Харківський окружний адміністративний суд
61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
23 липня 2026 р. № 520/5249/26 
Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Фермерського господарства «Агрослобода» до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
В С Т А Н О В И В:
Фермерське господарство «Агрослобода» звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України в Харківської області:
№13470505/34643954 від 27.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 17.07.2025 Фермерського господарства «Агрослобода» (ЄДРПОУ 34643954);
№13470506/34643954 від 27.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 25.07.2025 Фермерського господарства «Агрослобода» (ЄДРПОУ 34643954);
№13470507/34643954 від 27.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 26.08.2025 Фермерського господарства «Агрослобода» (ЄДРПОУ 34643954).
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 від 17.07.2025, № 3 від 25.07.2025, № 3 від 26.08.2025 Фермерського господарства «Агрослобода» (ЄДРПОУ 34643954), датами їх подання на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення відповідача є протиправними та такими, що прийняті всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.
Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 257 Кодексу адміністративного судочинства України, та запропоновано відповідачам надати відзив на позов.
Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачам, що підтверджується довідками про доставку електронного листа до Електронного кабінету, які містяться в матеріалах справи.
Представником Головного управління ДПС у Харківській області до суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що оскаржувані рішення відповідача є правомірними, та прийнятими з дотриманням вимог чинного законодавства. В задоволенні адміністративного позову просить відмовити.
Оцінивши повідомлені сторонами обставини, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що Фермерське господарство «Агрослобода» (далі - Позивач, ФГ «Агрослобода») є виробником сільськогосподарської продукції.
Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом економічної діяльності Позивача є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур КВЕД 01.11.
До видів діяльності Позивача також відносяться зокрема 01.19 Вирощування iнших однорiчних i дворiчних культур (КВЕД 01.19), оброблення насіння для відтворення (КВЕД 01.64); оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (КВЕД 46.21), оброблення насіння для відтворення (КВЕД 01.64) тощо.
Згідно приписів п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу (ПК) України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; дата відвантаження товарів.
Відповідно до п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений цим Кодексом термін.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг, зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Протягом періоду липень 2025 – листопад 2025 року Позивачем, у зв`язку зі здійснення операцій з постачання сільськогосподарської продукції контрагенту – Товариству з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Полтавська паляниця» (ЄДРПОУ 39728157) – складено низку податкових накладних в електронній формі, які направлені до ЄРПН для реєстрації. Реєстрацію наведених податкових накладних було зупинено Головним управлінням Державної податкової служби в Харківської області (далі - Відповідач 1, ГУ ДПС в Харківської області).
Відповідно до пунктів 4, 5 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 (надалі – Порядок №520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивачем, в порядку, визначеному приписами Порядку №520, подано копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня - Головного управління Державної податкової служби у Харківської області (далі - Відповідач 1, ГУ ДПС в Харківської області, Комісія регіонального рівня).
Відповідачем 1 за наслідками розгляду документів, прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Внаслідок чого Позивачем, згідно до приписів «Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку», затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019р. №165 (далі – Порядок №165), подано скарги до Державної податкової служби України (далі – Відповідач 2, ДПС України, Комісія центрального рівня).
Відповідачем 2 за наслідками розгляду скарг Позивача, прийняті рішення про відмову в їх задоволенні.
Позивач надавав пояснення та документи на підтвердження наявності можливості для постачання товарів, продукції та послуг, що були предметом реалізації згідно первинних документів, з яких вбачається, що ФГ «Агрослобода» є виробником сільськогосподарської продукції. Загальна вартість основних фондів підприємства станом на кінець листопада 2025 року складала 71 578 119,12 грн., що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 10 «Основні засоби». На балансі підприємства наявні автомобільний транспорт, комбайни, трактори, причепи, самохідні шасі та безліч іншої техніки, яка використовується у господарській діяльності підприємства.
Загалом підприємство обробляє сільськогосподарські угіддя площею 1 770,08га, з яких 36,44 га – на умовах постійного користування землею; 1 733,64 га - на умовах оренди земельних ділянок (паїв).
Зокрема, Позивачем надана звітність щодо таких показників, як посівні площі земель, що використовуються для вирощування сільськогосподарських культур, а також валові збори вирощених сільськогосподарських культур, за 2024 рік:
- Звіт 4-сг (річний) про посівні площі сільськогосподарських культур під врожай 2024 року (копія додається). Згідно звіту звітовано про посівну площу культур зернових та зернобобових в розмірі 655, 58 га, в т.ч. під посів кукурудзи - 655,58 га; під культури технічні - 1 114,50га, в т.ч. під посів сої – 7,6 га, ріпака озимого – 200,60га, соняшника – 903,30га.
- Звіт 29-сг про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2024 році. Згідно звіту врожай кукурудзи – 2706,93 тн; ріпака озимого 169,39тн; соняшника 2056,93 тн.
Крім того, Позивачем надавалися документи на підтвердження наявності основних засобів для можливості здійснення основного виду економічної діяльності, в т. ч. складських приміщень. Зокрема, витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно на підтвердження наявності прав на земельні ділянки, Форма 20-ОПП «Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність» (копія додається); оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 (Основні засоби) за період 01.01.2025 – 30.11.2025 року, на якому обліковуються основні засоби, що використовуються ФГ «Агрослобода» в основної діяльності - вантажні автомобілі, причепи, трактори, сільськогосподарський інвентар тощо.
Позивачем також були надані документи на підтвердження оренди додаткових складу та техніки, а саме:
1) Договір оренди нерухомого майна №01/01/2025 від 03.01.2023, укладений з ТОВ «НДВЦ «Агротех» з додатками та актами здачі-приймання робіт (надання послуг) № 9 від 31.03.2025, №39 від 30.06.2025 (оренда складу МТФ Літ. А-1 загальною площею 177,4 кв. м за адресою: вул. Агрошкільна, 14, село Лозова, Богодухівський район, Харківська область);
2) Договір оренди рухомого майна №02/01-2025 від 02.01.2025, укладений з ТОВ «НДВЦ «Агротех» з додатками та актами здачі-приймання робіт (надання послуг) за 2025.
До документів за цими договорами додавались також відповідні платіжні доручення.
Крім того, Позивачем було надано документи на підтвердження придбання товарів, матеріалів та послуг, необхідних для забезпечення основної діяльності підприємства, в том числі:
- Договір складського зберігання сільськогосподарської продукції №ДЗ-22 від 01.07.2025, укладений між Позивачем та ТОВ «Водяньське хлібоприймальне підприємство». До договору Позивачем долучалися видаткові та товарно-транспортні накладні та банківська виписка щодо сплати коштів;
- Договір купівлі-продажу № 28/02/2023 від 28.02.2023 з ТОВ «НВДЦ «Агротех» на придбання насіння пшениці. До договору Позивачем долучалися видаткові та товарно-транспортні накладні та банківська виписка щодо сплати грошових коштів за поставлений товар;
- Договір поставки №MD_34643954/2025 від 13.01.2025 з ТОВ «Адама Україна» на поставку засобів захисту рослин. До договору Позивачем долучалися видаткові та товарно-транспортні накладні та банківська виписка щодо сплати грошових коштів за поставлений товар.
- Договір поставки №24/01-25 від 24.01.2025, укладений між Позивачем та ТОВ «Укрнафтотовар», предметом якого є придбання паливно-мастильних матеріалів. До договору Позивачем були додані видаткові накладні, товарно-транспортні накладні на підтвердження отримання Позивачем продукції (товарів), банківська виписка;
- Договір поставки нафтопродуктів №1512/01 від 15.12.2023, укладений між Позивачем та ТОВ «Хай-Енерджі-Трейд», предметом якого є придбання дизельного палива. До договору Позивачем долучалися видаткові накладні, товарно-транспортні накладні на підтвердження отримання Позивачем продукції (товарів), банківська виписка;
- Договір поставки №1181 від 10.10.2025, укладений між Позивачем та ТОВ «Овіс трейд», предметом якого є придбання паливно-мастильних матеріалів. До договору Позивачем долучалися видаткові накладні, товарно-транспортні накладні на підтвердження отримання Позивачем продукції (товарів), банківська виписка.
Крім того, надавалися оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за період 17.07.2025 - 06.11.2025 щодо розрахунків із контрагентом - ТОВ «НВП «Полтавська паляниця», а також Акт звірки взаємних розрахунків між Позивачем та ТОВ «НВП «Полтавська паляниця» за період 17.07.2025 - 06.11.2025.
Позивачем також був поданий штатний розклад по ФГ «Агрослобода» на 2025 року, на підтвердження наявності трудових ресурсів для проведення відповідних видів робіт. Згідно штатного розпису на 2025 кількість працівників – 20 осіб.
Так, 17.07.2025 між Позивачем та ТОВ «НВП «Полтавська паляниця» укладено Договір поставки 18/07/25-П на постачання пшениці урожаю 2025 року. Відповідно до положень Договору поставка здійснюється на умовах EXW франко-склад/елеватор ТОВ «Водяньське хлібоприймальне підприємство» за адресою: 62053, Харківська область, Краснокутський район, с. Водяне, вул. Підлісна,2. Такі умови постачання сторонами Договору було погоджено тому що зібрана з полів пшениця урожаю 2025 транспортувалась Позивачем, для обробки і зберігання, на вказаний склад ТОВ «Водяньське хлібоприймальне підприємство», з яким Позивач підписав договір складського зберігання сільськогосподарської продукції №ДЗ-22 від 01.07.2025.
Перевезення продукції на склад ТОВ «Водяньське хлібоприймальне підприємство» підтверджується товарно-транспортними накладними.
Постачання же пшениці цього урожаю здійснювалось шляхом переоформлення прав на сільськогосподарську продукцію на складі зберігача.
У зв`язку з операціями з постачання пшениці за Договором поставки № 18/07/25-П Позивач виписав та подав на реєстрацію у ЄРПН податкові накладні № 2 від 17.07.2025, №3 від 25.07.2025, №3 від 26.08.2025.
Податкову накладну №2 від 17.07.2025 на 1 395 046,5 грн. (ПДВ 171 321,5грн) складено на першу подію – постачання 155 000 кг пшениці згідно видаткової накладної №65 від 17.07.2025 та Специфікації №1 до Договору №18/07/25-П. Переоформлення права власності на поставлену продукцію здійснено за Актом №ВД000080 від 17.07.2025.
Оплата за поставлену пшеницю здійснено 17.07.2025, що підтверджується банківською випискою.
Податкову накладну №3 від 25.07.2025 на 2 880 153,00 грн. (ПДВ 353 703,00 грн) складено на першу подію – постачання 300 000 кг пшениці згідно видаткової накладної №67 від 25.07.2025 та Специфікації №2 до Договору №18/07/25-П. Переоформлення права власності на поставлену продукцію здійснено за Актом №ВД000085 від 25.07.2025.
Оплата за поставлену пшеницю здійснено 28.07.2025, що підтверджується банківською випискою.
Податкову накладну №3 від 26.08.2025 на 3 396 667,39грн. (ПДВ 417 134,59 грн) складено на першу подію – постачання 400 000 кг пшениці згідно видаткової накладної №73 від 26.08.2025 та Специфікації №3 до Договору №18/07/25-П. Переоформлення права власності на поставлену продукцію здійснено за Актом №ВД000107 від 26.08.2025.
Оплата за поставлену пшеницю здійснено 27.08.2025, що підтверджується банківською випискою.
Податкові накладні № 2 від 17.07.2025, №3 від 25.07.2025, №3 від 26.08.2025 були подані на реєстрацію в ЄРПН, але їх реєстрація була зупинена, про що Позивач отримав відповідні квитанції.
07.11.2025 Позивачем на адресу Відповідача 1 були подані пояснення №203 з доданими документами, в тому числі: Договором поставки №18/07/25-П, банківською випискою, видатковими накладними №65 від 17.07.2025, №67 від 25.07.2025 та №73 від 26.08.2025, статистичним звітами за формами 4-сг та 29-сг, формою 20-ОПП, оборотно-сальдовими відомостями по рахунках 361, 104, 105, актом звірки взаємних розрахунків з контрагентом ТОВ «НВП «Полтавська паляниця» по Договору №18/07/25-П.
Повідомлення про направлення пояснень з відповідною квитанцією додаються до Позову.
14.11.2025 Позивач отримав повідомлення №13441652/34643954, 13441653/34643954, 13441654/34643954, про надання додаткових пояснень та документів, з зауваженням про відсутність первинних документів щодо придбання ТМЦ, постачання послуг, складських документів, розрахункових документів, виписок банку, послуг на транспортування, сертифікатів якості.
Позивачем у позові зазначено, що:
1. Позивач поставляв продукцію власного виробництва, а не товар, куплений у іншої особи, відповідно не існує документів, які підтверджують закуп продукції, яка в подальшому була продана ТОВ «НВП «Полтавська паляниця»;
2. Позивач не здійснював постачання послуг, тільки постачання продукції власного виробництва;
3. Розрахункові документи, а саме банківські виписки; документи, що підтверджують транспортування були надані разом з поясненнями, що підтверджується відповідними повідомленнями та квитанціями доданими до Позову;
4. Пшениця не підлягає обов`язковій сертифікації, бо не включена до жодного технічного регламенту, тому не існують сертифікати відповідності.
21.11.2025 були подані додаткові пояснення №213 та додаткові документи, в тому числі:
- Договір поставки №24/01-25 від 24.01.2025, укладений між Позивачем та ТОВ «Укрнафтотовар», предметом якого є придбання паливно-мастильних матеріалів, з відповідними видатковими накладними, товарно-транспортним накладними, та банківською випискою;
- Договір поставки нафтопродуктів №1512/01 від 15.12.2023, укладений між Позивачем та ТОВ «Хай-Енерджі-Трейд», предметом якого є придбання дизельного палива, з відповідними видатковими накладними, товарно-транспортним накладними, та банківською випискою;
- Договір поставки №1181 від 10.10.2025, укладений між Позивачем та ТОВ «Овіс трейд», предметом якого є придбання паливно-мастильних матеріалів, з відповідними видатковими накладними, товарно-транспортним накладними, та банківською випискою;
- Договір складського зберігання сільськогосподарської продукції №ДЗ-22 від 01.07.2025, укладений між Позивачем та ТОВ «Водяньське хлібоприймальне підприємство з видатковими та товарно-транспортними накладними та банківськими виписками;
- Договір купівлі-продажу № 28/02/2023 від 28.02.2023 з ТОВ «НВДЦ «Агротех» на придбання насіння пшениці з видатковими та товарно-транспортними накладними та банківськими виписками щодо сплати грошових коштів за поставлений товар;
- Договір поставки №MD_34643954/2025 від 13.01.2025 з ТОВ «Адама Україна» на поставку засобів захисту рослин з видатковими та товарно-транспортними накладними та банківськими виписками.
27.11.2025 Рішеннями №13470505/34643954, №13470506/34643954, №13470507/34643954, у реєстрації податкових накладних № 2 від 17.07.2025, № 3 від 25.07.2025, № 3 від 26.08.2025 було відмовлено з причини відсутності документів складського обліку ТМЦ, рахунків на оплату, сертифікатів якості продукція, документів на право користування землею.
Не погоджуючись з прийнятими Головним управлінням ДПС у Харківській області рішеннями щодо відмови в реєстрації податкових накладних та вважаючи їх прийнятими всупереч нормам законодавства, що регулює спірні правовідносини, та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
У відповідності до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; дата відвантаженим товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України регламентовано, що платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.
У відповідності п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені _(терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та відати покупцю за його вимогою.
Відповідно до п. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Згідно п. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. В свою чергу первинний документи це документ, який містить відомості про господарську операцію.
У відповідності до п. 1 наказу від 14.10.1997 №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» товарно-транспортна документація - це комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу.
В свою чергу товарно-транспортна накладна це єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Підпунктом 11.1 пункту 11 вказаного наказу регламентовано, що основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна.
Таким чином, товарно-транспортна накладна є достатнім підтвердженням щодо навантаження, транспортування, відвантаження товару, його оприбуткування та бухгалтерського обліку тобто достатнім підтвердженням надання транспортної послуги.
За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Пункт 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), передбачає у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 цього Порядку встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Аналогічні приписи містить абзац 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 4 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №520 від 12.12.2019 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Отже, згідно з направленими до Головного управління ДПС у Харківській області та до Державної податкової служби України бухгалтерськими та фінансово - господарськими документами ТОВ «Агрослобода» в повному обсязі підтверджено реальність та законність проведення господарських операцій, законність реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Водночас, пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності / невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Положеннями п.7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно із пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до п. 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність / невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Таким чином, з аналізу вищевикладених приписів вбачається, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.
При цьому, суд зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.
Виходячи зі змісту вказаних норм, суд приходить до висновку, що рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.
Так, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів жодних розрахунків, що не відповідає вимогам пп.2 п. 11 Порядку № 1165.
Водночас, зазначені квитанції не містить інформації або ж зазначення про те, які саме документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
Таким чином, суд приходить до висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства", або "ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку".
Суд зазначає, що відповідачем не надано до суду доказів правомірності та обґрунтованості зупинення реєстрації спірних податкових накладних.
Також, суд наголошує, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на п. 1 Критеріїв є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Вищевикладені обставини свідчать про протиправність зупинення реєстрації спірних податкових накладних, поданих на відповідну реєстрацію позивачем.
При цьому, позивачем після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних на виконання норм діючого законодавства було направлено на адресу відповідача пояснення разом із переліком документів, що підтверджують здійснення господарських операцій, що стали підставою для складання та реєстрації податкових накладних.
Однак, комісією відповідача, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН через неподання платником первинних документів, а саме: ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку у першому випадку, а також у інших випадках вказано на ненадання позивачем копій документів, а саме: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Як передбачено приписами п. 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Таким чином, з аналізу вищевикладеної норми вбачається, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної приймається у разі не підтвердження платником податків документально інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.
В той же час, у рішеннях комісії вказано на ненадання підприємством позивача первинних документів, а саме: ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, з огляду на вищеописане, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Харківський області №13470505/34643954, №13470506/34643954, №13470507/34643954 від 27.11.2025 про відмову у реєстрації податкових накладних є неправомірними та підлягають скасуванню, а податкові накладні № 2 від 17.07.2025, № 3 від 25.07.2025, № 3 від 26.08.2025, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрослобода», - реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрослобода» підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст. 262, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Фермерського господарства «Агрослобода» (вул. Агрошкільна, буд. 14, с. Лозова, Богодухівський р-н, Харківська обл., 62103, ЄДРПОУ 34643954) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ЄДРПОУ 43983495), Державної податкової служби України (площа Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України в Харківської області:
№13470505/34643954 від 27.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 17.07.2025 Фермерського господарства «Агрослобода» (ЄДРПОУ 34643954);
№13470506/34643954 від 27.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 25.07.2025 Фермерського господарства «Агрослобода» (ЄДРПОУ 34643954);
№13470507/34643954 від 27.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 26.08.2025 Фермерського господарства «Агрослобода» (ЄДРПОУ 34643954).
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 від 17.07.2025, № 3 від 25.07.2025, № 3 від 26.08.2025 Фермерського господарства «Агрослобода» (ЄДРПОУ 34643954), датами їх подання на реєстрацію.
Стягнути на користь Фермерського господарства «Агрослобода» (ЄДРПОУ 34643954) сплачену суму судового збору в розмірі 4992 (чотири тисячі дев`ятсот дев`яносто дві) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (ЄДРПОУ 43983495).
Стягнути на користь Фермерського господарства «Агрослобода» (ЄДРПОУ 34643954) сплачену суму судового збору в розмірі 4992 (чотири тисячі дев`ятсот дев`яносто дві) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393).
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя   М.М.Панов