ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/51159/24 Суддя (судді) першої інстанції: Марич Є.В.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 липня 2026 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
Судді-доповідача: Терези Ю.О.,
Суддів: Аліменка В.О., Черпака Ю.К.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 30.10.2025 у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФІШКОМПАНІ ЛТД" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Короткий зміст позовних вимог

Товариство з обмеженою відповідальністю "ФІШКОМПАНІ ЛТД" (далі - Позивач) звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - Відповідач), просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 633290411 від 28.06.2024 р., яким до Позивача застосовано штраф за порушення термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
В обґрунтування позовних вимог Позивач зазначав, що податкове повідомлення-рішення не відповідає вимогам Податкового кодексу України, оскільки Позивач своєчасно здійснив реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Позивач вказав на те, що в період дії мораторію на застосування штрафних санкцій під час коронавірусної хвороби (Covid-19) (до 24.02.2022) та під час введення військового стану (з 24.02.2022) платники податків були звільнені від відповідальності за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Крім того, Позивач зазначав, що був платником єдиного податку третьої групи, який використовує особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України (далі - ПК України) та стверджував, що після переходу на попередню систему оподаткування він виконав свої зобов`язання щодо реєстрації податкових накладних.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 30.10.2025 позов задоволено частково:
- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 28.06.2025 № 633290411 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 575297,60 грн.;
- у задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Ухвалюючи рішення в частині задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що податкові накладні, виписані у листопаді 2021, грудні 2021, січні 2022, зареєстровано Позивачем у межах строків, визначених законодавством, а саме - протягом 60 календарних днів з дня переходу на попередню систему оподаткування, тобто, без невиправданого зволікання, що є свідченням добросовісної поведінки платника податків. Відтак, застосування до Позивача штрафних (фінансових) санкцій у сумі 575297,60 грн. є необґрунтованим та протиправним.
Ухвалюючи рішення в частині відмови у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що податкові накладні від 06.03.2023 № 20, від 15.03.2023 № 21, від 21.03.2023 № 22, від 24.03.2023 № 23 та від 01.11.2023 № 2 зареєстровано в ЄРПН з порушенням граничного строку, а отже штрафні (фінансові) санкції на загальну суму 5495,79 грн. застосовані Відповідачем правомірно.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нове рішення, яким відмовити Позивачу у частині задоволених позовних вимог.
Апеляційну скаргу обґрунтовано тим, що штрафні санкції застосовані до Позивача правомірно, оскільки за результатами камеральної перевірки встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Узагальнені доводи та заперечення інших учасників справи

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, у якому проти доводів Відповідача заперечував, зазначав про дотримання строків реєстрації податкових накладних і просив відмовити у задоволенні апеляційної скарги.

Рух справи в суді апеляційної інстанції

01.12.2025 ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у м. Києві, встановлено строк для подання учасниками справи відзиву на апеляційну скаргу, витребувано матеріали справи № 320/51159/24 з Київського окружного адміністративного суду.
Після надходження матеріалів справи до Шостого апеляційного адміністративного суду, ухвалою від 24.02.2026 справу призначено до розгляду в порядку письмового провадження.
Розпорядженням керівника апарату суду від 08.06.2026 № 5732 призначено повторний автоматизований розподіл судових справ, які перебувають у провадженні судді Кучми А.Ю., через тривалу відсутність судді у зв`язку з тимчасовою непрацездатністю.
24.06.2026, за результатами повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями, доповідачем у цій справі визначено суддю Терезу Ю.О.
Ухвалою від 30.06.2026 апеляційну справу прийнято до провадження новим складом колегії суддів.
Відповідно до ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: 1) відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю; 2) неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання; 3) подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
У цій справі жодна із сторін не заявила клопотання про розгляд справи за їх участю, тому колегія суддів вважала за можливе розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження).

Встановлені судом першої інстанції та неоспорені обставини, перевірені судом апеляційної інстанції

Як встановлено судом першої інстанції і вбачається з матеріалів справи, Відповідачем проведено камеральну перевірку дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Фішкомпані ЛТД» (код ЄДРПОУ 44317993), за результатами якої складено Акт перевірки від 12.01.2024 № 1652/Ж5/26-15-04-11-03/44317993 (далі – Акт перевірки).
Вказаною перевіркою встановлено факти несвоєчасної реєстрації в ЄРПН податкових накладних, що є порушенням вимог п. 201.10 ст. 201, пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.
На підставі Акту перевірки Відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.02.2024 № 72940411 (т. 1 а.с. 137-138), яким до Позивача застосовано штраф у розмірі 772559,23 грн.
Позивач оскаржив податкове повідомлення-рішення від 06.02.2024 № 72940411 (т. 1 а.с. 137-138) до Державної податкової служби України, яка рішенням від 19.04.2024 № 11456/6/99-00-06-03-01-06 (т. 1 а.с. 140-143) частково задовольнила скаргу і скасувала податкове повідомлення-рішення від 06.02.2024 № 72940411 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції у сумі 191 765,86 грн., залишивши податкове повідомлення-рішення без змін в іншій частині.
На підставі рішення Державної податкової служби України від 19.04.2024 № 11456/6/99-00-06-03-01-06 та Акту перевірки (т. 1 а.с. 135) Відповідачем видано податкове повідомлення-рішення від 28.06.2025 № 633290411 (т. 1 а.с. 144), яким до Позивача застосовано штраф у розмірі 580793,39 грн.
Згідно з Розрахунком штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) (далі – Розрахунок, т. 1 а.с. 144-145), який є додатком до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, штраф застосовано за такими ставками:
- 2 % - сума штрафу 802,04 грн., штраф нараховано на суму ПДВ 40102 грн.
- 5 % - сума штрафу 4693,75 грн., штраф нараховано на суму ПДВ 93875 грн.
- 30 % - сума штрафу 575297,60 грн., штраф нараховано на суму ПДВ 1917658,61 грн.
Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням від 28.06.2025 № 633290411, Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Нормативне регулювання спірних правовідносин на момент їх виникнення

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.
Пунктом 201.1 ст. 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).
Пунктом 120-1.1 ст. 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 № 211 з 12.03.2020 на всій території України було встановлено карантин. 
18.03.2020 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 № 533- IX (далі - Закон № 533- IX).
У зв`язку із набранням чинності Законом № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30.03.2020 № 540-IX та Закону України від 13.05.2020 № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:
«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:
порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;
відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;
порушення вимог законодавства в частині:
обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;
обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;
здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;
здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;
порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».
Отже, вказаною нормою введено мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, якщо такі порушення мали місце в період з 01.03.2020 по останній календарний день місяця, у якому завершується дія карантину.
Постановою від 27.06.2023 № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30.06.2023 на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.
Водночас до завершення карантину Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 в Україні введений воєнний стан, який триває на час розгляду справи в суді апеляційної інстанції.
З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 № 2118-IX, який набрав чинності 07.03.2022 (далі - Закон № 2118-IX).
Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Підпунктами 69.1, 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Законом № 2142-IX від 24.03.2022 внесено зміни до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме: слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».
В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX), який набрав чинності 27.05.2022.
Законом № 2260-IX пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:
«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».
Отже, з 27.05.2022 звільнення від відповідальності, передбачене пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України застосовується у разі підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.
Крім того, Закон № 2260-IX доповнив пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України абзацом такого змісту: «У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються».
Отже, з 27.05.2022 не застосовуються положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.
Також Законом № 2260-IX внесено зміни до пп. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, який викладено у такій редакції: 
«Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:
дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків;
строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені;
строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок».
З 27.05.2022 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений підпунктом 69.1-1 такого змісту: 
«Платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Законом України від 13.12.2022 № 2836-IX, який набрав чинності 03.01.2023, пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України викладено в новій редакції. Зокрема, відповідно до абз. 3-5 цього підпункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:
реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;
реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.
Відтак, платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме: з 01.03.2020 по 26.05.2022.
Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а моментом припинення такого порушення є день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку, коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26.05.2022), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період, у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.
При цьому слід враховувати, що п. 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, з урахуванням змін, внесених № 2836-IX, які набрали чинності з 03.01.2023, встановлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.
В період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» цього кодексу.
Наведені висновки щодо застосування норм ПК України викладені у постанові Верховного Суду від 30.01.2024 у справі № 280/4484/23 і, з огляду на положення ч. 6 ст. 13 Закону України «Про судоустрій і статус суддів», враховуються при вирішенні цієї справи.
Особливістю спірних правовідносин є те, що в період з 13.04.2022 до 31.08.2022 Позивач перебував на спрощеній системі оподаткування третьої групи, а отже наведені вище норми застосовуються до Позивача з урахуванням певних особливостей.
Так, Законом України № 2120-IX від 15.03.2022, який набрав чинності 17.03.2022, підрозділ 8 розділу XX ПК України доповнено пунктом 9, згідно яким тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, положення розділу XIV Податкового кодексу України застосовуються з урахуванням певних особливостей.
Зокрема, абз. 1 пп. 9.2 п. 9 підрозділу 8 розділу XX ПК України передбачено, що платниками єдиного податку третьої групи можуть бути фізичні особи - підприємці та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 10 мільярдів гривень. 
Водночас пп. 9.5 п. 9 підрозділу 8 розділу XX ПК України встановлював, що платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на додану вартість з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Законом України від 24.03.2022 № 2142-IX, який набрав законної сили 05.04.2022, пп. 9.5 п. 9 підрозділу 8 розділу XX ПК України викладено у такій редакції:
« 9.5. Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, звільняються від обов`язку нарахування та сплати податку на додану вартість за операціями з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, та при ввезенні товарів на митну територію України, а також від подання податкової звітності з податку на додану вартість, а їх реєстрація платником податку на додану вартість є призупиненою.
Звільнення від оподаткування, встановлене цим підпунктом, не застосовується до операцій із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту та з постачання на митній території України товарів, які мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або визнаною державою-агресором щодо України згідно із законодавством, або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.
Під призупиненням реєстрації платником податку на додану вартість для цілей цього пункту розуміється, що для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, призупиняються права та обов`язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX цього Кодексу (у тому числі щодо формування податкового кредиту) на період використання особливостей оподаткування, встановлених цим пунктом.
Операції, здійснені платником єдиного податку третьої групи, який використовує особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, вважаються такими, що не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.
Для осіб, реєстрація яких платником податку на додану вартість є призупиненою відповідно до цього пункту, обрахунок показників, визначених статтею 200-1 цього Кодексу, призупиняється на період використання особливостей оподаткування, встановлених цим пунктом.
Не враховуються в обрахунку показника ?НаклОтр суми податку на додану вартість за отриманими платником податку на додану вартість податковими накладними та/або розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складені за операціями, дата виникнення податкових зобов`язань за якими припадає (припадала) на період, протягом якого платник податку застосовував спрощену систему оподаткування з урахуванням особливостей оподаткування, встановлених цим пунктом».
Абзацами 1-2 пп. 9.9 п. 9 підрозділу 8 розділу XX ПК України в редакції, чинній на момент переходу (повернення) Позивача на загальну систему оподаткування, було передбачено, що після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України платники єдиного податку третьої групи, які на день припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України використовували особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, втрачають право на використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, і автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом. Платник податку має право самостійно відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення.
Відповідно до абз. 4 п. 69.1 підрозділу 10 розділу XX ПК України в редакції, чинній на момент переходу (повернення) Позивача на загальну систему оподаткування, платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.
Отже, у контексті спірних правовідносин, законодавець визначив можливість для юридичних осіб, які відповідають встановленому абз. 1 пп. 9.2 п. 9 підрозділу 8 розділу XX ПК України критерію:
- тимчасово перейти на спрощену систему оподаткування, що передбачає призупинення реєстрації платником ПДВ і обов`язків, які випливають зі статусу платника ПДВ;
- у подальшому самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування;
- здійснити реєстрацію податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, протягом 60 календарних днів після відновлення можливостей платника ПДВ без застосування відповідальності за несвоєчасну реєстрацію відповідних податкових накладних.

Оцінка висновків суду першої інстанції і доводів учасників справи

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції у межах доводів та вимог апеляційної скарги, тому у цій справі рішення суду першої інстанції переглядається виключно в частині задоволення позовних вимог.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції у межах доводів і вимог апеляційної скарги, перевіривши підстави для апеляційного перегляду, при вирішенні справи колегія суддів виходить з такого.
В апеляційній скарзі Відповідач заперечує правильність рішення суду першої інстанції щодо визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 575297,60 грн., які застосовано за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, виписаних Позивачем у листопаді 2021, грудні 2021, січні 2022, тобто в період дії карантину, запровадженого з 12.03.2020 постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 № 211.
Згідно з Розрахунком, штраф на суму 575297,60 грн. застосовано у зв`язку з несвоєчасною реєстрацією податкових накладних:
- від 10.01.2022 № 1, від 11.01.2022 № 2, від 12.01.2022 № 3, від 14.01.2022 № 4, від 20.01.2022 № 5, від 21.01.2022 № 6, від 24.01.2022 № 7, від 26.01.2022 № 8, від 28.01.2022 № 9, які зареєстровано 13.10.2022;
- від 17.11.2021 № 27, від 19.11.2021 № 28, від 22.11.2021 № 29, від 23.11.2021 № 30, від 02.12.2021 № 31, від 03.12.2021 № 32, від 07.12.2021 № 33, від 07.12.2021 № 34, які зареєстровано 24.10.2021;
- від 10.12.2021 № 35, від 11.12.2021 № 36, від 13.12.2021 № 37, від 15.12.2021 № 38, від 16.12.2021 № 39, від 16.12.2021 № 40, від 17.12.2021 № 41, від 21.12.2021 № 42, від 28.12.2021 № 43, від 30.12.2021 № 44, які зареєстровано 26.10.2022.
В апеляційній скарзі Відповідач звертає увагу, що податкові накладні, виписані в період з березня 2020 по 31.01.2022, відповідно до пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України мали бути зареєстровані до 26.05.2022, а тому за невиконання вказаної вимоги до платника має бути застосована відповідальність, передбачена ст. 120-1 ПК України.
Колегія суддів відхиляє такий довід апеляційної скарги і вважає, що суд першої інстанції надав правильну оцінку спірним правовідносинам, зокрема, в частині протиправності застосування до Позивача штрафних санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних, виписаних в період з березня 2020 по 31.01.2022.
У цій справі встановлено і підтверджується, серед іншого, рішенням Державної податкової служби України від 19.04.2024 № 11456/6/99-00-06-03-01-06 (т. 1 а.с. 140-143), що в період з 13.04.2022 до 31.08.2022 (включно) Позивач перебував на спрощеній системі оподаткування 3 групи за ставкою єдиного податку 2 % (т. 1 а.с. 80-84).
Відповідно до абз. 1, 3 п. 9.5 п. 9 підрозділу 8 розділу XX ПК України, перебування Позивача на спрощеній системі оподаткування 3 групи означає, що у вказаний період була призупинена реєстрація Позивача платником ПДВ, а також права та обов`язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX цього Кодексу (у тому числі щодо формування податкового кредиту).
Обов`язок зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування до податкової накладної в ЄРПН встановлений ст. 201 розділу V ПК України, а отже в період з 13.04.2022 до 31.08.2022 включно обов`язок Позивача реєструвати податкові накладні, у тому числі ті, що оформлені в період карантину, був призупинений.
27.05.2022 набрали чинності зміни до ПК України, внаслідок яких у платників податків, які оформили податкові накладні у період з 01.03.2020 по 26.05.2022, виник обов`язок зареєструвати такі податкові накладні у ЄРПН. Перехідний період для здійснення такої реєстрації законодавством не встановлювався.
Однак, як зазначалося вище, станом на 27.05.2022 реєстрація Позивача платником ПДВ була призупинена, а також був призупинений його обов`язок здійснити реєстрацію податкових накладних, оформлених у період з 01.03.2020 по 26.05.2022.
З Розрахунку слідує, що, визначаючи розмір штрафних санкцій, Відповідач керувався абз. 1, 3 п. 9.5 п. 9 підрозділу 8 розділу XX ПК України і не зараховував часовий проміжок з 13.04.2022 до 31.08.2022 (включно) до періоду порушення строків реєстрації відповідних податкових накладних.
На переконання колегії суддів, призупинення реєстрації платника ПДВ і обов`язків, передбачених розділом V ПК України, об`єктивно унеможливлює реєстрацію податкової накладної, тому в період 13.04.2022 до 31.08.2022 (включно) у Позивача була відсутня можливість виконувати свої податкові обов`язки з реєстрації податкових накладних, граничний термін виконання яких припав на 26.05.2022.
Відтак, до спірних правовідносин має застосовуватися абз. 4 п. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, яким передбачено, що платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.
Відповідач безпідставно не застосував вказану норму, що призвело до протиправного нарахування Позивачу штрафних санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних, виписаних у листопаді 2021, грудні 2021, січні 2022, за відсутності таких порушень.
І Розрахунок, і долучені до матеріалів справи квитанції про реєстрацію відповідних податкових накладних підтверджують, що реєстрацію податкових накладних, оформлених у листопаді 2021, грудні 2021, січні 2022, Позивач здійснив у жовтні 2022, тобто у межах 60 днів від 01.09.2022 – дня, коли Позивач перейшов на загальну систему оподаткування, а отже відновився його статус платника ПДВ і обов`язки, що випливають з такого статусу.
Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив відсутність порушення, за яке до Позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 575297,60 грн., тому доводи апеляційної скарги є необґрунтованими.
Решта доводів апеляційної скарги стосуються обґрунтування правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині, яка не була скасована судом першої інстанції, тобто такі доводи не стосуються предмету апеляційного оскарження.
Колегія суддів також враховує, що згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. 
Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Висновки за результатами розгляду апеляційної скарги

Відповідно до ч. 1-3 ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Зважаючи, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи на підставі належних і допустимих доказів і ухвалив рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження під час апеляційного розгляду справи, колегія суддів залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.
Підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 30.10.2025 у справі № 320/51159/24 залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 30.10.2025 у справі № 320/51159/24 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до вимог ст. 327, ч. 1 ст. 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя – доповідач: Ю.О. Тереза

Судді: В.О. Аліменко

Ю.К. Черпак