ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 серпня 2026 року | м. Львів | Справа № 140/10853/24 пров. № А/857/34878/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:
судді-доповідача Обрізка І.М.,
суддів Іщук Л.П., Пліша М.А.,

розглянувши у порядку письмового провадження у місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 25 листопада 2024 року, прийняте суддею Лозовським О.А. у місті Луцьку у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Західукрпостач» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

встановив:

ТОВ «Західукрпостач» (надалі – ТОВ, позивач) звернулося з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (надалі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (надалі – ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) від 04.04.2024 №10853040/31674204, від 09.05.2024 №11024943/31674204, від 22.06.2023 №9046950/31674204, від 07.06.2024 №11196827/31674204, від 11.06.2024 №11208109/31674204; зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані ТОВ податкові накладні (ПН) від 03.04.2023 №52, від 28.04.2023 №53, від 30.04.2023 №54, від 31.05.2023 №55, від 30.06.2023 №56.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 25 листопада 2024 позов задоволено частково: визнано протиправними та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області від 04.04.2024 №10853040/31674204, від 22.06.2023 №9046950/31674204, від 07.06.2024 №11196827/31674204, від 11.06.2024 №11208109/31674204; зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН подану товариством з обмеженою відповідальністю «Західукрпостач» ПН від 03.04.2023 №52, від 30.04.2023 №54, від 31.05.2023 №55, від 30.06.2023 №56. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Задовольняючи позов суд виходив з того, що усі наявні документи у позивача щодо господарських операцій по ПН від 04.04.2024 №10853040/31674204, від 22.06.2023 №9046950/31674204, від 07.06.2024 №11196827/31674204, від 11.06.2024 №11208109/31674204 підтверджували її зміст. 
Суд критично оцінив посилання відповідача 1 на те, що позивачем наданні копії документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Щодо ПН №53, то подані на підтвердження її реєстрації документи не можуть у повній мірі підтвердити реальність господарської операції, за наслідками якої складено та направлено для реєстрації.
Суд звернув увагу, що контролюючим органом було надіслано повідомлення про надання додаткових пояснень від 01.05.2024 №10987842/31674204. В графі додаткова інформація зазначено: надати договір, додатки до договору, розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати. Також даним повідомленням проінформовано платника, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.
Щодо вимоги позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних у день подання їх на реєстрацію, то у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, ГУ ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу. Вважає, що судом першої інстанції ухвалено рішення із неповним з`ясуванням судом обставин, що мають значення для справи, та порушенням норм матеріального і процесуального права.
В обґрунтування апеляційної скарги покликається на те, що контролюючим органом було надіслано повідомлення про надання додаткових пояснення, де було зазначено які конкретно документи необхідно було надати. При цьому позивач надав не ті документи, які були необхідні, а на власний розсуд визначив такий перелік.
Щодо ПН № 54 від 30.04.2023, то на розгляд комісії так і не було надано конкретних платіжних документів чи навіть пояснень щодо оплати за електроенергію на загальну суму 426 865,08 грн, в т.ч. ПДВ 71144,18. При цьому позивач надав просто виписки та реєстр розрахунків, згідно якого не можливо встановити чи дійсно проводилась оплата.
Щодо ПН № 55 від 31.04.2023, то на розгляд комісії так і не було надано конкретних платіжних документів чи навіть пояснень щодо оплати за електроенергію на загальну суму 610 427,76 грн, в т.ч. ПДВ 101 737,96.
Щодо ПН № 56 від 30.06.2023, то на розгляд комісії також не було надано конкретних платіжних документів чи навіть пояснень щодо оплати за електроенергію на загальну суму 494 215,68 грн, в т.ч. ПДВ 82 369,28 грн.
Щодо ПН № 52 від 03.04.2023, то у наданих позивачем ТТН № 000000118 та №000000119 від 03.04.2023 відсутні підписи водіїв та номери їх посвідчень.
Просить скасувати рішення суду та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову.
ТОВ у відзиві погоджується із висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог, відтак, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду – без змін.
Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Колегія суддів заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, приходить до наступного.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Розглядаючи спір, судова колегія вважає, що місцевий суд в повній мірі дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази.
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ «Західукрпостач» за наслідком поставки товару було складено та подано на реєстрацію податкові накладні від 03.04.2023 №52, від 28.04.2023 №53, від 30.04.2023 №54, від 31.05.2023 №55, від 30.06.2023 №56 (далі ПН).
Відповідно до квитанцій від 03.05.2023, 16.05.2023, 16.05.2023, 13.06.2024, 14.07.2023 відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу (ПК) України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація ПН від 03.04.2023 №52, від 28.04.2023 №53, від 30.04.2023 №54, від 31.05.2023 №55, від 30.06.2023 №56 в ЄРПН зупинені. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Також, ГУ ДПС у Волинській області надіслано платнику податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
- у повідомленні від 15.06.2023 №9003626/31674204 зазначено: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Крім того, у додатковій інформації вказано: «відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати, дозвільні документи, документи, пов`язані з виробництвом, генеруванням електроенергії, акти виконаних робіт (наданих послуг)».
- у повідомленні від 03.06.2024 №11155193/31674204 зазначено: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.
Крім того, у додатковій інформації вказано: «надати розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати, акт звірки взаєморозрахунків з контрагентом та /або картку рахунку 361 по операції з реалізації товару в адресу покупця. Надати підтверджуючі первинні та розрахункові документи по операції оренди дахів нежитлових приміщень. Надати підтверджуючі документи щодо походження дахової сонячної електростанції».
- у повідомленні від 30.05.2024 №11137545/31674204 зазначено: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.
Крім того, у додатковій інформації вказано: «надати розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати, акт звірки взаєморозрахунків з контрагентом та /або картку рахунку 361 по операції з реалізації товару в адресу покупця. Надати підтверджуючі первинні та розрахункові документи по операції оренди дахів нежитлових приміщень. Надати підтверджуючі документи щодо походження дахової сонячної електростанції».
У відповідь на квитанцію від 03.05.2023 за №9099570737, якою зупинено ПН №52 (поставка преміксів) ТОВ були надані пояснення разом з договором: купівлі-продажу від 31.03.2023 №21/23-03, який укладений між ТОВ «Західукрпостач» (продавцем) та ТОВ «Мікс корм» (покупцем); купівлі-продажу від 22.07.2022, який укладений між ТОВ «Західукрпостач» (покупцем) з ТОВ «Вестпол» (продавцем); оренди складського приміщення від 08.01.2021 №08/01-21, укладеного між ТОВ Західукрпостач» (орендарем) та ТОВ «Вербена» (орендодавцем); контракт від 16.06.2021 №2, який укладений між ТОВ «Західукрпостач» (покупцем) та SanoZywienie Zwierzat» Sp. z o. o. (продавцем); видаткові накладні від 27.07.2022 №1 від ТОВ «Вестпол» до ТОВ «Західукрпостач», від 03.04.2023 №48 від ТОВ «Західукрпостач» до ТОВ «Мікс корм»; акти звірок ТОВ «Західукрпостач» з ТОВ «Вестпол» та ТОВ «Мікс корм»; картки рахунку (облік товару) 281, 361 за 03.04.2023; оборотно-сальдова відомість за 03.04.2023; платіжні доручення від 29.07.2022 №128, від 02.05.2023 №202; товарно-транспортні накладні від 03.04.2023 №000000118 та №000000119; документи про надходження товару від SanoZywienie Zwierzat» Sp. z o. o. (митна декларація, міжнародна товарно -транспортна накладна (СМR).
У відповідь на квитанцію від 16.05.2023 за №9113682155, якою зупинено ПН №53 (надання послуг з переробки вугілля) ТОВ «Західукрпостач», були надані пояснення та: акт про баланс розсіву рядового вугілля від 28.04.2023; акт надання послуг від 28.04.2023 №49; штатний розпис ТОВ «Західукрпостач»; інструкція з охорони праці для грохотника; оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 28.04.2023.
У відповідь на квитанцію від 16.05.2023 за №9113679336, якою зупинено ПН №54 (продаж державі електроенергії за «зеленим тарифом»), позивачем були надані: договір купівлі-продажу електроенергії від 04.05.2020 №1334/01/20, укладений між ТОВ «Західукрпостач» (продавцем) та ДП «Гарантований покупець» (покупцем); договори оренди дахів від 25.05.2021 №/05/21, укладені між ТОВ «Західукрпостач» та ТОВ «Вербена» та від 26.09.2019 №2/03 укладений між ТОВ «Західукрпостач» та ТОВ «Нововолинськмолокозавод»; акт купівлі-продажу електроенергії за жовтень 2022 по ідентичному випадку; акти надання послуг з оренди дахів від 28.01.2023 №9 та від 31.01.2023 №ОУ-0000111, від 28.02.2023 №ОУ-0000119; банківська виписка за період з 01.01.2022 по 31.10.2022; крім того надавалися численні зареєстровані податкові накладні, які стосувалися ідентичного товару за тим же договором, адже продаж державі електроенергії за «зеленим тарифом» відбувався та відбувається на постійній основі (щомісячно).
У відповідь на квитанцію від 13.06.2023 за №9139171411, якою зупинено ПН №55 (продаж державі електроенергії за «зеленим тарифом»), позивачем були надані пояснення та: договір купівлі-продажу електроенергії від 04.05.2020 №1334/01/20, укладений між ТОВ «Західукрпостач» (продавцем) та ДП «Гарантований покупець» (покупцем); договори оренди дахів від 25.05.2021 №1/05/21, укладені між ТОВ «Західукрпостач» та ТОВ «Вербена» та від 26.09.2019 №2/03; акт надання послуги по оренді дахів від 31.05.2023 №ОУ-0000146; акт купівлі-продажу електроенергії за травень 2023; рішення НКРЕКП про видачу ліцензії ТОВ «Західукрпостач» від 29.11.2019 №2561.
У відповідь на квитанцію від 14.07.2023 за №9172873447, якою зупинено ПН №56 (продаж державі електроенергії за «зеленим тарифом»), позивачем були надані пояснення та: договір купівлі-продажу електроенергії від 04.05.2020 № 1334/01/20, укладений між ТОВ «Західукрпостач» (продавцем) та ДП «Гарантований покупець» (покупцем); договори оренди дахів від 25.05.2021 №1/05/21, укладені між ТОВ «Західукрпостач» та ТОВ «Вербена» та від 26.09.2019 №2/03; акт надання послуги по оренді дахів від 30.06.2023 №ОУ-0000153; акт купівлі-продажу електроенергії за червень 2023; рішення НКРЕКП про видачу ліцензії ТОВ «Західукрпостач» від 29.11.2019 №2561.
Рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 09.05.2024 №11024943/31674204, від 22.06.2023 №9046950/31674204, від 07.06.2024 №11196827/31674204, від 11.06.2024 №11208109/31674204 відмовлено у реєстрації ПН у зв`язку із ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Також, рішенням Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 04.04.2024 №10853040/31674204 відмовлено у реєстрації ПН у зв`язку наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
ТОВ «Західукрпостач» не погоджуючись із рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 04.04.2024 №10853040/31674204, від 09.05.2024 №11024943/31674204, від 22.06.2023 №9046950/31674204, від 07.06.2024 №11196827/31674204, від 11.06.2024 №11208109/31674204 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звернулося із даним позовом до суду.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Колегія суддів зазначає, що з 08.03.2023 оновлено порядок прийняття рішень про реєстрацію чи відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, а саме: наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 за №19 внесено зміни до «Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520. Так, зокрема, запроваджено зміни щодо подання та розгляду пояснень та копій документів до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Цей наказ опубліковано 21.02.2023 та набрав чинності через 15 днів з дня його офіційного опублікування, тобто з 8 березня 2023.
Зазначеними змінами пункт 9 викладено у такій редакції:
« Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
- або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку».
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 №261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Також, пункт 10 викладено у такій редакції:
«Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Таким чином, як свідчить зміст запроваджених змін щодо порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платник податку отримав право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Податковим органом запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Судом встановлено, що реєстрацію податкових накладних зупинено відповідно до квитанцій від 03.05.2023, 16.05.2023, 16.05.2023, 13.06.2024, 14.07.2023 у зв`язку з тим, що згідно п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних від 03.04.2023 №52, від 28.04.2023 №53, від 30.04.2023 №54, від 31.05.2023 №55, від 30.06.2023 №56 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинені. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Разом з тим, позивач подав до ГУ ДПС у відповідь на квитанцію від 03.05.2023 №9099570737, якою зупинено ПН №52 документи, зокрема, пояснення та договір купівлі-продажу від 31.03.2023 № 31/23-03, укладені між ТОВ «Західукрпостач» (продавцем) та ТОВ «Мікс корм» (покупцем), договір купівлі-продажу від 22.07.2022, укладений між ТОВ «Західукрпостач» (покупцем) з ТОВ «Вестпол» (продавцем); договір оренди складського приміщення від 08.01.2021 №08/01-21 укладений між ТОВ Західукрпостач» (орендарем) та ТОВ «Вербена» (орендодавцем); контракт від 16.06.2021 №2, укладений між ТОВ «Західукрпостач» (покупцем) та Sano Nowoczesne Zywienie Zwierzat» Sp. z o. o. (продавцем); видаткові накладні від 27.07.2022 №1 від ТОВ «Вестпол» до ТОВ «Західукрпостач», від 03.04.2023 № 48 від ТОВ «Західукрпостач» до ТОВ «Мікс корм»; акти звірок ТОВ «Західукрпостач» з ТОВ «Вестпол» та ТОВ «Мікс корм»; картки рахунку (облік товару) 281, 361 за 03.04.2023; оборотно-сальдова відомість за 03.04.2023; платіжні доручення від 29.07.2022 №128, від 02.05.2023 №202; товарно-транспортні накладні від 03.04.2023 № 000000118 та № 000000119; документи про надходження товару від Sano Nowoczesne Zywienie Zwierzat» Sp. z o. o. (митна декларація, міжнародна товарно-транспортна накладна (СМR).
Однак, за наслідком опрацювання наданих відомостей податковим органом було прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.04.2024 №10853040/31674204.
У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» рішення від 04.04.2024 №10853040/31674204 зазначено: рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. Тобто, як вірно звернув увагу суд першої інстанції, рішення не містить жодного опису документів, які, на думку контролюючого органу, складені з порушенням законодавства; натомість, містить опис підстав для відмови, які не стосуються визначеної Порядком №520 підстави «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Щодо ПН №54, №55, №56, то у відповідь на квитанції від 16.05.2023, якою зупинено ПН №54, від 13.06.2023 за №9139171411, якою зупинено ПН №55, від 14.07.2023 за №9172873447, якою зупинено ПН №56 були надані: договір купівлі-продажу електроенергії від 04.05.2020 №1334/01/20, укладений між ТОВ «Західукрпостач» (продавцем) та ДП «Гарантований покупець» (покупцем); договори оренди дахів від 25.05.2021 №1/05/21, укладений між ТОВ «Західукрпостач» та ТОВ «Вербена» та від 26.09.2019 №2/03, укладений між ТОВ «Західукрпостач» та ТОВ «Нововолинськмолокозавод»; акт купівлі-продажу електроенергії за жовтень 2022 по ідентичному випадку; акт купівлі-продажу електроенергії за травень 2023; акт купівлі-продажу електроенергії за червень 2023; акти надання послуг з оренди дахів від 28.01.2023 № 9 та від 31.01.2023 № ОУ-0000111; від 28.02.2023 № ОУ-0000119; акт надання послуги по оренді дахів від 31.05.2023 № ОУ-0000146; акт надання послуги по оренді дахів від 30.06.2023 № ОУ-0000153; банківська виписка за період з 01.01.2022 по 31.10.2022; рішення НКРЕКП про видачу ліцензії ТОВ «Західукрпостач» від 29.11.2019 №2561.
Крім того, позивачем надавалися численні зареєстровані податкові накладні, які стосувалися ідентичного товару за тим же договором (для прикладу ПН від 31.03.2023 №43), адже продаж державі електроенергії за «зеленим тарифом» відбувався та відбувається на постійній основі (щомісячно).
За наслідком опрацювання поданих документів від податкового органу надійшло повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 15.06.2023 №9003626/31674204 стосовно ПН 54, у якому вказувалося про необхідність надання первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових документів та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У додатковій інформації було зазначено: «відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати, дозвільні документи, документи, пов`язані з виробництвом, генеруванням електроенергії, акти виконаних робіт (наданих послуг)».
Зі змісту вказаного повідомлення вбачається, що податковий орган належним чином не проаналізував надані позивачем документи, оскільки запропоновано надати відомості, які вже надавалися.
Також, за наслідком опрацювання поданих документів від податкового органу надійшло повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 30.05.2024 №1137545/31674204 стосовно ПН №55 та від 03.06.2024 №11155193/31674204 стосовно №56 у якому вказувалося про необхідність надання первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових документів та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній. У додатковій інформації було зазначено: «надати розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати, акт звірки взаєморозрахунків з контрагентом та / або картку рахунку 361 по операції з реалізації товару на адресу покупця. Надати підтверджуючі первинні та розрахункові документи по операції оренди дахів нежитлових приміщень. Надати документи щодо походження дахової сонячної електростанції».
Зі змісту вказаного повідомлення також вбачається, що податковий орган належним чином не проаналізував надані товариством документи, оскільки запропоновано надати відомості, які вже надано.
Поряд із цим, платником були додані: додаткові пояснення, документи про походження електростанції (митні декларації та міжнародні товарно-транспортна накладні (CMR), картка рахунку 361, акт звірки.
Проте, податковим органом було прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації ПН від 22.06.2023 №9046950/31674204, 07.06.2023 №11196827/31674204, 11.06.2024 №11208109/31674204.
Колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що з оскаржуваних рішень не можливо встановити про ненадання яких саме документів стверджує податковий орган, адже у графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):» нічого не вказано.
Апеляційний суд вважає, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентами та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних, сформованих за першою подією.
Однак, з огляду на те, що платник податків надав пояснення та копії документів, які підтверджують правомірність складення податкових накладних та наявність підстав для їх реєстрації після зупинення їх реєстрації, колегія суддів приходить до висновку про те, що прийняте комісією рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, на переконання суду, підлягають визнанню протиправними та скасуванню, як такі, що протиправно обмежують право платника на реєстрацію цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та у колегії суддів відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію.
Як слідує із змісту оскаржуваних рішень, відповідачем не здійснювався аналіз наданих позивачем документів на предмет їх належності, а також не враховано надані платником податків пояснення.
Таким чином, правових підстав для винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не встановлено.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23 жовтня 2018 у справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 у справі № 0940/1240/18, від 02 липня 2019 у справі № 140/2160/18.
Колегія суддів звертає увагу на те, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної не містить мотивувальної частини із зазначенням конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття, а лише містить загальну фразу, що причиною його прийняття є ненадання/часткове ненадання додаткових документів. 
Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН суд зазначає наступне.
Відповідно до вимог пунктів 201.1,201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України. У випадку зупинення реєстрації ПН та прийняття відповідною комісією рішення про відмову в реєстрації ПН така податкова накладна реєструється у день набрання чинності судовим рішення про реєстрацію податкової накладної.
Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
З а таких обставин, на переконання суду, належним способом захисту порушеного права позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати ПН датою їх подання на реєстрацію.
Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Таким чином, колегія суддів не надає оцінки судовому рішенню в частині відмови у задоволенні позовних вимог, зокрема, щодо реєстрації ПН №53 від 28.04.2023.
Апеляційний суд при прийнятті даного рішення також застосовує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану в п. 58 рішення у справі «Серявін та інші проти України» (заява №4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча п.1ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії», заява №303-A, п. 29).
Отже, доводи апеляційної скарги дають підстави для висновку про правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до правильного вирішення справи.
Судові витрати розподілу не підлягають з огляду на результат вирішення апеляційної скарги та виходячи з вимог ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

постановив:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, рішення Волинського окружного адміністративного суду від 25 листопада 2024 року у справі № 140/10853/24 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків встановлених ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України. 

Головуючий суддя | | І. М. Обрізко
судді | | Л. П. Іщук
| | М.А. Пліш