РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 липня 2026 року 	справа № 580/3577/25 	
	м. Черкаси 	

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді – Гайдаш В.А.,
за участю:
секретаря судового засідання – Кучеренко І.О.,
представника позивача – адвоката Миронова Т.М. (за ордером), 
представника відповідача – Бондар К.А. (у порядку самопредставництва),
розглянувши у порядку загального позовного провадження у приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю “Черкасиагросфера” до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішення,
ВСТАНОВИВ:
До Черкаського окружного адміністративного суду надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю «Черкасиагросфера» (далі – позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі – відповідач), в якому позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 17.12.2024 №19453/23-00-09-01, №19454/23-00-09-01, №19456/23-00-09-01 та від 18.12.2024 №19504/23-00-09-01.
Ухвалою судді Черкаського окружного адміністративного суду від 07.04.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження з повідомлення сторін.
Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що наявні у товариства 10-ть резервуарів для прийому-передачі пального обладнано рівнемірами, витратомірами, а також зареєстровано в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. Також, у період січня-квітня 2024 року товариство придбало у власність 6 додаткових резервуарів (котел залізничної цистерни), які розташовуються за адресою товариства, однак не використовуються для зберігання пального чи іншої підакцизної продукції. Резервуар №5 (об`єм 73 куб. м.), про який зазначено в акті перевірки, без використання товариством в господарській діяльності, оскільки даний резервуар перебуває лише на стадії розроблення документів для введення його в експлуатацію. Позивачем наголошено, що в інших ємностях, які не зареєстровані у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарах, товариство зберігає газовий конденсат, який за кодом УКТЗЕД 2709 00 10 00 не є пальним в розумінні пп. 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, тобто не використовуються для зберігання пального чи іншої підакцизної продукції. Таким чином, позивач звертає увагу, що контролюючим органом в акті перевірки жодним чином не доведено, не описано, не зафіксовано та не доказано факт здійснення товариством зберігання чи реалізації пального із резервуарів, які не зареєстровані в Реєстрі чи не обладнані рівнемірами та витратомірами. Також позивачем вказано, що в акті фактичної перевірки від 11.11.2024 №14180/23-00-09-01-16/36391323 не зазначено, який саме резервуар із зазначенням інвентарного номеру було інвентаризовано посадовими особами ГУ ДПС у Черкаській області, що унеможливлює співставлення об`ємів залишку нафтопродуктів у резервуарах, що перевірялись із об`ємами нафтопродуктів, що зафіксовані у документах товариства. Таким чином, отримані результати замірів об`єму нафтопродуктів на АЗС товариства не є достовірними, а отже, не можуть бути підтвердженням фактичних залишків. В акті фактичної перевірки контролюючим органом не зазначено доказів здійснення товариством реалізації необлікованих товарів чи не ведення обліку товарних запасів, а висновки контролюючого органу з цього приводу ґрунтуються виключно на припущеннях, що залишки палива не обліковані в установленому порядку. Під час фактичної перевірки товариство 04.11.2024 отримало письмове звернення від контролюючого органу, на яке були надані витребувані документи та письмові пояснення супровідним листом №08/11-24 від 08.11.2024, зокрема щодо обліку товару, тому вважає, що товариством не порушено встановлений порядок обліку товарів за місцем їх реалізації та зберігання.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, зазначених вище.
Представник відповідача проти позову заперечив, надавши до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що під час візуального огляду місця зберігання пального працівниками ГУ ДПС у Черкаській області встановлено наявність 17 резервуарів у яких зберігалися товарно-матеріальні цінності на загальну суму 564259,00 грн, про що складено акт ТМЦ від 04.11.2024. У ході проведення фактичної перевірки працівниками ГУ ДПС у Черкаській області разом з директором товариства 04.11.2024 було знято залишки товарно-матеріальних цінностей та встановлено зберігання пального. Також в ході проведення фактичної перевірки встановлено, що за адресою: м. Черкаси, вул. Смілянська, 127/4, ТОВ «Черкасиагросфера» зберігає пальне без наявної ліцензії, оскільки під час проведення перевірки було виявлено шість резервуарів в яких, зі слів директора ТОВ «Черкасиагросфера» ОСОБА_1 , зберігався газовий конденсат стабілізований в загальній кількості 10955,00 літрів. Згідно з пояснення директора товариства Пархоменка А.О. наявні залишки в резервуарах не являються пальним, а є мертвими залишками в резервуарах. На прохання інспекторів ГУ ДПС у Черкаській області надати зразки світлих нафтопродуктів з шести резервуарів для проведення експертизи, директором ТОВ «Черкасиагросфера» було відмовлено. Документи щодо реалізації або переміщення газового конденсату до перевірки не надано. Враховуючи вищезазначене, відповідач вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені з дотриманням норм законодавства України, тому скасуванню не підлягають.
Ухвалою суду від 29.04.2025 зупинено провадження у справі до набрання законної сили рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 05.02.2025 у справі №580/11468/24 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Черкасиагросфера» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.
Ухвалою суду від 06.07.2026 поновлено провадження у справі.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.
Із наявних у матеріалах справи доказів судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Черкасиагросфера» (код ЄДРПОУ ) зареєстроване юридичною особою та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Черкаській області, як платник податків і зборів.
Основними видами діяльності ТОВ «Черкасиагросфера» внесеними до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є, зокрема, оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (46.71); неспеціалізована оптова торгівля(46.90); складське господарство (52.10); роздрібна торгівля пальним (47.30), з метою здійснення діяльності з оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової та роздрібної торгівлі за адресою: 18008, Черкаська область, м.Черкаси, вул. Смілянська, буд. 127/4.
На підставі пп. 20.1.2, пп. 20.1.4, пп. 20.1.8 - 20.1.11 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.3 п. 75.1 ст.75, пп. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України, ст. 16 Закону України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (зі змінами та доповненнями), ст.72 Закону України від 18 червня 2024 року №3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», відповідно до наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 31.10.2024 №2604-п, а також направлень виданих Головним управлінням ДПС у Черкаській області, з метою контролю за дотримання вимог законодавства з питань обліку, ліцензування, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, цільового використання пального та спирту етилового платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, відображення та правильності обрахунку акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів в розрахункових документах та фіскальних звітах, наявності документів, що підтверджують походження підакцизних товарів, проведена фактична перевірка ТОВ «Черкасиагросфера» (код ЄДРПОУ 36391323) за місцем фактичного здійснення діяльності за адресою: Черкаська область, м. Черкаси, вул. Смілянська, буд. 127/4, за період діяльності з 20.10.2024 по 10.11.2024. Результати перевірки оформлені актом від 11.11.2024 №14180/23-00-09-01-16/36391323.
Вищезазначеною перевіркою встановлено порушення позивачем вимог:
- пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України;
- ч.ч. 42, 54 ст. 15 Закону України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»;
- п. 12 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами і доповненнями;
- п.85.2 ст. 85 Податкового кодексу України від 02.12.2020 №2755-VI, із змінами та доповненнями.
На підставі акту перевірки від 11.11.2024 №14180/23-00-09-01-16/36391323 відповідачем винесено, зокрема, податкові повідомлення-рішення:
- від 17 грудня 2024 року №19453/23-00-0901 форми «Є», яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 564 259,00 грн; 
- від 17 грудня 2024 року №19454/23-00-0901 форми «С», яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 350 000,00 грн;
- від 17 грудня 2024 року №19456/23-00-0901 форми «С», яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 28 400,00 грн; 
- від 18 грудня 2024 року №19504/23-00-09-01 форми «С», яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 50 000,00 грн. 
Позивач не погоджуючись із вищезазначеними ППР подав на них скаргу до ДПС України.
Рішенням ДПС України від 07.03.2025 №6590/6/99-06-03-01-06 оскаржувані позивачем ППР залишено без змін, а скаргу товариства – без задоволення.
Вважаючи, що вищевказані податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся із даним адміністративним позовом до суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає, що відповідно до вимог ч. 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (далі - ПК України).
За визначенням наведеним у підпункті 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України акцизний склад - це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження розвантаження, зберігання, реалізації пального.
Розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження- розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (підпункт 14.1.224 пункту 14.1 статті 14 ПК України). 
Згідно з абзацом першим підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.
Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.
Платники податку розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:
а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;
б) усі акцизні склади в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.
Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу (абзаци четвертий-десятий підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України).
Згідно з абзацами першим і четвертим підпункту 12 підрозділу 5 Розділу XX ПК України розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, не пізніше 1 січня 2020 року.
Отже, розпорядники акцизних складів зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. Граничний строк для такого обладнання та реєстрації, зокрема по акцизному складу, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, не пізніше 1 січня 2020 року.
Відповідно до абзаців першого і четвертого пункту 18 підрозділу 5 розділу XX ПК України норми пункту 128-1.1 статті 128-1 цього Кодексу застосовуються до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів з 1 квітня 2020 року.
Отож вищенаведеними пунктами підрозділу 5 Розділу XX ПК України встановлено строки для виконання обов`язку платником податку для облаштування акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками рівня пального у резервуарі та реєстрації таких в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, а також передбачено дату з якої до таких платників застосовуються норми пункту 1281.1 статті 1281 ПК України.
Із матеріалів справи судом встановлено, що ТОВ «Черкасиагросфера» здійснює оптову та роздрібну торгівлю пальним за адресою: 18008, Черкаська область, м. Черкаси, вул. Смілянська, буд, 127/4, на підставі договору оренди паливного складу від 01 лютого 2024 року №01/02-24, згідно якого позивач орендує у ПП «ТКФ «РА», код ЄДРПОУ 14209181 паливний склад, місцезнаходження якого: 18008, Черкаська область, м. Черкаси, вул. Смілянська, буд. 127/4, що розташований на земельній ділянці, кадастровий номер 7110136700:06:035:009, площею 0,8401 га.
Так, у користування ТОВ «Черкасиагросфера» передано:
- комплекс будівель та споруд площею 1500 кв.м. склад ПММ з резервуарами горизонтальними циліндричними V=73 куб.м - 7 шт. (номер резервуарів №23, №24, №25, №26, №27, №28, №29) для зберігання та оптової реалізації пального, технологічним обладнанням для прийому-передачі нафтопродуктів; 
- резервуари горизонтальні циліндричні (номер резервуарів №19, 20, 21) V=73 куб.м - 3 шт. для зберігання не акцизного товару (абсорбент, конденсат, котельне паливо та інші не підакцизні товари);
- паливороздавальні колонки з резервуарами горизонтальними циліндричними: V=25 куб.м. - 1 шт. (дизельне паливо) (номер резервуару №16), V-5 куб.м. - 2 шт (бензин А-92, А95) (номер резервуарів №17, №18) для зберігання та реалізації пального та технологічним обладнанням для прийому — передачі нафтопродуктів.
Матеріалами справи підтверджено, що паливний склад передано ТОВ «Черкасиагросфера» строком на 24 календарних місяців з 01.02.2024 по 31.01.2026, про що 01.02.2024 складено акт прийому-передачі паливного складу, з яким відповідно до умов Договору №01/02-24 від 01.02.2024 позивачем прийнято у користування паливний склад із резервуарами в кількості 13 (тринадцять) штук та технологічним обладнанням для прийому-передачі нафтопродуктів, що знаходиться за адресою: 18008, Черкаська область, м. Черкаси, вул. Смілянська, 127/4, що розташований на земельній ділянці кадастровий номер 7110136700:06:035:009 площею 0,8401 га.
Таким чином, у користуванні ТОВ «Черкасиагросфера» перебуває саме 10 резервуарів для зберігання та оптової реалізації пального, які обладнані витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, відповідно зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.
Крім того, у період січня-квітня 2024 року товариство придбало у власність 6 додаткових резервуарів (котел залізничної цистерни), які розташовуються за адресою товариства, однак не використовуються для зберігання пального чи іншої підакцизної продукції. Резервуар №5 (об`єм 73 куб. м.), про який зазначено в акті перевірки, без використання товариством в господарській діяльності, оскільки даний резервуар перебуває лише на стадії розроблення документів для введення його в експлуатацію.
Отже в ємностях, які не зареєстровані у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарах, ТОВ «Черкасиагросфера» зберігає газовий конденсат, який за кодом УКТЗЕД 2709 00 10 00 не є пальним в розумінні пп. 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, тобто не використовуються для зберігання пального чи іншої підакцизної продукції
Відповідно до пункту 109.1 статті 109 ПК України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.
Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно з абзацами першим і другим пункту 1281.1 статті 1281 ПК України не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового, та/або масового витратоміра на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, та/або місці отримання/відпуску спирту етилового у виробництво продукції, визначеної у підпунктах «д»-«ж» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 цього Кодексу тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового, та/або масовий витратомір.
Тобто об`єктивною стороною складу правопорушення, встановленого пунктом 1281.1 статті 1281 ПК України, за яке передбачена штрафна санкція, є саме не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.
Отже, притягнення до юридичної відповідальності відповідно до пункту 1281.1 статті 1281 ПК України можливе виключно у випадку не обладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, як передбачено диспозицією вказаної норми.
Враховуючи, що ТОВ «Черкасиагросфера» придбає, зберігає і реалізує газовий конденсат як непідакцизну продукцію, а норма податкового законодавства не забороняє товариству розміщувати на території свого акцизного складу інші ємності чи резервуари, які не є складовими акцизного складу і використовуються в інших цілях, тому контролюючий орган дійшов хибного висновку про необхідність їх реєстрації як акцизні склади із обладнанням їх витратомірами-лічильниками на кожному місці.
Підсумовуючи вищевикладені обставини суд дійшов висновку, що позивачем не було допущено порушення вимог податкового законодавства щодо розміщення на акцизному складі позивача 7-ми резервуарів та семи рівномірів-лічильників, які не зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарі та не обладнання витратоміром-лічильником одне місце відпуску пального з шести резервуарів, де зберігався газовий конденсат, тому оскаржувані ППР від 17.12.2024 №19454/23-00-09-01 та 18.12.2024 №19504/23-00-09-01 є протиправними та підлягають до скасування.
Стосовно позовної вимоги позивача щодо скасування ППР від 17.12.2024 №19453/23-00-09-01, суд зазначає наступне.
Порядок здійснення вимірювань об`єму та маси нафти і нафтопродуктів встановлено Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженою наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 № 281/171/578/155 (далі – Інструкція №281/171/578/155), пунктом 3 якої передбачено, що облік нафти і нафтопродуктів - операція, яка проводиться на підприємстві під час технологічного процесу і яка полягає у визначенні об`єму і маси нафти або нафтопродуктів для подальших облікових операцій.
Система вимірювання кількості і визначення показників якості нафти - сукупність засобів вимірювальної техніки, технологічного та допоміжного обладнання, що призначена для обліку нафти з визначенням її кількісних показників та формування актів приймання-здавання нафти і паспортів якості шляхом як автоматичного виконання функцій, так і одним із методів, передбачених ГОСТ 26976-86 «Нефть и нефтепродукты. Методы измерения массы» (далі - ГОСТ 26976) та цією Інструкцією.
Підпунктом 4.2.1 пункту 4.2 Інструкції №281/171/578/155 визначено, що облік нафти і нафтопродуктів на НПЗ, підприємствах із забезпечення нафтопродуктами, підприємствах нафтопровідного і нафтопродуктопровідного транспорту, наливних пунктах ведеться в одиницях маси, а на АЗС - одиницях об`єму.
Для визначення маси та об`єму нафти і нафтопродуктів можуть використовуватися об`ємно-масовий статичний, об`ємно-масовий динамічний, прямий масовий (статичне зважування та зважування під час руху) і об`ємний методи вимірювань відповідно до вимог ГОСТ 26976.
Відповідно до п. 4.2.2 Інструкції №281/171/578/155 об`ємно-масовим статичним методом визначається маса нафти і нафтопродукту за їх об`ємом, густиною та температурою. Об`єм нафти і нафтопродуктів визначається за допомогою градуйованих резервуарів та засобів вимірювань рівня нафти і нафтопродуктів у резервуарах, залізничних цистернах, танках суден або за повною місткістю мір (автоцистернах, причепах-цистернах, напівпричепах-цистернах).
Границі відносної похибки методу не мають перевищувати:
«+- 0,5%» - під час вимірювання маси нетто нафти, нафтопродуктів від 100 т і більше;
«+- 0,8%» - під час вимірювання маси нетто нафти, нафтопродуктів до 100 т і відпрацьованих нафтопродуктів.
Значення відносної похибки методу в конкретних випадках його застосування мають визначатись відповідно до ГОСТ 26976. Похибка методу не поширюється на визначення об`єму нафти і нафтопродукту в мірах повної місткості (автоцистернах, причепах-цистернах, напівпричепах-цистернах).
Пунктом 4.2.3 Інструкції № 281/171/578/155 передбачено, що об`ємно-масовим та масовим динамічним методами визначається маса нафти і нафтопродуктів безпосередньо у нафто- і нафтопродуктопроводах, а також при відпуску нафтопродуктів до автоцистерн та залізничних цистерн на автоматизованих системах наливу. За цими методами об`єм або масу нафти і нафтопродуктів вимірюють із застосуванням об`ємних або масових лічильників.
Границі допустимої відносної похибки методу не мають перевищувати: +- 0,25% - під час вимірювання маси брутто нафти; +- 0,35% - під час вимірювання маси нетто нафти; +- 0,5% - під час вимірювання маси нетто нафтопродуктів від 100 т і більше; +- 0,8% - під час вимірювання маси нетто нафтопродуктів до 100 т і відпрацьованих нафтопродуктів.
Границі допустимої відносної похибки методу в конкретних випадках його застосування мають визначатись відповідно до ГОСТ 26976. Похибка методу не поширюється на визначення об`єму нафтопродукту в транспортних мірах повної місткості.
Згідно з вимогами п. 4.2.4 Інструкції № 281/171/578/155 прямим (ваговим) методом вимірюють масу нафти і нафтопродуктів у тарі та транспортних засобах шляхом зважування на вагах (залізничних та автомобільних цистерн) для статичного зважування середнього класу точності за ГОСТ 29329-92 «Весы для статического взвешивания. Общие технические требования» з кількістю повірочних поділок не менше ніж 3000. Границі відносної похибки методу не мають перевищувати: +- 0,5% - під час вимірювання маси нетто нафтопродуктів, а також маси бітумів; +- 0,3% - під час вимірювання маси нетто пластичних мастил. Маса брутто нафти і нафтопродуктів має бути в межах діапазону зважування ваг. Умови експлуатації ваг мають відповідати вимогам експлуатаційних документів на конкретні типи ваг. Маса нетто нафтопродуктів визначається як різниця між масою брутто і масою води та тари. Маса нетто нафти визначається як різниця між масою брутто і масою баласту та тари.
Відповідно до вимог п. 4.2.5 Інструкції № 281/171/578/155 об`ємним методом вимірюється лише об`єм нафтопродукту. Для вимірювань об`єму нафтопродуктів на АЗС використовуються ПРКі ОРК, що мають відлікові пристрої для індикації ціни, об`єму та вартості виданої дози. Після оприбуткування нафтопродуктів, дані лічильника сумарного обліку паливнороздавальних колонок, система керування паливно-роздавальними колонками та реєстратори розрахункових операцій діють як одне ціле та не повинні мати розбіжностей даних більш ніж на 0,1 %. Як наслідок, дані про оприбутковане за даними бухгалтерського обліку пальне повинні відповідати даним реєстратора розрахункових операцій, який є носієм доказової інформації про обіг пального на АЗС.
Способом перевірки наявності неоприбуткованих нафтопродуктів є співставлення даних обліку звітів АЗС за формою № 16-НП, № 17-НП та даних РРО з фактичними вимірюваннями залишків пального в резервуарах, тобто визначення різниці між кількістю нафтопродуктів, які надійшли на АЗС та кількістю реалізованих нафтопродуктів. 
Вимірювання рівня нафтопродуктів у резервуарах на АЗС має здійснюватись методами та з дотриманням всіх передбачених вимог щодо здійснення таких замірів, що визначені Інструкцією від 20.05.2008 № 281/171/578/155, яка є спеціальним нормативним актом, що встановлює єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів та є обов`язковою для всіх суб`єктів господарювання, що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України.
При визначенні залишку нафтопродуктів посадовими особами відповідача було використано градуйовані резервуари, надані Товариством та при інвентаризації залишків нафтопродуктів під час фактичної перевірки ТОВ «Черкасиагросфера» здійснювався вимір лише об`єму нафтопродуктів.
Суд зазначає, що підставою для висновку про порушення ТОВ «Черкасиагросфера» пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» стало те, що позивачем не надано документи, які підтверджують облік пального, а також не надано документів, які підтверджують облік залишків газового конденсату, що зберігались в шести резервуарах станом на 04.11.2024.
Із матеріалів перевірки судом встановлено, що згідно акту інвентаризації залишків товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) на торговельних об`єктах та/або в складських приміщеннях, що знаходяться за адресою: м. Черкаси, вул. Смілянська, 127/4, та належать ТОВ «Черкасиагросфера», які було сформовано під час фактичної перевірки, у яких зафіксовано залишки: Резервуар №1 - дизельне паливо – 1290 л; Резервуар №2 - дизельне паливо – 1488 л; Резервуар №3 - дизельне паливо – 1231 л; Резервуар №4 - дизельне паливо – 770 л; Резервуар №5 - дизельне паливо – 988 л; Резервуар №6 - дизельне паливо – 1766 л; Резервуар №7 - бензин А-92 – 674 л; Резервуар №8 - бензин А-92 – 1356 л; Резервуар №9 - бензин А-95 – 100 л; Резервуар №10 - бензин А-95 – 100 л; Резервуар №11 - бензин А-95 – 100 л; Резервуар №12 - газовий конденсат – 2215 л; Резервуар №13 - газовий конденсат – 2372 л; Резервуар №14 - газовий конденсат – 1488 л; Резервуар №15 - газовий конденсат – 1626 л; Резервуар №16 - газовий конденсат – 1766 л; Резервуар №17 - газовий конденсат – 1488 л.
Однак суд звертає увагу, що в акті фактичної перевірки від 11.11.2024 №14180/23-00-09-01-16/36391323 не зазначено, який саме резервуар із зазначенням інвентарного номеру було інвентаризовано посадовими особами ГУ ДПС у Черкаській області, що унеможливлює співставлення об`ємів залишку нафтопродуктів у резервуарах, що перевірялись із об`ємами нафтопродуктів, що зафіксовані у документах товариства. Разом з цим, вищезазначений акт інвентаризації залишків товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) на торговельних об`єктах та/або в складських приміщеннях написаний від руки, містить дописки та виправлення, не зазначено об`ємів резервуарів вказаних в інвентаризації залишків.
Враховуючи вищевикладене отримані результати замірів об`єму нафтопродуктів на АЗС у ТОВ «Черкасиагросфера» є недостовірними, а отже, не можуть бути підтвердженням фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей.
Крім того, вимірювання рівня нафтопродуктів у резервуарах на АЗС були здійснені працівниками ГУ ДПС у Черкаській області з порушенням вимог Інструкції № 281/171/578/155, оскільки в акті фактичної перевірки не зазначено інформації щодо методів, способів та обладнання, за допомогою яких здійснювалось зняття фактичних залишків паливно-мастильних матеріалів як того вимагає вказана Інструкція, з огляду на що інформація щодо фактичної кількості паливно-мастильних матеріалів не може вважатись достовірною, а твердження контролюючого органу про те, що товарно-матеріальні цінності ТОВ «Черкасиагросфера» є не облікованими у встановленому законом порядку – не підтверджується належними та достовірними доказами.
Матеріалами справи підтверджено, що позивачем контролюючому органу було надано копії документів, а саме: звіт форми по 17-НП до 24.10.2024, товарної книги кількісного руху нафтопродуктів форми 31-НП до 24.10.2024; журнал обліку надходжень нафтопродуктів на АЗС за формою 13-НП до 24.10.2024, що спростовується твердження працівників ГУ ДПС у Черкаській області про відсутність необлікованого товару.
Необхідно зазначити, що єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів встановлено Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України від 20.05.2008 №281/171/578/155.
Відповідно до підпунктів 10.4.1 та 10.4.3 Інструкції №281/171/578/155 на АЗС здійснюється оперативне кількісне контролювання, результати якого використовуються для ведення обліку, звіряння кількості отриманих і відпущених нафтопродуктів. Кількісний облік нафтопродуктів на АЗС здійснюється за формою змінного звіту АЗС №17-НП. Після завершення зміни оператором АЗС складається змінний звіт АЗС за формою № 17-НП у двох примірниках, з яких один з доданими ТТН здається до бухгалтерської служби, а другий залишається на АЗС.
Підпунктами 14.1 - 14.3 Інструкції №281/171/578/155 встановлено, що під час приймання, зберігання та відпуску нафти і нафтопродуктів керівник підприємства та головний бухгалтер здійснюють контроль за дотриманням матеріально відповідальними особами вимог цієї Інструкції та забезпечують: своєчасне оформлення документів руху нафти та нафтопродуктів; збереження їх кількості і якості; відображення їх руху за бухгалтерським обліком; своєчасне вжиття заходів щодо попередження псування, втрат, нестач та розкрадання нафти та нафтопродуктів, а також створення необхідних умов для їх зберігання. Для чіткої регламентації роботи відповідальних осіб, контролю за своєчасним виконанням ними своїх посадових обов`язків та інших технологічних і організаційних операцій, а також для своєчасного оформлення первинних документів та передання їх до бухгалтерської служби підприємства головний бухгалтер розробляє графіки документообігу. У графіках зазначається, у який термін, ким оформлюються і підписуються первинні документи, у якому порядку вони здаються до бухгалтерської служби. Графіки затверджуються керівником підприємства та є обов`язковими для виконання всіма відповідальними особами. Облік нафти і нафтопродуктів у фізичних величинах (за об`ємом, масою) ведеться безпосередньо матеріально відповідальними особами, а бухгалтерська служба підприємства здійснює їх кількісно-грошовий облік. 
Згідно підпункту 16.1 та 16.2 Інструкції №281/171/578/155 матеріально відповідальні особи АЗС ведуть облік руху нафтопродуктів за марками і видами (для дизельного палива в залежності від масової частки сірки) нафтопродуктів у змінному звіті за формою № 17- НП, який складається у двох примірниках. Перший примірник разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби, а другий залишається у матеріально відповідальної особи. Бухгалтерські служби підприємств перевіряють та приймають змінні звіти з доданими до них первинними документами (ТТН, талони, відомості встановленої форми, супровідні відомості за інкасацією готівки та інші), перевіряють правильність перенесення показників лічильників ПРК, ОРК з попередньої зміни, звіти про обсяг реалізації і форми оплати за РРО, визначення фактичних залишків нафтопродуктів у резервуарах АЗС за результатами вимірювання, відображених у формі №17-НП, та надходження готівки. Зроблені під час перевірки змінних звітів виправлення засвідчуються підписами операторів АЗС, керівника АЗС та головного бухгалтера або за його дорученням іншим працівником бухгалтерської служби підприємства. 
Таким чином, системний аналіз наведених вище норм дає підстави для висновку, що на АЗС у передбаченому Інструкцією порядку оприбуткування нафтопродуктів на АЗС здійснюється на підставі товарно-транспортних накладних шляхом занесення відповідних даних до журналу обліку надходження нафтопродуктів на АЗС форми №13-НП, облік отриманих та відпущених нафтопродуктів ведеться за допомогою встановлених форм звітності, зокрема форми №17-НП. 
Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «Черкасиагросфера» ведеться відповідний облік товарів, що підтверджується змінними звітами форми №17-НП, витягами з журналу обліку надходження нафтопродуктів на АЗС форми №13-НП, видатковими накладними, актами приймання-передачі майна (на зберігання та зі зберігання), товарно-транспортними накладними.
Враховуючи вищевикладені обставини, суд дійшов висновку визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.12.2024 №19453/23-00-09-01, отже позов у цій частині позовних вимог також підлягає до задоволення.
Стосовно позовної вимоги позивача щодо скасування податкового повідомлення-рішення від 17.12.2024 №19456/23-00-09-01, суд зазначає наступне.
Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «Черкасиагросфера» здійснювало оптову та роздрібну торгівлю пальним з 2009 року за адресою: 18008, Черкаська область, м.Черкаси, вул. Смілянська, буд. 127/4.
Головним управлінням ДПС у Черкаській області 07 серпня 2024 року видано ТОВ «Черкасиагросфера» ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі: реєстраційний номер: 990514202400119, терміном дії 5 років, а саме з 11.08.2024 до 11.08.2029, адреса торгівлі: Україна, Черкаська обл., м. Черкаси, Соснівський р-н, вул. Смілянська, 127/4.
Також Головним управлінням ДПС у Черкаській області 19 серпня 2024 року видано ТОВ «Черкасиагросфера» ліцензію на роздрібної торгівлі пальним: реєстраційний номер: 23010314202400092, терміном дії 5 років, а саме з 20.08.2024 до 20.08.2029, адреса торгівлі: Україна, Черкаська обл., м. Черкаси, Соснівський р-н, вул. Смілянська, 127/4.
24.10.2024 Головне управління ДПС у Черкаській області прийняло розпорядження №1379-рл «Про анулювання ліцензій на пальне», яким анулювало ТОВ «Черкасиагросфера» ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційний номер 23010314202400092 та ліцензію на оптову торгівлю пальним, за наявності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер 990514202400119, за адресою місця торгівлі: Україна, Черкаська область, м. Черкаси, Соснівський р-н, вул. Смілянська, 127/4, за порушення вимог статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (зі змінами та доповненнями).
Так, підставою для анулювання ліцензій на пальне, стали висновки акту від 21.10.2024 №13041/23-00-09-01-16/36391323 «Про результати фактичної перевірки ТОВ «Черкасиагросфера» (код за ЄДРПОУ 36391323) в частині співставлення контролюючим органом кількості резервуарів для пального, які знаходились на території Товариства. ГУ ДПС у Черкаській області відповідно до розпорядження ГУ ДПС у Черкаській області від 24.10.2024 №1379-рл «Про анулювання ліцензій на пальне» анулювало ліцензії ТОВ «Черкасиагросфера» на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційний номер 23010314202400092 та ліцензії на оптову торгівлю пальним, за наявності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер 990514202400119.
Не погоджуючись із вищезазначеним рішенням контролюючого органу, позивачем подано позов до суду.
Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 05.02.2025 у справі №580/11468/24, яке набрало законної сили лише 13.08.2025, позовну заяву ТОВ «Черкасиагросфера» задоволено:
- визнано протиправним та скасовано розпорядження Головного управління ДПС у Черкаській області від 24.10.2024 №1379-рл, відповідно до якого анульовано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним реєстраційний номер 23010314202400092 та ліцензію на оптову торгівлю пальним, за наявності місць оптової торгівлі реєстраційний номер 990514202400119;
- зобов`язано Головне управління ДПС в Черкаській області видалити з Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним інформацію, щодо анулювання ліцензій №23010314202400092 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії 5 років, а саме з 20.08.2024 до 20.08.2029, адреса торгівлі: Україна, Черкаська області, м. Черкаси, Соснівський район, вул. Смілянська, 127/4 та №990514202400119 на оптову торгівлю пальним, за наявності місць оптової торгівлі, терміном дії 5 років, а саме: з 11.08.2024 до 11.08.2029, адреса торгівлі: Україна, Черкаська область, м. Черкаси, Соснівський р-н, вул. Смілянська 127/4.
Однак суд зазначає, що у період з 24.10.2024 по 13.08.2025 розпорядження Головного управління ДПС у Черкаській області від 24.10.2024 №1379-рл про анулювання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним реєстраційний номер 23010314202400092 та ліцензію на оптову торгівлю пальним, за наявності місць оптової торгівлі реєстраційний номер 990514202400119 – було чинним, тому позивач за відсутності на те правових підстав здійснював діяльність із зберігання пального за відсутності на те відповідної ліцензії, що є порушенням вимог ч.ч. 42, 54 ст. 15 Закону №481/95-ВР, отже оскаржуване ППР від 17.12.2024 №19456/23-00-09-01 є правомірним та скасуванню не підлягає.
У зв`язку із вищевикладеним суд дійшов висновку про часткове задоволення позову.
Згідно частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
При цьому в силу положень частини 2 статті 77 вказаного кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись статтями 6, 14, 139, 242-245, 255, 295, 370 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:
Адміністративний позов задовільнити частково.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 17.12.2024 №19453/23-00-09-01, №19454/23-00-09-01, та від 18.12.2024 №19504/23-00-09-01.
В іншій частині позовних вимог відмовити.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. У разі застосування судом частини третьої статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду складено у повному обсязі 17.07.2026

Суддя 	Віталіна ГАЙДАШ