Справа № 826/8542/16 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 вересня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Єфіменка К.С., розглянувши у письмовому провадженні в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Спільного підприємства «Каштан Петролеум ЛТД» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,- 

ВСТАНОВИВ:

Спільне підприємство “Каштан Петролеум ЛТД” (далі також – Позивач, СП “Каштан Петролеум ЛТД”) звернулося до суду з позовом до Прилуцької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернігівській області, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 19 січня 2016 року №0000111502/9, №0000121502/10, №0000131502/11.
Обґрунтовуючи позовні вимоги Позивач зазначав про те, що оскільки подані ним розрахунки з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І, ІІ, ІІІ квартали 2025 року не містять розрахунку сум авансових внесків, то відповідні суми авансових внесків не є сумами узгоджених ним податкових зобов`язань.
Вказував, що авансові внески з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за червень 2015 року, липень 2015 року, вересень 2015 року, жовтень 2015 року, листопад 2015 року, грудень 2015 року були сплачені СП “Каштан Петролеум ЛТД” у строки, передбачені пунктом 257.4 статті 257 Податкового кодексу України (далі – ПК України). При цьому вказував про наявність судового спору щодо своєчасності та повноти сплати СП “Каштан Петролеум ЛТД” податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І, ІІ, ІІІ, IV квартали 2015 року.
Покликався, що відповідно до правової позиції Вищого адміністративного суду України, викладеної в ухвалі від 12 лютого 2013 року у справі №2а-4051/12/2670, погашення податковим органом раніше існуючого податкового боргу підприємства за рахунок своєчасно сплачених ним зобов`язань є дією податкового органу, а не платника податків, а тому в діях останнього відсутній склад податкового правопорушення, яке полягає у несвоєчасній сплаті грошових зобов`язань.
Зазначав, що мотивувальна частина рішення Державної фіскальної служби України про результати розгляду скарги від 27 квітня 2016 року № 9735/6/99-99-11-03-0125 не містить викладу результатів дослідження матеріалів скарги та мотивів з яких були відхилені вимоги та заперечення СП “Каштан Петролеум ЛТД”.
Відзив обґрунтований відповідачем тим, що податковим органом під час перевірки позивача встановлено порушення строків сплати самостійно визначених зобов`язань з рентної плати за користування надрами, позивачем самостійно подавалися податкові розрахунки з рентної плати за користування надрами та визначалися податкові зобов`язанні, а тому підстав для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень не має.
У судовому засіданні 11 березня 2025 року замінено відповідача у справі – Прилуцьку об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Чернігівській області на її правонаступника - Головне управління ДПС у Чернігівській області (далі також – Відповідач, ГУ ДПС).
Одеський окружний адміністративний суд рішенням від 05 травня 2025 року позов задовольнив частково: визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС від 19 січня 2016 року №0000121502/10 в частині застосування до Позивача штрафу в розмірі 7002796,60 грн; визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС від 19 січня 2016 року №0000131502/11 в частині застосування до Позивача штрафу в розмірі 538404,21 грн; в задоволенні іншої частини позовних вимог СП «Каштан Петролеум Лтд» відмовив.
Шостий апеляційний адміністративний суд постановою від 08 жовтня 2025 року апеляційну скаргу ГУ ДПС на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 05 травня 2025 року залишив без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 05 травня 2025 року - без змін.
Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 04 лютого 2026 року задоволено частково касаційну скаргу Головного управління ДПС у Чернігівській області задовольнити частково. Скасовано рішення Одеського окружного адміністративного суду від 05 травня 2025 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 08 жовтня 2025 року в частині задоволених позовних вимог. Справу в цій частині направлено на новий розгляд до суду першої інстанції. В решті рішення Одеського окружного адміністративного суду від 5 травня 2025 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 8 жовтня 2025 року – залишено без змін.
В своїй постанові Верховний Суд зауважив, що суди попередніх інстанцій допустили порушення норм процесуального права, не врахували правові висновки Верховного Суду і не з`ясували всіх обставин, що мають значення для правильного вирішення цієї справи.
Крім того Суд звертає увагу на те, що поряд з посиланням на те, що ним було своєчасно сплачено авансові внески з рентної плати за користування надрами Позивач як на обґрунтування позовних вимог покликався також й на те, що протягом І-ІІІ кварталів 2015 року авансові внески з рентної плати не могли вважатися узгодженими, оскільки у відповідних податкових деклараціях суми авансових внесків не зазначалися.
Як суд першої, так і суд апеляційної інстанції надаючи оцінку вказаним доводам Позивача обмежились лише констатацією факту подання Позивачем податкових розрахунок з плати за користування надрами для видобутку корисних копалин за І-ІІ квартали 2015 року в яких Позивачем самостійно визначено зобов`язання.
Водночас, судами попередніх інстанцій не було встановлено обставин справи щодо того, чи подавалися Позивачем до контролюючого органу декларації з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І - ІІ квартали 2015 року за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України №719 від 17 серпня 2015 року «Про затвердження форми Податкової декларації з рентної плати», у яких він самостійно задекларував саме авансові внески у відповідних сумах. Відповідно судами і не встановлено належним чином чи набули такі суми статусу узгоджених зобов`язань та чи були такі зобов`язання сплачені із порушенням законодавчо встановленого терміну.
Зазначені обставини входять до предмету доказування та підлягають обов`язковому встановленню судом.
Подібний підхід викладено в постанові Верховного Суду від 11 березня 2025 року у справі №826/14137/16.
Ухвалою суду від 24 лютого 2026 року прийнято до свого провадження справу за адміністративним позовом Спільного підприємства «Каштан Петролеум ЛТД» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернігівській області від 19.01.2016 року №0000121502/10 в частині застосування до позивача штрафу в розмірі 7002796,60 грн., визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернігівській області від 19.01.2016 року №0000131502/11 в частині застосування до позивача штрафу в розмірі 538404,21 грн. Призначено підготовче засідання по вказаній справі, за участю сторін. Визначено, що справа буде розглядатися за правилами загального позовного провадження.
Ухвалою суду від 26 березня 2026 року закрито підготовче провадження у справі. Призначено адміністративну справу до судового розгляду.
Ухвалою суду від 19 травня 2026 року зупинено розгляд справи за адміністративним позовом Спільного підприємства «Каштан Петролеум ЛТД» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, а саме до 21.07.2026 року.
У судовому засіданні яке було призначено в режимі ВКЗ поза межами приміщення суду за допомогою комплексу технічних засобів та програмного забезпечення “ВКЗ” у справі № 826/8542/16, яке було призначено на 27 серпня 2026 року було враховуючи погану якість зв`язку та велику кількість доказів, які суд повинен дослідити, ухвалено продовжити розгляд справи у письмовому провадженні, визначено, що рішення по справі буде прийнято 14 вересня 2026 року.
Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву на позовну заяву, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст.72-79 КАС України, судом встановлено наступні факти та обставини. 
Судом встановлено, що Прилуцькою об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Чернігівській області і період з 25.12.2015 року по 29.12.2015 року проведена документальна позапланова невиїзна перевірка Спільного підприємства «Каштан Петролеум Лтд» з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо своєчасності сплати самостійно визначених грошових податкових зобов`язань авансових внесків з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта, природний газ) по строкам сплати 30.05.2015 року, 30.06.2015 року 30.07.2015 року, 30.08.2015 року та своєчасності сплати самостійно визначеного грошового податкового зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (промислова вода (розсіл) по строкам сплати 19.08.2015 року.
За результатами цієї перевірки було складено акт від 30.12.2015 року №540/25-16-15-01-24/23703371.
Зокрема, в акті зазначено, що позивачем до податкового органу поданий податковий розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобутку корисних копалин за 1 квартал 2015 року від 30.04.2015 року, за яким позивачем визначені грошові податкові зобов`язання на суму 38727464,74 грн. (нафта 35874838,23 грн., газ природний 2795857,13 грн., підземні води 56769,38 грн.); податковий розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобутку корисних копалин за 2 квартал 2015 року від 04.08.2015 року, за яким позивачем визначені грошові податкові зобов`язання на суму 35776621,07 грн. (нафта 33292272,52 грн., газ природний 2484348,55 грн.); податковий розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобутку корисних копалин за 2 квартал 2015 року від 04.08.2015 року, за яким позивачем визначені грошові податкові зобов`язання на суму 62770,41 грн. (промислова вода (розсіл).
Наголошено в акті, що відповідно до положень п. 257.4 ст. 257 Податкового кодексу України, платники рентної плати за користування надрами сплачують авансові внески з рентної плати у податковому (звітному) періоді до 30 числа кожного місяця (у лютому - до 28 або 29 числа), розмір яких складається з однієї третини суми податкових зобов`язань з рентної плати, визначеної у податковій декларації за попередній податковий (звітний) період, отже, податковий орган робить висновки про те, що граничний строк сплати авансових внесків з рентної плати по податковому розрахунку за 1 квартал 2015 року 30.05.2015 року, 30.06.2015 року, 30.07.2015 року, розмір яких складає третину суми зобов`язань, визначених в розрахунку (11958279,41 грн. (нафта), 931952,38 грн. (природний газ)); граничний строк сплати авансових внесків з рентної плати по податковому розрахунку за 2 квартал 2015 року 30.08.2015 року, розмір яких складає третину суми зобов`язань, визначених в розрахунку (11097424, 17 грн. (нафта), 828116,18 грн. (природний газ)). Щодо податкового розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобутку корисних копалин за 2 квартал 2015 року, за яким позивачем визначені грошові податкові зобов`язання (промислова вода (розсіл), граничний строк сплати зобов`язань 19.08.2015 року.
За таких обставин, в акті робиться висновок про порушення позивачем п.57.1 ст.57, п.257.5 ст.257 Податкового кодексу України в частині порушення строку сплати самостійно визначених грошових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобутку корисних копалин (промислова вода (розсіл) за 2 квартал 2015 року по строку сплати 19.08.2015 року в сумі 62770,41 грн. (термін затримки сплати до 30 календарних днів).
Порушення позивачем п.257.4 ст.257 Податкового кодексу України в частині порушення строку сплати самостійно визначених грошових зобов`язань авансових внесків з рентної плати за користування надрами для видобутку корисних копалин (нафта, природний газ) за 2 квартал 2015 року по строку сплати 30.05.2015 року, 30.06.2015 року, 30.07.2015 року, 30.08.2015 року в сумі 50596235,72 грн. (термін затримки сплати більше 30 календарних днів).
Позивач не погодився з висновками акту перевірки та подав на них заперечення.
На підставі акту перевірки від 30.12.2015 року №540/25-16-15-01-24/23703371 Прилуцькою об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Чернігівській області на адресу позивача направлені податкові повідомлення-рішення: №0000111502/9 від 19.01.2016 року, яким позивача зобов`язано сплатити штраф в розмірі 10% плати за користування надрами для видобутку корисних копалин загальнодержавного значення (62515,41 грн. 10% = 6251,54 грн.); №0000121502/10 від 19.01.2016 року, яким позивача зобов`язано сплатити штраф в розмірі 20% плати за користування надрами для видобутку нафти (46972262,40 грн. 20% = 9394452,48 грн.); №0000131502/11 від 19.01.2016 року, яким позивача зобов`язано сплатити штраф в розмірі 20% плати за користування надрами для видобутку природного газу (3623973,32 грн. 20% = 724794,69 грн.).
Позивач не погодився з правомірністю зазначених податкових повідомлень-рішень та оскаржив їх до Головного управління ДФС в Чернігівській області та до ДФС України, однак скарги позивача залишені без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін.
Вказані обставини підтверджені належним, достатніми та допустимими доказами, та не є спірними.
Надаючи юридичну оцінку спірним відносинам, що виникли між сторонами у справі, суд виходить з наступного.
Суд зазначає, що керується нормами чинного законодавства чинними на момент виникнення спірних правовідносин.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Підпунктом 14.1.217 пунктом 14.1 статті 14 ПК України визначено, що рентна плата - це загальнодержавний податок, який справляється за користування надрами для видобування корисних копалин; за користування надрами в цілях, не пов`язаних з видобуванням корисних копалин; за користування радіочастотним ресурсом України; за спеціальне використання води; за спеціальне використання лісових ресурсів; за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України.
Відповідно до пункту 257.1 статті 257 ПК України базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу.
Пунктом 257.2 статті 257 ПК України передбачено, що платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов`язань з рентної плати.
Згідно з підпунктом 257.3.1 пункту 257.3 статті 257 ПК України платник рентної плати до закінчення визначеного розділом II цього Кодексу граничного строку подання податкових декларацій за податковий (звітний) період, визначений цією статтею, подає до відповідного контролюючого органу за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, податкову декларацію, яка містить додатки: з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за місцезнаходженням ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини, у разі розміщення такої ділянки надр у межах території України.
За правилами пункту 257.4 статті 257 ПК України у податковому (звітному) періоді платники рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин та уповноважена особа, які здійснюють видобування нафти, конденсату, газу природного, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, платники рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та платники рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України сплачують авансові внески з рентної плати у податковому (звітному) періоді до 30 числа кожного місяця (у лютому - до 28 або 29 числа). Розмір таких авансових внесків складається з однієї третини суми податкових зобов`язань з рентної плати, визначеної у податковій декларації за попередній податковий (звітний) період.
Наведене свідчить, що платники зобов`язані сплатити рентну плату до 30 числа кожного місяця у лютому - до 28 або 29 числа), у розмірі третини суми податкових зобов`язань з рентної плати, визначеної у попередній податковий (звітний) період в податковій декларації.
За визначенням, наведеним у абзаці 1 пункту 46.1 статті 46 ПК України, податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Згідно з абзацами 1, 6 пункту 46.5 статті 46 ПК України форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Державні органи, які встановлюють відповідно до цього пункту форми податкових декларацій, зобов`язані оприлюднити такі форми для використання їх платниками податків.
Положеннями абзаців 1, 2 пункту 46.6 статті 46 ПК України передбачено, що якщо в результаті запровадження нового податку або зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, який затвердив такі форми, зобов`язаний оприлюднити нові форми звітності. До визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.
Так, податкова декларація з рентної плати була затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.08.2015 № 179 (який набрав чинності з дня його офіційного опублікування - 29.09.2015).
Підпунктом 252.1.1 пункту 252.1 статті 252 ПК України визначено, що платниками рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин є суб`єкти господарювання, у тому числі громадяни України, іноземці та особи без громадянства, зареєстровані відповідно до закону як підприємці, які набули права користування об`єктом (ділянкою) надр на підставі отриманих спеціальних дозволів на користування надрами (далі - спеціальний дозвіл) в межах конкретних ділянок надр з метою провадження господарської діяльності з видобування корисних копалин, у тому числі під час геологічного вивчення (або геологічного вивчення з подальшою дослідно-промисловою розробкою) в межах зазначених у таких спеціальних дозволах об`єктах (ділянках) надр.
Згідно з підпунктом 252.1.3 пункту 252.1 статті 252 ПК України платником рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин під час виконання договорів про спільну діяльність без утворення юридичної особи є уповноважена особа - один із учасників такого договору, на якого згідно з його умовами покладено обов`язок нарахування, утримання та внесення податків і зборів до бюджету з єдиного поточного рахунку спільної діяльності (далі - уповноважена особа), за умови, що один з учасників зазначеного договору має відповідний спеціальний дозвіл. Облік результатів спільної діяльності ведеться таким учасником окремо від обліку його господарської діяльності. Такий учасник додатково береться на облік як платник рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин у порядку, визначеному цим Кодексом.
Пунктом 252.6 статті 252 ПК України встановлено, що базою оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування корисних копалин є вартість обсягів видобутих у податковому (звітному) періоді корисних копалин (мінеральної сировини), яка окремо обчислюється для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства).
Судом з акту перевірки встановлено, що Спільне підприємство «Каштан Петролеум ЛТД», код за ЄДРПОУ 23703371 здійснює діяльність на підставі спеціального дозволу (ліцензії) № 518 від 18.05.1996р. (термін дії 20 років).
Згідно з підпунктом 257.3.1 пункту 257.3 статті 257 ПКУ (в редакції після 01.01.2015р.), платник рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин Спільне підприємство «Каштан Петролеум ЛТД», код за ЄДРПОУ 23703371 до закінчення визначеного розділом ІІ ПКУ граничного строку подання податкових розрахунків за податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу, подав за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, податковий розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта, газ природний, підземні води) за 1 квартал та 2 квартал 2015 року до Прилуцької ОДПІ, а саме:
Податковий розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 1 квартал 2015 року №9083112035 від 30.04.2015року з додатками №9083111957, №9083111832, №9083111931, №9083112106, 9083111993.
Грошові податкові зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин по вищенаведеним розрахункам становили:
Податковий розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин № 9083112035 від 30.04.2015року на суму 38 727 464,74 грн., в т.ч.:
- нафта 35 874 838,23 грн.
- газ природний 2 795 857,13 грн.
- підземні води 56 769,38 грн.
Податковий розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 2 квартал 2015 року №9163657522, №9163859091 від 04.08.2015року з додатками №9163626832. №9163648302. №9163692338, №9163628071, №9163859108.
Грошові податкові зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин по вищенаведеним розрахункам становили:
Податковий розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин № 9163657522 від 04.08.2015року на суму 35 776 621,07 грн., в т.ч.:
- нафта 33 292 272,52 грн.
- газ природний 2 484 348,55 грн.
Відповідно до пункту 257.5 статті 257 ПКУ (в редакції після 01.01.2015р.) зазначено, що сума податкових зобов`язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації з урахуванням фактично сплачених авансових внесків.
Тому суми узгоджених грошових податкових зобов`язань по податкових розрахунках з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, які визначені в розрахунках рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за нафту, газ природний за 2 квартал 2015 року, згідно карток особових рахунків (КОР) IC „Податковий блок" станом на 19.08.2015року становили:
- нафта «-2 582 565,71» грн. (сума фактично сплачених авансових внесків становить 35 874 838,23 грн та сума узгоджених грошових податкових зобов`язань за 2 квартал становить 33 292 272,52грн.);
- газ природний «- 311 508,59»грн. (сума фактично сплачених авансових внесків становить 2 795 857,14 грн та сума узгоджених грошових податкових зобов`язань за 2 квартал становить 2 484 348,55грн.).
Податковий розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин № 9163859091 від 04.08.2015року на суму 62 770,41 грн., в т.ч.:
- (промислова вода (розсіл)) 62 770,41 грн.
Згідно з пункту 257.4 статті 257 ПКУ (в редакції після 01.01.2015р.) зазначено, що у податковому (звітному) періоді платники рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин та уповноважена особа, які здійснюють видобування нафти, конденсату, газу природного, у т.ч. газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу, етану, пропану, бутану сплачують авансові внески з рентної плати у податковому (звітному) періоді до 30 числа кожного місяця (у лютому до 28 або 29 числа). Розмір таких авансових внесків складається з однієї третини суми податкових зобов`язань з рентної плати, визначеної у податковій декларації за попередній податковий (звітний) період. Відповідно до пункту 257.5 статті 257 ПКУ (в редакції після 01.01.2015р.) зазначено, що сума податкових зобов`язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації з урахуванням фактично сплачених авансових внесків.
Отже, граничний строк сплати авансових внесків з рентної плати по податковому розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, якій подано за 1 квартал 2015 року 30.05.2015р., 30.06.2015р., 30.07.2015р. Розмір таких авансових внесків складається з однієї третини суми податкових зобов`язань з рентної плати, визначеної у податковій декларації за попередній податковий (звітний) період, тобто у декларації за 1 квартал 2015 року, а саме:
Рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта):
30.05.2015р. нараховано авансових внесків 11 958 279,41 грн.
30.06.2015р. нараховано авансових внесків 11958 279,41 грн.
30.07.2015р. нараховано авансових внесків 11958 279,41 грн.
Рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин (природній газ):
30.05.2015р. нараховано авансових внесків 931 952,38грн.
30.06.2015р. нараховано авансових внесків 931 952,38грн.
30.07.2015р. нараховано авансових внесків 931 952,38грн.
Граничний строк сплати в серпні 2015 року авансових внесків з рентної плати по податковому розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, якій подано за 2 квартал 2015 року 30.08.2015р. Розмір таких авансових внесків складається з однієї третини суми податкових зобов`язань з рентної плати, визначеної у податковій декларації за попередній податковий (звітний) період, тобто у декларації за 2 квартал 2015 року, а саме:
Рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта):
30.08.2015р. нараховано авансових внесків 11 097 424,17грн.
Рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин (природній газ):
30.08.2015р. нараховано авансових внесків 828 116,18грн.
Суми не сплачених авансових внесків, які складаються з однієї третини суми податкових зобов`язань з рентної плати, визначеної у податковій декларації за попередній податковий (звітний) період, тобто у декларації за 1 квартал та 2 квартал 2015 року, згідно карток особових рахунків (КОР) ІС „Податковий блок" станом на 30.05.2015року, 30.06.2015року, 30.07.2015року, 30.08.2015року становили:
- нафта 11 958 279,41 грн.
- газ природний 931 952,38грн.
30.05.2015 року виник податковий борг.
- нафта 11 958 279,41 грн.
- газ природний 931 952,38грн.
30.06.2015 року виник податковий борг.
- нафта 11 097 424,17грн.
- газ природний 828 116,18грн.
30.08.2015 року виник податковий борг.
Граничний строк сплати по податковому розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, якій подано за 2 квартал 2015 року 19.08.2015р.
Суми не сплачених узгоджених грошових податкових зобов`язань по податкових розрахунках з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, які визначені в розрахунках рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за промислову воду (розсіл) за 2 квартал 2015 року, згідно карток особових рахунків (КОР) ІС „Податковий блок" станом на 19.08.2015року становили:
- промислова вода (розсіл) 62 515,41 грн.
19.08.2015 року виник податковий борг.
Вищенаведені суми узгоджених грошових податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин згідно карток особових рахунків (КОР) ІС „Податковий блок" Спільне підприємство «Каштан Петролеум ЛТД», код за ЄДРПОУ 23703371 надійшли до бюджету :
- нафта 11 958 279,41 грн. - 29.07.2015р. на суму 1,77 грн.;
19.08.2015р. на суму 2 582 565,71 грн. (за рахунок подання податкового розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 2 квартал 2015року)
31.08.2015р. на суму 9375 711,93грн.
- нафта 11 958 279,41 грн. - 31.08.2015р. на суму 1297 111,39грн. 
30.09.2015р. на суму 10 661 168,02грн.
- нафта 11 958 279,41 грн. - 28.10.2015р. на суму 10 719 862,05грн. 
19.11.2015р. на суму 1 238 417,36грн. (за рахунок подання податкового розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 3 квартал 2015року)
- нафта 11 097 424,17грн. - 19.11.2015р. на суму 1 797 195,79грн. (за рахунок подання податкового розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 3 квартал 2015року)
26.11.2015р. на суму 9 300 228,38грн.
- газ природний 931 952,38грн. 29.07.2015р. на суму 6 224,98 грн.
19.08.2015р. на суму 311 508,59грн. (за рахунок подання податкового розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 2 квартал 2015 року)
31.08.2015р. на суму 614 218,81 грн.
- газ природний 931 952,38грн. - 31.08.2015р. на суму 180 806,65грн.
30.09.2015р. на суму 751 145,73грн.
- газ природний 931 952,38грн. - 30.09.2015р. на суму 13 620,26 грн.
28.10.2015р. на суму 828 116,18грн.
19.11.2015р. на суму 90 215,94грн. (за рахунок подання податкового розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 3 квартал 2015 року).
- газ природний 828 116,18грн. - 19.11.2015р. на суму 46 771,48грн. (за рахунок подання податкового розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 3 квартал 2015року.
26.11.2015р. на суму 781 344,70грн.
- промислова вода (розсіл) 62 515,41 грн. 27.08.2015р. на суму 62 515,41 грн.
Так, судом встановлено, що СП «Каштан Петролеум Лтд» подано до контролюючого органу податкові розрахунки з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за І та ІІ квартали 2015 року:
- за 1 квартал 2015 року №9083112035 від 30.04.2015року з додаткам №9083111957, №9083111832, №9083111931, №9083112106, 9083111993. Податкові зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобували корисних копалин по вищенаведеним розрахункам становили 38 727 464,74 гри., в т.ч.: нафта 35 874 838,23 грн., газ природний 2 795 857,13 грн., підземні води 56 769,38 грн.
Граничний строк сплати авансових внесків з рентної плати по податковому розрахунку за 1 квартал 2015 року – 30.05.2015 року, 30.06.2015 року, 30.07.2015 року, розмір яких складає третину суми зобов`язань, визначених в розрахунку (11958279,41 грн. (нафта), 931952,38 грн. (природний газ)).
- за 2 квартал 2015року №9163657522, №9163859091 від 04.08.2015року з додатками №9163626832, №9163648302, №9163692338, №9163628071, №9163859108. Податкові зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин по вищенаведеним розрахункам становили 35 776 621,07 грн., в т.ч.: нафта 33 292 272,52 грн., газ природний 2 484 348,55 грн.
Граничний строк сплати авансових внесків з рентної плати по податковому розрахунку за 2 квартал 2015 року – 30.08.2015 року, розмір яких складає третину суми зобов`язань, визначених в розрахунку (11097424, 17 грн. (нафта), 828116,18 грн. (природний газ)).
Податковий розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (промислова вода (розсіл)) №9163859091 від 04.08.2015року на суму 62 770,41 грн.
Граничний строк сплати по податкових розрахунках з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, якій подано за 2 квартал 2015 року - 19.08.2015р.
Перевіркою встановлено, що декларування сум рентної плати та їх оплата позивачем здійснювалося наступним чином:
за звітний період І-ий квартал 2015 року: поданий податковий розрахунок з плати за користування надрами для видобутку корисних копалин за 1 квартал 2015 року, в якому визначені податкові зобов`язання щодо сплати рентної плати за користування надрами для видобутку корисних копалин, зокрема, нафти, нафтового газу, підземних вод (задекларовані зобов`язання щодо видобутку нафти – 35874838,23 грн., задекларовані зобов`язання щодо видобутку газу – 2795857,13 грн., задекларовані зобов`язання щодо видобутку води – 60861,65 грн.).
за звітний період ІІ-ий квартал 2015 року: поданий податковий розрахунок з плати за користування надрами для видобутку корисних копалин за 2 квартал 2015 року, в якому визначені податкові зобов`язання щодо сплати рентної плати за користування надрами для видобутку корисних копалин, зокрема, нафти, нафтового газу, підземних вод (задекларовані зобов`язання щодо видобутку нафти – 33292272,52 грн., задекларовані зобов`язання щодо видобутку газу – 2484348,55 грн., задекларовані зобов`язання щодо видобутку води – 62770,41 грн.).
Оскільки в розрахунках з рентної плати позивачем самостійно визначені зобов`язання, вони є узгодженими та підлягають сплаті у відповідності до вимог п. 257.4, 257.5 ст. 257 Податкового кодексу України, в тому числі, це стосується сплати авансових внесків до 30 числа кожного місяця, які складають третину від визначеної суми зобов`язань.
Таким чином позивачем у визначений законом строк не сплачено самостійно нараховані (узгоджені) грошові зобов`язання по податковому розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 1 квартал 2015 року, а саме - за нафту та природний газ, внаслідок чого 20.05.2015р. за даними особових рахунків по платежах 13030700 та 13030800 у підприємства виник податковий борг всього в сумі 25 774 239,25 грн., у т.ч. з рентної плати за користування надрами для видобування нафти в сумі 23 916 558,23 грн., з рентної плати за користування надрами для видобування газу природного в сумі 1 857 681,02 грн.
По платежу 13030100 «плата за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення» промислова вода (розсіл) 19.08.2015 року виник податковий борг у сумі 62 515,41 грн. (з урахуванням переплати у сумі 255,00 грн.), оскільки підприємством не було своєчасно сплачено самостійно визначені грошові зобов`язання, відповідно до податкового розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (промислова вода (розсіл)) №9163859091 від 04.08.2015року на суму 62 770,41 грн.
Отже, суми вказаних узгоджених грошових зобов`язань надійшли до бюджету із пропущенням встановленого строку, оскільки своєчасно сплачені платником податків кошти як авансові внески з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта, природний газ, конденсат) зараховані в рахунок погашення існуючого у платника податків податкового боргу згідно з черговістю його виникнення відповідно до п.87.9 статті 87 Податкового кодексу України. Це, в свою чергу, призвело до того, що в інтегрованій картці платника податку в автоматичному режимі розрахувалась штрафна санкція за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань згідно статті 126 Податкового кодексу України у розмірі 10 та 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Відповідно до норм чинного законодавства на момент виникнення спірних правовідносин, а саме відповідно до ст.87.9 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Так, сплачені кошти за поточними зобов`язаннями зараховувались в рахунок погашення боргу згідно з черговістю його виникнення відповідно до п.87.9 статті 87 Податкового кодексу України. Це, в свою чергу, призвело до того, що в інтегрованій картці платника податку в автоматичному режимі розрахувалась штрафна санкція за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань згідно статті 126 Податкового кодексу України у розмірі 10 та 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Податковий орган зобов`язаний зарахувати кошти, що сплачує платник податків при наявності податкового боргу в рахунок його погашення незалежно від призначення платежу, зазначеного платником податку в платіжному документі, однак ці обставини, на думку суду, не можуть бути підставою для застосування штрафу за не сплату узгодженої суми зобов`язання, оскільки такі дії є діями податкового органу, вчиненими у відповідності до вимог Податкового кодексу України, а не діями платника податків.
При цьому, згідно з п.87.9 ст. 87 Податкового кодексу України спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Відповідно до п.п. 36.1 36.3 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
Згідно п. 14.1.175 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до п. 46.1 статті 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі податкова декларація) документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Згідно п. 54.1 статті 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.
Відповідно до статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Згідно п. 87.1 статті 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел. з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.
Механізм погашения заборгованості регулюється правилами пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України, у якому встановлено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Відповідно до п. 131.2 ст. 131 Податкового кодексу України передбачено, що при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків. у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.
Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку). орган державної податкової служби самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.
Виходячи з аналізу вказаних правових норм Податкового кодексу України, випливає, що законом імперативно встановлено обов`язок, податкового органу здійснювати зарахування коштів, що сплачує платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків, а платнику податків встановлено заборону спрямовувати кошти на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу.
Аналогічна точка зору викладена і в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 09 лютого 2016 року (К/800/39363/15).
Разом з тим, згідно з пунктом 1 розділу Порядку ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів. затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 5 грудня 2013 року №765. зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 4 лютого 2014 року за № 217/24994 (далі - Порядок №765. чинного на час виникнення спірних правовідносин) у разі наявності у платника податкового боргу за податками. зборами територіальні органи Міндоходів зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник. в рахунок погашення боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником. У такому самому порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника відповідно до статті 95 Податкового кодексу України або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Пунктом 4 розділу V Порядку №765 встановлено, що при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені. Якщо платник не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), територіальний орган Міндоходів самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.
З наведених норм вбачається, що контролюючий орган зобов`язаний зарахувати кошти, що сплачує платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
Відповідно до п.126.1 статті 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств. рентної плати протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання. у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу: при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання. у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Податкове зобов`язання позивача з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта, природний газ, конденсат) с узгодженим, можливість зарахування сум сплаченого платником податку податкового боргу в рахунок заборгованості попередніх періодів незалежно від напряму силати, визначеного платником податків. передбачена п. 87.9 статті 87. п. 131.2 статті 131 Податкового кодексу України.
Відповідно, доводи суду стосовно відсутності у податкового органу права здійснювати нарахування штрафних санкцій за умов зарахування коштів в рахунок сплати податкового боргу на підставі п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України є безпідставними, оскільки п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України не містить винятків для застосування штрафу за порушення строків сплати узгодженої суми податкового зобов`язання в залежності від того, як платник податків її сплатив добровільно чи в порядку п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України.
Отже, податкове законодавство пов`язує право податкового органу нарахувати штраф за несвоєчасну сплату узгодженого грошового зобов`язання лише із фактом такого порушення, і не залежить від способу, в який здійснювалось погашення податкового боргу.
З огляду на викладене, Головне управління ДПС у Чернігівській області правомірно здійснило перевірку позивача та при складанні оскаржуваних ППР діяло на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами України.
Згідно зі ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Відповідно до ч.1, ч.5 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Проаналізувавши обставини справи, з урахуванням нормативного регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.
Підстави для розподілу судових витрат в порядку, передбаченому ст.139 КАС України, відсутні.
Керуючись ст.ст. 7, 9, 241-246, 250, 255, 262, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову Спільного підприємства «Каштан Петролеум ЛТД» (просп. Героїв Сталінграду, буд. 24, офіс 141, м. Київ, 04210, код ЄДРПОУ 23703371) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Київська, 214, м. Прилуки, Чернігівська область, 717500, код ЄДРПОУ 44094124) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.
Рішення може бути оскаржено безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів в порядку приписів ст.295 КАС України.
Рішення набирає законної сили згідно з приписами ст.255 КАС України. 

Суддя К.С. Єфіменко

.