КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
10 вересня 2026 року Київ справа № 320/58784/24
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Басая О.В., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Панігрей" до Головного управління ДПС в м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення - рішення,
в с т а н о в и в:
До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Панігрейн" з позовом до Головного управління ДПС в м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, в якому просить суд: (з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог): визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управлінням ДПС у м. Києві від 16 жовтня 2024 року № 01172470704.
В обґрунтуванні своїх вимог позивач зазначив, що з 12 вересня 2024 року по 18 вересня 2024 року Головним управлінням ДПС у м. Києві було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Панігрейн" (код ЄДРПОУ 44430340) з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за липень 2024 року. За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві було складено Акт № 106897/Ж5/26-15-07-04-05/44430340 від 25.09.2024 (надалі за текстом - "Акт перевірки"), за висновком якого встановлено порушення ТОВ "Панігрейн" вимог п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за липень 2024 року у розмірі 477 456,00 грн. 
На підставі акту № 106897/Ж5/26-15-07-04-05/44430340 від 25.09.2024 Головним управлінням ДПС у м. Києві 16 жовтня 2024 було прийнято податкове повідомлення – рішення № 01172470704, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 477 456,00 грн. - суми завищеного бюджетного відшкодування та 119 364,00 грн. - штрафні (фінансові) санкції (штраф).
Позивач не погоджується з висновками контролюючого органу, які зазначені в Акті перевірки та вважає, що податкове повідомлення рішення ГУ ДПС у м. Києві від 16 жовтня 2024 року № 01172470704 є неправомірними та підлягає скасуванню, тому звернувся з даним позовом до суду.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2024 року відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2024 року судом виправлено описку в ухвалі Київського окружного адміністративного суду 16 грудня 2024 року про відкриття спрощеного провадження в адміністративній справі без проведення судового засідання в адміністративній справі № 320/58784/24.
Відповідачем подано суду відзив на позовну заяву, в якому просив суд відмовити у задоволенні позову з тих підстав, що на підставі направлень від 12.09.2024 № 20459/26-15-07-04-05 № 20460/26-15-07-04-05 виданих Головним управлінням ДПС у м. Києві, відповідно до п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75. п. п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI. зі змінами та доповненнями (далі - ПК Кодекс), наказу Головного управління ДПС у м. Києві від 05.09.2024 5907-п "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Панігрейн" (код ЄДРПОУ 44430340)", проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Панігрейн" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2024 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.08.2024 № 9241745595 (далі - Декларація) сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку. Згідно даних податкової декларації позивача, основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ є: експорт у липні 2024 року гороху жовтого врожаю 2024 року (LYMERTIN COMPANY INC, США) до Індії (одержувач: CHERRY FOODGRAINS PVT. LTD). За результатами перевірки достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації): встановлено її завищення на 477 456 грн. ТОВ "Панігрейн" в Розрахунку суми бюджетного відшкодування до декларації за липень 2024 року відображено операції з контрагентом - постачальником ТОВ "Агрофірма "Шаболат" (код ЄДРПОУ 3768767) за липень 2024 року на суму ПДВ 477 456 грн. 
Відповідач зазначає, що перевіркою встановлено, що TOB "Панігрейн" та TOB "Агрофірма "Шаболат" укладено договір купівлі продажу від 14.07.2024 № 01-06 відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця горох жовтий врожаю 2024 року, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити його вартість у відповідності до умов Договору. 
За звітний період декларування липень 2024 року ТОВ "Панігрейн" придбано у ТОВ "Агрофірма "Шаболат" товарів (горох жовтий врожаю 2024 року) на загальну суму ПДВ 477 456 грн. (заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ у сумі 477 456 грн.) 
Вищенаведені товари (горох жовтий врожаю 2024 року у кількості 227,36 т. ТОВ "Панігрейн" від ТОВ "Агрофірма "Шаболат" отримано згідно видаткових накладних від 05.07.2024 № 303, від 08.08.2024 № 310, від 10.07.2024 № 313, від 11.07.2024 № 314. 
Загальна вартість отриманих товарів по даним видатковим накладним становить 2 864 736 грн, в т.ч. ПДВ 477 456 грн. При дослідженні господарських операцій щодо подальшої реалізації придбаних товарів встановлено, що ТОВ "Панігрейн" (продавець) у звітному періоді декларування, а саме, липень 2024 року реалізовано товари (горох жовтий врожаю 2024 року) на адресу контрагента нерезидента LYMERTIN COMPANY INC, США (покупець) згідно контракту від 27.06.2024 № 01-06.
Матеріалами перевірки встановлено, що особою відповідальною за перевезення вантажів (замовником) від постачальника до пункту призначення (причал/баржа), було підприємство ТОВ "Панігрейн", однак, з урахуванням отриманих первинних документів, оборотно-сальдових відомостей, зокрема по рахунку 631 та відомостей, які містяться в інформаційних ресурсах ДПС України встановлено, що ТОВ "Панігрейн" не оформляло взаємовідносини з автомобільними перевізниками, які зазначені у товарно - транспортних накладних, а саме, ФОП ОСОБА_1 , ТОВ "АТП "Опекс" (код ЄДРПОУ 31185382) та ТОВ "Фонтан Транс" (код ЄДРПОУ 43644761) так як, відсутнє відображення у бухгалтерському обліку здійснення розрахунків (отримання послуг) з даними перевізниками та відповідне документальне підтвердження щодо здійснення таких операцій. Також, ТОВ "Панігрейн" у податковій декларації з податку на додану вартість поданій за липень 2024 року у рядку 10.4 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість" не декларувало придбання послуг у неплатників ПДВ, що передбачено наказом МФУ від 28.01.2016 № 21, даний факт вказує про відсутність придбання відповідних послуг у суб`єктів господарювання неплатників ПДВ. У зв`язку з вищенаведеним, неможливо підтвердити факт здійснення вантажних перевезень за маршрутом ТОВ "Шаболат": Одеська область Білгород Дністровський район, Шабівське ОТГ, Комплекс будівель та споруд № 95, код ЄДРПОУ 03768767 Одеська область с. Бурлача балка вул. Центральна 1 ТОВ "ЧРП" м. Чорноморськ при реалізації придбаних товарів за звітний період декларування липень 2024 року та відповідно, подальший рух активів від контрагента - постачальника ТОВ "Агрофірма "Шаболат" якого відображено у розрахунку суми бюджетного відшкодування (дод. 3) до декларації з податку на додану вартість за липень 2024 року. Крім того, враховано інформацію щодо перевізників: -ТОВ "Фонтан Транс" (код ЄДРПОУ 43644761) за перевіряємий період липень 2024, являлося платником ПДВ, однак за даними Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено реєстрацію ним податкових накладних на надання послуг перевезення вантажів за вищенаведеним маршрутом; - При оформленні товарно - транспортних накладних у яких зазначено перевізника ФОП ОСОБА_2 не вказано код платника податків, у зв`язку з чим ідентифікувати такого платника податків, визначити його вид діяльності, наявність транспортних засобів, показники податкової звітності, тощо, не є можливим; -ТОВ "АТП "Опекс" (код ЄДРПОУ 31185382) перебуває на спрощеній системі оподаткування, за даними податкової звітності платником не подано жодного звіту за формою 20-ОПП про наявність та використання у господарській діяльності об`єктів оподаткування (транспортних засобів) необхідних для надання послуг по перевезенню вантажів. Згідно фінансової звітності мікропідприємства, яка подана ТОВ "АТП "ОПЕКС" станом на 31.12.2023 балансова вартість основних засобів становить 0 тис. грн., що свідчить про відсутність у платника основних фондів необхідних для ведення господарської діяльності та надання послуг по перевезенню вантажів. 
В результаті допущених порушень податкового законодавства, ТОВ "Панігрейн" по взаємовідносинах з ТОВ "Агрофірма "Шаболат" завищило показник податкового кредиту з податку на додану вартість за липень 2024 року на загальну суму ПДВ 477 456 грн..
Відповідач стверджує про порушення позивачем п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, а тому вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення правомірним.
Розглянувши позовну заяву, відзив на позов,, дослідивши наявні в матеріалах справи докази та оцінивши їх у сукупності, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, суд встановив таке.
На підставі направлень від 12.09.2024 № 20459/26-15-07-04-05 № 20460/26-15-07-04-05 виданих Головним управлінням ДПС у м. Києві, відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75. п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI. зі змінами та доповненнями, наказу Головного управління ДПС у м. Києві від 05.09.2024 5907-п "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Панігрейн" (код ЄДРПОУ 44430340)", проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Панігрейн" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2024 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.08.2024 № 9241745595 сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку. 
За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві було складено Акт № 106897/Ж5/26-15-07-04-05/44430340 від 25.09.2024, за висновком якого встановлено порушення ТОВ "Панігрейн" вимог п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за липень 2024 року у розмірі 477 456,00 грн. 
На підставі акту № 106897/Ж5/26-15-07-04-05/44430340 від 25.09.2024 Головним управлінням ДПС у м. Києві 16 жовтня 2024 було прийнято податкове повідомлення - рішення № 01172470704, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 477 456,00 грн. - суми завищеного бюджетного відшкодування та 119 364,00 грн. - штрафні (фінансові) санкції (штраф).
Позивач не погодився з податковим-повідомленням-рішенням від 16 жовтня 2024 року № 01172470704 та звернувся до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відповідно до п. 44.1. ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Положеннями пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/ нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України. 
Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. 
Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/ послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу). 
У пункті 198.6 статті 196 Податкового кодексу України наведено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. 
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. 
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. 2.9. Згідно пункту 200.1. статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. 
Пунктом 200.4. наведеного кодексу передбачено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Відповідно до приписів частин першої, другої статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства. 
Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. 
За змістом частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. 
При цьому, у статті 1 названого Закону визначено, що господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, а первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію. 
Як встановлено під час перевірки та судом , ТОВ "Панігрейн" в Розрахунку суми бюджетного відшкодування до декларації за липень 2024 року відображено операції з контрагентом - постачальником ТОВ "Агрофірма "Шаболат" (код ЄДРПОУ 3768767) за липень 2024 року на суму ПДВ 477 456 грн.
Матеріалами перевірки встановлено, що особою відповідальною за перевезення вантажів (замовником) від постачальника до пункту призначення (причал/баржа), було підприємство ТОВ "Панігрейн", однак, з урахуванням отриманих первинних документів, оборотно-сальдових відомостей, зокрема по рахунку 631 та відомостей, які містяться в інформаційних ресурсах ДПС України встановлено, що ТОВ "Панігрейн" не оформляло взаємовідносини з автомобільними перевізниками, які зазначені у товаро - транспортних накладних, а саме, ФОП ОСОБА_3 , ТОВ "АТП "ОПЕКС" (код ЄДРПОУ 31185382) та ТОВ "ФОНТАН ТРАНС" (код ЄДРПОУ 43644761) так як, відсутнє відображення у бухгалтерському обліку здійснення розрахунків (отримання послуг) з даними перевізниками та відповідне документальне підтвердження щодо здійснення таких операцій. Також, ТОВ "Панігрейн" у податковій декларації з податку на додану вартість поданій за липень 2024 року у рядку 10.4 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість" не декларувало придбання послуг у неплатників ПДВ, що передбачено наказом МФУ від 28.01.2016 № 21, даний факт вказує про відсутність придбання відповідних послуг у суб`єктів господарювання неплатників ПДВ. У зв`язку з вищенаведеним, неможливо підтвердити факт здійснення вантажних перевезень за маршрутом ТОВ "Шаболат" Одеська область Білгород Дністровський район, Шабівське ОТГ, Комплекс будівель та споруд № 95, код ЄДРПОУ 03768767 Одеська область с. Бурлача балка вул. Центральна 1 ТОВ "ЧРП" м. Чорноморськ при реалізації придбаних товарів за звітний період декларування липень 2024 року та відповідно, подальший рух активів від контрагента - постачальника ТОВ "АГРОФІРМА "ШАБОЛАГ" якого відображено у розрахунку суми бюджетного відшкодування до декларації з податку на додану вартість за липень 2024 року.
Так судом встановлено, що 14 червня 2024 року між ТОВ "Панігрейн" (Покупець) та ТОВ "Агрофірма "Шаболат" (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу № 01-06, відповідно до якого продавець зобов`язується передати у власність покупця горох жовтий врожаю 2024 року, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити його вартість у відповідності до умов Договору.
Ціна товару складає 12 600 грн. в т.ч. 2 100 грн. ПДВ за 1 (одну) тону на умовах EXWT склад Продавця завантаженням в контейнер наданий покупцем. 
Загальна вартість товару: 3 150 000 грн. в т.ч. 525 000 грн. (+/- 10% в залежності від загальної кількості фактично поставленого товару). 
Поставка товару здійснюється продавцем окремими партіями автомобільним транспортом, місце передачі - склад за адресою: Одеська область. Білгород Дністровський район комплекс будівель та споруд № 95 Шабівська сільська рада.
На виконання вказаного договору ТОВ "Агрофірма "Шаболат" було продано ТОВ "Панігрейн" горох жовтий, врожаю 2024 року, у кількості 227,36 тонн, що підтверджується видатковими накладними, які складені на виконання договору купівлі-продажу № 01-06 від 14 червня 2024 року та податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; випискою по рахунку щодо оплати ТОВ "Панігрейн" коштів на рахунок ТОВ "Агрофірма "Шаболат" за куплений горох жовтий врожаю 2024 року; оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за липень 2024 року, по якому відображено оплату коштів ТОВ "Агрофірма "Шаболат"; а також товарно-транспортними накладними.
Отже, за звітний період декларування липень 2024 року ТОВ "Панігрейн" придбано у ТОВ "Агрофірма "Шаболат" товарів (горох жовтий врожаю 2024 року) на загальну суму ПДВ 477 456 грн. (заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ у сумі 477 456 грн.) згідно наступних податкових накладних: № 10 від 03.07.2024 (сума ПДВ - 131 250 грн); № 11 від 05.07.2024 (сума ПДВ - 6 636 грн); № 12 від 08.07.2024 (сума ПДВ - 142 212 грн); № 13 від 10.07.2024 (сума ПДВ - 97 902 грн); № 14 від 11.07.2024 (сума ПДВ - 99456 грн). 
Вищенаведені товари (горох жовтий врожаю 2024 року у кількості 227,36 т. ТОВ "Панігрейн" від ТОВ "Агрофірма "Шаболат" отримано згідно видаткових накладних від 05.07.2024 № 303, від 08.08.2024 № 310, від 10.07.2024 № 313, від 11.07.2024 № 314. 
Загальна вартість отриманих товарів по даним видатковим накладним становить 2 864 736 грн, в т.ч. ПДВ 477 456 грн. 
При дослідженні господарських операцій щодо подальшої реалізації придбаних товарів встановлено, що ТОВ "Панігрейн" (продавець) у звітному періоді декларування, а саме, липень 2024 року реалізовано товари (горох жовтий врожаю 2024 року) на адресу контрагента нерезидента LYMERTIN COMPANY INC, США (покупець) згідно контракту від 27.06.2024 № 01-06.
27 червня 2024 року між позивачем ТОВ "Панігрейн" (Продавець) та LYMERTIN COMPANY INC (Покупець) було укладено Контракт № 01-06 з додатком № 1 від 27.06.2024, відповідно до якого Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Контрактом, продати (передати у власність) Покупцеві горох жовтий, навалом, країна походження Україна, врожаю 2024 року в загальній кількості 250,00 тонн (+/-10%) за ціною 295,00 доларів США за тонну. 
Загальна вартість Контракту становить 76700,00 доларів США. Оплата за Товар Продавця здійснюється у розмірі 100% на умовах ТТ (Telegraphic transfer). Поставка Товару здійснюється на умовах FAS склад Продавця (згідно Інкотермс в редакції 2010 року) 
На виконання вказаного Контракту, ТОВ "Панігрейн" було продано LYMERTIN COMPANY INC, придбаний в ТОВ "ШАБОЛАТ" горох жовтий, врожаю 2024 року, країна походження Україна. 
Продаж позивачем LYMERTIN COMPANY INC гороху жовтого, врожаю 2024 року підтверджується іnvoice (рахунок) № 1 від 27.06.2024 з листом позивача № 1 від 01.07.2024, відповідно до якого товар поставляється на умовах FAS склад Продавця Одеська область; банківською випискою, що стверджує перерахування LYMERTIN COMPANY INC на кореспондентський рахунок ТОВ "Панігрейн" коштів; оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 362 за липень 2024 року, якою стверджується відображення по цьому рахунку надходження коштів від LYMERTIN COMPANY INC.; оборотами рахунку 281 за липень 2024 року; сертифікатами якості на експортований горох жовтий, із зазначенням вантажовідправника (Shipper) ТОВ "Панігрейн"; документальною інструкцією, виданою LYMERTIN COMPANY INC для вантажовідправник ТОВ "Панігрейн"; оборотно-сальдовою відомістю за липень 2024 року; митними деклараціями на експорт. 
Продаж отриманого від ТОВ "Агрофірма "Шаболат" гороху підтверджується тим, що в митних деклараціях в рядку 31 (Опис товару) зазначено, що виробником експортованого гороху є ТОВ "Шаболат".
Крім того, в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 за липень 2024 року, відображено оплату позивачем за брокерські послуги - ТОВ "Авто Одеса". 
В свою чергу в митних деклараціях на експорт гороху жовтого представником позивача є ТОВ "Авто Одеса". 
Крім того, можливість ТОВ "Агрофірма "Шаболат" продати ТОВ "Панігрейн" горох жовтий, врожаю 2024 року в кількості 227,36 тонн підтверджується наступним: - звітом ТОВ "Агрофірма "Шаболат" про посівні площі сільськогосподарських культур, з квитанцією про отримання вказаного звіту органом державної статистики України; - звітом ТОВ "Агрофірма "Шаболат" про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році, з квитанцією про отримання звіту органом державної статистики України, відповідно до якого у 2023 році товариство зібрало з площі 404, 22 га – 6306, 20 ц гороха, тобто 630,06 тонн.
Зокрема у вказаному звіті зазначається про наявність у ТОВ "Агрофірма "Шаболат" посівних площ для вирощування гороху в кількості 700,32 га. 
Згідно статистичних даних середня врожайність гороху у 2024 році становила 2,19 тонн на гектар (дана інформація є загальнодоступною.
В свою чергу, підставою для висновків відповідача щодо порушень ТОВ "Панігрейн" податкового законодавства по відносинах з ТОВ "Агрофірма "Шаболат" в частині завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за липень 2024 року на загальну суму ПДВ в розмірі 477456,00 грн. слугувало те, що в наданих для перевірки товарно-транспортних накладних на перевезення товару від ТОВ "Агрофірма "Шаболат" зазначено замовником перевезення ТОВ "Панігрейн", однак з отриманих первинних документів та відомостей, які містять інформаційні системи ДПС України встановлено, що ТОВ "Панігрейн" не оформляло взаємовідносини з автомобільними перевізниками, які зазначені в товарно-транспортних накладних. 
Суд зазначає, що ТОВ "Панігрейн" повідомляло контролюючий орган, що за організацію та оплату перевезення Товару відповідало LYMERTIN COMPANY INC у зв`язку із чим податковому органу надавались на перевірку первинно бухгалтерські документи по господарським операціям з LYMERTIN COMPANY INC. 
Після отримання результатів перевірки, позивач звернувся до LYMERTIN COMPANY INC з проханням повідомити чому ТОВ "Панігрейн" зазначено в товарно-транспортних накладних замовником перевезень, хоча згідно домовленостей та фактично здійсненого, обов`язок перевезення гороху жовтого 2024 року врожаю по території України до порту (причалу, судна) покладався та виконувався LYMERTIN COMPANY INC. 
Підтвердженням вказаного є умови поставки ТОВ "Панігрейн" LYMERTIN COMPANY INC, які висвітлені в контракті та інвойсі, зокрема як в контракті так і в інвойсі зазначено умови FAS (Франко вздовж борту судна), які згідно правил Інкотермс трактуються як поставка є здійсненою продавцем, коли товар розміщений біля борту судна у названому порту відвантаження. 
В свою чергу, податковий орган надаючи оцінку умовам поставки зосередився виключно на тому, що згідно правил Інкотермс поставка здійснюється на умовах FAS, коли товар доставлений до борта судна, однак податковим органом залишено поза увагою, що відповідно до умов FAS потрібно ще зазначати назву порту відвантаження, в свою чергу в контракті та інвойсі сторонами було погодження умови FAS не в порту відвантаження, а на складі Продавця в Одеській області. 
Тобто в даному випадку складом продавця – ТОВ "Панігрейн" слугував склад звідки останньому відвантажувало горох жовтий, врожаю 2024 року ТОВ "Агрофірма "Шаболат". 
Погоджені умови поставки в контракті між ТОВ "Панігрейн" та LYMERTIN COMPANY INC жодним чином не порушують умови податкового законодавства України. 
В свою чергу, LYMERTIN COMPANY INC надало відповідь, що в товарно - транспортних накладних, якими оформлено перевезення по території України, отриманого позивачем за контрактом № 01-06 від 27.06.2024, гороху жовтого врожаю 2024 року в кількості 227,36 тонн помилково зазначено замовником перевезення ТОВ "Панігрейн".
Також, суд зазначає, що відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від14.10.1997 № 363, товаротранспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюється облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи. 
Згідно з пунктами 11.1, 11.3, 11.4, 11.5, 11.7 вказаних правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля. Товарно - транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Після прийняття вантажу згідно з товарно - транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної (вантажовідправника), другий накладної - залишається передається водієм у Замовника (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби і печаткою або штампом), передається Перевізнику. 
Разом з тим, вказані правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку платників податку, а лише встановлюють права, обов`язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи, обумовлені вказаними правилами, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.
Отже, товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно - матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом. Транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару. 
Таким чином помилкове зазначенням в товарно-транспортних накладних ТОВ "Панігрейн" як замовника перевезення не є підставою для позбавлення останнього права на формування витрат та податкового кредиту оскільки позивач виконав усі передбачені законом умови та має необхідні документальні на підтвердження розміру свого податкового кредиту. 
Суд зазначає, що наявність помилки чи неточності у оформленні документів, в даному випадку товарно-транспортних накладних, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних слідує, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер, про що неодноразово зауважував Верховний Суд у своїх постановах у справах цієї категорії послідовно (зокрема, постанови від 19.06.2018 у справі № 808/2447/17, від 19.11.2019 у справі № 826/16304/17, від 04.02.2020 у справі № 826/3729/15). 
Судом також встановлено, що ТОВ "Панігрейн" систематично здійснює діяльність з експорту сільськогосподарської продукції LYMERTIN COMPANY INC, яку він закуповує у підприємств резидентів України і жодних питань при перевірках бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника у податкового органу не виникало, що підтверджується довідками про результати документальних позапланових виїзних перевірок перевірок з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за жовтень 2023 року, за серпень 2024 року.
Податковому органу на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, були надані усі відповідні первинні документи, які належно оформлені, містять всі необхідні реквізити, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, свідчать про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку. 
Відповідачем не наведено суду жодних обставин та доказів, які б свідчили про незвичність цін за спірними операціями, або про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, незвичності цих операцій, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про непов`язаність операцій з господарською діяльністю позивача, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача та його контрагентом були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.
Суд підсумовує, що операції позивача з контрагентом ТОВ "Агрофірма "Шаболат", яке на момент здійснення господарських операцій були зареєстровані як платники податку на додану вартість, здійснені в межах господарської діяльності, є реальними, відповідають дійсному економічному змісту та підтверджуються необхідними документами, що є свідченням добросовісності позивача при здійсненні вказаних операцій. Позивачем вчинено дії та досягнуто конкретних результатів, які визначають саме поняття господарської операції - факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань та фінансових ресурсів.
На підставі зазначеного, суд вважає безпідставними доводи відповідача щодо завищення позивачем бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за липень 2024 року.
З огляду на встановлені обставини справи, суд робить висновок, податкове повідомлення - рішення Головного управлінням ДПС у м. Києві від 16 жовтня 2024 року № 01172470704 є протиправним та таким, що підлягає скасуванню .
Згідно з ч. 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч. 1, 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суд враховує, що саме на податкові органи покладається обов`язок надати достатні докази на обґрунтування висновків про порушення платником податків норм податкового та іншого законодавства, на підставі яких такому платникові визначено відповідні зобов`язання та застосовано фінансові санкції.
Зазначена позиція висловлена в постанові Верховного Суду від 08.08.2019 у справі № 802/1069/13-а (К/9901/502/18).
Податковий орган не вчинив всіх передбачених законодавством дій для отримання та аналізу всіх необхідних документів, та дійшов протиправного висновку про наявність у діях позивача порушень податкового законодавства.
Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень та докази, надані позивачем, суд доходить висновку про наявність підстав для задоволення даного позову.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд керується ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно до якої при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Таким чином слід стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача сплачений при зверненні до суду судовий збір у розмірі 8 952,30 грн. згідно із платіжною інструкцією № 404 від 22.11.2025.
Оскільки, позивачем в позовній заяві зазначено лише (орієнтовний) розрахунок витрат на професійну правничу допомогу, але докази понесення таких витрат відсутні на час ухвалення судом рішення, тому їх розподіл суд не здійснює.
Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
в и р і ш и в:
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України від 16 жовтня 2024 року № 01172470704.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (місцезнаходження: місто Київ, вулиця Шолуденка, будинок № 33/19, код ЄДРПОУ 44116011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Панігрейн" (місцезнаходження: м. Київ, вул. Жилянська, буд. № 30/32, код ЄДРПОУ: 44430340) 8 952,30 грн (вісім тисяч дев`ятсот п`ятдесят дві гривні тридцять копійок) сплаченого судового збору.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Басай О.В.