ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 липня 2026 року 
м. Київ

справа № 420/10025/25
касаційне провадження № К/990/55783/25 

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А., 
суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків
на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18 червня 2025 року (головуючий суддя - Бутенко А.В.)
та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 08 грудня 2025 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Димерлій О.О.; судді - Вербицька Н.В., Шляхтицький О.І.)
у справі № 420/10025/25
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС»
до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, 
Державної податкової служби України 
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

У квітні 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» (далі - ТОВ «ІМПОРТМАКС»; позивач; платник; товариство) звернулося до суду з адміністративним позовом до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - Південне МУ ДПС по роботі з ВПП; відповідач-1; контролюючий орган) та Державної податкової служби України (далі - ДПС України; відповідач-2), в якому просило: визнати протиправними та скасувати рішення комісії Південного МУ ДПС по роботі з ВПП з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04 жовтня 2024 року № 11865503/43738098, № 11865491/43738098, № 11865530/43738098, № 11865517/43738098, № 11865464/43738098, № 11865519/43738098, № 11865511/43738098, № 11865531/43738098, № 11865536/43738098, № 11865518/43738098, № 11865463/43738098, № 11865492/43738098, № 11865533/43738098, № 11865534/43738098, № 11865537/43738098, № 11865515/43738098, № 11865516/43738098, № 11865481/43738098, № 11865532/43738098, № 11865514/43738098, № 11865500/43738098, № 11865512/43738098, № 11865528/43738098, № 11865465/43738098, № 11865509/43738098, № 11865520/43738098, № 11865538/43738098, № 11865539/43738098, № 11865473/43738098, № 11865501/43738098, № 11865535/43738098, № 11865504/43738098, № 11865490/43738098, № 11865521/43738098, № 11865510/43738098, № 11865522/43738098, № 11865507/43738098, № 11865505/43738098, № 11865489/43738098, № 11865524/43738098, № 11865506/43738098, № 11865502/43738098, № 11865525/43738098, № 11865523/43738098, № 11865529/43738098, № 11865513/43738098, № 11865526/43738098, № 11865508/43738098, № 11865527/43738098, № 11865478/43738098, № 11865480/43738098, № 11865479/43738098, № 11865389/43738098, № 11865394/43738098, № 11865431/43738098, № 11865396/43738098, № 11865412/43738098, № 11865391/43738098, № 11865387/43738098, № 11865404/43738098, № 11865392/43738098, № 11865435/43738098, № 11865399/43738098, № 11865388/43738098, № 11865438/43738098, № 11865400/43738098, № 11865421/43738098, № 11865423/43738098, № 11865395/43738098, № 11865432/43738098, № 11865422/43738098, № 11865436/43738098, № 11865390/43738098, № 11865442/43738098, № 11865386/43738098, № 11865407/43738098, № 11865433/43738098, № 11865393/43738098, № 11865417/43738098, № 11865426/43738098, № 11865427/43738098, № 11865444/43738098, № 11865405/43738098, № 11865406/43738098, № 11865408/43738098, № 11865439/43738098, № 11865447/43738098, № 11865418/43738098, № 11865443/43738098, № 11865445/43738098, № 11865425/43738098, № 11865446/43738098, № 11865440/43738098, № 11865428/43738098, № 11865397/43738098, № 11865413/43738098, № 11865419/43738098, № 11865403/43738098, № 11865420/43738098, № 11865448/43738098, № 11865424/43738098, № 11865449/43738098, № 11865409/43738098, № 11865411/43738098, № 11865410/43738098, № 11865441/43738098, № 11865430/43738098, № 11865415/43738098, № 11865398/43738098, № 11865429/43738098, № 11865434/43738098, № 11865414/43738098, № 11865437/43738098, № 11865401/43738098, № 11865402/43738098, № 11865460/43738098, № 11865485/43738098, № 11865469/43738098, № 11865483/43738098, № 11865467/43738098, № 11865484/43738098, № 11865487/43738098, № 11865468/43738098, № 11865482/43738098, № 11865459/43738098, № 11865457/43738098, № 11865462/43738098, № 11865475/43738098, № 11865466/43738098, № 11865488/43738098, № 11865474/43738098, № 11865471/43738098, № 11865477/43738098, № 11865470/43738098, № 11865461/43738098, № 11865458/43738098, № 11865456/43738098, № 11865486/43738098, № 11865472/43738098, № 11865476/43738098; зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача, а саме від 26 жовтня 2023 року № 6153, від 26 жовтня 2023 року № 6155, від 26 жовтня 2023 року № 6156, від 26 жовтня 2023 року № 6157, від 26 жовтня 2023 року № 6158, від 26 жовтня 2023 року № 6159, від 26 жовтня 2023 року № 6160, від 26 жовтня 2023 року № 6161, від 26 жовтня 2023 року № 6162, від 26 жовтня 2023 року № 6163, від 26 жовтня 2023 року № 6164, від 26 жовтня 2023 року № 6165, від 26 жовтня 2023 року № 6172, від 26 жовтня 2023 року № 6176, від 26 жовтня 2023 року № 6178, від 26 жовтня 2023 року № 6180, від 26 жовтня 2023 року № 6181, від 26 жовтня 2023 року № 6185, від 26 жовтня 2023 року № 6186, від 26 жовтня 2023 року № 6187, від 26 жовтня 2023 року № 6188, від 26 жовтня 2023 року № 6189, від 26 жовтня 2023 року № 6193, від 26 жовтня 2023 року № 6200, від 26 жовтня 2023 року № 6230, від 26 жовтня 2023 року № 6231, від 26 жовтня 2023 року № 6234, від 26 жовтня 2023 року № 6250, від 26 жовтня 2023 року № 6253, від 26 жовтня 2023 року № 6254, від 26 жовтня 2023 року № 6255, від 26 жовтня 2023 року № 6256, від 26 жовтня 2023 року № 6266, від 26 жовтня 2023 року № 6270, від 26 жовтня 2023 року № 6274, від 26 жовтня 2023 року № 6278, від 26 жовтня 2023 року № 6279, від 26 жовтня 2023 року № 6281, від 26 жовтня 2023 року № 6282, від 26 жовтня 2023 року № 6284, від 26 жовтня 2023 року № 6285, від 26 жовтня 2023 року № 6288, від 26 жовтня 2023 року № 6289, від 26 жовтня 2023 року № 6291, від 26 жовтня 2023 року № 6294, від 26 жовтня 2023 року № 6295, від 26 жовтня 2023 року № 6301, від 26 жовтня 2023 року № 6309, від 26 жовтня 2023 року № 6314, від 26 жовтня 2023 року № 8258, від 26 жовтня 2023 року № 8259, від 26 жовтня 2023 року № 8260, від 28 жовтня 2023 року № 7156, від 28 жовтня 2023 року № 7180, від 28 жовтня 2023 року № 7192, від 28 жовтня 2023 року № 7197, від 28 жовтня 2023 року № 7207, від 28 жовтня 2023 року № 7211, від 28 жовтня 2023 року № 7218, від 28 жовтня 2023 року № 7220, від 28 жовтня 2023 року № 7224, від 28 жовтня 2023 року № 7227, від 28 жовтня 2023 року № 7228, від 28 жовтня 2023 року № 7229, від 28 жовтня 2023 року № 7230, від 28 жовтня 2023 року № 7231, від 28 жовтня 2023 року № 7232, від 28 жовтня 2023 року № 7233, від 28 жовтня 2023 року № 7236, від 28 жовтня 2023 року № 7237, від 28 жовтня 2023 року № 7238, від 28 жовтня 2023 року № 7241, від 28 жовтня 2023 року № 7247, від 28 жовтня 2023 року № 7255, від 28 жовтня 2023 року № 7258, від 28 жовтня 2023 року № 7259, від 28 жовтня 2023 року № 7260, від 28 жовтня 2023 року № 7262, від 28 жовтня 2023 року № 7263, від 28 жовтня 2023 року № 7264, від 28 жовтня 2023 року № 7266, від 28 жовтня 2023 року № 7268, від 28 жовтня 2023 року № 7269, від 28 жовтня 2023 року № 7270, від 28 жовтня 2023 року № 7272, від 28 жовтня 2023 року № 7275, від 28 жовтня 2023 року № 7276, від 28 жовтня 2023 року № 7277, від 28 жовтня 2023 року № 7279, від 28 жовтня 2023 року № 7281, від 28 жовтня 2023 року № 7286, від 28 жовтня 2023 року № 7288, від 28 жовтня 2023 року № 7289, від 28 жовтня 2023 року № 7290, від 28 жовтня 2023 року № 7291, від 28 жовтня 2023 року № 7292, від 28 жовтня 2023 року № 7294, від 28 жовтня 2023 року № 7295, від 28 жовтня 2023 року № 7298, від 28 жовтня 2023 року № 7299, від 28 жовтня 2023 року № 7300, від 28 жовтня 2023 року № 7302, від 28 жовтня 2023 року № 7304, від 28 жовтня 2023 року № 7307, від 28 жовтня 2023 року № 7308, від 28 жовтня 2023 року № 7309, від 28 жовтня 2023 року № 7310, від 28 жовтня 2023 року № 7313, від 28 жовтня 2023 року № 7315, від 28 жовтня 2023 року № 7316, від 28 жовтня 2023 року № 7318, від 28 жовтня 2023 року № 7319, від 28 жовтня 2023 року № 7321, від 28 жовтня 2023 року № 8308, від 28 жовтня 2023 року № 8310, від 29 жовтня 2023 року № 7150, від 29 жовтня 2023 року № 7327, від 29 жовтня 2023 року № 7331, від 29 жовтня 2023 року № 7338, від 29 жовтня 2023 року № 7340, від 29 жовтня 2023 року № 7344, від 29 жовтня 2023 року № 7355, від 29 жовтня 2023 року № 7359, від 29 жовтня 2023 року № 7364, від 29 жовтня 2023 року № 7365, від 29 жовтня 2023 року № 7368, від 29 жовтня 2023 року № 7369, від 29 жовтня 2023 року № 7370, від 29 жовтня 2023 року № 7372, від 29 жовтня 2023 року № 7373, від 29 жовтня 2023 року № 7374, від 29 жовтня 2023 року № 7375, від 29 жовтня 2023 року № 7380, від 29 жовтня 2023 року № 7384, від 29 жовтня 2023 року № 7385, від 29 жовтня 2023 року № 7391, від 29 жовтня 2023 року № 8315, від 29 жовтня 2023 року № 8316, від 29 жовтня 2023 року № 8317, від 29 жовтня 2023 року № 8318, датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Одеський окружний адміністративний суд рішенням від 18 червня 2025 року позов задовольнив. 

П`ятий апеляційний адміністративний суд постановою від 08 грудня 2025 року рішення суду першої інстанції залишив без змін.

Південне МУ ДПС по роботі з ВПП звернулося до суду касаційної інстанції з касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18 червня 2025 року, постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 08 грудня 2025 року та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі. 

В обґрунтування своїх вимог відповідач-1 посилається на порушення судами норм матеріального та процесуального права. При цьому зазначає, що позивачем направлено податкові накладні на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних, однак їх реєстрацію зупинено на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Посилаючись на ненадання/часткове надання позивачем копій документів, відповідача-1 вважає, що комісією контролюючого органу правомірно прийнято рішення про відмову в реєстрації розглядуваних податкових накладних.

Верховний Суд ухвалою від 19 січня 2026 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою Південного МУ ДПС по роботі з ВПП.

Відзив на касаційну скаргу від позивача не надійшов, що, з огляду на частину четверту статті 338 Кодексу адміністративного судочинства України, не перешкоджає перегляду рішень судів першої та апеляційної інстанцій.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на таке.

Судами з`ясовано, що 01 серпня 2023 року між ТОВ «ІМПОРТМАКС» (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» (покупець) укладено договір поставки товарів № 082023-ІМЛ, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця товари партіями, а покупець у порядку та на умовах, визначених цим договором, зобов`язується прийняти і оплатити товар у відповідності до умов цього договору.

Оплата за товар підтверджується платіжними інструкціями від 19 жовтня 2023 року № 3463 року, від 18 жовтня 2023 року № 3460, від 30 жовтня 2023 року № 3576, а також оборотно-сальдовою відомістю за рахунком 361 за 2023 - 2024 роки.

26 жовтня 2023 року платником сформовано видаткові накладні № ЦБ002944730, № ЦБ002944600, № 10833, № ЦБ002944602, № 10834, № ЦБ002944986, № ЦБ002944733, № ЦБ002944850, № ЦБ002945012, №10832, № ЦБ002944656, № ЦБ002944555, № ЦБ002944599, № ЦБ002944620, № ЦБ002944778, № ЦБ002944996, № ЦБ002944974, № ЦБ002945009, № ЦБ002945021, № ЦБ002944572, № ЦБ002944990, № ЦБ002944729, № ЦБ002944999, № ЦБ002944977, № ЦБ002944530, № ЦБ002944585, № ЦБ002944589, № ЦБ002944607, № ЦБ002944558, № ЦБ002944569, № ЦБ002944608, № ЦБ002944561, № ЦБ002944552, № ЦБ002944557, № ЦБ002944734, № ЦБ002944554, № ЦБ002944738, № ЦБ002944584, № ЦБ002944736, № ЦБ002944991, № ЦБ002944621, № ЦБ002944732, № ЦБ002944624, № ЦБ002944623, № ЦБ002944649, № ЦБ002944843, № ЦБ002944627, № ЦБ002944700, № ЦБ002944631, № ЦБ002944664, № ЦБ002944635, № ЦБ002944640.

Перевезення товару підтверджується товарно-транспортними накладними від 26 жовтня 2023 року № 144555, № 244558, № 344602, № 444843.

26 жовтня 2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» складено наступні податкові накладні та направлено їх на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних: № 6153; № 6155; № 6156; № 6157; № 6158; № 6159; № 6160; № 6161; № 6162; № 6163; № 6164; № 6165; № 6172; № 6176; № 6178; № 6180; № 6181; № 6185; № 6186; № 6187; № 6188; № 6189; № 6193; № 6200; № 6230; № 6231; № 6234; № 6250; № 6253; № 6254; № 6255; № 6256; № 6266; № 6270; № 6274; № 6278; № 6279; № 6281; № 6282; № 6284; № 6285; № 6288; № 6289; № 6291; № 6294; № 6295; № 6301; № 6309; № 6314; № 8258; № 8259; № 8260.

Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15 листопада 2023 року реєстрацію вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки вони складені та подані платником, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

24 вересня 2024 року позивач скерував повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додано відповідні пояснення та копії документів.

Рішеннями комісії Південного МУ ДПС по роботі з ВПП з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04 жовтня 2024 року № 11865503/43738098, № 11865491/43738098, № 11865530/43738098, № 11865517/43738098, № 11865464/43738098, № 11865519/43738098, № 11865511/43738098, № 11865531/43738098, № 11865536/43738098, № 11865518/43738098, № 11865463/43738098, № 11865492/43738098, № 11865533/43738098, № 11865534/43738098, № 11865537/43738098, № 11865515/43738098, № 11865516/43738098, № 11865481/43738098, № 11865532/43738098, № 11865514/43738098, № 11865500/43738098, № 11865512/43738098, № 11865528/43738098, № 11865465/43738098, № 11865509/43738098, № 11865520/43738098, № 11865538/43738098, № 11865539/43738098, № 11865473/43738098, № 11865501/43738098, № 11865535/43738098, № 11865504/43738098, № 11865490/43738098, № 11865521/43738098, № 11865510/43738098, № 11865522/43738098, № 11865507/43738098, № 11865505/43738098, № 11865489/43738098, № 11865524/43738098, № 11865506/43738098, № 11865502/43738098, № 11865525/43738098, № 11865523/43738098, № 11865529/43738098, № 11865513/43738098, № 11865526/43738098, № 11865508/43738098, № 11865527/43738098, № 11865478/43738098, № 11865480/43738098, № 11865479/43738098 відмовлено в реєстрації податкових накладних від 26 жовтня 2023 року № 6295, № 6314, № 6185, № 6157, № 6274, № 6278, № 6281, № 6288, № 6254, № 6266, № 6180, № 6282, № 6289, № 6231, № 6256, № 6255, № 6187, № 6309, № 6294, № 6188, № 6253, № 6279, № 6234, № 6155, № 6230, № 6165, № 6250, № 6156, № 6291, № 6189, № 6172, № 6158, № 6200, № 8259, № 6186, № 8260, № 6301, № 6153, № 6284, № 6270, № 8258, № 6193, № 6181, № 6176, № 6164, № 6285, № 6163, № 6161, № 6162, № 6160, № 6178, № 6159 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

28 жовтня 2023 року платником сформовано видаткові накладні № ЦБ002946601, № ЦБ002946600, № ЦБ002946597, № ЦБ002946693, № ЦБ002946594, № ЦБ002946598, № ЦБ002946523, № ЦБ002946684, № 10897, № ЦБ002946544, № ЦБ002946681, № ЦБ002946714, № ЦБ002946697, № ЦБ002946727, № ЦБ002946583, № ЦБ002946705, № ЦБ002946722, № ЦБ002946914, № ЦБ002946908, № ЦБ002946691, № ЦБ002946602, № ЦБ002946689, № ЦБ002946721, № ЦБ002946595, № ЦБ002946603, № ЦБ002946915, № ЦБ002946708, № ЦБ002946706, № ЦБ002946702, № ЦБ002946520, № ЦБ002946685, № ЦБ002946719, № ЦБ002946692, № ЦБ002946573, № ЦБ002946725, № ЦБ002946726, № ЦБ0029466917, № ЦБ002946919, № ЦБ002946713, № ЦБ002946547, № ЦБ002946711, № ЦБ002946916, № ЦБ002946912, № ЦБ002946907, № ЦБ002946678, № ЦБ002946599, № ЦБ002946707, № ЦБ002946584, № ЦБ002946644, № ЦБ002946535, № ЦБ002946699, № ЦБ002946509, № ЦБ002946712, №10894, № ЦБ002946590, № ЦБ002946591, № ЦБ002946589, № ЦБ002946695, № ЦБ002946682, № ЦБ002946694, № ЦБ002946690, № ЦБ002946679, № ЦБ002946596, № 14350.

Перевезення товару підтверджується товарно-транспортними накладними від 28 жовтня 2023 року № 146711, № 246685, № 346908, № 510897.

28 жовтня 2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» складено наступні податкові накладні та направлено їх на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних: № 7156; № 7180; № 7192; № 7197; № 7207; № 7211; № 7218; № 7220; № 7224; № 7227; № 7228; № 7229; № 7230; № 7231; № 7232; № 7233; № 7236; № 7237; № 7238; № 7241; № 7247; № 7255; № 7258; № 7259; № 7260; № 7262; № 7263; № 7264; № 7266; № 7268; № 7269; № 7270; № 7272; № 7275; № 7276; № 7277; № 7279; № 7281; № 7286; № 7288; № 7289; № 7290; № 7291; № 7292; № 7294; № 7295; № 7298; № 7299; № 7300; № 7302; № 7304; № 7307; № 7308; № 7309; № 7310; № 7313; № 7315; № 7316; № 7318; № 7319; № 7321; № 8308; № 8310.

Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15 листопада 2023 року реєстрацію названих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено з аналогічних підстав і запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 

24 вересня 2024 року позивачем скеровано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додано відповідні пояснення та копії документів.

Рішеннями комісії відповідача-1 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04 жовтня 2024 року № 11865389/43738098, № 11865394/43738098, № 11865431/43738098, № 11865396/43738098, № 11865412/43738098, № 11865391/43738098, № 11865387/43738098, № 11865404/43738098, № 11865392/43738098, № 11865435/43738098, № 11865399/43738098, № 11865388/43738098, № 11865438/43738098, № 11865400/43738098, № 11865421/43738098, № 11865423/43738098, № 11865395/43738098, № 11865432/43738098, № 11865422/43738098, № 11865436/43738098, № 11865390/43738098, № 11865442/43738098, № 11865386/43738098, № 11865407/43738098, № 11865433/43738098, № 11865393/43738098, № 11865417/43738098, № 11865426/43738098, № 11865427/43738098, № 11865444/43738098, № 11865405/43738098, № 11865406/43738098, № 11865408/43738098, № 11865439/43738098, № 11865447/43738098, № 11865418/43738098, № 11865443/43738098, № 11865445/43738098, № 11865425/43738098, № 11865446/43738098, № 11865440/43738098, № 11865428/43738098, № 11865397/43738098, № 11865413/43738098, № 11865419/43738098, № 11865403/43738098, № 11865420/43738098, № 11865448/43738098, № 11865424/43738098, № 11865449/43738098, № 11865409/43738098, № 11865411/43738098, № 11865410/43738098, № 11865441/43738098, № 11865430/43738098, № 11865415/43738098, № 11865398/43738098, № 11865429/43738098, № 11865434/43738098, № 11865414/43738098, № 11865437/43738098, № 11865401/43738098, № 11865402/43738098 відмовлено в реєстрації податкових накладних від 28 жовтня 2023 року № 7156, № 7180, № 7192, № 7197, № 7207, № 7211, № 7218, № 7220, № 7224, № 7227, № 7228, № 7229, № 7230, № 7231, № 7232, № 7233, № 7236, № 7237, № 7238, № 7241, № 7247, № 7255, № 7258, № 7259, № 7260, № 7262, № 7263, № 7264, № 7266, № 7268, № 7269, № 7270, № 7272, № 7275, № 7276, № 7277, № 7279, № 7281, № 7286, № 7288, № 7289, № 7290, № 7291, № 7292, № 7294, № 7295, № 7298, № 7299, № 7300, № 7302, № 7304, № 7307, № 7308, № 7309, № 7310, № 7313, № 7315, № 7316, № 7318, № 7319, № 7321, № 8308, № 8310 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

29 жовтня 2023 року позивачем сформовані видаткові накладні № 10971, № 10989, № 11007, № 11000, № 10954, № 10960, № 11012, № 10975, № 10947, № 11014, № 11013, № 10996, № 10988, № 10990, № 11001, № 10985, № 10981, № 10986, № 10956, № 11016, № 10984, № 10941, № 10991, № 10980, № 10943.

Перевезення товару підтверджується товарно-транспортними накладними від 29 жовтня 2023 року № 21990, № 41954, № 51960.

29 жовтня 2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» складено наступні податкові накладні та направлено їх на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних: № 7150; № 7327; № 7331; № 7338; № 7340; № 7344; № 7355; № 7359; № 7364; № 7365; № 7368; № 7369; № 7370; № 7372; № 7373; № 7374; № 7375; № 7380; № 7384; № 7385; № 7391; № 8315; № 8316; № 8317; № 8318.

Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15 листопада 2023 року реєстрацію зазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки вони складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

24 вересня 2024 року позивачем скеровано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додано відповідні пояснення та копії документів.

Рішеннями комісії контролюючого органу з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04 жовтня 2024 року № 11865460/43738098, № 11865485/43738098, № 11865469/43738098, № 11865483/43738098, № 11865467/43738098, № 11865484/43738098, № 11865487/43738098, № 11865468/43738098, № 11865482/43738098, № 11865459/43738098, № 11865457/43738098, № 11865462/43738098, № 11865475/43738098, № 11865466/43738098, № 11865488/43738098, № 11865474/43738098, № 11865471/43738098, № 11865477/43738098, № 11865470/43738098, № 11865461/43738098, № 11865458/43738098, № 11865456/43738098, № 11865486/43738098, № 11865472/43738098, № 11865476/43738098 відмовлено в реєстрації податкових накладних від 29 жовтня 2023 року № 7374, № 7385, № 7369, № 7365, № 7370, № 7340, № 8318, № 7368, № 7150, № 7375, № 7364, № 7327, № 7355, № 7373, № 7391, № 7384, № 7338, № 7344, № 8315, № 7359, № 7331, № 8317, № 8316, № 7380, № 7372 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, Верховний Суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За змістом пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку № 1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Додатком 1 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Пунктом 8 цих Критеріїв передбачено, що платник податку відповідає критеріям ризиковості у разі наявності в контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій та визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 3 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Згідно з пунктами 4, 5 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Зазначений перелік документів не є самоціллю та не означає автоматичного обов`язку платника подати кожен із перелічених у ньому документів незалежно від характеру конкретної господарської операції. Обсяг документів, які мають бути подані платником, залежить від змісту операції, підстави зупинення реєстрації податкової накладної, а також від того, яку саме інформацію контролюючий орган вважає недостатньою або сумнівною для прийняття рішення про реєстрацію.

Разом із тим, саме контролюючий орган, зупиняючи реєстрацію податкової накладної та надалі приймаючи рішення про відмову в її реєстрації, повинен діяти послідовно, передбачувано та обґрунтовано. Індивідуальний акт суб`єкта владних повноважень має містити належні мотиви його прийняття, фактичні та юридичні підстави, а також достатню конкретизацію обставин, які стали підставою для обмеження права платника на реєстрацію податкової накладної.

Формальне зазначення у квитанції або рішенні комісії лише номера пункту Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість без розкриття змісту податкової інформації, яка визначає ризиковість саме тієї господарської операції, що відображена у поданій на реєстрацію податковій накладній, не відповідає вимогам обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень.

Так само загальне посилання у рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної на подання платником документів, складених або оформлених із порушенням законодавства, без зазначення конкретного документа, суті порушення та його впливу на можливість підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, не може вважатися належним мотивуванням такого рішення.

У цій справі суди попередніх інстанцій встановили, що реєстрацію спірних податкових накладних зупинено у зв`язку з відповідністю платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Після подання платником пояснень і копій документів комісія регіонального рівня прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Підставою для відмови в таких рішеннях зазначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, а як додаткову інформацію - наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.

Оцінюючи такі рішення, суди першої та апеляційної інстанцій обґрунтовано виходили з того, що вони не містять конкретизації, які саме копії документів та пояснення не надано або надано частково, у чому полягає їх значення для вирішення питання про реєстрацію податкових накладних, а також яка саме податкова інформація свідчить про ризиковість операцій, відображених у спірних податкових накладних.

Поряд із цим судами з`ясовано, що документального підтвердження обставин, що позивач та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, відповідачі не надали, як і належних доказів, які досліджувалися в ході засідання Комісії Південного МУ ДПС по роботі з ВПП з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та які слугували підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

Суд зазначає, що механізм зупинення реєстрації податкових накладних не може застосовуватися як спосіб загальної податкової перевірки діяльності платника. Його призначення полягає у превентивному контролі за наявністю ризиків, пов`язаних із конкретною податковою накладною або конкретною господарською операцією, зазначеною у такій податковій накладній.

Саме тому рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної повинно містити не загальні припущення щодо можливих ризиків у діяльності платника, а чітке і зрозуміле обґрунтування того, чому подані платником пояснення та документи не усувають сумнівів контролюючого органу щодо конкретної операції, зазначеної у відповідній податковій накладній.

Верховний Суд звертає увагу, що обґрунтованість рішення суб`єкта владних повноважень оцінюється насамперед з огляду на мотиви, наведені у самому рішенні на час його прийняття. Суб`єкт владних повноважень не може під час судового розгляду замінювати або доповнювати фактичні підстави прийнятого ним індивідуального акта новими обставинами, які не були належним чином відображені у такому акті та не були повідомлені платнику під час адміністративної процедури.

Інший підхід фактично позбавляв би платника можливості розуміти конкретні претензії контролюючого органу, подавати саме ті документи, які необхідні для спростування відповідних сумнівів, та ефективно захищати свої права як під час адміністративного розгляду, так і в суді.

Посилання відповідача-1 на те, що платник не подав усіх документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, колегія суддів оцінює критично.

Порядок № 520 передбачає орієнтовний перелік документів, які можуть бути подані платником залежно від характеру господарської операції. Проте в межах цієї справи контролюючий орган не зазначив, яких саме документів бракувало для прийняття рішення про реєстрацію конкретних податкових накладних, чому подані документи не підтверджують відповідні операції, а також які саме документи були складені або оформлені з порушенням законодавства.

Отже, контролюючий орган не виконав покладений на нього обов`язок щодо належного мотивування індивідуальних актів та доведення правомірності прийнятих рішень.

З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, а суди попередніх інстанцій не допустили порушення норм процесуального права, які б могли вплинути на встановлення дійсних обставин справи, та правильно застосували норми матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку про залишення касаційної скарги Південного МУ ДПС по роботі з ВПП без задоволення, а оскаржених судових рішень - без змін.

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Касаційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18 червня 2025 року та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 08 грудня 2025 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Суддя-доповідач  І. А. Гончарова

Судді  І. Я. Олендер

Р. Ф. Ханова