КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
18 вересня 2026 року м.Київ №320/45144/25
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Шевченко А.В., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОЗЕРНА-АГРО» до Головного управління Державної податкової служби України у Київській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення,
в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОЗЕРНА-АГРО» звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби України у Київській області, в якому позивач просить суд:
визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення № 8043/0709 від 05.03.2025 за формою «С» прийняте Головним управлінням ДПС у Київській області;
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 16656/0709 від 18.04.2025 за формою «С» прийняте Головним управлінням ДПС у Київській області;
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №28675/0709 від 24.06.2025 за формою «С» прийняте Головним управлінням ДПС у Київській області.
В обґрунтування вимог позову позивач зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності є необґрунтованими, та такими, що підлягають скасуванню, оскільки порушення таких термінів відбулось поза волею та відсутності зловживань з боку ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» та зумовлений виникненням форс-мажорних обставин, що засвідчені відповідними сертифікатами Київської обласної торгово-промислової палати.
Згідно з ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 17.09.2025 відкрито провадження у справі та вирішено здійснювати її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Відповідач проти позову заперечував з підстав викладених у відзиві на позовну заяву. В обґрунтування зазначає, що при виконанні контракту валютна виручка у законодавчо визначені строки не надійшла. Позивачем не було надано документи, що свідчать про звернення до судових органів, міжнародного комерційного арбітражу з позовними заявами про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника - нерезидента. Позивач не отримував у Центральному органі виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, висновок щодо продовження граничних строків розрахунків, за окремими операціями з експорту та/або імпорту товарів, встановлених Національним банком України. За таких обставин дії та рішення податкового органу є правомірними. У зв`язку з цим просить у задоволенні позову відмовити.
Розглянувши подані представниками сторін документи та матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.
1) на підставі направлення від 29.01.2025 № 979 /10-36-07-09, виданого Головним управлінням ДПС у Київській області, перевіряючим, відповідно до п.п. 191.1.1.п. 191.1 ст. 191, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82, п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями, внесеними Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», на підставі наказу Головного управління ДПС у Київській області від 23.01.2025 № 339-п за зовнішньоекономічним контрактом № 22/04 від 22.04.2024 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина), проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ОЗЕРНА-АГРО» (податковий номер 37122524) відповідно до затвердженого плану документальної перевірки, наведеного у додатку 1 до акту перевірки, який є його невід`ємною частиною.
Так, від Державної податкової служби України до Головного управління ДПС у Київській області надійшов лист від 22.11.2024 № 32485/7/99-00-07-04-02-07 з інформацією Національного банку України станом на 01.11.2024, наданою АТ «КРЕДI АГРIКОЛЬ БАНК» (МФО 300614), про виявлені факти ненадходження в установлені НБУ граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів під час виконання ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» (податковий номер 37122524) зовнішньоекономічного контракту від 22.04.2024 № 22/04 (дата здійснення зовнішньоекономічної операції – 23.04.2023). 
Перевіркою дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій за період з 22.04.2024 по 04.02.2025 встановлено таке.
ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 22.04.2024 № 22/04 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина)- Продавець. 
Предмет контракту – Продавець продає, а Покупець купує на умовах цього договору товар: Культиватор , Марка: Horsch. Ціна за товар, що підлягає поставці за цим договором, встановлюється в євро. Загальна вартість договору становить 139.750,00 (сто тридцять дев`ять тисяч сімсот п`ятдесят) євро і розуміється на умовах FСА - 09627 Бобрітч, Німеччина (INСОТЕRМS-2010. Покупець несе всі витрати, пов`язані з доставкою товару і зі сплатою митних та інших податків і зборів, що стягуються при ввезенні в країну призначення. Покупець здійснює попередню 100 % передоплату в розмірі 139750,00 євро в термін до 30.04.2024. 
Згідно оборотно – сальдової відомості по рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» за контрактом № 22/04 від 22.04.2024 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) на початок перевіряємого періоду (22.04.2024) заборгованість відсутня. За період з 22.04.2024 по 04.02.2025 згідно наданих документів до перевірки ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» виписок банку з валютного рахунку переховано кошти на адресу нерезидента Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) за контрактом № 22/04 від 22.04.2024 в сумі 139750,00 євро (еквів. 5913074,05 грн.). 
Граничні терміни отримання імпортного товару за проведеними операціями– 19.10.2024. 
Товар від нерезидента Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) за перевіряємий період, за контрактом № 22/04 від 22.04.2024, отримано в загальній сумі 139750,00 євро (еквів. 6237741,25 грн) з порушенням граничних строків розрахунків загальну суму 139750,00 євро (еквів. 6259919,58 грн). 
Станом на 04.02.2025 відповідно наданих документів за імпортним № 22/04 від 22.04.2024 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) дебіторська або кредиторська заборгованість відсутня. 
Висновок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, на подовження термінів розрахунків за контрактом № 22/04 від 22.04.2024 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) до перевірки не надано. 
Довідку уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов контракту № 22/04 від 22.04.2024 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) щодо виникнення дії форс-мажорних обставин до перевірки не надано. 
Таким чином, перевіркою своєчасності розрахунків за операціями з імпорту товарів встановлено порушення частини третьої статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» пункту 142 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», а саме порушено граничні строки розрахунків на загальну суму 139750,00 євро (еквів. 6259919,58 грн) за імпортним контрактом №22/04 від 22.04.2024 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина).
На підставі висновків проведеної перевірки ГУ ДПС у Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.03.2025 №8043/0709, згідно якого за порушення граничних строків розрахунків по зовнішньоекономічному контракту №22/04 від 22.04.2024 за період з 22.04.2024 по 04.02.2025 застосовано штраф у сумі 225 357,10 грн. 
Також судом встановлено, що у зв`язку із триваючим воєнним станом на території України на ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» відповідно до наказів №28/02 від 28.02.2022, №18/03 від 18.03.2022, №22/04 від 22.04.2022, №23/05 від 23.05.2022, №19/08 від 19.08.2022, №18/11 від 18.11.2022, №10/02 від 10.02.2023, №05/05 від 05.05.2023, №04/08 від 04.08.2023, №10/11 від 10.11.2023, №09/02 від 09.02.2024, №10/05 від 10.05.2024, №02/08 від 02.08.2024 запроваджено надзвичайний стан роботи.
Також, позивач зазначає, що на ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» зупинялася господарська/виробнича діяльність, що підтверджується звітом від 14.05.2025 за період з 01.04.2024 по 14.05.2025 на території Київської області.
Враховуючи зазначене, ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» скеровано до Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) листа від 01.07.2024 щодо неможливості продовження терміну поставки товару за договором купівлі-продажу №22/04 від 22.04.2024.
Листом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) від 08.07.2024 повідомлено ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» про готовність вжиття заходів щодо збільшення строків відповідального зберігання сільськогосподарського техніки за договором купівлі-продажу №22/04 від 22.04.2024.
Як наслідок додатковою угодою №1 від 16.07.2024 до договору купівлі-продажу №22/04 від 22.04.2024 у зв`язку з виникненням відповідних форс-мажорних обставин (непереборної сили), зокрема, внаслідок військової агресії російської федерації проти України, що стало підставою для введення воєнного стану на території України з 24.02.2022 відповідно до Указу Президента України №64/2022 від 24.02.2022 «Про введення воєнного стану в Україні», враховуючи, що вказані обставини є надзвичайними та свідчать про неможливість виконання зобов`язань у термін визначений умовами Договору, з метою уникнення ризиків, пов`язаних з можливими пошкодженнями, які можуть бути нанесені предмету Договору, визначено, що «відвантаження предмета поставки проводиться до 30.11.2024 після підписання договору». 
У подальшому, 17.07.2024 між ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» та Agrarprodukte Falkenberd GmbH укладено додаткову угодою №2 від 17.07.2024 до договору купівлі-продажу №22/04 від 22.04.2024 в якій викладено п. 1 «Предмет договору» в наступній редакції, продавець продає, а покупець купує на умовах цього Договору товар: Культиватор марки Horsch, моделі Cruiser 12 XL, серійний номер 34661340 (12 м робоча ширина), 2021 року випуску (новий), виробник: HORSCH Maschine GmbH, країна виробництва: DE. 
Після того, як з?явилась реальна можливість здійснити безпечне відвантаження предмету поставки - культиватору марки Horsch, моделі Cruiser 12 XL, серійний номер 34661340 (12 м робоча ширина), 2021 року випуску (новий), виробник: HORSCH Maschine GmbH, країна виробництва: DE, вказаний товар 31.10.2024 завезено на територію України для ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО», що підтверджено відповідною митною декларацією (25UA401060015946UO, ПМК 67/401 від 31.10.2024, ОНП 67/401 від 31.10.2024). 
Відповідно до сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) №3200-25-1404 від 07.08.2025 (вихідний №353/03/23 від 07.08.2025) Київською обласною (регіональною) Торгово-промисловою палатою засвідчено форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили, зокрема, карантин, встановлений Кабінетом Міністрів України та військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою для введення воєнного стану, які унеможливили забезпечити поставку товару у строки, зазначені у Договорі №22/04 від 22.04.2024 та не пізніше встановленого Національним Банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення поставки товару (оплати товару), виконання якого становило 180 календарних днів, тобто у термін до 19,10.2024. 
Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) для ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» за Договором №22/04 від 22.04.2024: дата настання - 19 жовтня 2024 року, дата закінчення - 31 жовтня 2024 року.
2) На підставі направлення від 05.03.2025 № 2454 /10-36-07-09, виданого Головним управлінням ДПС у Київській області, перевіряючим, відповідно до п.п. 191.1.1.п. 191.1 ст. 191, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82, п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями, внесеними Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», на підставі наказу Головного управління ДПС у Київській області від 27.02.2025 № 878-п за зовнішньоекономічним контрактом № 10/06 від 20.06.2024 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина), проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ОЗЕРНА АГРО» (податковий номер 37122524) відповідно до затвердженого плану документальної перевірки, наведеного у додатку 1 до акту перевірки, який є його невід`ємною частиною.
Так, від Державної податкової служби України до Головного управління ДПС у Київській області надійшов лист від 22.01.2025 № 1728/7/99-00-07-04-02-07 з інформацією Національного банку України станом на 01.01.2025, наданою АТ «КРЕДI АГРIКОЛЬ БАНК» (МФО 300614), про виявлені факти ненадходження в установлені НБУ граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів під час виконання ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» (податковий номер 37122524) зовнішньоекономічного контракту від 20.06.2024 №10/06 (дата здійснення зовнішньоекономічної операції – 27.06.2024). 
Перевіркою дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій за період з 20.06.2024 по 11.03.2025 встановлено таке.
ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 10.06.2024 № 10/06 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина)- Покупець. Предмет контракту – Продавець продає, а Покупець купує на умовах цього договору товар: Оприскувач самохідний DAMMANN, Модель: DT 2000Н. Ціна за товар, що підлягає поставці за цим договором, встановлюється в євро. Загальна вартість договору становить 21500,00 (двадцять одна тисяча п`ятсот) євро і розуміється на умовах DAP -9627 Бобрітч, Німеччина (INCOTERMS-2010). Покупець несе всі витрати, пов`язані з доставкою товару і зі сплатою митних та інших податків і зборів, що стягуються при ввезенні в країну призначення. Покупець здійснює попередню передоплату в розмірі 21 500,00 євро в термін до 30.07.2024.
Станом на початок перевіряємого періоду 20.06.2024 заборгованість по експортному контракту № 20.06.2024 №10/06 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) відсутня. 
На виконання умов експортного контракту № 20.06.2024 №10/06 ТОВ «ОЗЕРНА АГРО» здійснило поставку товару нерезиденту Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) (Оприскувач самохідний DAMMANN) та здійснило оформленої митної декларації на продукцію, що експортується на загальну суму 21500,00 євро (еквів. 888235,95 грн).
На виконання умов експортного контракту № 20.06.2024 №10/06 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) за перевіряємий період згідно з наданими до перевірки виписками АТ «КРЕДI АГРIКОЛЬ БАНК» (МФО 300614), на валютний рахунок ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» надійшли кошти від нерезидента Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) в загальній сумі 21500,00 євро (еквів. 931380,00 грн) в т.ч. з порушенням граничних строків на загальну суму 21500 євро (еквів. 938376,10 грн). 
Станом на 11.03.2025 відповідно даним оборотно-сальдової відомості по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» по контракту № 20.06.2024 №10/06 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) заборгованість по операції від 27.06.2024 відсутня.
Висновок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, на подовження термінів розрахунків за контрактом № 20.06.2024 №10/06 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) до перевірки не надано. 
Довідку уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов контракту № 20.06.2024 №10/06, укладений з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) щодо виникнення дії форс-мажорних обставин до перевірки не надано.
Документи, які свідчать про прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) строку, передбаченого контрактом № 20.06.2024 №10/06, до перевірки не надано. 
Таким чином, перевіркою своєчасності розрахунків за операціями з експорту товарів встановлено, порушення частини другої статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» та пункту 142 постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», а саме, порушено граничні строки розрахунків на загальну суму 21500 євро (еквів. 938376,10 грн) за експортним контрактом № 20.06.2024 №10/06, з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина).
На підставі висновків проведеної перевірки ГУ ДПС у Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.04.2025 №16656/0709, згідно якого за порушення граничних строків розрахунків по зовнішньоекономічному контракту №10/06 від 20.06.2024 за період з 20.06.2024 по 04.02.2025 застосовано штраф у сумі 70 378,21 грн. 
Також судом встановлено, що у зв`язку із триваючим воєнним станом на території України на ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» відповідно до наказів №28/02 від 28.02.2022, №18/03 від 18.03.2022, №22/04 від 22.04.2022, №23/05 від 23.05.2022, №19/08 від 19.08.2022, №18/11 від 18.11.2022, №10/02 від 10.02.2023, №05/05 від 05.05.2023, №04/08 від 04.08.2023, №10/11 від 10.11.2023, №09/02 від 09.02.2024, №10/05 від 10.05.2024, №02/08 від 02.08.2024 запроваджено надзвичайний стан роботи.
Також, позивач зазначає, що на ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» зупинялася господарська/виробнича діяльність, що підтверджується звітом від 14.05.2025 за період з 01.04.2024 по 14.05.2025 на території Київської області.
12.06.2024 між ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» та Agrarprodukte Falkenberd GmbH укладено додаткову угоду №1 від 12.06.2024 до договору купівлі-продажу №10/06 від 10.06.2024 в якій викладено п. 1 «Предмет договору» в наступній редакції, «покупець здійснює передоплату в розмірі 21.500,00 ЄВРО в термін до 30.07.2024 за мінусом банківської комісії». Інші умови зазначеного пункту Договору залишено без змін. 
Як наслідок, як тільки з?явилась реальна можливість здійснити безпечну поставку товару, 02.07.2024 (дата фактичного вивезення товару) на виконання умов Договору, ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» відвантажено Agrarprodukte Falkenberd GmbH (Hauptstr, 58, 09627 Bobritzsch, Deutschland) товар, що підтверджено митною декларацією 24UA401060009928U3, ПМК 47/401 від 27.06.2024 ОНП 47/401 від 27.06.2024 та іншими складеними уповноваженими особами митного органу документами. 
У подальшому, додатковою угодою №2 від 17.12.2024 до Договору купівлі-продажу №10/06 від 10.06.2024 за домовленістю сторін, у зв?язку з виникненням відповідних форс-мажорних обставин (непереборної сили), зокрема, внаслідок військової агресії російської федерації проти України, що стало підставою для введення воєнного стану на території України з 24.02.2022 відповідно до Указу Президента України №64/2022 від 24.02.2022 «Про введення воєнного стану в Україні», враховуючи, що вказані обставини є надзвичайними та свідчать про неможливість виконання зобов?язань у термін визначений умовами Договору, внесено зміни до Договору, внаслідок чого визначено, що покупець здійснює оплату в розмірі 21 500,00 євро в термін до 31.12.2024 за мінусом банківської комісії.
Також, в подальшому у зв`язку із складнощами щодо оплати товару, між сторонами – ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» та Agrarprodukte Falkenberd GmbH, укладено додаткову угоду №3 від 26.12.2024 до договору купівлі-продажу №10/06 від 10.06.2024 за домовленістю сторін, додатково внесено зміни до Договору, внаслідок якого визначено, що покупець здійснює оплату в розмірі 21.500 євро в термін до 01.02.2025 за мінусом банківської комісії.
17.01.2025 на виконання умов вищевказаного Договору та укладених до нього додаткових угод Agrarprodukte Falkenberd GmbH перераховано на користь ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» суму у розмірі 21.500 євро, за поставку товару за договором купівлі-продажу №10/06 від 10.06.2024, що підтверджено випискою по рахунку та відомостями картки 362 за червень 2024-лютий 2025.
Відповідно до сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) №3200-25-1406 від 07.08.2025 (вихідний №355/03/23 від 07.08.2025) Київською обласною (регіональною) Торгово-промисловою палатою засвідчено форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили, зокрема, карантин, встановлений Кабінетом Міністрів України та військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою для введення воєнного стану, які унеможливили забезпечити поставку товару у строки, зазначені у Договорі №10/06 від 10.06.2024 та не пізніше встановленого Національним Банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення поставки товару (оплати товару), виконання якого становило 180 календарних днів, тобто у термін до 29.12.2024. 
Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) для ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» за Договором №10/06 від 10.06.2024: дата настання - 29 грудня 2024 року, дата закінчення - 17 січня 2025 року.
3) На підставі направлення від 09.05.2025 № 4855 /10-36-07-09, виданого Головним управлінням ДПС у Київській області, перевіряючим, відповідно до п.п. 191.1.1.п. 191.1 ст. 191, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82, п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями, внесеними Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», на підставі наказу Головного управління ДПС у Київській області від 08.05.2025 № 1703-п за зовнішньоекономічним контрактом № 01/07 від 01.07.2024 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина), проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ОЗЕРНА-АГРО» (податковий номер 37122524) відповідно до затвердженого плану документальної перевірки, наведеного у додатку 1 до акту перевірки, який є його невід`ємною частиною.
Так, від Державної податкової служби України до Головного управління ДПС у Київській області надійшов лист від 22.01.2025 № 1728/7/99-00-07-04-02-07 з інформацією Національного банку України станом на 01.01.2025, наданою АТ «КРЕДI АГРIКОЛЬ БАНК» (МФО 300614), про виявлені факти ненадходження в установлені НБУ граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів під час виконання ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» (податковий номер 37122524) зовнішньоекономічного контракту від 01.07.2024 № 01/07 (дата здійснення зовнішньоекономічної операції – 04.07.2024).
Перевіркою дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій за період з 01.07.2024 по 15.05.2025 встановлено таке.
ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 01.07.2024 № 01/07 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина)- Продавець. Предмет контракту – Продавець продає, а Покупець купує на умовах цього договору товар: Колісний трактор для сільськогосподарських робіт Марка: CASE Ш, Модель: OPTUM 300 CVXDRIVE. Ціна за товар, що підлягає поставці за цим договором, встановлюється в євро. Загальна вартість договору становить 221 500,00 (двісті двадцять одна тисяча п`ятдесят) євро і розуміється на умовах FСА - 09627 Бобрітч, Німеччина (INСОТЕRМS-2010). Покупець несе всі витрати, пов`язані з доставкою товару і зі сплатою митних та інших податків і зборів, що стягуються при ввезенні в країну призначення. 
Покупець здійснює оплату в розмірі 150 000,00 євро в термін до 30.07.2024 та 71 500,00 євро в термін до 30.08.2024. 
Згідно оборотно – сальдової відомості по рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» за контрактом від 01.07.2024 № 01/07 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) на початок перевіряємого періоду (22.04.2024) заборгованість відсутня. 
За період з 01.07.2024 по 15.05.2025 згідно наданих документів до перевірки ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» виписок банку з валютного рахунку переховано кошти на адресу нерезидента Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) за контрактом № 01/07 від 01.07.2024 в сумі 150 000,00 євро (еквів. 6 577 425,00 грн), детальний опис перерахованих коштів зазначено в додатку 3 до даного акту. 
Граничні терміни отримання імпортного товару за проведеними операціями зазначено в додатку 3 до даного акту. 
Товар від нерезидента Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) за перевіряємий період, за контрактом 01.07.2024 № 01/07 на територію України не надходив. До перевірки надано виписку банку АТ «КРЕДI АГРIКОЛЬ БАНК» (МФО 300614), щодо повернення коштів в сумі 149965,00 євро (6427904,81 грн.) та утримано комісію банком- кореспондентом в сумі 35 євро. 
Станом на 15.05.2025 відповідно наданих документів за імпортним № 01/07 від 01.07.2024 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) дебіторська або кредиторська заборгованість відсутня. Інформація щодо виконання імпортного контракту (№ та дата контракту, нерезидент, країна, надходження валютних коштів, отримання товару та аналіз взаєморозрахунків) наведено у додатку 3 до акту перевірки.
Висновок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, на подовження термінів розрахунків за контрактом № 01/07 від 01.07.2024 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) до перевірки не надано. 
Довідку уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов контракту № 01/07 від 01.07.2024 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) щодо виникнення дії форс-мажорних обставин до перевірки не надано. 
Таким чином, перевіркою своєчасності розрахунків за операціями з імпорту товарів встановлено порушення частини третьої статті 13 Закону України від 21.06. 2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» пункту 142 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», а саме порушено граничні строки розрахунків на загальну суму 150000,00 євро (еквів. 6 588 990,00 грн) за імпортним контрактом № 01/07 від 01.07.2024 з нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина).
На підставі висновків проведеної перевірки ГУ ДПС у Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.06.2025 №28675/0709, згідно якого за порушення граничних строків розрахунків по зовнішньоекономічному контракту №01/07 від 01.07.2024 за період з 01.07.2024 по 15.05.2025 застосовано штраф у сумі 711 610,92 грн. 
Також судом встановлено, що у зв`язку із триваючим воєнним станом на території України на ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» відповідно до наказів №28/02 від 28.02.2022, №18/03 від 18.03.2022, №22/04 від 22.04.2022, №23/05 від 23.05.2022, №19/08 від 19.08.2022, №18/11 від 18.11.2022, №10/02 від 10.02.2023, №05/05 від 05.05.2023, №04/08 від 04.08.2023, №10/11 від 10.11.2023, №09/02 від 09.02.2024, №10/05 від 10.05.2024, №02/08 від 02.08.2024 запроваджено надзвичайний стан роботи.
Також, позивач зазначає, що на ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» зупинялася господарська/виробнича діяльність, що підтверджується звітом від 14.05.2025 за період з 01.04.2024 по 14.05.2025 на території Київської області.
З огляду на це, ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» скеровано до Agrarprodukte Falkenberd GmbH листа від 22.08.2024 щодо можливості продовження терміну поставки товару за договором купівлі- продажу №01/07 від 01.07.2024. 
Листом Agrarprodukte Falkenberd GmbH від 29.08.2024 повідомлено ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» про готовність вжиття заходів щодо збільшення строків відповідального зберігання сільськогосподарської техніки за договором купівлі-продажу №01/07 від 01.07.2024. 
Як наслідок додатковою угодою №1 від 02.09.2024 до Договору купівлі-продажу №01/07 від 01.07.2024 у зв?язку з виникненням відповідних форс-мажорних обставин (непереборної сили), зокрема, внаслідок військової агресії російської федерації проти У країни, що стало підставою для введення воєнного стану на території України з 24.02.2022 відповідно до Указу Президента України №64/2022 від 24.02.2022 «Про введення воєнного стану в Україні», враховуючи, що вказані обставини € надзвичайними та свідчать про неможливість виконання зобов?язань у термін визначений умовами Договору, з метою уникнення ризиків, пов?язаних з можливими пошкодженнями, які можуть бути нанесені предмету Договору, визначено, що «відвантаження предмета поставки проводиться до 15.02.2025 після підписання договору». 
Згідно з п. 7 цього Договору покупець і продавець вживають усіх заходів для вирішення дружнім чином всіх суперечок і розбіжностей, що можуть виникнути у зв`язку з цим контрактом. 
У подальшому, оскільки на початку 2025 року на території України не припинялись форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), які у свою чергу унеможливлювали виконання здійснення безпечної ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО», вказаним підприємством знову скеровано листа до Agrarprodukte Falkenberd GmbH від 27.01.2025 щодо вжиття заходів для повернення сплачених коштів та припинення зобов?язань сторін за договором купівлі-продажу №01/07 від 01.07.2024. 
У свою чергу листом Agrarprodukte Falkenberd GmbH від 30.01.2025 повідомлено ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» про розуміння складності ситуації на території України, внаслідок військової агресії з боку російської федерації та готовності вжиття заходів для врегулювання питання виконання договору купівлі-продажу №01/07 від 01.07.2024 на взаємовигідних умовах для обох сторін, у тому числі шляхом повернення сплачених за цим договором коштів. 
Як наслідок, 04.02.2025 Agrarprodukte Falkenberd GmbH здійснення повернення ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» сплачених за договором купівлі-продажу №01/07 від 01.07.2024 коштів у сумі 150,000,00 ЄВРО, що підтверджено випискою з рахунку за період з 01.02.2025 - 04.02.2025. 
3 огляду на це, додатковою угодою №2 від 05.02.2025 ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» та Agrarprodukte Falkenberd GmbH сторони дійшли згоди про розірвання договору купівлі-продажу №01/07 від 01.07.2024 з 05.02.2025 та відсутності будь-яких претензій у жодної зі сторін договору пов?язаних з його виконанням.
Відповідно до сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) №3200-25-1405 від 07.08.2025 (вихідний №354/03/23 від 07.08.2025) Київською обласною (регіональною) Торгово-промисловою палатою засвідчено форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили, зокрема, карантин, встановлений Кабінетом Міністрів України та військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою для введення воєнного стану, які унеможливили забезпечити поставку товару у строки, зазначені у Договорі №01/07 від 01.07.2024 та не пізніше встановленого Національним Банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення поставки товару (оплати товару), виконання якого становило 180 календарних днів, тобто у термін до 29.12.2024. 
Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) для ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» за Договором №01/07 від 01.07.2024: дата настання - 30 грудня 2024 року, дата закінчення - 03 лютого 2025 року.
Позивач, вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, звернувся з цим позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, що проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Підпунктом 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.
Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства регламентовано приписами Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції».
Відповідно до частин першої, другої статті 3 Закону №2473-VIII, відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону. Питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом. Зміна положень цього Закону здійснюється виключно шляхом внесення змін до цього Закону. Зміна положень цього Закону може здійснюватися виключно окремими законами про внесення змін до цього Закону.
За приписами статті 1 цього Закону терміни вживаються в такому значенні: валютна операція - операція, що має хоча б одну з таких ознак: а) операція, пов`язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов`язаних з цим зобов`язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта; б) торгівля валютними цінностями; в) транскордонний переказ валютних цінностей та транскордонне переміщення валютних цінностей (пункт 1); валютний нагляд - система заходів, спрямованих на забезпечення дотримання суб`єктами валютних операцій і уповноваженими установами валютного законодавства (пункт 3).
Закріплені у статті 4 Закону №2473-VIII гарантії свободи здійснення валютних операцій передбачають здійснення валютних операцій без обмежень відповідно до законодавства України, крім випадків, встановлених законами України, що регулюють відносини у сферах забезпечення національної безпеки, запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму чи фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення, виконання взятих Україною зобов`язань за міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, а також випадків запровадження Національним банком України відповідно до цього Закону заходів захисту. Свобода здійснення валютних операцій забезпечується шляхом дотримання принципів валютного регулювання, встановлених цим Законом (частини перша, друга названої статті).
Відповідно до приписів частини першої статті 13 Закону №2473-VIII, Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (частина перша). Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України
Частиною третьою статті 13 цього Закону передбачено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
За окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку (абзац четвертий статті 4 Закону №2473-VIII).
Національний банк України на виконання, зокрема, положень статті 13 Закону №2473-VIII постановою Правління від 02.02.2019 №5 затвердив Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті.
Пунктом 21 розділу II Положення №5 встановлено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.
Згідно з пунктом 22 розділу II Положення №5 граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 21 розділу II цього Положення:
1) не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (далі - незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій;
2) застосовуються з урахуванням установлених Національним банком за поданням Кабінету Міністрів України, відповідно до абзацу другого частини першої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» (далі - Закон про валюту), винятків та (або) особливостей для окремих товарів, та (або) галузей економіки.
Відповідно до абзацу першого частини першої статті 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (чинний з 28 квітня 2020 року) фінансові операції є пороговими, якщо сума, на яку здійснюється кожна із них, дорівнює чи перевищує 400 тисяч гривень або дорівнює чи перевищує суму в іноземній валюті, банківських металах, інших активах, еквівалентну за офіційним курсом гривні до іноземних валют і банківських металів 400 тисяч гривень на момент проведення фінансової операції.
Відповідно до пункту 23 розділу II Положення №5 розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.
24.02.2022 Правління Національного банку України прийняло Постанову №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану».
Постановою Правління Національного банку України від 04 квітня 2022 року №68 внесено зміни до Постанови №18, доповнивши її пунктами 14-2 14-4. Зокрема, згідно з пунктом 14-2 Постанови №18 граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 90 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.
Пунктом 14-3 Постанови №18 визначено випадки, на які граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14-2 цієї постанови, не поширюються, та умови застосування цих строків для окремих товарів та (або) галузей економіки (відповідають за змістом приписам пункту 22 розділу ІІ Положення №5).
Відповідно до пункту 14-4 Постанови №18 розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 14-2 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні.
Постановою Правління Національного банку України від 07.06.2022 №113 «Про внесення змін до постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року №18» змінено з 08 червня 2022 року граничні строки розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами з 90 до 120 днів, а Постановою Правління Національного банку України від 07 липня 2022 року №142 «Про внесення змін постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року №18» - з 120 до 180 днів з 09 липня 2022 року.
Частиною п`ятою статті 13 цього Закону встановлено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
За правилами частин шостої, сьомої названої статті у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).
У разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується. У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено. У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.
З метою врегулювання порядку здійснення банками валютного нагляду за дотриманням резидентами встановлених Національним банком України граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів Правління Національного банку України постановою від 02.01.2019 №7 затвердило Інструкцію №7.
Пунктом 5 розділу ІІ Інструкції №7 (зі змінами) передбачено, що банк згідно з вимогами цієї Інструкції здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів резидента, які передбачають розрахунки в грошовій формі (уключаючи розрахунки резидента з нерезидентом на території України), що здійснюються через цей банк.
Відповідно до підпункту 2 пункту 6 розділу ІІ Інструкції №7 банк здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за: операцією резидента з імпорту товарів, якщо на дату оплати резидентом товару [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] нерезидентом не була здійснена поставка за операцією з імпорту товару з оформленням типів МД, зазначених у підпункті 3 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, та відображенням інформації про таке оформлення у реєстрі МД, або документів, зазначених у підпунктах 3, 4 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, або в банку немає інформації про здійснення поставки за такою операцією.
Згідно з підпунктом 2 пункту 7 розділу II Інструкції №7 банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.
Датою здійснення платежу на користь нерезидента - постачальника товару вважається дата здійснення банком платежу на користь нерезидента - постачальника товару, якщо оплата зобов`язань резидента за операцією з імпорту товару здійснюється за рахунок коштів, отриманих від банку на підставі кредитного договору без зарахування цих коштів на поточний рахунок такого резидента в банку.
Відповідно до пункту 9 розділу III Інструкції №7 банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:
якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. У разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу/надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог) (підпункт 1);
у разі імпорту продукції, яка ввозиться в Україну, - після отримання інформації з реєстру МД про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням МД типу IM-40 «Імпорт», IM-41 «Реімпорт», ІМ-51 «Переробка на митній території», IM-72 «Безмитна торгівля», IM-75 «Відмова на користь держави», IM-76 «Знищення або руйнування» (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або після пред`явлення резидентом документа (крім МД), який використовується для митного оформлення продукції (якщо на продукцію, що імпортується, згідно із законодавством України не оформляється МД) (підпункт 3).
Приписами підпункту 5 пункту 10 та підпункту 5 пункту 12 Інструкції №7 встановлено, що банк, крім підстав, передбачених у пункті 9 розділу III цієї Інструкції, має право завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за наявності: документів про припинення зобов`язань за операціями з експорту, імпорту товарів зарахуванням зустрічних однорідних вимог у разі дотримання сукупності таких умов: вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями; вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги; між сторонами не було спору щодо характеру зобов`язання, його змісту, умов виконання. Зменшення суми грошових коштів, які мають надійти на користь резидента від нерезидента як оплата за експорт товару або вартості товарів, що імпортуються, допускається за умови, якщо протягом виконання зобов`язань за договором: відбувається повернення сплачених імпортером коштів повністю або частково - на суму цих коштів.
1) Щодо встановлених контролюючим органом порушення позивачем граничних строків розрахунків по імпортному зовнішньоекономічному контракту №22/04 від 22.04.2024 та як наслідок застосування штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 05.03.2025 №8043/0709, судом встановлено таке.
Так, між нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина)- Продавець та резидентом ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 22.04.2024 № 22/04.
Предмет контракту – Продавець продає, а Покупець купує на умовах цього договору товар: Культиватор, Марка: Horsch. Ціна за товар, що підлягає поставці за цим договором, встановлюється в євро. Загальна вартість договору становить 139.750,00 (сто тридцять дев`ять тисяч сімсот п`ятдесят) євро і розуміється на умовах FСА - 09627 Бобрітч, Німеччина (INСОТЕRМS-2010. Покупець несе всі витрати, пов`язані з доставкою товару і зі сплатою митних та інших податків і зборів, що стягуються при ввезенні в країну призначення. Покупець здійснює попередню 100 % передоплату в розмірі 139750,00 євро в термін до 30.04.2024. 
На виконання умов договору покупцем ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» 23.04.2024 року здійснено попередню оплату товару на рахунки Agrarprodukte Falkenberg GmbH у розмірі 139 750,00 євро (еквівал. 5 913 074,05 грн), що підтверджується платіжною інструкцією, виписками та не заперечується сторонами. 
Додатковою угодою №1 від 16.07.2024 до договору купівлі-продажу №22/04 від 22.04.2024 у зв?язку з виникненням відповідних форс-мажорних обставин (непереборної сили), зокрема, внаслідок військової агресії російської федерації проти України, що стало підставою для введення воєнного стану на території України з 24.02.2022 відповідно до Указу Президента України №64/2022 від 24.02.2022 «Про введення воєнного стану в Україні», враховуючи, що вказані обставини є надзвичайними та свідчать про неможливість виконання зобов?язань у термін визначений умовами Договору, з метою уникнення ризиків, пов?язаних з можливими пошкодженнями, які можуть бути нанесені предмету Договору, визначено, що «відвантаження предмета поставки проводиться до 30.11.2024 після підписання договору». 
У подальшому, 17.07.2024 між ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» та Agrarprodukte Falkenberd GmbH укладено додаткову угодою №2 від 17.07.2024 до договору купівлі-продажу №22/04 від 22.04.2024 в якій викладено п. 1 «Предмет договору» в наступній редакції, продавець продає, а покупець купує на умовах цього Договору товар: Культиватор марки Horsch, моделі Cruiser 12 XL, серійний номер 34661340 (12 м робоча ширина), 2021 року випуску (новий), виробник: HORSCH Maschine GmbH, країна виробництва: DE. 
Після того, як з?явилась реальна можливість здійснити безпечне відвантаження предмету поставки - культиватору марки Horsch, моделі Cruiser 12 XL, серійний номер 34661340 (12 м робоча ширина), 2021 року випуску (новий), виробник: HORSCH Maschine GmbH, країна виробництва: DE, вказаний товар 31.10.2024 завезено (імпортовано) на територію України для ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО», що підтверджено відповідною митною декларацією (25UA401060015946UO, ПМК 67/401 від 31.10.2024, ОНП 67/401 від 31.10.2024). 
Отже, після отримання 100% передоплати за поставлений товару позивач-резидент здійснив поставку товару в адресу покупця-нерезидента, що підтверджується відповідними первинними документами, копії яких наявні у матеріалах справи.
Суд звертає увагу, що як розрахунки, так і поставка за попередньо оплачений товар відбулася, що підтверджується первинними документами, та було також встановлено контролюючим органом під час перевірки.
Враховуючи наведене суд зазначає, що сума коштів у розмірі 139 750,00 євро, яка в подальшому стала предметом валютного нагляду з боку Національного банку України, була у повному обсязі зарахована в якості передоплати за товар на поточний рахунок позивача ще до моменту відвантаження цього товару.
Постановою Національного банку України від 02.01.2019 №7 затверджено Інструкцію про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Згідно з положеннями пункту 6 вказаної Інструкції банк здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за операцією резидента з експорту товарів, якщо на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, експорту прав інтелектуальної власності, інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), розрахунки за такою операцією не завершені (кошти від продажу нерезиденту товару на поточний рахунок резидента не надійшли або надійшли не в повному обсязі) або в банку немає інформації про завершення розрахунків за такою операцією.
Оскільки розрахунки за експортною операцією, яка відбулася 31.10.2024, були в повному обсязі завершені 23.04.2024, що підтверджується надходженням коштів в сумі 139 750,00 євро на поточний рахунок резидента, у банківської установи взагалі були відсутні підстави для здійснення валютного нагляду за цією експортною операцією.
Документи, які стосуються виконання договору №22/04 від 22.04.2024, були наявні у розпорядженні банку і дозволяли банківській установі повноцінно виконати всі процедури валютного нагляду.
Відповідно до положень статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України.
Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Поряд із цим, суд зазначає, що за загальним правилом порушення законодавства (правопорушення) це протиправне, винне суспільно шкідливе діяння (дія чи бездіяльність) дієздатної особи, що суперечить нормам права, завдає шкоди суспільству/особі/державі та за яке законом передбачено юридичну відповідальність.
Враховуючи наведене суд зазначає, що у діях позивача відсутній склад порушення вимог валютного законодавства, оскільки відсутня сама подія такого правопорушення, винні дії суб`єкта правопорушення, жодної шкоди а ні державі, а ні - суспільству діями ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» завдано не було.
2) Щодо встановлених контролюючим органом порушення позивачем граничних строків розрахунків по експортному зовнішньоекономічному контракту №01/07 від 01.07.2024 та як наслідок застосування штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 24.06.2025 №28675/0709, судом встановлено таке.
Так, між нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина)(Продавець) та ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 01.07.2024 № 01/07.
Предмет контракту – Продавець продає, а Покупець купує на умовах цього договору товар: Колісний трактор для сільськогосподарських робіт Марка: CASE Ш, Модель: OPTUM 300 CVXDRIVE. Ціна за товар, що підлягає поставці за цим договором, встановлюється в євро. Загальна вартість договору становить 221 500,00 (двісті двадцять одна тисяча п`ятдесят) євро і розуміється на умовах FСА - 09627 Бобрітч, Німеччина (INСОТЕRМS-2010). Покупець несе всі витрати, пов`язані з доставкою товару і зі сплатою митних та інших податків і зборів, що стягуються при ввезенні в країну призначення. 
Покупець здійснює оплату в розмірі 150 000,00 євро в термін до 30.07.2024 та 71 500,00 євро в термін до 30.08.2024. 
На виконання умов договору покупцем ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» 04.07.2024 року здійснено попередню оплату товару на рахунки Agrarprodukte Falkenberg GmbH у розмірі 150 000,00 євро (еквівал. 6 577 425,00 грн), що підтверджується платіжною інструкцією, виписками та не заперечується сторонами. 
В подальшому, у зв?язку з виникненням відповідних форс-мажорних обставин (непереборної сили), зокрема, внаслідок військової агресії російської федерації проти України ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» скеровано до Agrarprodukte Falkenberd GmbH листа від 22.08.2024 щодо можливості продовження терміну поставки товару за договором купівлі-продажу №01/07 від 01.07.2024. 
Листом Agrarprodukte Falkenberd GmbH від 29.08.2024 повідомлено ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» про готовність вжиття заходів щодо збільшення строків відповідального зберігання сільськогосподарської техніки за договором купівлі-продажу №01/07 від 01.07.2024. 
Як наслідок додатковою угодою №1 від 02.09.2024 до Договору купівлі-продажу №01/07 від 01.07.2024 у зв?язку з виникненням відповідних форс-мажорних обставин (непереборної сили), зокрема, внаслідок військової агресії російської федерації проти У країни, що стало підставою для введення воєнного стану на території України з 24.02.2022 відповідно до Указу Президента України №64/2022 від 24.02.2022 «Про введення воєнного стану в Україні», враховуючи, що вказані обставини є надзвичайними та свідчать про неможливість виконання зобов?язань у термін визначений умовами Договору, з метою уникнення ризиків, пов?язаних з можливими пошкодженнями, які можуть бути нанесені предмету Договору, визначено, що «відвантаження предмета поставки проводиться до 15.02.2025 після підписання договору». Згідно з п. 7 цього Договору покупець і продавець вживають усіх заходів для вирішення дружнім чином всіх суперечок і розбіжностей, що можуть виникнути у зв`язку з цим контрактом. 
У подальшому, оскільки на початку 2025 року на території України не припинялись форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), які у свою чергу унеможливлювали виконання здійснення безпечної ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО», вказаним підприємством знову скеровано листа до Agrarprodukte Falkenberd GmbH від 27.01.2025 щодо вжиття заходів для повернення сплачених коштів та припинення зобов?язань сторін за договором купівлі-продажу №01/07 від 01.07.2024. 
У свою чергу листом Agrarprodukte Falkenberd GmbH від 30.01.2025 повідомлено ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» про розуміння складності ситуації на території України, внаслідок військової агресії з боку російської федерації та готовності вжиття заходів для врегулювання питання виконання договору купівлі-продажу №01/07 від 01.07.2024 на взаємовигідних умовах для обох сторін, у тому числі шляхом повернення сплачених за цим договором коштів. 
Як наслідок, 04.02.2025 Agrarprodukte Falkenberd GmbH здійснення повернення ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» сплачених за договором купівлі-продажу №01/07 від 01.07.2024 коштів у сумі 150,000,00 євро, що підтверджено випискою з рахунку за період з 01.02.2025 - 04.02.2025. 
3 огляду на це, додатковою угодою №2 від 05.02.2025 ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» та Agrarprodukte Falkenberd GmbH сторони дійшли згоди про розірвання договору купівлі-продажу №01/07 від 01.07.2024 з 05.02.2025 та відсутності будь-яких претензій у жодної зі сторін договору пов?язаних з його виконанням.
Відповідно до виписки банку АТ «КРЕДI АГРIКОЛЬ БАНК» (МФО 300614) Agrarprodukte Falkenberd GmbH повернуто на рахунки ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» кошти в сумі 149965,00 євро (6427904,81 грн.) та утримано комісію банком- кореспондентом в сумі 35 євро. 
Відповідно до п. 9 розділу III Інструкції №7 банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:
1) якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. У разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до Іноземних валют, установленим Національним банком на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу /надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог;
4) у разі імпорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), - після пред`явлення резидентом акта, рахунку (інвойсу) або іншого документа, який згідно з умовами договору засвідчує виконання нерезидентом робіт, надання послуг, передавання прав інтелектуальної власності та інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі);
5) у разі імпорту продукції без її увезення на територію України після зарахування грошових коштів від нерезидента на поточний рахунок резидента в банку в разі продажу нерезиденту продукції в повному обсязі за межами України (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за продаж нерезиденту продукції за межами України здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за продукцію) або подання документів, що підтверджують використання резидентом продукції за межами України на підставі договорів (контрактів, угод), інших форм документів, що застосовуються в міжнародній практиці та можуть уважитися договором.
Пунктом 12 розділу III Інструкції передбачено випадки, за яких допускається зменшення суми грошових коштів, які мають надійти на користь резидента від нерезидента як оплата за експорт товару або вартості товарів, що імпортуються, а саме:
1) відбувається перегляд ціни товарів у зв`язку з невідповідністю їх кількісних та/або якісних характеристик умовам договору - на суму недопоставлених (недоотриманих) та/або неякісних товарів. Рішення про таку невідповідність приймається Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті або іншим органом, уповноваженим розглядати спори або засвідчувати таку невідповідність згідно з правилами чи звичаями країни розташування сторони договору або третьої країни відповідно до умов договору;
2) відбувається перегляд ціни товарів унаслідок дій форс-мажорних обставин, що призвели до зміни кількісних та/або якісних характеристик товару, - на суму недопоставлених (недоотриманих) та/або неякісних товарів. Зміна ціни товару має бути підтверджена Торгово-промисловою палатою або іншим уповноваженим органом (експертною організацією) згідно з правилами чи звичаями країни розташування сторони договору або третьої країни відповідно до умов договору;
3) товари знищено, конфісковано, зіпсовано, украдено, загублено - на суму їх вартості (якщо право власності на товар відповілно до умов договору належить резидентові). Наявність таких обставин має бути підтверджена органами, уповноваженими здійснювати таке підтвердження згідно із законодавством країни, на території якої сталися такі події;
5) відбувається повернення сплачених імпортером коштів повністю або частково - на суму цих коштів.
Водночас, у разі закінчення граничного строку розрахунків за операцією, яка підлягала валютному нагляду і сума незавершеної операції дорівнювала чи перевищувала 400 тис. грн., то нарахування пені за порушення граничних строків розрахунків здійснюється до розміру суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Таким чином, оскільки імпортером було повернуто кошти за імпортною операцією, яка не відбулася, що підтверджується надходженням коштів в сумі 149 965,00 євро на поточний рахунок резидента, у банківської установи взагалі були відсутні підстави для здійснення валютного нагляду за цією імпортною операцією.
Документи, які стосуються виконання договору №01/07 від 01.07.2024, були наявні у розпорядженні банку і дозволяли банківській установі повноцінно виконати всі процедури валютного нагляду.
Відповідно до положень статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України.
Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Поряд із цим, суд зазначає, що за загальним правилом порушення законодавства (правопорушення) це протиправне, винне суспільно шкідливе діяння (дія чи бездіяльність) дієздатної особи, що суперечить нормам права, завдає шкоди суспільству/особі/державі та за яке законом передбачено юридичну відповідальність.
Враховуючи наведене суд зазначає, що у діях позивача відсутній склад порушення вимог валютного законодавства, оскільки відсутня сама подія такого правопорушення, винні дії суб`єкта правопорушення, жодної шкоди а ні державі, а ні - суспільству діями ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» завдано не було.
3) Щодо встановлених контролюючим органом порушення позивачем граничних строків розрахунків по експортному зовнішньоекономічному контракту №01/06 від 10.06.2024 та як наслідок застосування штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 18.04.2025 №16656/0709, судом встановлено таке.
Так, між резидентом ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» (Продавець) та нерезидентом Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина)- Покупець укладено договір купівлі-продажу від 10.06.2024 № 10/06. 
Предмет контракту – Продавець продає, а Покупець купує на умовах цього договору товар: Оприскувач самохідний DAMMANN, Модель: DT 2000Н. Ціна за товар, що підлягає поставці за цим договором, встановлюється в євро. Загальна вартість договору становить 21500,00 (двадцять одна тисяча п`ятсот) євро і розуміється на умовах DAP -9627 Бобрітч, Німеччина (INCOTERMS-2010). Покупець несе всі витрати, пов`язані з доставкою товару і зі сплатою митних та інших податків і зборів, що стягуються при ввезенні в країну призначення. Покупець здійснює попередню передоплату в розмірі 21 500,00 євро в термін до 30.07.2024.
12.06.2024 між ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» та Agrarprodukte Falkenberd GmbH укладено додаткову угоду №1 від 12.06.2024 до договору купівлі-продажу №10/06 від 10.06.2024 в якій викладено п. 1 «Предмет договору» в наступній редакції, «покупець здійснює передоплату в розмірі 21.500,00 ЄВРО в термін до 30.07.2024 за мінусом банківської комісії». Інші умови зазначеного пункту Договору залишено без змін. 
На виконання умов експортного контракту № 20.06.2024 №10/06 ТОВ «ОЗЕРНА АГРО» 02.07.2024 (дата перетину кордону відповідно МД) здійснило поставку товару (експорт) нерезиденту Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) (Оприскувач самохідний DAMMANN) та здійснило оформленої митної декларації на продукцію, що експортується на загальну суму 21500,00 євро (еквів. 888235,95 грн), що підтверджено митною декларацією 24UA401060009928U3, ПМК 47/401 від 27.06.2024 ОНП 47/401 від 27.06.2024 та іншими складеними уповноваженими особами митного органу документами, що сторонами не заперечується.
Отже, суд звертає увагу, що граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України за договором купівлі-продажу №10/06 від 10.06.2024 становить - 29.12.2024. 
У подальшому, додатковою угодою №2 від 17.12.2024 до Договору купівлі-продажу №10/06 від 10.06.2024 за домовленістю сторін, у зв?язку з виникненням відповідних форс-мажорних обставин (непереборної сили), зокрема, внаслідок військової агресії російської федерації проти України, що стало підставою для введення воєнного стану на території України з 24.02.2022 відповідно до Указу Президента України №64/2022 від 24.02.2022 «Про введення воєнного стану в Україні», враховуючи, що вказані обставини є надзвичайними та свідчать про неможливість виконання зобов?язань у термін визначений умовами Договору, внесено зміни до Договору, внаслідок чого визначено, що покупець здійснює оплату в розмірі 21 500,00 євро в термін до 31.12.2024 за мінусом банківської комісії.
Також, в подальшому у зв`язку із складнощами щодо оплати товару, між сторонами – ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» та Agrarprodukte Falkenberd GmbH, укладено додаткову угоду №3 від 26.12.2024 до договору купівлі-продажу №10/06 від 10.06.2024 за домовленістю сторін, додатково внесено зміни до Договору, внаслідок якого визначено, що покупець здійснює оплату в розмірі 21 500 євро в термін до 01.02.2025 за мінусом банківської комісії.
На виконання умов договору покупцем Agrarprodukte Falkenberg GmbH 17.01.2025 року здійснено оплату за поставлений 02.07.2024 товар на рахунки ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» у розмірі 21 500 євро (еквівал. 888 235,95 грн), що підтверджується платіжною інструкцією, виписками та не заперечується сторонами. 
Як зазначалося вище, відповідно до підпункту 2 пункту 6 розділу ІІ Інструкції №7 банк здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за: операцією резидента з імпорту товарів, якщо на дату оплати резидентом товару [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] нерезидентом не була здійснена поставка за операцією з імпорту товару з оформленням типів МД, зазначених у підпункті 3 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, та відображенням інформації про таке оформлення у реєстрі МД, або документів, зазначених у підпунктах 3, 4 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, або в банку немає інформації про здійснення поставки за такою операцією.
Згідно з підпунктом 2 пункту 7 розділу II Інструкції №7 банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.
Датою здійснення платежу на користь нерезидента - постачальника товару вважається дата здійснення банком платежу на користь нерезидента - постачальника товару, якщо оплата зобов`язань резидента за операцією з імпорту товару здійснюється за рахунок коштів, отриманих від банку на підставі кредитного договору без зарахування цих коштів на поточний рахунок такого резидента в банку.
Згідно з підпунктом 4 пункту 3 розділу І Інструкції №7 день виникнення порушення- перший день після закінчення встановленого НБУ граничного строку розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів або строку, установленого відповідно до раніше виданих за цією операцією висновків.
У разу порушення граничного строку розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів нарахування пені розпочинається з першого дня після закінчення законодавчо встановленого строку та строку та здійснюється за кожний день прострочення, включаючи день завершення валютного нагляду.
Тобто, днем виникнення порушення (з якого починає нараховуватись пеня) є перший день після закінчення 180-денного строку або строку, продовженого висновком Мінекономіки (згідно з частиною 4 статті 13 Закону про валюту і пункту 4 Інструкції №7 перевищення граничних строків розрахунків дозволяється на підставі висновку Мінекономіки).
Згідно з частиною п`ятою статті 13 Закону № 2473 встановлено відповідальність не з моменту виникнення заборгованості, встановленої умовами зовнішньоекономічного контракту, а з моменту заборгованості, що виникла внаслідок порушення строків розрахунків, встановлених НБУ (прострочення розрахунків).
Відповідно до частини першої статті 13 Закону НБУ має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
У разі встановлення НБУ граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, що зазначені в договорах, але не пізніше встановленого НБУ граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати) (частина третя статті 13 Закону).
Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів встановлені пунктом 21 Інструкції № 5 і становлять 365 календарних днів.
Як вже зазначалося вище, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
Строки поставки товару, визначені сторонами у договорі та додаткових угодах до нього, підлягають урахуванню при визначенні моменту належного виконання зобов`язань контрагентом.
Водночас, відповідно до вимог чинного законодавства такі строки не можуть виходити за межі граничних строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями, встановлених Національним банком України.
Отже, слід вказати про те, що умови договору щодо строків поставки мають юридичну силу лише в тій частині, яка узгоджується із зазначеними імперативними приписами.
Домовленості сторін не можуть змінювати чи продовжувати строки, встановлені Національним банком України, оскільки останні є обов`язковими до застосування незалежно від волевиявлення учасників правовідносин.
Таким чином, у будь-якому випадку граничний строк розрахунків у спірних правовідносинах не міг перевищувати 180 днів з дня здійснення авансового платежу.
Так, Верховний Суд у постанові від 17.09.2025 року у справі 160/6138/24 вказує про те, що відповідно до положень частини п`ять статті 13 Закону № 2473-VIII, якщо розрахунки за договором провадяться в іноземній валюті, то з метою обчислення розміру пені вартість недопоставленого товару в іноземній валюті перераховують у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості.
Положення пункту 7 розділу II Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 7, визначають, що банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків:
за операціями з експорту товарів: з дати оформлення митної декларації на продукцію, що експортується;
за операціями з імпорту товарів: з дати здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта).
Підпунктом 4 пункту 3 Інструкції встановлено, що днем виникнення порушення є перший день після закінчення встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів або строку, установленого відповідно до раніше виданих за цією операцією висновків.
У спірному випадку Головне управління ДПС у Київській області встановило, що 27 червня 2024 року позивач здійснив оформлення митної декларації №UA401060/2024/9928 на поставку товару, що сторонами не заперечується, а тому, відповідно до чинного на момент здійснення поставки законодавства, граничним строком поставки товару є 24 грудня 2024 року.
Станом на 24 грудня 2024 року поставка товару не відбулася.
З 24 грудня 2024 року (наступний день після закінчення граничного строку розрахунків) по 17 січня 2025 року (дата оплати нерезидентом товару) сплинуло 25 днів.
З урахуванням зазначеної кількості днів прострочення та суми непоставленого товару в національній валюті (43, 6454 грн), загальний розмір пені у розмірі 0,3 відсотка за кожний день прострочення становить 70 378,21 гривень.
При цьому, гривневий еквівалент суми непоставленого товару контролюючий орган обрахував, виходячи з суми операції в іноземній валюті 21 500,00 євро за курсом Національного банку України до гривні станом на 27.06.2024 року (дата поставки товару відповідно до МД) – 43,3133 гривень.
Саме з цього моменту зобов`язання контрагента, яке не було виконано у визначений строк, трансформується у заборгованість, що є підставою для обчислення пені відповідно до частини п`ятої статті 13 Закону № 2473-VIII.
Пунктом 112.7 статті 122 ПКУ визначено, що у разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність , проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків. Порядок доведення обставин, за яких особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинене податкове правопорушення провадження визначається процесуальним законодавством.
Пунктом 109.2 статті 109 ПКУ встановлено, що порушення податкового законодавства та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.
Дослідивши докази по справі, встановлено, що ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» не вжито заходів, передбаченого нормами статті 13 Закону № 2473, щодо зупинення строків розрахунків за укладеними зовнішньоекономічними договорами.
При цьому, позивачем ні під час перевірки, ні під час судового оскарження не надавало документів, що підтверджують неможливість вжиття підприємством необхідних заходів, передбачених статтею 13 Закону №2473, з метою уникнення порушень встановлених строків розрахунків за укладеним зовнішньоекономічним контрактом та нарахування пені за порушення валютного законодавства.
Щодо доводів позивача про обставини непереборної сили суд зазначає таке.
Суд не ставить під сумнів ані самого факту зупинення роботи підприємства позивача чи введення на ньому особливого режиму роботи пов`язаного із введенням воєнного стану на території України, що зумовило затримку у розрахунках між сторонами. Однак для зупинення перебігу строку розрахунків і нарахування пені у сфері зовнішньоекономічної діяльності самого лише факту настання таких обставин недостатньо: закон установлює для цього спеціальні умови.
Відповідно до частини шостої статті 13 Закону № 2473-VIII у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).
Наведена норма визначає єдиний допустимий засіб доказування форс-мажорних обставин у цих правовідносинах - довідку уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору, тобто у цій справі Таїланду та Індії, або третьої країни відповідно до умов контрактів. Жодної такої довідки позивач не надав ані до перевірки, ані до суду. Документи, на які він посилається, зокрема повідомлення органу досудового розслідування та звіти про розмір збитків, такої довідки не замінюють і вимогам частини 6 статті 13 Закону № 2473-VIII не відповідають.
Крім того, у постанові Судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 27 лютого 2025 року у справі № 520/2941/24 сформульовано висновок, що ключовою ознакою форс-мажору є причинно-наслідковий зв`язок між відповідними обставинами і неможливістю виконати конкретне зобов`язання; сама по собі збройна агресія проти України та запровадження воєнного стану не означають автоматичного звільнення від виконання будь-яких зобов`язань.
У цій справі такого причинно-наслідкового зв`язку об`єктивно не вбачається. Зобов`язанням, строк виконання якого порушено, була здійснення оплати товару нерезидентом – Agrarprodukte Falkenberd GmbH за уже поставлений резидентом ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» товар. 
Форс-мажорні обставини викладені в Сертифікаті №3200-25-1406 на які посилається позивач засвідчують неможливість виконання саме позивачем своїх зобов`язань, проте суд наголошує, що саме зобов`язання зі сторони ТОВ «ОЗЕРНА-АГРО» були виконані, та поставка товару була здійснена, свого обов`язку щодо оплати товару було не здійснено у встановлені НБУ 180-денний строк саме нерезидентом Agrarprodukte Falkenberd GmbH.
Суд ураховує також правовий висновок, викладений у постанові Верховного Суду від 16 січня 2026 року у справі № 420/17341/22, за яким відсутність належного підтвердження форс-мажорних обставин у сукупності з невжиттям резидентом заходів щодо стягнення заборгованості з нерезидента виключає підстави для звільнення від нарахування пені.
Суд звертає увагу, що законодавець передбачив декілька правових механізмів, які дозволяють резидентові правомірно подовжити граничні строки розрахунків або зупинити їх перебіг, проте позивач не скористався жодним з них.
По-перше, згідно з частини четвертої статті 13 Закону № 2473-VIII за окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку. Матеріали справи не містять доказів звернення позивача за отриманням такого висновку, а висновки Міністерства економіки України щодо продовження граничних строків розрахунків за спірними контрактами до контролюючого органу не надходили.
По-друге, згідно з частини шостої статті 13 Закону № 2473-VIII перебіг строку розрахунків і нарахування пені зупиняються на весь період дії форс-мажорних обставин за умови їх підтвердження довідкою уповноваженої організації (органу) відповідної країни. Такої довідки позивач не отримував і не надавав.
По-третє, згідно з частиною сьомою статті 13 Закону № 2473-VIII у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви і пеня за порушення строку в цей період не нараховується. Доказів звернення до суду або міжнародного комерційного арбітражу з позовом до нерезидентів позивач не надав.
Отже, маючи у своєму розпорядженні передбачені законом засоби для правомірного подовження або зупинення перебігу граничних строків розрахунків, позивач жодного з них не використав, що виключає можливість звільнення його від відповідальності.
На переконання суду, вказаний сертифікат не є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.
Підсумовуючи вказане, надаючи правову оцінку аргументам сторін, суд дійшов висновку, що винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 18 квітня 2025 року №16656/0709 здійснено контролюючим органом з дотриманням законодавчо встановленого порядку, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, а тому у задоволенні вказаної частини позовних вимог слід відмовити.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (частина друга статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України).
Беручи до уваги викладене в сукупності, перевіривши та проаналізувавши матеріали справи і надані сторонами докази за правилами, встановленими статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку про часткове задоволення позову.
Щодо питання розподілу судових витрат, необхідно зазначити таке.
Згідно статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Загальна сума штрафу, що оскаржується позивачем, визначеного оскаржуваними рішеннями, становить 1 007 346,23 грн. Як встановлено вище, такі рішення підлягають скасуванню в частині застосування до позивача штрафу у розмірі 936 968,02 грн, що становить 93,01% від 1007 346, 23 грн.
Отже оскільки позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 15 110,19 грн, на його користь підлягають стягненню судові витрати у розмірі 14 053,99 грн, що становить 93,01% від вказаної суми.
Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
в и р і ш и в:
позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ОЗЕРНА-АГРО» задовольнити частково. 
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області № 8043/0709 від 05.03.2025 та №28675/0709 від 24.06.2025.
У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОЗЕРНА-АГРО» (код ЄДРПОУ 37122524; місцезнаходження: 09183, Київська область, Білоцерківський район, село Озерна, вул. Липки, буд. 2) судовий збір у розмірі 14 053 (чотирнадцять тисяч п`ятдесят три) гривні 99 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ ВП 44096797; місцезнаходження: 03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, буд. 5а).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Шевченко А.В.