Справа № 420/1956/23 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
20 липня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Вовченко О.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу, -
ВСТАНОВИВ:
01.02.2023 року до суду надійшов адміністративний позов Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу.
Ухвалою від 06 лютого 2023 року прийнято до розгляду позовну заяву Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу і відкрити провадження в даній адміністративній справі та визначено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
01.02.2023 року до суду надійшов адміністративний позов Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу.
Ухвалою суду від 06.02.2023 року прийнято до розгляду позовну заяву та відкрито провадження по справі.
20.03.2023 року (вх.№ЕП/9134/23) від представника відповідача до суду надійшла заява про зупинення провадження по справі №420/1956/23 до надбання законної сили рішенням по справі №420/4458/23.
Ухвалою суду від 23 березня 2023 року задоволено заяву представника відповідача про зупинення провадження по справі. Зупинено провадження у справі №420/1956/23 за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу до набрання законної сили судовим рішенням по справі №420/4458/23 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення.
Ухвалою суду від 20.07.2026 року поновлено провадження по справі.
В обґрунтування позовних вимог в адміністративному позові зазначено, що на обліку у ГУ ДПС у Дніпропетровській області як платник податків перебуває фізична особа ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) та має не заявлений до суду податковий борг у сумі 269 333,82 грн. Заборгованість по земельному податку виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 269 333,82 грн., згідно: ППР №313667-2405-0462 від 02.03.2021р., термін сплати 27.09.2021р. на суму 269 333,82 грн.. Відповідно до ст. 59 ПКУ, у зв`язку із несплатою до бюджету сум податкового боргу по ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) була сформована податкова вимога від 12.10.2020р. №11911/13-05/62, яка була направлена на адресу платника податків засобами поштового зв`язку та яку повернуто на адресу контролюючого органу з причини закінчення строку зберігання. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області як орган державної податкової служби та контролюючий орган набув права відповідно до Податкового кодексу України звернутися до суду з позовною заявою про стягнення суми податкового боргу платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) у розмірі 269 333,82 грн.
03 березня 2023 року від представника відповідача надійшов відзив (Вхід. №6511/23), де зазначено, що з позовною заявою ГУ ДПС у Дніпропетровській області не погоджується, вважає її такою, що не відповідає дійсності та не підлягає задоволенню. ОСОБА_1 на праві приватної власності належить об`єкт нерухомого майна, загальною площею 5543,8 км., розташований за адресою: АДРЕСА_1 , реєстраційний номер об`єкту № 14833527. ОСОБА_1 не отримував податкове повідомлення-рішення та розрахунок до нього, неможливо перевірити, чи відповідач отримував від територіального органу Держгеокадастру інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю та інформації про земельну ділянку, зокрема, про кадастровий номер земельної ділянки, дату реєстрації у Державному земельному кадастрі, дату державної реєстрації земельної ділянки (відповідно до державного акта на право власності на земельну ділянку або, на право постійного користування земельною ділянкою чи договору оренди), площу відповідно до правовстановлюючих документів, цільове призначення та місце розташування земельної ділянки, дату та значення нормативної грошової оцінки, недотримання чого буде порушенням відповідачем вимог пункту 286.1 статті 286 ПК України та пункту 4 Порядку. Станом на момент подання позову, відсутні докази того, що контролюючим органом отримувалася інформація, необхідна для обчислення і справляння плати за землю та інформації про земельну ділянку. У такому випадку, розрахунок земельного податку контролюючим органом здійснено без обов`язкового використання відомостей про земельну ділянку, зокрема, про фактичну нормативну грошову оцінку земельної ділянки на день проведення цього розрахунку, шо є підставою для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. ОСОБА_1 не отримував податкове повідомлення-рішення. З урахуванням того, що відповідачу стало відомо щодо наявності помилкових нарахувань земельного податку лише 15.02.2023 року строки звернення (оскарження податкового повідомлення-рішення) до суду не пропущені, а відповідно грошове зобов`язання не є узгодженим. Зкопії конверту поштового відправлення вбачається, що податкову вимогу: від 12.10.2020 № 11911/13-05/62 було направлено на адресу: « АДРЕСА_2 », у поштовому відправленні із штрихкодовим ідентифікатором 4906104720459. Вказане поштове відправлення із штрихкодовим ідентифікатором 4906104720459 було повернуто відправнику із зазначенням у довідці оператора поштового зв`язку «за закінченням терміну зберігання», яку прикріплено до конверту (ф.20). Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення із штрихкодовим ідентифікатором № 4906104720459, в якому мають бути зазначені причини невручення, в частині, що заповнюється в об`єкті поштового зв`язку місця призначення взагалі не містить будь-яких відомостей про невручення, його причини та підпису працівника поштового зв`язку. Матеріалами справи не підтверджується, що відповідачем було отримано у строки та спосіб, встановлений ПК України, податкову вимогу.
22 березня 2023 року від представника позивача до суду надійшла відповідь на відзив (Вхід № ЕС/2407/23) де зазначено, що відповідача у відзиві фактично намагається оскаржити рішення контролюючого органу без дотримання встановленої законом процедури оскарження таких рішень. Відповідно до норм ПК України, податкова вимога надсилається в порядку надіслання ППР. Контролюючим органом в повному обсязі дотримано процедуру направлення на адресу відповідача податкової вимоги та ППР у зв`язку із чим податковий борг заявлений до стягнення в межах даної справи є узгоджений та підлягає стягненню.
Вивчивши матеріали справи, ознайомившись з позовною заявою, відзивом на позовну заяву, відповіддю на відзив, дослідивши обставини, якими обґрунтовано позовні вимоги та заперечення, перевіривши їх наданими доказами, судом встановлено наступне.
ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_3 що підтверджено паспортом громадянина України серії НОМЕР_2 від 16.03.1099 (а.с. 10-11).
ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ) на праві приватної власності належить об`єкт нерухомого майна, загальною площею 5543,8. км., розташований за адресою: АДРЕСА_1 , реєстраційний номер об`єкту № 14833527.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області визначено ОСОБА_1 суму податкового боргу по земельному податку з фізичних осіб станом на 11.10.2020 року в розмірі 268509,20, що підтверджено податковою вимого від 12.10.2020 року № 11911/13-05/62 (а.с. 4).
Згідно інтегрованої картки ОСОБА_1 , відповідач має податковий борг у сумі 269333,82 грн, по земельному податку з фізичних осіб за 2021 рік.
Судом встановлено, що заявлена до стягнення заборгованість по земельному податку з фізичних осіб нарахована позивачу на підставі: податкового повідомлення-рішення № 313667-2405-0462 від 02.03.2021 у сумі 269333,82 грн.;
Податкове повідомлення-рішення № 313667-2405-0462 направлено на адресу реєстрації відповідача поштовим зв`язком 25.06.2021, що підтверджено рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, однак кореспонденція повернута позивачу 29.07.2021 року з відміткою пошти «за закінченням терміну зберігання» (а.с. 13-19).
Податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області №313667-2405-0462 від 02.03.2021 року оскаржувалося ОСОБА_1 в судовому порядку.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 08 січня 2024 року у задоволенні позовної заяви ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення відмовлено повністю. 
В постанові П`ятого апеляційного адміністративного суду від 05 листопада 2024 року у справі № 420/4458/23, зазначено, що: « 12.09.2018 ОСОБА_1 звернувся до ГУ ДПС у Дніпропетровській області із заявою, у якій просив зареєструвати його як платника податку з фізичних осіб за земельну ділянку за адресою: АДРЕСА_1 згідно договору купівлі-продажу частини нерухомого майна, а саме з 27.12.2027 по 14.03.2018 - 0,1689 га, з 15.03.2018 по 26.06.2018 - 0,1805 га, з 27.06.2018 по 31.12.2018 - 0,3436 га.
На підставі договору купівлі-продажу частини нерухомого майна №2066 від 27.12.2017 ОСОБА_1 є власником 29/100 часток в праві власності на будівлю картоплесховища, що розташовано за адресою: АДРЕСА_1 .
На підставі договору купівлі-продажу частини нерухомого майна №574 від 15.03.2018 ОСОБА_1 є власником 2/100 часток в праві власності на будівлю картоплесховища, що розташовано за адресою: АДРЕСА_1 .
На підставі договору купівлі-продажу частини нерухомого майна №1173 від 27.06.2018 ОСОБА_1 є власником 28/100 часток в праві власності на будівлю картоплесховища, що розташовано за адресою: АДРЕСА_1 .
На підставі договору купівлі-продажу частини нерухомого майна №1097 від 03.06.2019 ОСОБА_1 є власником 13/100 часток в праві власності на будівлю картоплесховища, що розташовано за адресою: АДРЕСА_1 .
21.10.2019 ОСОБА_1 подав до ГУ ДПС у Дніпропетровській області заявою, у якій просив провести перерахунок на землю за 2019 рік у зв`язку з купівлею частини нежитлового приміщення за адресою: АДРЕСА_1 .
Згідно Інформації щодо суб`єкта та об`єкта земельних відносин Дніпропетровської регіональної філії Центру Державного земельного кадастру від 16.10.2019 №10132 щодо ОСОБА_1 , площа частки користування по 02.06.2019 була 0,3436 га, а з 03.06.2019 - 0,4193 га, коефіцієнт Км2 = 1,22, сукупний коефіцієнт КмЗ = 1,09 та коефіцієнт Кф = 2,50, грошова оцінка землі 4705732,91 грн. та 2782986,74 грн. відповідно.
02.03.2021 ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення, яким ОСОБА_1 визначено 269333,82 грн. земельного податку за 2021 рік.».
Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 05 листопада 2024 року у справі № 420/4458/23 апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишено без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08 січня 2024 року залишено без змін.
Враховуючи, що відповідачем сума податкового боргу по земельному податку з фізичних осіб за 2021 рік перед бюджетом самостійно ОСОБА_1 не сплачена, позивач вважає, що виникли правові підстави для звернення до суду щодо стягнення податкового боргу у сумі 269333,82 грн.
Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з такого.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.
Відповідно до п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.
Згідно з п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів (п.п.16.1.3); сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи(п.п.16.1.4)
Пунктом 36.1 ст. 36 Податкового кодексу України, визначено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Відповідно до п. 41.1 ст. 41 Податкового кодексу України, контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.
Згідно з п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган (п.п.54.3.3).
Приписами п. 54.5 ст. 54 Податкового кодексу України визначено, якщо згідно з нормами цієї статті сума грошового зобов`язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов`язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому цим Кодексом.
Відповідно до п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.
Згідно з п.59.5 ст.59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається). 
При цьому, відповідно до п.42.2 ст.42 Податкового кодексу України 42.2. Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Згідно з п.286.5 ст.286 ПК України, нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.
У відповідності до ст. 287 ПК України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (п. 287.1). Податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (п. 287.5). 
З досліджених матеріалів справи судом встановлено, що 12.10.2020 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області визначено ОСОБА_1 суму податкового боргу по земельному податку з фізичних осіб станом на 11.10.2020 року в розмірі 268509,20, що підтверджено податковою вимого № 11911/13-05/62 (а.с. 4).
Земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік нарахована Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області ОСОБА_1 у сумі 269333,82 грн., що підтверджено податковим повідомленням-рішенням № 313667-2405-0462 від 02.03.2021 (а.с.12).
Податкове повідомлення-рішення № 313667-2405-0462 від 02.03.2021 оскаржувалося відповідачем в судовому порядку та в задоволенні позовної заяви ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення відмовлено повністю.
Доказів погашення відповідачем суми податкового боргу по земельному податку з фізичних осіб за 2021 рік у сумі 269333,82 грн., до суду не надано.
Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до статті 87 пункту 87.11 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Згідно п. 41.4 ст.41 ПК України, органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень. 
Оскільки матеріалами справи підтверджено наявність у ОСОБА_1 податкового боргу по земельному податку з фізичних осіб за 2021 рік у розмірі 269333,82 грн., та станом на день розгляду справи відповідачем не подано доказів погашення суми податкового боргу, а тому суд дійшов висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Дніпропетровській області є такими, що підлягають задоволенню.
Відповідно до частини четвертої статті 139 КАС України, у справах, в яких позивачем є суб`єкт владних повноважень, а відповідачем - фізична чи юридична особа, судові витрати, здійснені позивачем, з відповідача не стягуються.
Керуючись ст. ст. 7, 9, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Позовну заяву Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу - задовольнити.
Стягнути з ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ) до бюджету суму заборгованості по земельному податку з фізичних осіб у розмірі 269333,82 грн., визначеного згідно податкового повідомлення-рішення № 313667-2405-0462 від 02.03.2021 року.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач - Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (вул.Сімферопольська, буд. 17-А, м. Дніпро 49005, код ЄДРПОУ ВП 44118658).
Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_4 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Суддя О.А. Вовченко