ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 серпня 2026 року | м. Львів | Справа № 260/1164/23 пров. № А/857/31607/26

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Гудима Л.Я.,
суддів: Качмара В.Я., Онишкевича Т.В.,
за участю секретаря судового засідання: Кулабухової М.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції у м. Львів апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-10» на рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2026 року, головуючий суддя – Плеханова З.Б., ухвалене о 10:37 год. у м. Ужгород, повний текст якого складено 07.05.2026 року, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-10» до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач – ТзОВ «ПМК-10» звернулося в суд з позовом до ГУ ДПС у Закарпатській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №000/595/07-16-04-05/36943773 від 03.02.2023 року.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» №2260-ІХ від 12.05.2022 року, або будь-яким іншим нормативним актом не скасовано дію п.521 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, яким передбачено, що за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), штрафні санкції не застосовуються крім виключних випадків.
Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2026 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено.
Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції, ТзОВ «ПМК-10» оскаржило його в апеляційному порядку, яке, покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, не надано належної правової оцінки наявним доказам, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення, яким адміністративний позов задовольнити.
Свою апеляційну скаргу обґрунтовує тими ж доводами, що наводились ним у поданому адміністративному позові, однак безпідставно не взяті до уваги судом попередньої інстанції.
В судовому засіданні представник відповідача заперечив проти апеляційної скарги, вважає оскаржене рішення суду законним та обґрунтованим та просив апеляційну скаргу залишити без задоволення. 
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга задоволенню не підлягає, виходячи з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, Старшим державним інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб у м. Ужгороді управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Закарпатській області Валігурою Анастасією Тарасівною було проведено камеральну перевірку дотримання встановлених законодавством граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з податку на додану вартість за період березень, квітень, червень, липень 2022 року.
За результатами вищевказаної камеральної перевірки було складено акт про результати камеральної перевірки щодо своєчасності подання податкових декларацій з ПДВ №5259/07-16-04-05/36943773 від 02.11.2022 року, яким було встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних з податку на додану вартість за періоди березень, квітень, червень, липень 2022 року. Відповідальність платника передбачена п.1201 ст.1201 гл.11 розділу II Податкового кодексу України.
Як вбачається із акту перевірки, згідно даних системи “Архів електронної звітності” підсистеми “Єдиний реєстр податкових накладних” встановлено, що Товариства з обмеженою відповідальністю "ПМК-10" зареєструвало 21 податкові накладні з порушенням граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Відповідно до проведеного аналізу даних системи «Архів електронної звітності» підсистеми «Єдиний реєстр податкових накладних» було встановлено, що платником було подано на реєстрацію 21 податкову накладну/розрахунки коригування до податкових накладних із порушенням граничних строків реєстрації визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК України:
- №23059 від 09.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:10, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року;
- №20655 від 01.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року;
- №22623 від 05.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року;
- №22617 від 02.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:09, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року;
- №23067 від 13.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року;
- №23071 від 15.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року;
- №23089 від 06.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року;
- №23091 від 13.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року;
- №24901 від 21.03.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 4:54, граничний термін реєстрації 14.07.2022 року (відповідно до Закону №2260-ІХ);
- №24902 від 26.04.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 4:47, граничний термін реєстрації 14.07.2022 року (відповідно до Закону №2260-ІХ);
- №23069 від 14.06.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року;
- №22619 від 03.06.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року;
- №23092 від 13.06.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року;
- №23090 від 06.06.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року;
- №23063 від 11.06.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року;
- №22615 від 01.06.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 12:38, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року;
- №29172 від 17.07.2022 року, зареєстровано 16.08.2022 року 8:07, граничний термін реєстрації 15.08.2022 року;
- №29170 від 16.07.2022 року, зареєстровано 16.08.2022 року 8:07, граничний термін реєстрації 15.08.2022 року;
- №29239 від 31.07.2022 року, зареєстровано 16.08.2022 року 8:08, граничний термін реєстрації 15.08.2022 року;
- №29247/6/ від 29.07.2022 року, зареєстровано 16.08.2022 року 8:07, граничний термін реєстрації 15.08.2022 року;
- №29196 від 29.07.2022 року, зареєстровано 19.08.2022 року 3:43, граничний термін реєстрації 15.08.2022 року.
На підставі зазначеного акту ГУ ДПС в Закарпатській області було винесено податкове повідомлення-рішення №000/3743/07-16-04-05/36943773 від 25.11.2022 року та визначено загальну суму штрафу - 364856,94 гривень.
07 грудня 2022 року позивачем було подано скаргу до ДПСУ в порядку вимог ст.56 Податкового кодексу України.
Рішенням про результати розгляду скарги від 01.02.2023 року № 2559/6/99-00- 06-03-01-06 ДПС України скасувало податкове повідомленням – рішенням від 02.11.2022 року №5259/07-16-04-05/36943773 у частині застосування штрафу у сумі 208,48 грн., в іншій частині залишило вказане податкове повідомлення-рішення без змін, в скаргу частково задоволено у відповідній частині.
Підставою для часткового скасування податкового повідомленням – рішенням від 02.11.2022 року № 5259/07-16-04-05/36943773 у частині застосування штрафу у сумі 208,48 грн. за несвоєчасну реєстрацією ТpОВ «»ПМК-10» податкових накладних від 21.03.2022 року №24901 на суму ПДВ 1808,30 грн. та від 26.04.2022 №24902 на суму ПДВ 276,48 грн., які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022 року, є те, що відповідно до п. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України (в редакції, що діє з 03.01.2023 року), платник податку звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних дата складання яких припадає на період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року03 лютого 2023 року з урахування рішення ДПС України відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення №000/595/07-16-04-05/36943773 та визначено загальну суму штрафу - 364648,42 грн.
Головне управління ДПС у Закарпатській обласні відповідно до Рішення про результати розгляду скарги від 01.02.2023 року № 2559/6/99-00-06-03-01-06 ДПС України прийняло нове податкове повідомлення-рішення від 03.02.2023 року № 000/595/07-16-04-05/36943773 форма «Н», яким визначено на підставі п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, пп.69.1 п.69 розділу ХХ ПК України штраф у розмірі 364648,02 грн. за порушення граничних строків реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 ПК України.
Оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 03.02.2023 року № 000/595/07-16- 04-05/36943773 разом із розрахунком застосованих фінансових санкцій (штрафів) було направлено платнику засобами поштового зв`язку 06.02.2023 року та вручено позивачу 09.02.2023 року.
Не погоджуючись із прийнятим відповідачем податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся з цим позовом до суду.
Відмовляючи в задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем не було дотримано граничний строк реєстрації вищевказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, відтак Головне управління ДПС у Закарпатській області правомірно застосовано до позивача штрафні санкції в сумі 364648,42 грн. відповідно до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №000/595/07-16-04-05/36943773 від 03.02.2023 року.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що відповідають нормам матеріального та процесуального права, а також фактичним обставинам справи з огляду на наступне.
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт1.1. статті 1 ПК України).
Так, відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
При цьому, відповідно до абзацу 4 цього ж пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з абзацом 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Отже, продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.
За порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України законодавець передбачив для платників податків відповідальність.
Так, згідно з пунктом 120-1.1 статті 120 ПК України платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г2 цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Виходячи з наведених норм у взаємозв`язку з обставинами справи судом підставно встановлено, що позивачем порушено передбачені пунктом 201.1 статті 201 ПК України граничні терміни реєстрації податкових накладних, що не заперечується й самим позивачем.
При цьому, згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.
Таким чином, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.
При цьому, Законом України від 12.05.2022 року №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022 року, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.
Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу Перехідні положення ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Згідно з підпунктом 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Тобто, Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 року, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.
При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).
Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 року до 27.05.2022 року (тобто до дня набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану) за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022 року.
Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. 
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. 
Відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. 
У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених п.201.1 ст.201 ПК України, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН (крім ПН/РК, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) ПН/РК, покупець/ продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий період), у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів ПН та/або порушено граничні терміни реєстрації в ЄРПН. До заяви додаються копії документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Матеріалами справи підтверджено, що платником було подано на реєстрацію 21 податкову накладну/розрахунки коригування до податкових накладних із порушенням граничних строків реєстрації визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК України: - №23059 від 09.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:10, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; - №20655 від 01.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; - №22623 від 05.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; - №22617 від 02.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:09, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; - №23067 від 13.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; - №23071 від 15.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; - №23089 від 06.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; - №23091 від 13.06.2022 року, зареєстровано 01.07.2022 року 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; - №24901 від 21.03.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 4:54, граничний термін реєстрації 14.07.2022 року (відповідно до Закону №2260-ІХ); - №24902 від 26.04.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 4:47, граничний термін реєстрації 14.07.2022 року (відповідно до Закону №2260-ІХ); - №23069 від 14.06.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; - №22619 від 03.06.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; - №23092 від 13.06.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; - №23090 від 06.06.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; - №23063 від 11.06.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; - №22615 від 01.06.2022 року, зареєстровано 15.07.2022 року 12:38, граничний термін реєстрації 30.06.2022 року; - №29172 від 17.07.2022 року, зареєстровано 16.08.2022 року 8:07, граничний термін реєстрації 15.08.2022 року; - №29170 від 16.07.2022 року, зареєстровано 16.08.2022 року 8:07, граничний термін реєстрації 15.08.2022 року; - №29239 від 31.07.2022 року, зареєстровано 16.08.2022 року 8:08, граничний термін реєстрації 15.08.2022 року; - №29247/6/ від 29.07.2022 року, зареєстровано 16.08.2022 року 8:07, граничний термін реєстрації 15.08.2022 року; - №29196 від 29.07.2022 року, зареєстровано 19.08.2022 року 3:43, граничний термін реєстрації 15.08.2022 року.
Таким чином, колегія суддів вважає правильним висновок суду попередньої інстанції про те, що позивачем не було дотримано граничний строк реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, відтак відповідачем правомірно прийнято оспорюване податкове повідомлення-рішення, через що позовні вимоги є безпідставними та необґрунтованими, відтак задоволенню не підлягають.
При цьому, колегія суддів враховує, що відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В частині решти доводів апеляційної скарги колегія суддів враховує, що, оцінюючи наведені сторонами доводи, апеляційний суд виходить з того, що всі конкретні, доречні та важливі доводи, наведені сторонами, були перевірені та проаналізовані судом першої інстанції, та їм було надано належну правову оцінку.
Право на вмотивованість судового рішення є складовою права на справедливий суд, гарантованого ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.
Як неодноразово вказував Європейський суд з прав людини, право на вмотивованість судового рішення сягає своїм корінням більш загального принципу, втіленого у Конвенції, який захищає особу від сваволі; рішення національного суду повинно містити мотиви, які достатні для того, щоб відповісти на істотні аспекти доводів сторони (рішення у справі «Руїз Торія проти Іспанії», параграфи 29 - 30). Це право не вимагає детальної відповіді на кожен аргумент, використаний стороною; більше того, воно дозволяє судам вищих інстанцій просто підтримати мотиви, наведені судами нижчих інстанцій, без того, щоб повторювати їх.
У рішенні «Петриченко проти України» (параграф 13) Європейський суд з прав людини вказував на те, що національні суди не надали достатнього обґрунтування своїх рішень, та не розглянули відповідні доводи заявника, навіть коли ці доводи були конкретними, доречними та важливими.
Наведене дає підстави для висновку, що доводи сторін у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду.
Інші зазначені в апеляційній скарзі обставини, окрім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді.
З огляду на наведене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.
Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-10» залишити без задоволення, а рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2026 року у справі №260/1164/23 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, виключно у випадках передбачених частиною 4 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя | | Л. Я. Гудим
судді | | В. Я. Качмар
| | Т. В. Онишкевич
Повний текст постанови складено 20.08.2026 року.