ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/18432/25 Суддя (судді) першої інстанції: Кочанова П.В.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 липня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Оксененка О.М.,
суддів: Говоруна О.В.,
Попової О.Г.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у місті Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Траст Лео Трейдінг» до Головного управління ДПС у м.Києві, Державної податкової служби України про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Траст Лео Трейдінг» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, Державної податкової служби України, в якому просило: 
- визнати протиправною бездіяльність комісії Головного управління ДПС у м. Києві щодо неприйняття рішення, передбаченого Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних № 2 від 28.04.2023 року, № 3 від 28.04.2023 року № 4 від 28.04.2023 року, № 5 від 28.04.2023 року, № 6 від 28.04.2023 року, № 7 від 28.04.202 року, № 8 від 28.04.2023 року, № 10 від 31.05.2023 року, № 11 від 31.05.2023 року, № 12 від 31.05.2023 року, № 13 від 31.05.2023 року, № 14 від 31.05.2023 року, № 15 від 31.05.2023 року № 16 від 31.05.2023 року, № 17 від 30.06.2023 року, № 18 від 30.06.2023 року, № 19 від 30.06.2023 року, № 22 від 30.06.2023, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «Траст Лео Трейдінг»;
- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних № 2 від 28.04.2023 року, № 3 від 28.04.2023 року № 4 від 28.04.2023 року, № 5 від 28.04.2023 року, № 6 від 28.04.2023 року, № 7 від 28.04.202 року, № 8 від 28.04.2023 року, № 10 від 31.05.2023 року, № 11 від 31.05.2023 року, № 12 від 31.05.2023 року, № 13 від 31.05.2023 року, № 14 від 31.05.2023 року, № 15 від 31.05.2023 року № 16 від 31.05.2023 року, № 17 від 30.06.2023 року, № 18 від 30.06.2023 року, № 19 від 30.06.2023 року, № 22 від 30.06.2023, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «Траст Лео Трейдінг».
Позовні вимоги мотивовано тим, що позивачем було подано податкові накладні, складені відповідно до норм ПК України, які підлягали обов`язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2025 року адміністративний позов задоволено частково.
Визнано протиправною бездіяльність комісії Головного управління ДПС у м. Києві щодо неприйняття рішення, передбаченого Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних № 2 від 28.04.2023 року, № 3 від 28.04.2023 року № 4 від 28.04.2023 року, № 5 від 28.04.2023 року, № 6 від 28.04.2023 року, № 7 від 28.04.202 року, № 8 від 28.04.2023 року, № 10 від 31.05.2023 року, № 11 від 31.05.2023 року, № 12 від 31.05.2023 року, № 13 від 31.05.2023 року, № 14 від 31.05.2023 року, № 15 від 31.05.2023 року № 16 від 31.05.2023 року, № 17 від 30.06.2023 року, № 18 від 30.06.2023 року, № 19 від 30.06.2023 року, № 22 від 30.06.2023, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «Траст Лео Трейдінг».
Зобов`язано Головне управління ДПС у м. Києві прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних № 2 від 28.04.2023 року, № 3 від 28.04.2023 року № 4 від 28.04.2023 року, № 5 від 28.04.2023 року, № 6 від 28.04.2023 року, № 7 від 28.04.202 року, № 8 від 28.04.2023 року, № 10 від 31.05.2023 року, № 11 від 31.05.2023 року, № 12 від 31.05.2023 року, № 13 від 31.05.2023 року, № 14 від 31.05.2023 року, № 15 від 31.05.2023 року № 16 від 31.05.2023 року, № 17 від 30.06.2023 року, № 18 від 30.06.2023 року, № 19 від 30.06.2023 року, № 22 від 30.06.2023, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «Траст Лео Трейдінг». В іншій частині задоволення позовних вимог - відмовлено.
В апеляційній скарзі Головне управління Державної податкової служби у місті Києві, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що оскільки згідно з п. 6 Наказу №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Разом з цим, оскільки позивач лише 15 березня 2025 року було подано повідомлення з поясненнями до податкових накладних, що свідчить про значний пропуск строку з урахуванням поновлення строків з 01.08.2023 року, та позивач не скористався правом подання письмових пояснень та пропустив строк подачі, у зв`язку з чим, рішення про реєстрацію або відмову в такій в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування прийнято не було.
У відзиві на апеляційну скаргу позивачем наголошено на тому, що неприйняття рішення про реєстрацію чи про відмову у реєстрації податкових накладних порушує принцип правової визначеності та перешкоджає платнику податків належним чином реалізувати право на судовий захист, оскільки фактично податкові накладні знаходяться у невизначеному стані, оскільки і не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних і в той же час не відмовлено у їх реєстрації.
Оскільки контролюючим органом не було прийнято жодних рішень щодо податкових накладних позивача: ні на підставі п. 9 Порядку № 520, ні на підставі п. 10 Порядку № 520, вказане свідчить про порушення ним вимог Порядку № 520.
Згідно п.3 частини першої ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) також у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
З огляду на викладене, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.
Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.
Як вбачається з матеріалів справи, 31 березня 2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Траст Лео Трейдінг» (надалі - ТОВ «ТЛТ») та Товариством з обмеженою відповідальністю «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» було укладено Договір оренди транспортного засобу за яким ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло в оренду сідловий тягач марки DAF, який належить на праві власності ТОВ «ТЛТ».
Згідно з актом приймання-передачі транспортного засобу в оренду № 1 від 01.04.2023 року вказаний транспортний засіб було передано в оренду ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали».
28 квітня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за квітень 2023 року на суму - 50 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 8 333,33 грн.
31 травня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за травень 2023 року на суму - 50 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 8 333,33 грн.
ТОВ «ТЛТ» було складено та надіслано на реєстрацію податкові накладні № 2 від 28.04.2023 та № 10 від 31.05.2023 кожна на суму - 50 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 8 333,33 грн., з номенклатурою оренда транспортного засобу (DAF).
Відповідно до квитанції № 9114803994 від 17.05.2023 року, реєстрація податкової накладної № 2 від 28.04.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 77.12 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=3.0514%, «P»=16666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
31 березня 2023 року між ТОВ «ТЛТ» та ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» було укладено Договір оренди обладнання для сортування, за яким ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло в оренду обладнання для сортування, просіювання, подрібнення, розмелювання, каміння та інших мінерал. копалин, яке належить на праві власності ТОВ «ТЛТ».
Згідно з актом приймання-передачі обладнання в оренду № 1 від 01.04.2023 року вказане обладнання було передано в оренду ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали».
28 квітня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за квітень 2023 року на суму - 240 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 40 000,00 грн.
31 травня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за травень 2023 року на суму - 240 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 40 000,00 грн.
31 травня 2023 року між сторонами було укладено додаткову угоду до зменшення вартості оренди.
30 червня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за червень 2023 року на суму - 80 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 13 333,33 грн.
ТОВ «ТЛТ» було складено та надіслано на реєстрацію податкові накладні № 3 від 28.04.2023, № 11 від 31.05.2023 кожна на суму - 240 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 40 000,00 грн., та № 17 від 30.06.2023 на суму - 80 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 13 333,33 грн., з номенклатурою оренда обладнання для сортування, просіювання, подрібнення, розмелювання, каміння та інших мінеральних копалин.
Відповідно до квитанції № 9114795488 від 17.05.2023 року, реєстрація податкової накладної № 3 від 28.04.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 68.20.1 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=3.0514%, «P»=16666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Згідно квитанції № 9140361361 від 14.06.2023 року, реєстрація податкової накладної № 11 від 31.05.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 68.20.1 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=2.5759%, «P»=16666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Відповідно до квитанції № 9140361361 від 14.06.2023 року, реєстрація податкової накладної № 11 від 31.05.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 68.20.1 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=2.5759%, «P»=16666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
У силу вимог квитанції № 916801448 від 12.07.2023 року, реєстрація податкової накладної № 17 від 30.06.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 68.20.1 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=2.4477%, «P»=12333.33. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Крім того, 31 березня 2023 року між ТОВ «ТЛТ» та ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» було укладено Договір оренди обладнання, за яким ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло в оренду електричні інструменти (Інвертор зварювальний Патон ВДІ-200Е, Кутова МІНЕ шліфмашина Makita GA9020SF, Шуруповерт акумуляторний Makita DF333DWYE, Електропила ПДВ - Bosch АКЕ 35 0600834001, Кутова шліфмашина DeWait DWE4157, Паливний модуль Резервуар 2500 FUDPS з моніторингом), які належали на праві власності ТОВ «ТЛТ».
Згідно з актом приймання-передачі обладнання в оренду № 1 від 01.04.2023 року вказані електричні інструменти було передано в оренду ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали».
28 квітня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за квітень 2023 року на суму - 42 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 7 000,00 грн.
31 травня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі. податі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за травень 2023 року на суму - 42 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 7 000,00 грн.
ТОВ «ТЛТ» було складено та надіслано на реєстрацію податкові накладні № 4 від 28.04.2023, № 12 від 31.05.2023 кожна на суму - 42 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 7 000,00 грн, з номенклатурою оренда обладнання (електричні інструменти).
У відповідності до квитанції № 9114790475 від 17.05.2023 року, реєстрація податкової накладної № 4 від 28.04.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 68.20.1 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=3.0514%, «P»=16666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Відповідно до квитанції № 9140358351 від 14.06.2023 року, реєстрація податкової накладної № 11 від 31.05.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 68.20.1 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=2.5759%, «P»=16666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
31 березня 2023 року між ТОВ «ТЛТ» та ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» було укладене - Договір оренди обладнання, за яким ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло в оренду обладнання для зберігання сипучих матеріалів (силоса), яке належало на праві власності ТОВ «ТЛТ».
Згідно з актом приймання-передачі обладнання в оренду № 1 від 01.04.2023 року вказане обладнання було передано в оренду ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали».
28 квітня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за квітень 2023 року на суму - 190 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 31 666,67 грн.
31 травня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за травень 2023 року на суму - 190 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 31 666,67 грн.
31 травня 2023 року між сторонами було укладено додаткову угоду до зменшення вартості оренди.
30 червня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за червень 2023 року на суму - 60 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 10 000,00 грн.
ТОВ «ТЛТ» було складено та надіслано на реєстрацію податкові накладні № 5 від 28.04.2023, № 13 від 31.05.2023 кожна на суму - 190 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 31 666,67 грн., та № 18 від 30.06.2023 на суму - 60 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 10 000,00 грн., з номенклатурою оренда обладнання для зберігання сипучих матеріалів.
Відповідно до квитанції № 9114803472 від 17.05.2023 року, реєстрація податкової накладної № 5 від 28.04.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 68.20.1 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=3.0514%, «P»=16666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Згідно квитанції № 9140357254 від 14.06.2023 року, реєстрація податкової накладної № 13 від 31.05.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 68.20.1 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=2.5759%, «P»=16666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
У відповідності до квитанції № 9169838455 від 12.07.2023 року, реєстрація податкової накладної № 18 від 30.06.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 68.20.1 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=2.4477%, «P»=16666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
31 березня 2023 року між ТОВ «ТЛТ» та ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» було укладено Договір оренди спецтехніки, за яким ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло в оренду екскаватор гусеничний JCB JS220LCT4, який належить на праві власності ТОВ «ТЛТ».
Згідно з актом приймання-передачі в оренду № 1 від 01.04.2023 року вказаний екскаватор було передано в оренду ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали».
28 квітня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за квітень 2023 року на суму - 90 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 15 000,00 грн.
31 травня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за травень 2023 року на суму - 90 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 15 000,00 грн.
ТОВ «ТЛТ» було складено та надіслано на реєстрацію податкові накладні № 6 від 28.04.2023 та № 14 від 31.05.2023 кожна на суму - 50 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8 333,33 грн., з номенклатурою оренда Оренда екскаватора.
Відповідно до квитанції № 9140358284 від 14.06.2023 року, реєстрація податкової накладної № 14 від 31.05.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 68.20.1 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=2.5759%, «P»=16666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
31 березня 2023 року між ТОВ «ТЛТ» та ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» було укладено Договір оренди обладнання, за яким ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло в оренду виробничу лінію MTW138Z, яка належала на праві власності ТОВ «ТЛТ».
Згідно з актом приймання-передачі обладнання в оренду № 1 від 01.04.2023 року вказані обладнання було передано в оренду ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали».
28 квітня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передач наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за квітень 2023 року на суму - 450 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 75 000,00 грн.
31 травня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за травень 2023 року на суму - 450 000,00 грн. в т.ч ПДВ - 75 000,00 грн.
31 травня 2023 року між сторонами було укладено додаткову угоду до зменшення вартості оренди.
30 червня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за червень 2023 року на суму - 150 000,00 грн. в т.ч ПДВ - 25 000,00 грн.
ТОВ «ТЛТ» було складено та надіслано на реєстрацію податкові накладні № 7 від 28.04.2023, № 15 від 31.05.2023 кожна на суму - 450 000,00 грн. і т.ч. ПДВ - 75 000,00 грн., та № 22 від 30.06.2023 на суму - 150 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 2: 000,00 грн., з номенклатурою оренда виробничої лінії MTW138Z.
У відповідності до квитанції № 9114796905 від 17.05.2023 року, реєстрація податкової накладної № 7 від 28.04.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 77.39, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=3.0514%, «P»=16666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Відповідно до квитанції № 9140358775 від 14.06.2023 року, реєстрація податкової накладної № 15 від 31.05.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 77.39, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=2.5759%, «P»=16666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Згідно квитанції № 9169814607 від 12.07.2023 року, реєстрація податкової накладної № 22 від 30.06.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 77.39, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=2.4477%, «P»=16666.66. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
31 березня 2023 року між ТОВ «ТЛТ» та ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» було укладено Договір оренди телескопічного навантажувача, за яким ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло в оренду навантажувач самохідний колісний телескопічний, обладнаний вилковим захватом, марка JCB, модель 531-70, який належить на праві власності ТОВ «ТЛТ».
Згідно з актом приймання-передачі обладнання в оренду № 1 від 01.04.2023 року вказаний навантажувач було передано в оренду ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали».
28 квітня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за квітень 2023 року на суму - 100 000,00 грн. в т.ч. ПДВ -31 666,67 грн.
31 травня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за травень 2023 року на суму - 100 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 31 666,67 грн.
31 травня 2023 року між сторонами було укладено додаткову угоду до зменшення вартості оренди.
30 червня 2023 року сторонами був складений та підписаний акт приймання-передачі наданих орендних послуг відповідно до якого ТОВ «ТЛТ» передало, а ТОВ «Будівельна Компанія «Нові Мінерали» прийняло орендні послуги за червень 2023 року на суму - 30 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 5 000,00 грн.
Керуючись вимогами ПК України ТОВ «ТЛТ» було складено та надіслано на реєстрацію податкові накладні № 8 від 28.04.2023, № 16 від 31.05.2023 кожна на суму - 100 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 31 666,67 грн., та № 19 від 30.06.2023 на суму - 30 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 5 000,00 грн., з номенклатурою оренда телескопічного навантажувача.
Відповідно до квитанції № 9114801195 від 17.05.2023 року, реєстрація податкової накладної № 8 від 28.04.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 77.39, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=3.0514%, «P»=16666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Крім того, згідно квитанції № 9140376581 від 14.06.2023 року, реєстрація податкової накладної № 16 від 31.05.2023 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 77.39, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=2.5759%, «P»=16666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
13 березня 2025 року ТОВ «ТЛТ» було подано пояснення щодо підтвердженні інформації, зазначеної в податкових накладних № 2 від 28.04.2023 року, № 3 від 28.04.2023 року № 4 від 28.04.2023 року, № 5 від 28.04.2023 року, № 6 від 28.04.2023 року, № 7 від 28.04.202 року, № 8 від 28.04.2023 року, № 10 від 31.05.2023 року, № 11 від 31.05.2023 року, № 12 від 31.05.2023 року, № 13 від 31.05.2023 року, № 14 від 31.05.2023 року, № 15 від 31.05.2023 року № 16 від 31.05.2023 року, № 17 від 30.06.2023 року, № 18 від 30.06.2023 року, № 19 від 30.06.2023 року, № 22 від 30.06.2023 року.
Того ж дня, 13 березня 2025 року ТОВ «ТЛТ» від податкового органу отримано Квитанцію № 2 реєстраційний № 9063241157, в якій зазначено, що Повідомлення від 08.03.2024 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо вказаних податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 № 520.
Втім, контролюючим органом не було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 2 від 28.04.2023 року, № 3 від 28.04.2023 року № 4 від 28.04.2023 року, № 5 від 28.04.2023 року, № 6 від 28.04.2023 року, № 7 від 28.04.202 року, № 8 від 28.04.2023 року, № 10 від 31.05.2023 року, № 11 від 31.05.2023 року, № 12 від 31.05.2023 року, № 13 від 31.05.2023 року, № 14 від 31.05.2023 року, № 15 від 31.05.2023 року № 16 від 31.05.2023 року, № 17 від 30.06.2023 року, № 18 від 30.06.2023 року, № 19 від 30.06.2023 року, № 22 від 30.06.2023 року.
Не погоджуючись з бездіяльністю щодо не реєстрації податкових накладних та вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся з цим позовом до суду.
Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки платник податків має право протягом 365 днів подати до контролюючого органу письмові пояснення щодо податкової накладної реєстрацію якої зупинено, а не подання таких пояснень є підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації такої податкової накладної, тому наявні підстави для зобов`язати ГУ ДПС у м. Києві прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2 від 28.04.2023 року, № 3 від 28.04.2023 року № 4 від 28.04.2023 року, № 5 від 28.04.2023 року, № 6 від 28.04.2023 року, № 7 від 28.04.202 року, № 8 від 28.04.2023 року, № 10 від 31.05.2023 року, № 11 від 31.05.2023 року, № 12 від 31.05.2023 року, № 13 від 31.05.2023 року, № 14 від 31.05.2023 року, № 15 від 31.05.2023 року № 16 від 31.05.2023 року, № 17 від 30.06.2023 року, № 18 від 30.06.2023 року, № 19 від 30.06.2023 року, № 22 від 30.06.2023, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю «Траст Лео Трейдінг».
Однак, позовні вимоги про визнання протиправної бездіяльності Державної податкової служби України щодо нереєстрації податкових накладних та зобов`язання ДПС України провести реєстрацію податкових накладних № 2 від 28.04.2023 року, № 3 від 28.04.2023 року № 4 від 28.04.2023 року, № 5 від 28.04.2023 року, № 6 від 28.04.2023 року, № 7 від 28.04.202 року, № 8 від 28.04.2023 року, № 10 від 31.05.2023 року, № 11 від 31.05.2023 року, № 12 від 31.05.2023 року, № 13 від 31.05.2023 року, № 14 від 31.05.2023 року, № 15 від 31.05.2023 року № 16 від 31.05.2023 року, № 17 від 30.06.2023 року, № 18 від 30.06.2023 року, № 19 від 30.06.2023 року, № 22 від 30.06.2023, задоволенню не підлягають, так як на даний час такі позовні вимоги є передчасними, оскільки позивачу у встановленому порядку не було відмовлено у реєстрації накладних в ЄРПН.
Колегія суддів погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції з огляду на таке.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
У відповідності до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Так, механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено у Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі – Порядок №1246).
У відповідності до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
У силу вимог п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). 
Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У відповідності до п. 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
З матеріалів справи вбачається, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних № 2 від 28.04.2023 року, № 3 від 28.04.2023 року № 4 від 28.04.2023 року, № 5 від 28.04.2023 року, № 6 від 28.04.2023 року, № 7 від 28.04.202 року, № 8 від 28.04.2023 року, № 10 від 31.05.2023 року, № 11 від 31.05.2023 року, № 12 від 31.05.2023 року, № 13 від 31.05.2023 року, № 14 від 31.05.2023 року, № 15 від 31.05.2023 року № 16 від 31.05.2023 року, № 17 від 30.06.2023 року, № 18 від 30.06.2023 року, № 19 від 30.06.2023 року, № 22 від 30.06.2023 слугувало те, що такі податкові накладні відповідають пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Так, Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 1165), яким визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Положеннями пунктів 10 та 11 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
При цьому, Додатком 3 Порядку №1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій. 
Так, згідно з пунктом 1 вказаного Додатку (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) критерієм ризиковості платника податку на додану вартість є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Як свідчать матеріали справи, підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних слугувало те, що такі податкові накладні відповідають п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. 
Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У той же час, контролюючий орган не зазначив конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає господарська операція, що свідчить про необґрунтованість її віднесення до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
У даному випадку, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної залежить від чіткого визначення відповідачами конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
Колегія суддів звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 та від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18, від 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18, від 18 вересня 2019 року у справі №826/6528/18.
При цьому, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (надалі – Порядок №520).
Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
У відповідності до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ озрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Отже, відповідно до зазначених норм права, платник податків реєстрацію податкової накладної якого було зупинено має право подати повідомлення та додаткові документи для розблокування реєстрації податкової накладної протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 7 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За приписами п. 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права вказує на те, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної/розрахунку коригування прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.
У даному випадку, 13 березня 2025 року, у строк, визначений пунктом 6 Порядку №520 ТОВ «ТЛТ» було подано пояснення щодо підтвердженні інформації, зазначеної в податкових накладних № 2 від 28.04.2023 року, № 3 від 28.04.2023 року № 4 від 28.04.2023 року, № 5 від 28.04.2023 року, № 6 від 28.04.2023 року, № 7 від 28.04.202 року, № 8 від 28.04.2023 року, № 10 від 31.05.2023 року, № 11 від 31.05.2023 року, № 12 від 31.05.2023 року, № 13 від 31.05.2023 року, № 14 від 31.05.2023 року, № 15 від 31.05.2023 року № 16 від 31.05.2023 року, № 17 від 30.06.2023 року, № 18 від 30.06.2023 року, № 19 від 30.06.2023 року, № 22 від 30.06.2023 року.
У той же час, надання додаткових письмових пояснень та копій документів є правом платника податку, а не його обов`язком. Водночас у разі не надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня зобов`язана прийняти рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі.
У свою чергу, відповідно до пункту 11 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, системний аналіз приписів Порядку №520 свідчить про те, що платник податків має право протягом 365 днів подати до контролюючого органу письмові пояснення щодо податкової накладної реєстрацію якої зупинено, а не подання таких пояснень є підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації такої податкової накладної.
Втім, як вірно зазначено судом першої інстанції, рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, контролюючим органом не приймались.
Посилання скаржника на те, що рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних має прийматися протягом 5 днів від дня отримання пояснень платника податків колегія суддів не приймає до уваги, оскільки такий порядок прийняття рішень застосовується виключно до податкових накладних щодо яких у встановленому порядку та строки надійшли додаткові пояснення платника податків.
Оскільки зупинення реєстрації спірних податкових накладних контролюючим органом було здійснено не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність зобов`язання Головне управління ДПС у м. Києві прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних № 2 від 28.04.2023 року, № 3 від 28.04.2023 року № 4 від 28.04.2023 року, № 5 від 28.04.2023 року, № 6 від 28.04.2023 року, № 7 від 28.04.202 року, № 8 від 28.04.2023 року, № 10 від 31.05.2023 року, № 11 від 31.05.2023 року, № 12 від 31.05.2023 року, № 13 від 31.05.2023 року, № 14 від 31.05.2023 року, № 15 від 31.05.2023 року № 16 від 31.05.2023 року, № 17 від 30.06.2023 року, № 18 від 30.06.2023 року, № 19 від 30.06.2023 року, № 22 від 30.06.2023, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «Траст Лео Трейдінг».
Однак, позовні вимоги про визнання протиправної бездіяльності Державної податкової служби України щодо нереєстрації податкових накладних та зобов`язання ДПС України провести реєстрацію податкових накладних № 2 від 28.04.2023 року, № 3 від 28.04.2023 року № 4 від 28.04.2023 року, № 5 від 28.04.2023 року, № 6 від 28.04.2023 року, № 7 від 28.04.202 року, № 8 від 28.04.2023 року, № 10 від 31.05.2023 року, № 11 від 31.05.2023 року, № 12 від 31.05.2023 року, № 13 від 31.05.2023 року, № 14 від 31.05.2023 року, № 15 від 31.05.2023 року № 16 від 31.05.2023 року, № 17 від 30.06.2023 року, № 18 від 30.06.2023 року, № 19 від 30.06.2023 року, № 22 від 30.06.2023, задоволенню не підлягають з огляду на їх передчасність, оскільки позивачу у встановленому порядку не було відмовлено у реєстрації накладних в ЄРПН.
З огляду на наведені правові норми та фактичні обставини справи колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.
Відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.
Інші доводи апеляційної скарги не спростовують докази, досліджені та перевірені в суді першої інстанції та не впливають на висновки суду, викладені в оскаржуваному рішенні.
За таких обставин, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, і доводи апелянта, викладені у скарзі, не свідчать про порушення судом норм матеріального чи процесуального права, які могли б призвести до неправильного вирішення справи.
Отже при ухваленні оскаржуваної постанови судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для її скасування.
За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 242, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України суд,
УХВАЛИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у місті Києві - залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2025 року - залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення, є остаточною та не підлягає касаційному оскарженню, відповідно до п. 2 частини п`ятої ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О.М. Оксененко

Судді О.В. Говорун

О.Г. Попова