П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
^————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 серпня 2026 р. | м. Одеса | Справа № 400/5718/25

Перша інстанція: суддя Мороз А. О.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду
у складі: головуючої судді - Шевчук О.А.
суддів – Бойка А.В., Тарновецького І.І.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 27 квітня 2026 року у справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ «ФУНДАМЕНТ» до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И Л А:

У червні 2025 року ТОВ «ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ «ФУНДАМЕНТ» (далі – ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ») звернулося до суду першої інстанції з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі – ГУ ДПС у Миколаївській області), та Державної податкової служби України (далі – ДПС України), в якому просить:
- визнати протиправними та скасувати рішення №12421069/43099891 від 28.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 14.06.2024;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 14.06.2024, датою її подання.
Також в позовній заяві ставиться питання про стягнення на користь ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» понесені судові витрати.
В обґрунтування позовних вимог ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії, що у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень. Як вказує позивач, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган не навів конкретний перелік документів, які необхідно надати для реєстрації податкових накладних. Далі, посилаючись на Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі – Порядок №520), позивач зазначає, що хоча перелік документів, необхідний для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначений наведеним нормативним актом, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту господарської операції, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Оскільки зміст переліку документів, встановлений пунктом 5 Порядку № 520 є загальним, позивач вважає, що він повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту статті 187 Податкового кодексу України (далі – ПК України). Як зазначає позивач, ним був наданий достатній пакет документів для підтвердження здійснення господарської операції та для необхідності реєстрації податкової накладної, а тому відсутні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної та винесення оскаржуваного рішення.
Щодо зобов`язальної частини позову, ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ», посилаючись на надання повного пакету документів, вважає, що має право на ефективний засіб юридичного захисту, а тому для того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений слід зобов`язати відповідача зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 27 квітня 2026 року позов ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» – задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення №12421069/43099891 від 28.01.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН подану ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» податкову накладну №3 від 14.06.2024, датою її подання.
Суд стягнув за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Миколаївській області на користь ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» судовий збір в розмірі 2 442 грн.

Не погоджуючись з таким рішенням ГУ ДПС у Миколаївській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду скасувати та ухвалити нове про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.
В обґрунтування своєї позиції апелянт наголошує на тому, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, прийняте виключно в межах діючого законодавства та з дотриманням усіх необхідних критеріїв.
Апелянт зазначає, що реєстрація податкової накладної була зупинена, оскільки обсяг постачання товарів дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та додаткові документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Також, мотивуючи свою позицію апелянт вказує, що оскаржуване рішення комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН було прийняте у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в ЄРПН, при отримані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.
Як пояснює апелянт, за результатами розгляду поданих платником податків копій документів, Комісія ГУ ДПС в Миколаївській області встановила, що надані позивачем документи не підтверджували належним чином виробничу спроможність платника. Позивачем не надано належних та достатніх документів щодо: правових підстав використання виробничих потужностей; фактичного доступу до обладнання; наявності персоналу; матеріально-технічної бази для виробництва бетону у відповідному обсязі. Саме ці обставини були визначальними для прийняття рішення комісії. Суд першої інстанції обмежився формальним переліком документів без оцінки їх достатності та належності.
При цьому, апелянт наголошує на тому, що контролюючий орган належним чином конкретизував документи, необхідні для прийняття рішення. Суд дійшов помилкового висновку про відсутність конкретизації документів. У повідомленні від 16.01.2025 №12365192/43099891 прямо зазначено необхідність надання: пояснень та документів щодо трудових ресурсів; документального підтвердження можливості здійснення господарської діяльності. У спірному рішенні додатково конкретизовано ненадання первинних документів щодо оренди виробничих потужностей. Для підприємства, основним видом діяльності якого є виробництво бетонних розчинів, документи щодо наявності виробничих потужностей є базовими первинними документами, без яких неможливо підтвердити фактичну можливість здійснення господарської діяльності. Отже, контролюючий орган чітко визначив обсяг необхідних документів та причини відмови.
На переконання апелянта ГУ ДПС у Миколаївській області було забезпечене право платника податків на подання додаткових пояснень та документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, однак останній не скористався наданими податковим законодавством правами та не подав документи, які підтверджують здійснення господарської операції внаслідок чого контролюючим органом прийняте рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Окремо апелянт наполягає на тому, що відсутні правові підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, оскільки така вимога відноситься виключно до дискреційних повноважень контролюючого органу.
ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» та ДПС України своїм процесуальним правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористалися.
Відповідно до частини 1 статті 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження). 
Переглянувши справу за наявними у ній доказами та перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що відсутні підстави для задоволення апеляції, з огляду на таке.
ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, дата запису 08.07.2019, код ЄДРПОУ 43099891.
ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» перебуває на обліку у ДПС в Миколаївській області, юридична адреса: 55213, Миколаївська обл., м. Миколаїв, вул. Героїв Рятувальників, 6.
Основний вид економічної діяльності ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ»: Виробництво бетонних розчинів, готових для використання (код за КВЕД 23.63.)
Інші види діяльності: 23.51 Виробництво цементу, 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва, 23.69 Виробництво інших виробів із бетону, гіпсу та цементу, тощо.

З метою здійснення господарської діяльності, 17.06.2024 між ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» та ТОВ «АЯКС» укладений Договір поставки бетону №1 (далі - Договір).
Відповідно до умов Договору поставки оплата ТОВ «АЯКС» здійснена наступними платежами: платіжне доручення № 175 від 14.06.2024 на суму 111 925 грн. згідно рахунку на оплату № 29 від 13.06.2024.
14.06.2024, на виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України, за фактом першої події ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» складена податкова накладна №3 на загальну суму111 925 грн., в тому числі ПДВ 18654,17 грн. Вказана податкова накладна була направлена до ДПС України для реєстрації в ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, документи доставлені до Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена.
Підставою зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, тобто наявна податкова інформація, що обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку, визначеного, як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
14.01.2025 на пропозицію податкового органу ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» направило повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної №3 та разом з поясненнями направило копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарської операції.
Зокрема, у наданих поясненнях зазначило, що ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» являє собою виробничий комплекс по виготовленню і реалізації залізобетонних виробів (ЗБВ) і бетонів. Для здійснення виробничої діяльності має достатньо технічних ресурсів. Підприємство орендує виробничі потужності, складські та офісні приміщення на підставі Договору операційної оренди основних засобів №053/08/19 від 08.08.2019, укладеного з ТОВ «Миколаївський домобудівельний комбінат». Приміщення, взяті в операційну оренду, зареєстровані за адресами: вул. В.Чорновола,1, вул. В. Чорновола, 1/3, вул. В. Чорновола, 1/4, вул. В. Чорновола, 1/7 але фактично розташовані так, що являють собою єдину сумісну виробничу територію. Забезпечення виробництва транспортними засобами виконується шляхом оренди транспортних засобів згідно Договору оренди транспортних засобів №052/08/19 від 08.08.2019, укладеного з ТОВ «Миколаївський домобудівельний комбінат». Зазначені об`єкти були відображені в повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП). Забезпечення виробництва енергопотужностями виконується шляхом споживання електроенергії, що підтверджується: Договором поруки № 44/95-п від 14.12.2023 (на поточне споживання електроенергії). Здатність підприємства виготовляти вироби з цементу, бетону (армовані чи не армовані) підтверджується Сертифікатами відповідності. Кількість працівників - 3 особи, ще 5 працівників працюють по цивільно-правовому договору, це відображено в податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 - 3 квартали 2024 року.
Також платник податків повідомив, що для забезпечення виробництва залізобетонних виробів підписані договори на поставку складових матеріалів та металопродукції, а саме: пісок, цемент, гранітнощебнева продукція,зокрема, Договір поставки №3082 від 13.12.2023 з ПрАТ «ДІКЕРГОФФ ЦЕМЕНТ УКРАЇНА», Договір на перевезення вантажу з ТОВ «ДІКЕРГОФФ ТРАНСПОРТ УКРАЇНА» № 03-05/01/2024-М від 03.01.2024, з ТОВ «РЕАЛ ХІМБУД» щодо придбання добавок до товарного бетону, з ТОВ «ГНЕЙС-С» (ЄДРПОУ 38109059) договір поставки щебневої та пісочної продукції № 03/03 від 13.03.2024, з ТОВ «Технологічна група» (ЄДРПОУ 34129925) поставка піску ВН № 663 від 01.05.2024. Копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, актів виконаних робіт щодо вище перелічених договорів, платіжні доручення платник податків також надав до вказаних пояснень. 
16.01.2025 контролюючий орган направив платнику податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або підтверджуючих документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, щодо придбання послуг, актів приймання-передачі товарів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» зазначено: «платником не надано пояснення та документальне підтвердження щодо наявності трудових ресурсів задіяних для здійснення фінансово-господарської діяльності»..
22.01.2025 ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» на вимогу контролюючого органу подало додаткові пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена, а саме: про наявність трудових ресурсів: кількість працівників - 3 особи, ще 8 працівників працюють по цивільно-правовому договору, це відображено в податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2 квартал 2024 року. Також надані копії Договорів підряду № 4, 8, 6, 9, 5, 12, 11, 10 від 01.04.2024, акти прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) № 11 від 30.04.24, № 12 від 30.05.2024, № 13 від 30.06.24, №17 від 30.06.24; №15 від 31.05.24; №14 від 30.04.24; № 14 від 30.04.24, №15 від 312.05.24; № 16 від 30.06.24; № 18 від 30.04.24, №19 від 31.05.24; № 20 від 30.06.24; № 21 від 30.04.24; № 22 від 31.05.24; № 23 від 30.06.24; № 26 від 30.06.24; № 24 від 30.04.24; № 25 від 31.05.24; № 27 від 30.04.24; № 28 від 31.05.24; №29 від 30.06.24; № 31 від 31.05.24; № 30 від 30.04.24; № 32 від 30.06.24. Також платник податків повідомив, що отримання грошей відбулось в ПАТ “БАНК ВОСТОК” по касовому чеку № ЯЮ3726851 від 21.01.25 на суму 187404 грн, банківська виписка також надана. Грошові кошти отримані по Відомостям на виплату готівки № 2 за травень 2024 рік, № 1 за червень 2024рік, № 1 за квітень 2024рік. Наданий уточнюючий податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2 квартал 2024 року реєстраційний № 9418568798 від 19.01.25, реєстраційний №9419650493 від 21.01.2025. Окремо платник повідомив, що всі нараховані податки сплачені, заборгованість по податкам відсутня, заборгованість по заробітній платі відсутня, зазначена кількість трудових ресурсів в повному обсязі задовольняє процес виробництва залізобетонних виробів, більша частина процесів виробництва механізовані, в цеху є кран, підйомник, навантажувач та інше обладнання.
28.01.2025 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення №12421069/43099891 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 14.06.2024.
Підставами відмови у реєстрації поданої ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрація яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та\або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. У розділі додаткова інформація указано: платником не надано первинні документи щодо оренди виробничих потужностей.
ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» в адміністративному порядку оскаржило вказане рішення до ДПА України, яка за наслідками розгляду скарги 24.02.2025 прийняла рішення №10025/43099891/2 яким скаргу залишено без задоволення, а рішення №12421069/43099891 від 28.01.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 14.06.2024 залишено без змін.
ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» вважає, що надало усі необхідні документи для реєстрації податкової накладної, а тому відмову у такій реєстрації вважає протиправною.
Вирішуючи спір та задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжує неоднозначне їх трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень. Суд указав, що надіслані платником податків письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій платника з його контрагентом та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної. Враховуючи викладене вище в сукупності, суд першої інстанції дійшов висновку, що оскаржуване рішення є протиправним. Щодо зобов`язальної частини позову суд першої інстанції вважав, що ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» надані усі необхідні документи для реєстрації податкової накладної, а тому задля того, щоб спір між сторонами був вирішений остаточно, слід зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідаючи на доводи ГУ ДПС у Миколаївській області стосовно правомірності, прийнятого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, колегія суддів керується наступним.
Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (далі і вище - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до підпункт 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.
Так, пункт 201.16 статті 201 ПК України встановлює, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пункт 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі-Порядок №1246) визначає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до положень пункту 201.16 статті 201 ПК України, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, (далі - Порядок №1165).
Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Пункт 3 Порядку №1165 визначає, що податкові накладні/розрахунки накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування
Пункт 4 Порядку №1165 визначає, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пункт 5 Порядку№1165 встановлює, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до пунктів 7-8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Згідно пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пункт 11 Порядку №1165 визначає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Аналізуючи фактичні обставини справи, в розрізі нормативно – правових актів, викладених вище, колегія суддів констатує, що оскільки у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган не конкретизував обсяг документів, які має подати платник податку, останній, діючи на власний розсуд, з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкової накладної, направив до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів, вважаючи їх обсяг достатнім.
Слід зазначити, що платник податку надає контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містить інформації, які саме конкретно документи необхідно подати.
Варто зазначити, що підпункт 3 пункту 11 Порядку № 1165 встановлює, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Тобто, контролюючий орган має можливість не переписувати загальну фразу, а зазначати конкретні документи, яких, на його думку, не вистачає для реєстрації поданої податкової накладної.
Як мовилося вище, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної надісланої ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ», стало те, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
На час формування квитанції, якою зупинена реєстрація податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Пункт 1 встановлює такі Критерії: « Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.»
У направленій платнику податків квитанції підставою зупинення реєстрації податкової накладної вказано, що обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.
Також квитанція містить вимогу про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН із наведенням повного переліку документів, що визначений пунктом 5 Порядку №520, однак без конкретизації які саме документи, необхідні для прийняття відповідного рішення.
Слід зазначити, що посилання у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій не розкриває зміст та не конкретизує підстав зупинення реєстрації податкових накладних, а також не відображає переліку документів, необхідних податковому органу для реєстрації таких накладних.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 затверджений «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок №520).
Так, відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрація яких зупинена, може включати:
-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством
-інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі.
Слід зазначити, що наведений перелік документів є загальним, а застосований законодавцем вираз «може включати» безумовно свідчить про необхідність індивідуального застосування відповідної норми, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів. 
Пункт 9 Порядку № 520 в новій редакції, на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, яка діє з 08.03.2023, яким змінений порядок розгляду контролюючим органом, поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК.
Відповідно до абзаців 2 - 5 цього пункту, за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
-або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
-або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
-або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до абзацу 6 пункту 9 Порядку № 520 платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Згідно абзацу 9 пункту 9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Пункт 10 Порядку № 520 визначає, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
-ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: 
-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі; 
-та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; 
-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Згідно матеріалів справи, контролюючий орган, зупиняючи реєстрацію податкової накладної у квитанції про зупинення не навів конкретний перелік документів, необхідних для реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася. Так, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної визначений загальний перелік документів, без конкретизації яких саме документів не вистачає для проведення реєстрації податкової накладної.
ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ», діючи на власний розсуд, з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкової накладної 14.01.2025 направило до контролюючого органу пояснення та документі, на підтвердження реальності господарських операцій.
Як мовилося вище, у наданих поясненнях ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» зазначило, що являє собою виробничий комплекс по виготовленню і реалізації залізобетонних виробів (ЗБВ) і бетонів. Для здійснення виробничої діяльності має достатньо технічних ресурсів. Підприємство орендує виробничі потужності, складські та офісні приміщення на підставі Договору операційної оренди основних засобів №053/08/19 від 08.08.2019, укладеного з ТОВ «Миколаївський домобудівельний комбінат». Приміщення, взяті в операційну оренду, зареєстровані за адресами: вул. В.Чорновола,1, вул. В. Чорновола, 1/3, вул. В. Чорновола, 1/4, вул. В. Чорновола, 1/7 але фактично розташовані так, що являють собою єдину сумісну виробничу територію. Забезпечення виробництва транспортними засобами виконується шляхом оренди транспортних засобів згідно Договору оренди транспортних засобів №052/08/19 від 08.08.2019, укладеного з ТОВ «Миколаївський домобудівельний комбінат». Зазначені об`єкти були відображені в повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП). Забезпечення виробництва енергопотужностями виконується шляхом споживання електроенергії, що підтверджується: Договором поруки № 44/95-п від 14.12.2023 (на поточне споживання електроенергії). Здатність підприємства виготовляти вироби з цементу, бетону (армовані чи не армовані) підтверджується Сертифікатами відповідності. Кількість працівників - 3 особи, ще 5 працівників працюють по цивільно-правовому договору, це відображено в податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 - 3 квартали 2024 року.
Також платник податків повідомив, що для забезпечення виробництва залізобетонних виробів підписані договори на поставку складових матеріалів та металопродукції, а саме: пісок, цемент, гранітнощебнева продукція,зокрема, Договір поставки №3082 від 13.12.2023 з ПрАТ «ДІКЕРГОФФ ЦЕМЕНТ УКРАЇНА», Договір на перевезення вантажу з ТОВ «ДІКЕРГОФФ ТРАНСПОРТ УКРАЇНА» № 03-05/01/2024-М від 03.01.2024, з ТОВ «РЕАЛ ХІМБУД» щодо придбання добавок до товарного бетону, з ТОВ «ГНЕЙС-С» (ЄДРПОУ 38109059) договір поставки щебневої та пісочної продукції № 03/03 від 13.03.2024, з ТОВ «Технологічна група» (ЄДРПОУ 34129925) поставка піску ВН № 663 від 01.05.2024. Копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, актів виконаних робіт щодо вище перелічених договорів, платіжні доручення платник податків також надав до вказаних пояснень. 
16.01.2025 контролюючий орган направив платнику податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або підтверджуючих документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, щодо придбання послуг, актів приймання-передачі товарів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» зазначено: «платником не надано пояснення та документальне підтвердження щодо наявності трудових ресурсів задіяних для здійснення фінансово-господарської діяльності»..
На вимогу контролюючого органу ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» 22.01.2025 надало додаткові письмові пояснення та копії документів, а саме: про наявність трудових ресурсів: кількість працівників - 3 особи, ще 8 працівників працюють по цивільно-правовому договору, це відображено в податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2 квартал 2024 року. Також надані копії Договорів підряду № 4, 8, 6, 9, 5, 12, 11, 10 від 01.04.2024, акти прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) № 11 від 30.04.24, № 12 від 30.05.2024, № 13 від 30.06.24, №17 від 30.06.24; №15 від 31.05.24; №14 від 30.04.24; № 14 від 30.04.24, №15 від 312.05.24; № 16 від 30.06.24; № 18 від 30.04.24, №19 від 31.05.24; № 20 від 30.06.24; № 21 від 30.04.24; № 22 від 31.05.24; № 23 від 30.06.24; № 26 від 30.06.24; № 24 від 30.04.24; № 25 від 31.05.24; № 27 від 30.04.24; № 28 від 31.05.24; №29 від 30.06.24; № 31 від 31.05.24; № 30 від 30.04.24; № 32 від 30.06.24. Також платник податків повідомив, що отримання грошей відбулось в ПАТ “БАНК ВОСТОК” по касовому чеку № ЯЮ3726851 від 21.01.25 на суму 187404 грн, банківська виписка також надана. Грошові кошти отримані по Відомостям на виплату готівки № 2 за травень 2024 рік, № 1 за червень 2024рік, № 1 за квітень 2024рік. Наданий уточнюючий податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2 квартал 2024 року реєстраційний № 9418568798 від 19.01.25, реєстраційний №9419650493 від 21.01.2025. Окремо платник повідомив, що всі нараховані податки сплачені, заборгованість по податкам відсутня, заборгованість по заробітній платі відсутня, зазначена кількість трудових ресурсів в повному обсязі задовольняє процес виробництва залізобетонних виробів, більша частина процесів виробництва механізовані, в цеху є кран, підйомник, навантажувач та інше обладнання.
Втім, контролюючий орган, не надавши оцінку наданим документам, 28.01.2025 прийняв оскаржуване рішення №12421069/43099891 про відмову в реєстрації податкової накладної.
Як мовилося вище, підставами відмови у реєстрації податкової накладної в оскаржуваному рішенні Комісія зазначила: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрація яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та\або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. У розділі додаткова інформація указано: платником не надано первинні документи щодо оренди виробничих потужностей.
В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Миколаївській області в обґрунтування своєї позиції зазначає, що платник податків не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної. 
Так, апелянт указує, що надані документи не підтверджували виробничу спроможність платника, тобто, не надані належні та достатні документи щодо: правових підстав використання виробничих потужностей; фактичного доступу до обладнання; наявності персоналу; матеріально-технічної бази для виробництва бетону у відповідному обсязі. 
При цьому, апелянт наголошує на тому, що контролюючий орган належним чином конкретизував документи, необхідні для прийняття рішення, зокрема, у повідомленні від 16.01.2025 №12365192/43099891 прямо зазначена необхідність надання: пояснень та документів щодо трудових ресурсів; документального підтвердження можливості здійснення господарської діяльності. У спірному рішенні додатково конкретизовано ненадання первинних документів щодо оренди виробничих потужностей. 
Такі доводи апелянта колегія суддів оцінює критично, та зазначає, що вони спростовуються матеріалами справи, оскільки платником податків на вимогу контролюючого органу були надані необхідні пояснення та вичерпний обсяг документів, які підтверджували реальність господарської діяльності. 
За таких підстав колегія суддів вважає, що контролюючий орган не надав доказів на підтвердження того, що платником податків порушені вимоги податкового законодавства, та не зазначено інших обставин, які б свідчили про порушення останнім законодавства України.
З цього приводу, колегія суддів вважає доречним звернути увагу на позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, яка полягає у тому, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. 
Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. 
Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Колегія суддів вважає, що надані ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ» під час процедури реєстрації податкової накладної пояснення та документи, у своїй сукупності, надавали можливість контролюючому органу здійснити реєстрацію податкової накладної.
В апеляційній скарзі контролюючий орган також указує на те, що відсутні правові підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки така вимога відноситься виключно до дискреційних повноважень контролюючого органу.
Досліджуючи рішення суду першої інстанції, в частині обов`язку зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №3, подану ТОВ «ВК «ФУНДАМЕНТ», у розрізі доводів скаржника, колегія суддів установила таке.
Згідно з пунктами 2, 4, 10 частини 2 статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрація яких зупинена, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
У даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані податкові накладні є дотриманням судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений та є належним способом захисту порушеного права, оскільки позивач в повній мірі виконав свій обов`язок щодо надіслання до податкового органу всіх необхідних первинних документів та пояснень на підтвердження факту господарської операції з контрагентом, який зазначений в податковій накладній.
Зважаючи на те, що судом першої та апеляційної інстанцій установлено протиправність рішення суб`єкта владних повноважень щодо відмови в реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є також обґрунтованою.
Таким чином, враховуючи, що товариство надало документи для реєстрації податкових накладних, є цілком правомірним рішення суду про обов`язок контролюючого органу провести реєстрацію спірних податкових накладних.
Резюмуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції про часткове задоволення позовних вимог ґрунтується на правильному застосуванні норм матеріального права, а тому підстави для скасування правильного по суті рішення відсутні.
Колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують та не містять аргументів, яким би не була надана правова оцінка судом першої інстанції. 
Будь-яких інших доводів, з боку апелянта, які б могли свідчити про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права або порушення норм процесуального права, апеляційна скарга не містить. Колегія суддів вважає, що надала відповідь на поставлені в апеляційній скарзі питання. За таких підстав колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги.
Відповідно до вимог статті 316 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги, якщо суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Оскільки суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, колегія суддів вважає, що підстави для скасування судового рішення та задоволення скарги відсутні.
Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області – залишити без задоволення.
Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 27 квітня 2026 року у справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ «ФУНДАМЕНТ» до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку до Верховного Суду не підлягає, за винятком випадків, перелічених у пункті 2 частини 5 статті 328 КАС України

Головуюча суддя О. А. Шевчук 

суддя А. В. Бойко

суддя І. І. Тарновецький