ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

14 липня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/9204/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),
суддів: Баранник Н.П., Шлай А.В., 

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 
на рішення Дніпропетровській окружного адміністративного суду від 14.07.2025, (суддя суду першої інстанції Ремез К.І.), прийняте за правилами письмового провадження в м. Дніпрі, в адміністративній справі №160/9204/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ГСТ ГРУП» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування рішення, та зобов`язання вчинити певні дії, 
УСТАНОВИВ:
28.03.2025 товариство з обмеженою відповідальністю «ГСТ ГРУП» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області від 19.02.2025 № 12523890/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 10.12.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 10.12.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ГСТ-ГРУП”, датою її подання на реєстрацію – 27.12.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області від 19.02.2025 № 12523887/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 17.12.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 17.12.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ГСТ-ГРУП”, датою її подання на реєстрацію – 14.01.2025;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області від 19.02.2025 № 12523888/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 20.12.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 20.12.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ГСТ-ГРУП”, датою її подання на реєстрацію – 15.01.2025.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що під час здійснення своєї господарської діяльності Товариством з обмеженою відповідальністю “ГСТ-ГРУП” складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 від 10.12.2024, № 3 від 17.12.2024, №4 від 20.12.2024. Податкові накладні збережено, однак реєстрацію зупинено. Підставою для відмови в реєстрації вищевказаних податкових накладних і прийняття оскаржуваних рішень, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області визначило, що платником податків надані документи, складені із порушенням законодавства. В додатковій інформації, яка передбачає зазначення конкретних документів, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області вказало, що встановлено наявність ризикових операцій: постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку та/або придбання товарів/послуг в об`ємах (обсягах), неспіввідносних з обсягами постачання товарів/послуг. Не погоджуючись із рішеннями відповідача 1 від 19.02.2025 № 12523890/43629228, № 12523887/43629228, № 12523888/43629228, якими відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 10.12.2024 № 2, від 17.12.2024 № 3, від 20.12.2024 № 4, Товариство 26.02.2025 подало скарги на вказані рішення до Державної податкової служби України. У вказаних скаргах з посиланням на відповідні правові норми, Товариство просило Державну податкову службу України скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 19.02.2025 № № 12523890/43629228, 12523887/43629228, 12523888/43629228 і прийняти рішення про реєстрацію податкових накладних від 10.12.2024 № 2, від 17.12.2024 № 3, від 20.12.2024 № 4. Рішеннями ДПС України від 05.03.2025 № 11348/43629228/2, № 11319/43629228/2, 11320/43629228/2 за результатами розгляду скарг Товариства щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скарги ТОВ “ГСТ-ГРУП” залишені без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня № 12523890/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 10.12.2024, № 12523887/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 17.12.2024, № 12523888/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 20.12.2024 в ЄРПН - без змін. Позивач не погоджується з такими рішеннями відповідача-1, вважає їх необґрунтованими, що суперечать чинному законодавству. Позивач зазначає, що ним подані пояснення з документами на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних. В свою чергу, оскаржувані рішення не містять жодних пояснень, яких саме документів не вистачило податковому органу для прийняття позитивного рішення на користь платника, не конкретизовано, які саме документи, складені із порушенням. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. 
Дніпропетровський окружний адміністративний суд рішенням від 14.07.2025 задовольнив позовні вимоги ТОВ «ГСТ-ГРУП». Визнав протиправним та скасував рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області від 19.02.2025 № 12523890/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 10.12.2024. Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 10.12.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ГСТ-ГРУП”, датою її подання на реєстрацію – 27.12.2024. Визнав протиправним та скасував рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області від 19.02.2025 № 12523887/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 17.12.2024. Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 17.12.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ГСТ-ГРУП”, датою її подання на реєстрацію – 14.01.2025. Визнав протиправним та скасував рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області від 19.02.2025 № 12523888/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 20.12.2024. Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 20.12.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ГСТ-ГРУП”, датою її подання на реєстрацію – 15.01.2025.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до суду з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та ухвалити нову постанову про відмову в позові.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що ТОВ "ГСТ-ГРУП" обліковується як платник податків за основним місцем обліку (стан: 0) в ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Дніпровська ДПІ, вид діяльності: _28.12- ВИРОБНИЦТВО ГIДРАВЛIЧНОГО ТА ПНЕВМАТИЧНОГО УСТАТКОВАННЯ. Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "ГСТ-ГРУП" подано на реєстрацію податкові накладні від 10.12.2024, від 17.12.2024 № 3, від 20.12.2024 № 4 (ПН додаються). Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація вищезазначених податкових нладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена (дані Квитанцій №1, Квитанції додаються). Згідно даних ЄРПН підприємством направлено на реєстрацію на адресу ТОВ «Альвіс 2000» (код ЄДРПОУ 36727276) податкові накладні: - № 2 від 10.12.2024 року на загальну суму коштів, що підлягає сплаті 404110,49 грн. з сумою ПДВ 67351,75 грн., з номенклатурою товарів/послуг – Оренда приміщення (Договір №1 від 30.04.2024р.); - № 3 від 17.12.2024 року на загальну суму коштів, що підлягає сплаті 576914,92 грн. з сумою ПДВ 96152,49 грн., з номенклатурою товарів/послуг – Оренда приміщення (Договір №1 від 30.04.2024р.); - № 4 від 20.12.2024 року на загальну суму коштів, що підлягає сплаті 576914,92 грн. з сумою ПДВ 96152,49 грн., з номенклатурою товарів/послуг – Оренда приміщення (Договір №1 від 30.04.2024р.). Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 10.12.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.0530%, "Рпоточ"=3063.95. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Відповідно до наданих ТОВ «ГСТ-ГРУП» документів встановлено, що 30.04.2024 року між ТОВ «ГСТ-ГРУП» (Орендодавець) та ТОВ «Альвіс 2000», код ЄДРПОУ 36727276 (Орендар) було укладено договір оренди нерухомого майна № 1 (далі – Договір), відповідно до умов якого Орендодавець передає, а Орендар приймає в строкове платне користування (оренду) Об`єкт оренди та зобов`язується своєчасно сплачувати орендну плату. Відповідно до п. 1.2 Договору Об`єкт оренди - нежитлові приміщення загальною площею 67,9 кв.м., які складаються з комплексу приміщень: - ділянка виробництва літ. М – загальною площею 50.8 кв.м; - сторожка літ. З – загальною площею 12.0 кв.м; - вбиральня літ. Л – загальною площею 5.1 кв.м, розташованих за адресою: Дніпропетровська обл., м. Підгородне, вул. Робоча, 80Б. За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником (в електронному вигляді) з Повідомленнями до податкових накладних Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесені рішення про відмову в реєстрації вищезазначених ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: Рішення № 12523890/43629228 від 19.02.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 10.12.2024 року; Рішення № 12523887/43629228 від 19.02.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 17.12.2024 року; Рішення № 12523888/43629228 від 19.02.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 20.12.2024 року з причини: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. У рішенні зазначена додаткова інформація: встановлення наявності ризикових операцій, а саме: постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку; недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції. Згідно аналізу інформаційних баз даних ДПСУ встановлено, що ТОВ "ГСТ-ГРУП" придбано у значних обсягах товар (електрична енергія, вікна з енергозберігаючим склом та ін.), які в подальшому не реалізуються. Вказує, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладених є правомірними та скасуванню в судовому порядку не підлягають.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю ГСТ-ГРУП (код ЄДРПОУ 43629228) зареєстровано 22.05.2020, перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Лівобережне управління, Індустріальний район м. Дніпра.
Основним видом економічної діяльності ТОВ ГСТ-ГРУП є 28.12 Виробництво гідравлічного та пневматичного устаткування.
У квітні 2024 року товариство з обмеженою відповідальністю “ГСТ-ГРУП” набуло у власність будівлі та споруди за адресою - Дніпропетровська область, Дніпровський район, м. Підгородне, вулиця Робоча, будинок 80б, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 1537229412214.
Право власності Товариства на вказаний об`єкт нерухомого майна зареєстроване в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 25.04.2024, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав № 376039250 від 25.04.2024.
У відповідності до п. 8.1 розд. VIIІ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 року за № 1562/20300, Товариство 29.04.2024 подало до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повідомлення про об`єкти оподатковування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП, що підтверджується квитанцією № 2 від 29.04.2024 реєстраційний № 9109687547 (копії повідомлення за формою 20-ОПП та квитанції № 2 з реєстраційним № 9109687547 додаються). У вказаному повідомленні за формою 20-ОПП Товариство зазначило об`єкти оподаткування, які підлягають взяттю на облік як такі, що перебувають у власності/ оренді Товариства, у в т.ч. було подано інформацію про вищевказаний об`єкт нерухомості як такий, що Товариство набуло власність 25.04.2024.
Реалізуючи гарантоване законом власнику, право розпоряджатися належним йому майном, враховуючи положення статуту Товариства, види господарської діяльності, внесені до Єдиного державного реєстру ЮО, ФОП та ГФ (код 68.20 згідно КВЕД 2010 - надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна), які здійснюються Товариством, 30 квітня 2024 року ТОВ “ГСТ-ГРУП” було укладено з товариством з обмеженою відповідальністю “Альвіс 2000”, код за ЄДРПОУ 36727276, договір оренди нерухомого майна № 1.
За умовами укладеного договору оренди Орендодавець – ТОВ “ГСТ-ГРУП” передав, а Орендар - ТОВ “Альвіс 2000” прийняв в строкове платне користування (оренду) Об`єкт оренди та зобов`язався своєчасно сплачувати орендну плату. 
Об`єктом оренди відповідно до п. 1.2 Договору є нежитлові приміщення загальною площею 67,9 кв.м., які складаються з комплексу приміщень: ділянка виробництва літ. М – загальною площею 50.8 кв.м; - сторожка літ. З – загальною площею 12.0 кв.м; вбиральня літ. Л– загальною площею 5.1 кв.м, розташованих за адресою: Дніпропетровська обл., м. Підгородне, вул. Робоча, 80Б, які належать Товариству; право власності зареєстроване в реєстрі прав на нерухоме майно, реєстраційний номер об`єкту нерухомого майна - 1537229412214, індексний номер витягу з Державного реєстру речових прав – 376039250. Отже, в оренду ТОВ “Альвіс 2000” Товариством було передано частину будівель та споруд, які були ним набуті у власність 25.04.2024, про що вказано вище. Факт передачі частини будівель і споруд, належних Товариству, в тимчасове платне користування ТОВ “Альвіс 2000” підтверджується актом приймання-передачі об`єкта оренди, підписаного сторонами 01.05.2024.
Розділом 5 Договору передбачено, що Орендар сплачує Орендодавцю щомісячну плату за оренду Об`єкту оренди. Орендна плата складається з постійної і змінної частин та визначається сторонами у наступному порядку: а) постійна частина орендної плати, яка в період з 01.11.2024 по 30.04.2025 встановлена у гривнях (без ПДВ) у розмірі що еквівалентно 250.00 (двісті п`ятдесят) доларів США, 00 центів по курсу Національного банку України гривні до долара США на 31.10.2024. Розмір орендної плати, який визначений у гривнях за курсом Національного банку України гривні до долара США на 31.10.2024 фіксується на весь вказаний період. До вказаного розміру орендної плати додається ПДВ 20%. 
Розмір постійної частини орендної плати узгоджений сторонами в договорі в період з 01.11.2024 по 30.04.2025 складає 12 383,70 грн, в т.ч. ПДВ. б) змінна частина орендної плати - оплата електричної енергії, спожитої/ споживаної Орендарем за звітний період, згідно умов, цін та порядку оплати, передбачених Договорами на поставку електричної енергії та розподілу електричної енергії, які укладені між Орендодавцем і Постачальником електричної енергії та Орендодавцем і Оператором системи розподілу; - компенсація витрат (якщо такі виникають) на ремонт, утримання, обслуговування електричного обладнання (ТП1, ТП2 та комерційного обліку електричної енергії (вузол обліку та система АКУЄ) та подачу звітності Оператору розподілу. 
Розмір компенсації розраховується прямо пропорційно процентному відношенню спожитим кіловатам електричної енергії між Орендодавцем та Орендарем; - компенсація витрат (якщо такі виникають) на утримання місць загального користування об`єкта оренда і прилеглої території та на охорону об`єкта оренди. 
Умовами договору встановлено, що орендна плата сплачується Орендарем щомісяця шляхом перерахування 100% розміру постійної частини місячної орендної плати на банківський рахунок Орендодавця до 15 (п`ятнадцятого) числа поточного місяця оренди, згідно рахунків на оплату, виписаних Орендодавцем та змінної частини місячної орендної плати, згідно рахунків, виписаних Орендодавцем та у строки, зазначені у цих рахунках. П
ерерахування орендної плати здійснюється у безготівковому порядку банківським переказом на поточний рахунок Орендодавця за реквізитами, які зазначені у рахунках на оплату. 
Враховуючи умови договору оренди № 1 від 30.04.2024 щодо розміру та порядку оплати орендної плати, зокрема її змінної частини, яка, серед іншого, включає оплату електричної енергії, спожитої/споживаної Орендарем за звітний період, згідно умов, цін та порядку оплати, передбачених Договорами на поставку електричної енергії та розподілу електричної енергії, які укладені між Орендодавцем (Позивачем) і Постачальником електричної енергії та Орендодавцем (Позивачем) і Оператором системи розподілу, ТОВ “ГСТ-ГРУП” як орендодавцем майна було виставлено ТОВ “Альвіс 2000” рахунок № ГГ-0000040 від 09.12.2024 на оплату за оренду приміщення (змінної частини) за грудень 2024 на суму 1 557 940,31 грн, в т.ч. ПДВ 259 656,72 грн.
На підставі вказаного рахунку-фактури, виставленого ТОВ “ГСТ-ГРУП” 09.12.2024, ТОВ “Альвіс 2000” було сплачено за оренду приміщення змінну частину орендної плати за грудень 2024 трьома платежами, зокрема: 10.12.2024- 404 110,49 грн, в т.ч. ПДВ, що підтверджується платіжною інструкцією від 10.12.2024 №251; 17.12.2024: - 576 914,91 грн, в т.ч. ПДВ, що підтверджується платіжною інструкцією від 17.12.2024 № 8691; 20.12.2024- 576 914,91 грн, в т.ч. ПДВ , що підтверджується копією платіжної інструкції № 8702 від 20.12.2024.
У зв`язку із зазначеним, товариство з обмеженою відповідальністю "ГСТ-ГРУП" склало податкові накладні від 10.12.2024 № 2 на суму 404 110,49 грн, в т.ч. ПДВ, від 17.12.2024 № 3 на суму 576 914,991 грн, в т.ч. ПДВ, від 20.12.2024 № 4 на суму 576 914,91 грн, в т.ч. ПДВ та направило їх на реєстрацію до ЄРПН. Грошові кошти, які були сплачені ТОВ “Альвіс 2000” 10.12.2024, 17.12.2024, 20.12.2024, були сплачені ТОВ “ГСТ-ГРУП”: в якості оплати за постачання електричної енергії ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ХАЙАТ ЕСТЕЙТ", яке є постачальником електричної енергії і з яким у ТОВ “ГСТ-ГРУП” укладений договір про постачання електричної енергії споживачу № 05/24-01 від 01.05.2024 року; за послуги з розподілу та із забезпечення перетікань реактивної електричної енергії оператору системи розподілу - АТ “ДТЕК ДНІПРОВСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ”, з яким Позивач уклав договір шляхом приєднання до публічного договору, що підтверджується копіями відповідних платіжних інструкцій, які додаються. 31.12.2024 сторони договору оренди № 1 від 30.04.2024 – ТОВ “ГСТ-ГРУП” та ТОВ “Альвіс 2000” підписали акт № ГГ-0000013 здачі-приймання робіт (наданих) послуг.
27.12.2024 ТОВ “ГСТ-ГРУП” отримало через електронний кабінет документ з реєстраційним номером (квитанцію) № 9394957039, де зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.12.2024 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), додатково було повідомлено, що показник "D"=1.0530%, "Рпоточ"=0 ", також було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
14.01.2025 ТОВ “ГСТ-ГРУП” отримало через електронний кабінет документ з реєстраційним номером (квитанцію) № 9412128110, де зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 17.12.2024 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), додатково було повідомлено, що показник "D"=1.2556%, "Рпоточ"=0 ", також було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
15.01.2025 ТОВ “ГСТ-ГРУП” отримало через електронний кабінет документ з реєстраційним номером (квитанцію) № 9414250775, де зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної № 4 від 20.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), додатково було повідомлено, що показник "D"=1.2556%, "Рпоточ"=0 ", також було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем були подані до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 2 від 10.12.2024, № 3 від 17.12.2024, № 4 від 20.12.2024. До вказаних письмових пояснень були додані копії документів, які підтверджують всі обставини та інформацію, зазначену в податкових накладних та викладену в поясненнях. 
19.02.2025 ТОВ “ГСТ-ГРУП” отримало через електронний кабінет рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 19.02.2025: № 12523890/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 10.12.2024; № 12523887/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 17.12.2024; № 12523888/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 20.12.2024.
Підставою для відмови в реєстрації вищевказаних податкових накладних і прийняття оскаржуваних рішень, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області визначило, що платником податків надані документи, складені із порушенням законодавства. В додатковій інформації, яка передбачає зазначення конкретних документів, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області вказало, що встановлено наявність ризикових операцій: постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку та/або придбання товарів/послуг в об`ємах (обсягах), неспіввідносних з обсягами постачання товарів/послуг.
Не погоджуючись із рішеннями Відповідача 1 від 19.02.2025 № 12523890/43629228, № 12523887/43629228, № 12523888/43629228, якими відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 10.12.2024 № 2, від 17.12.2024 № 3, від 20.12.2024 № 4, Товариство 26.02.2025 подало скарги на вказані рішення до Державної податкової служби України. 
У вказаних скаргах з посиланням на відповідні правові норми, Товариство просило Державну податкову службу України скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 19.02.2025 року № № 12523890/43629228, 12523887/43629228, 12523888/43629228 і прийняти рішення про реєстрацію податкових накладних від 10.12.2024 № 2, від 17.12.2024 № 3, від 20.12.2024 № 4. Рішеннями ДПС України від 05.03.2025 № 11348/43629228/2, № 11319/43629228/2, 11320/43629228/2 за результатами розгляду скарг Товариства щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скарги ТОВ “ГСТ-ГРУП” залишені без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня № 12523890/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 10.12.2024, № 12523887/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 17.12.2024, № 12523888/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 20.12.2024 в ЄРПН - без змін.
Не погоджуючись із зазначеними рішеннями, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що що рішення про відмову в реєстрації ПН є протиправним та таким, що порушує права та законні інтереси позивача.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на таке.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165).
Приписами вказаного Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 7 Порядку №520 встановлено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “;Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно п.9 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Згідно п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Під час розгляду справи судом встановлено, що реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тієї підстави, що позивач відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.
Відтак, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Крім того, у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Аналогічного висновку дотримується Сьомий апеляційний адміністративний суд у постановах № 600/3380/21-а від 16 травня 2022 року, № 560/17936/21 від 21 червня 2022 року.
У той же час, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначена додатком до Порядку №520, передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні), мають бути підкреслені.
Усупереч наведеному, в оскаржуваному рішенні не зазначено про те, які саме документи не надано.
На думку суду правовий акт індивідуальної дії - це виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 02.04.2019 року у справі № 822/1878/18.
Судом встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації ПН, направлені позивачу, не містили конкретизації, яка саме наявна податкова інформація свідчить про ризиковість операцій, та не містили чіткого переліку документів, необхідних для надання. Це ставить платника податків у стан правової невизначеності та позбавляє його можливості надати вичерпний пакет документів для спростування сумнівів контролюючого органу.
Позивачем було надано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/ розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено, які складені із дотриманням вимог чинного законодавства. Цей факт не заперечувався відповідачами. 
Проте, незважаючи на надані позивачем пояснення та документи, Комісією були прийняті рішення, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, в Рішенні зазначено, що підставами відмови в реєстрації податкової накладної є з формулюванням «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». 
Проте, оскаржувані рішення не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів.
Отже, оскаржені у цій справі рішення контролюючого органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень, адже до пояснень позивачем долучалися копії договорів та первинних документів, тоді як контролюючий орган не деталізував ту інформацію, що на його думку слугувала підставою для зупинення реєстрації податкових накладних.
Наведене свідчить на користь висновку про те, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товарів (послуг) та ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку. Зупинивши реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не довів відповідність відображеним у них господарським операціям критеріям ризиковості здійснення операцій, та не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу, при цьому
Також, суд зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Здійснення моніторингу відповідності ПН/РК Критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 18.07.2019 у справі № 1740/2004/18 (ЄДРСР 83105330), від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18 (ЄДРСР 81858144), від 25.10.2019 у справі № 0340/1834/18 (ЄДРСР 85207548), від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18 (ЄДРСР 85574619).
Таким чином, суд першої інстанції дійщов правильного висновку про протиправність спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також суд першої інстанції правильно вказав, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, що складена позивачем, датою її подання на реєстрацію.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у їх сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до правильного висновку, що оскаржувані рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної були прийняті з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останнє підлягає скасуванню із зобов`язанням Державної податкової служби України зареєструвати подані позивачем податкові накладні.
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для зміни або скасування судового рішення – відсутні.
Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд, 
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.07.2025 в адміністративній справі №160/9204/25 – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає. 

Головуючий - суддя О.О. Круговий 

суддя Н.П. Баранник 

суддя А.В. Шлай