ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/5269/24 Суддя (судді) першої інстанції: Терлецька О.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 липня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Компанієць І.Д., 
суддів: Епель О.В., Кузьменка В.В.,

розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 10 березня 2025 року у справі №320/5269/24 за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "САНТОРІУС УКРАЇНА" до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:
- визнати протиправним і скасувати рішення від 16 жовтня 2023 року №9720344/43042473 комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві, яка прийняла рішення про відмову реєстрації податкової накладної №70 від 28.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №70 від 28.11.2022 датою подання на реєстрацію 06.12.2022.
В обґрунтування позову зазначив, що ним подано на реєстрацію в ЄРПН зазначену податкову накладну, реєстрація якої була зупинена та позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеній у податковій накладній.
Рішенням комісії податкового органу позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної в ЄРПН у зв`язку із ненаданням розрахункових документів.
Рішення є протиправним, оскільки позивачем надано всі необхідні пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 10 березня 2025 року позов задоволено.
Визнано протиправним і скасовано рішення від 16 жовтня 2023 року №9720344/43042473 комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві, яка прийняла рішення про відмову реєстрації податкової накладної №70 від 28.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №70 від 28.11.2022 датою подання на реєстрацію 06.12.2022.
Стягнуто з Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС на користь товариства з обмеженою відповідальністю "САНТОРІУС УКРАЇНА" (ЄДРПОУ 43042473) витрати зі сплати судового збору в розмірі 6056 гривень.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач – ГУ ДПС у м. Києві звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції, ухвалити постанову, якою відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.
Обґрунтування апеляційної скарги.
Товариством на повідомлення податкового органу про надання розрахункових документів на підтвердження інформації, зазначеній в податковій накладній №70 від 28.11.2022 року, запрошених документів не надано.
Первинні документи, що надав позивач, містять лише інформацію про господарську операцію, проте не надають змоги встановити реальність господарської операції позивача, за наслідками якої подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №70 від 28.11.2022 року.
Крім того, зобов`язуючи Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, суд першої інстанції втрутився в дискреційні повноваження податкового органу.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 21 квітня 2025 року відкрито апеляційне провадження у справі.
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому ТОВ «Санторіус Україна» просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін та зазначив про безпідставність доводів, викладених в апеляційній скарзі.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 24 лютого 2026 року призначено розгляд справи в порядку письмового провадження, строк розгляду справи продовжено.
Разом з тим, рішенням зборів суддів Шостого апеляційного адміністративного суду від 01 червня 2026 року вирішено здійснити повторний автоматизований розподіл судових справ, які перебувають у провадженні судді Кучми А.Ю., через тривалу відсутність судді у зв`язку з тимчасовою непрацездатністю.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 30 червня 2026 року справу №320/5269/24 прийнято до провадження судді-доповідача Компанієць І.Д., та призначено до апеляційного розгляду у порядку письмового провадження.
Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу у порядку письмового провадження.
Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.
Фактичні обставини справи.
ТОВ «САНТОРІУС УКРАЇНА» здійснює фінансово-господарську діяльність за основним видом діяльності КВЕД: 47.73 Роздрібна торгівля фармацевтичними товарами в спеціалізованих магазинах.
Також, товариство може здійснювати діяльність КВЕД: 73.11 Рекламні агентства; 82.30 Організування конгресів і торговельних виставок; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у. тощо.
Місцезнаходження ТОВ «САНТОРІУС УКРАЇНА»: Україна, 02166, місто Київ, проспект Лісовий, будинок З 9-А. За вказаною адресою ТОВ «САНТОРІУС УКРАЇНА» орендує офісні приміщення на підставі договору оренди частини нежилого приміщення №01/03/2023-01 від 01.03.2023, укладеного з ПП «БУНГАЛО» (копія договору надано).
ТОВ «САНТОРІУС УКРАЇНА» уклало Договір про надання послуг №01-09 від 01.09.2020 (копія додається) за яким ТОВ «САНТОРІУС УКРАЇНА» - Виконавець, надає послуги ТОВ «МОВІ ХЕЛС» (код ЄДРПОУ 36258483) Замовник, стосовно лікарських засобів, які реалізуються в аптеках ТОВ «САНТОРІУС УКРАЇНА».
За умовами вказаного договору. Виконавець зобов`язується особисто, за завданням Замовника палати останньому послуги серед яких в тому числі але не обмежуючись: інформаційно - консультаційні послуги; розповсюдження інформації, наданої змовником про товар; аналіз та дослідження роздрібних аптечних продажів; викладка товару тощо.
Відповідно до п. 3.1. Договору, вартість послуг визначається у додатках до договору.
Сторонами укладено Додаткову угоду №9 від 24.10.2022 до договору про надання послуг №01-09 від 01.09.2020 за умовами якого, Виконавець з метою розповсюдження інформації про лікарські засоби, що реалізуються Замовником, мас надані послуги трансляції рекламних аудіо-роликів щодо товару погодженого в зазначеній додатковій угоді.
Перелік товарів, аудіо - роликів та аптечних закладів Виконавця де будуть надаватись послуги зазначено в Додатковій угоді № 9 від 24.10.2022. Договори оренди зазначених аптечних/закладів з актами приймання приміщення, банківськими виписками про оплату послуг оренди та актами наданих послуг оренди додаються до позовної заяви.
Зазначені послуги надавалися в період з 01.11.2022 но 28.11.2022.
На виконання умов Договору (додаткова угода №9), ТОВ «САНТОРІУС УКРАЇНА» була надано послуги трансляції аудіо - роликів та надано Замовнику Звіт від 28.11.2022, за результатами надання послуг з трансляції аудіо - роликів згідно Додаткової угоди №9 від 24.10.2022 до договору про надання послуг №01-09 від 01.09.2020 (копія звіту додано) та Сторонами було підписано Акт про надання послуг №134 від 28.11.2022, що підтверджує факт надання послуг Виконавцем та і підставою для складання та реєстрації в ЄРПН податкової накладної.
За фактом наданих Виконавцем та прийнятим Замовником послуг ТОВ «САНТОРІУС УКРАЇНА» було виставлено рахунок №122 від 28.11.2022 та він був оплачений ТОВ «МОВІ ХЕЛС» (код ЄДРІІОУ 36258483), що підтвердиться випискою по банківському рахунку за 28.12.2022 та платіжною інструкцією №6048 від 28.12.2022.
За результатами господарських взаємовідносин з ТОВ «МОВІ XEJIC» (код ЄДРГІОУ 36258483), ТОВ «САНТОРІУС УКРАЇНА» відправило на реєстрацію податкову накладну №70 від 28.11.2022.
Позивачем отримана квитанція №1, відповідно до якої податкова накладна №70 від 28.11.2022 прийнята, реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 73.11 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"= 1.7447%, "Р" 2709734.12.
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач направив до контролюючого органу пояснення а також надано документи: рахунок на сплату, акт надання послуг, договір про надання маркетингових послуг, додаткову угоду, звіт за результатами надання послуг.
За результатом розгляду письмових пояснень та наданих документів комісією ГУ ДПС надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 06.10.2023 року №9671395/43042473, яким запропоновано подати додаткові документи. У графі додаткова інформація повідомлення зазначено: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК: розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків.
Рішенням про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрації податкових від 16 жовтня 2023 року №9720344/43042473 відмовлено у реєстрації податкової накладної №70 від 28.11.2022. Підстава відмови у реєстрації податкової накладної: ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів.
Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому рішення відповідача не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Оцінка суду.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Критерії ризиковості здійснення операції є додатком 3 до Порядку №1165.
Відповідно до пункту 1 додатку №3 «Критерії ризиковості здійснення операцій» до Порядку №1165 (в редакції, чинній при прийнятті відповідачем рішення про зупинення реєстрації податкової накладної) відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Згідно з пунктом 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, далі - Порядок №520 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Як визначено пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, може включати: 
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; 
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; 
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; 
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. 
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 (в редакції, чинній з 30 вересня 2023 року - зі змінами, внесеними Наказом Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року № 394, зареєстрованим в Мінюстї України 31 липня 2023 року за № 1283/40339) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня;
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз вказаних норм свідчить, що законодавець встановив чітку та послідовну процедуру реалізації обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов`язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.
У межах цієї процедури зупинення реєстрації податкової накладної не є санкцією, а виступає тимчасовим запобіжним заходом, спрямованим на перевірку достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Водночас реалізація такого заходу з боку контролюючого органу обумовлена обов`язком дотримання встановленого законом порядку, зокрема належного інформування платника про підстави зупинення реєстрації та перелік документів, необхідних для подальшого розгляду питання.
Разом із цим, у разі коли платник, будучи належним чином повідомленим про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, не скористався наданим йому правом на їх подання або скористався ним частково, негативні процесуальні наслідки такої поведінки покладаються саме на нього. За таких обставин контролюючий орган, діючи в межах та у спосіб, визначених Порядком № 520, має законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без необхідності надання додаткової оцінки реальності господарської операції по суті.
Таким чином, відмова в реєстрації податкової накладної у випадку ненадання або часткового надання платником податку витребуваних пояснень і документів є не проявом надмірного формалізму з боку податкового органу, а наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов`язку, що, у свою чергу, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів.
Такий правовий висновок сформовано Верховним Судом в постанові 30 січня 2026 року у справі № 260/224/24.
Як свідчать матеріали справи за результатами господарських взаємовідносин з ТОВ «МОВІ XEJIC» позивачем 06.12.2022 року відправлено на реєстрацію податкову накладну №70 від 28.11.2022 (а.с.83-84, том 1).
Позивачем отримана квитанція №1 від 06.12.2022, відповідно до якої податкова накладна №70 від 28.11.2022 прийнята, реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 73.11 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"= 1.7447%, "Р" 2709734.12. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.85, том 1).
Позивач направив до контролюючого органу письмові пояснення, до яких додано: рахунок на сплату №122 від 28.11.2022; акт надання послуг №134 від 28.11.2022; договір про надання маркетингових послуг №01-09 від 01 вересня 2022; додаткову угоду №9 від 24 жовтня 2022; звіт за результатами надання послуги з трансляції аудіо-роликів від 28.11.2022 (а.с.86-99, том 1).
Квитанцією від 03.10.2023 року надані позивачем письмові пояснення та документи до них прийнято (а.с.100, том 1)
За результатом розгляду письмових пояснень та наданих документів комісією ГУ ДПС надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 06.10.2023 року №9671395/43042473, яким запропоновано подати додаткові документи. У графі додаткова інформація повідомлення зазначено: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК: розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків, (платником не надано розрахункові документи) (а.с.102-103, том 1) 
Матеріали справи не містять доказів надання позивачем податковому органу на виконання повідомлення від 06.10.2023 року №9671395/43042473 додаткової інформації, а саме – розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків.
Отже, позивач не подав додаткових пояснень та копій документів (розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків), у відповідь на повідомлення Комісії регіонального рівня від 06.10.2023 року №9671395/43042473, у зв`язку з чим контролюючим органом прийнято рішення від 16 жовтня 2023 року №9720344/43042473 про відмову в реєстрації податкової накладної.
Виписки з особового рахунку ТОВ «Санторіус Україна» надані позивачем разом з позовною заявою тільки до суду першої інстанції (а.с.157-250, том 2, а.с. 1-33, том 3). Проте ці виписки не надавалися до податкового органу у відповідь на повідомлення від 06.10.2023 року №9671395/43042473.
Оцінюючи наведені обставини, суд зазначає, що ненадання платником податку додаткових пояснень та документів, прямо витребуваних контролюючим органом у межах процедури зупинення реєстрації податкової накладної, є самостійною та достатньою підставою для прийняття рішення про відмову в її реєстрації, за умови дотримання податковим органом вимог законодавства щодо змісту та форми відповідного повідомлення.
Суд звертає увагу, що повідомлення контролюючого органу містило конкретний перелік документів, які підлягали поданню (розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків), а також обґрунтування необхідності їх надання, зокрема щодо правового та фактичного зв`язку між ТОВ «Санторіус Україна» та ТОВ «Мові Хелс» у межах спірної господарської операції.
Таким чином, позивач не скористався наданим йому правом і не подав у визначений строк додаткових документів, запитаних контролюючим органом, у зв`язку з чим, з урахуванням приписів пункту 10 Порядку № 520, комісія регіонального рівня мала правові підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
За таких обставин, з врахуванням відповідно до вимог ч.5 ст.242 КАС України висновків Верховного Суду у справі № 260/224/24, суд дійшов висновку, що відмова в реєстрації податкової накладної від 28.11.2022 року №70 ґрунтується не на формальному підході контролюючого органу, а на невиконанні платником податку покладеного на нього обов`язку щодо надання витребуваних документів.
Отже, відсутні підстави для задоволення позовних вимог ТОВ «Санторіус Україна» до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення від 16 жовтня 2023 року №9720344/43042473 про відмову реєстрації податкової накладної №70 від 28.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оскільки вимога про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №70 від 28.11.2022 датою подання на реєстрацію 06.12.2022 є похідною від вимоги про скасування рішення про відмову реєстрації спірної податкової накладної, тому ця позовна вимога також не підлягає задоволенню.
Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідно до частини першої статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового судового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального або порушення норм процесуального права.
Здійснюючі апеляційний розгляд справи в межах доводів апеляційної скарги, суд вважає, що суд першої інстанції неповно з`ясував обставини справи, неправильно застосував норми матеріального права, висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи, що обумовлює задоволення апеляційної скарги відповідача ГУ ДПС у м. Києві, скасування рішення суду першої інстанції з ухваленням постанови про відмову в задоволенні позову.
Відповідно до статті 139 КАС України розподіл судових витрат не здійснюється.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 10 березня 2025 року у справі №320/5269/24 – задовольнити.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 10 березня 2025 року у справі №320/5269/24 – скасувати.
В задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю "САНТОРІУС УКРАЇНА" до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення від 16 жовтня 2023 року №9720344/43042473 про відмову реєстрації податкової накладної №70 від 28.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державної податкової службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №70 від 28.11.2022 датою подання на реєстрацію 06.12.2022 – відмовити.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення 08 липня 2026 року.
Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення в порядку, визначеному ст. 328 КАС України.
Повне судове рішення складено 08 липня 2026 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді О.В. Епель

В.В. Кузьменко