| ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 640/16696/21 Суддя (судді) першої інстанції: Кузан Ростислав Ігорович

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 липня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Ганечко О.М.,
суддів Василенка Я.М.,
Кузьменка В.В.,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 травня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Статус-Трейд» до Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, за участі третьої особи яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача - Товариство з обмеженою відповідальністю «НФ Трейдінг Україна», про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Статус-Трейд» звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Офісу великих платників податків, в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків: № 2463406/41115387, № 2463410/41115387, № 2463414/41115387, № 2463401/41115387, № 2463405/41115387, № 2463402/41115387, № 2463397/41115387, № 2463403/41115387, № 2463400/41115387, № 2463398/41115387, № 2463404/41115387, № 2463407/41115387, № 2463412/41115387, № 2463413/41115387, № 2463411/41115387, № 2463408/41115387, № 2463415/41115387, № 2463416/41115387, № 2463409/41115387, № 2463399/41115387 від 11 березня 2021 року про відмову в реєстрації податкових накладних: № 1 від 19 січня 2021 року: № 2 від 19 січня 2021 року: № 1 від 20 січня 2021 року: № 2 від 20 січня 2021 року; № 1 від 21 січня 2021 року: № І від 22 січня 2021 року: № І від 25 січня 2021 року: № 1 від 26 січня 2021 року; № 2 від 26 січня 2021 року; № 3 від 26 січня 2021 року: № 1 від 27 січня 2021 року; № 2 від 27 січня 2021 року: № 3 від 27 січня 2021 року; № 4 від 27 січня 2021 року; № 1 від 28 січня 2021 року; № 2 від 28 січня 2021 року; № 3 від 28 січня 2021 року: № 4 від 28 січня 2021 року: № 1 від 29 січня 2021 року: № 2 від 29 січня 2021 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені ТОВ «Статус-Трейд» (ідентифікаційний код юридичної особи: 41115387), а саме: № 1 від 19 січня 2021 року на суму 137 746,22 грн, в т.ч. ПДВ 22 957,704 грн; № 2 від 19 січня 2021 року на суму 139 594,04 грн, в т.ч. ПДВ 23 265,674 грн; № 1 від 20 січня 2021 року на суму 137 746,22 грн, в т.ч. ПДВ 22 957,704 грн; № 2 від 20 січня 2021 року на суму 137 186,28 грн, в т.ч. ПДВ 22 864,38 грн; № 1 від 21 січня 2021 року на суму 267 597,24 грн, в т.ч. ПДВ 44 599,54 грн; № 1 від 22 січня 2021 року на суму 386 974,80 грн в т.ч. ПВ 64 495,80 грн, № 1 від 25 січня 2021 року на суму 139 370,06 грн, в т.ч. ПДВ 23 228,344 грн; № 1 від 26 січня 2021 року на суму 482 959,98 грн в т.ч. ПДВ 80 493,33 грн; № 2 від 26 січня 2021 року на суму 523 561,92 грн, в т.ч. ПДВ 87 260,32 грн; № З від 26 січня 2021 року на суму 139 538,04 грн, в т.ч. ПДВ 23 256,34 грн; № 1 від 27 січня 2021 року на суму 475 960,56 грн, в т.ч. ПДВ 79 326,76 грн; № 2 від 27 січня 2021 року на суму 523 561,92 грн, в т.ч. ПДВ 87 260,32 грн; № 3 від 27 січня 2021 року на суму 136 962,30 грн, в т.ч. ПДВ 22 827,05 грн; № 4 від 27 січня 2021 року на суму 404 173,68 грн, в т.ч. ПДВ 67 362,28 грн; № 1 від 28 січня 2021 року на суму 489 959,40 грн, в т.ч. ПДВ 81 659,90 грн; № 2 від 28 січня 2021 року на суму 725 127,48 грн, в т.ч. ПДВ 120 854,58 грн; № З від 28 січня 2021 року на суму 137 186,28 грн, в т.ч. ПДВ 22 864,38 грн; № 4 від 28 січня 2021 року на суму 968 701,03 грн, в т.ч. ПДВ 161 450, 72 грн; № 1 від 29 січня 2021 року на суму 140 769,92 грн, в т.ч. ПДВ 23 461,654 грн; № 2 від 29 січня 2021 року на суму482 970,60 грн, в т.ч. ПДВ 80 495,10 грн датою їх фактичного подання.
Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 01 лютого 2022 року змінено первинного відповідача - Офіс великих платників податків Державної податкової служби на його правонаступника - Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, як відокремлений підрозділ у складі Державної податкової служби України.
Справа № 640/16696/21 надійшла до Львівського окружного адміністративного суду 27.02.2025.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 26 травня 2025 року адміністративний позов задоволено повністю.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Центральне міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі, при цьому, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення спору.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 06 жовтня 2025 року відмовлено у відкритті апеляційного провадження за апеляційною скаргою Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 травня 2025 року у справі № 640/16696/21.
Постановою Верховного Суду від 15.01.2026 касаційну скаргу Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків задоволено, ухвалу Шостого апеляційного адміністративного суду від 06 жовтня 2025 року скасовано, а справу № 640/16696/21 направлено до Шостого апеляційного адміністративного суду для продовження розгляду.
Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 05.02.2026 відкрито апеляційне провадження та призначено апеляційну скаргу до розгляду у відкритому судовому засіданні на 29.07.2026.
Виконуючи вимоги процесуального законодавства, колегія суддів ухвалила продовжити строк розгляду апеляційної скарги, згідно норм ст. 309 КАС України.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга відповідача не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ «СТАТУС-ТРЕЙД» зареєстроване, як юридична особа з 01.02.2017, номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань №1070102000067088, код ЄДРПОУ 41115387. Місцезнаходження: 01601, м. Київ, вул. Чечнікова, 2А. Вказане підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Видами економічної діяльності ТОВ «СТАТУС-ТРЕЙД» є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткованням для добувної промисловості та будівництва; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього.
Станом на 05.03.2021 на підприємстві працювало 4 працівника.
На виконання договорів №ДГ-АМС0СТ-01030 від 01.02.2019, №ДГ-КАС-СТ-01884 від 16.08.2019, №ДГ-КАР-СТ-01976 від 12.09.2019, позивачем здійснено поставку товару (карбамід марки Б, амонію нітрат, добрива рідкі азотні КАС-32) на загальну суму 6977647,97 грн, що підтверджується рахунками на оплату, видатковими накладними.
ТОВ «СТАТУС-ТРЕЙД» за наслідками господарської діяльності по операціях з ТОВ «НФ ТРЕЙДІНГ УКРАЇНА» на виконання вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України складено податкові накладні № 1 від 19.01.2021, № 2 від 19.01.2021, № 1 від 20.01.2021, № 2 від 20.01.2021, № 1 від 21.01.2021, № 1 від 22.01.2021, № 1 від 25.01.2021, № 1 від 26.01.2021, № 2 від 26.01.2021, № 3 від 26.01.2021, № 1 від 27.01.2021, № 2 від 27.01.2021, № 3 від 27.01.2021, № 4 від 27.01.2021, № 1 від 28.61.2021, № 2 від 28.01.2021, № 3 від 28.01.2021, № 4 від 28.01.2021, № 1 від 29.01.2021, № 2 від 29.01.2020 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманими квитанціями зазначені податкові накладні прийнято, але її реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації у квитанції зазначено наступне: «коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3102 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Запропоновано надати пояснення та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.
Позивач надіслав на адресу ДПС України повідомлення №1, №2 та №3 від 05.03.2021 про надання пояснень по податкових накладних, реєстрація яких зупинена, а також копії документів, пов`язаних із здійсненими господарськими операціями.
Зокрема, скеровано копії документів, що підтверджують реальність здійснення операцій по зупинених податкових накладних.
Комісією регіонального рівня прийнято рішення №2463406/41115387, №2463410/41115387, №2463414/41115387, №2463401/41115387, №2463405/41115387, №2463402/41115387, №2463397/41115387, №2463403/41115387, №2463400/41115387, №2463398/41115387, №2463404/41115387, №2463407/41115387, №2463412/41115387, №2463413/41115387, №2463411/41115387, №2463408/41115387, №2463415/41115387, №2463416/41115387, №2463409/41115387, №2463399/41115387 від 11.03.2021 про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 19.01.2021, № 2 від 19.01.2021, № 1 від 20.01.2021, № 2 від 20.01.2021, № 1 від 21.01.2021, № 1 від 22.01.2021, № 1 від 25.01.2021, № 1 від 26.01.2021, № 2 від 26.01.2021, № 3 від 26.01.2021, № 1 від 27.01.2021, № 2 від 27.01.2021, № 3 від 27.01.2021, № 4 від 27.01.2021, № 1 від 28.61.2021, № 2 від 28.01.2021, № 3 від 28.01.2021, № 4 від 28.01.2021, № 1 від 29.01.2021, № 2 від 29.01.2021.
Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних вказано: «ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».
Не погоджуючись з прийнятими рішенням контролюючого органу, позивачем подано скаргу до Державної податкової служби України на рішення №2463411/41115387 від 11.03.2021.
За результатами розгляду скарги, рішенням комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 29.03.2021 №14206/41115387/2 залишено скаргу позивача без задоволення та рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №2463411/41115387 від 11.03.2021 без змін.
Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що на переконання позивача, вищезгадані рішення прийнято за формальних підстав, без належної оцінки наданих пояснень та документів, які у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Не погоджуючись з такими рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся з даним позовом до суду.
Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надходило. Оскаржувані рішення повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, зокрема, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування тощо.м Водночас, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Натомість, апелянт вважає вказані висновки суду першої інстанції помилковими та необґрунтованими, позаяк оскаржувані рішення винесені відповідно до вимог діючого законодавства та вимог Порядку, чинного станом на дату їх прийняття.
Апелянт вважає, що первинні документи, які додані до повідомлень, з метою реєстрації податкових накладних, також не підтверджують факт наявності у позивача продукції у достатній кількості для подальшої її реалізації на ТОВ «НФ Трейдинг», оскільки до пояснень не додано інформації про залишки наявні в позивача та інші документи, які підтверджують реальність операції з придбання мінеральних добрив, які, в подальшому, були реалізовані на ТОВ «НФ ТРЕЙДИНГ Україна».
З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає за необхідне зазначити таке.
Відповідно до норм п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно норм п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).
Відповідно до пункту 8 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.
Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", «Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Пунктом 14 Порядку № 1246, визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
Згідно з пунктом 15 Порядку № 1246, у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (п. 17 Порядку № 1246).
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).
Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до пунктів 7-8 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Пунктами 10-11 Порядку № 1165, визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Так, пунктом 1 Додатку № 3 до Порядку № 1165, визначено, що до критеріїв ризиковості здійснення операцій належить: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі.
Таким чином, для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165. У разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520, визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку № 520, передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до норм пункту 11 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку № 520, визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Під час розглґду даного спору в суді першої інстанції було досліджено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкову накладну, реєстрація якої за наслідком проведеного моніторингу була зупинена та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Так, позивачем були надані пояснення та копії документів, що складені під час здійснення відповідних господарських операцій.
Водночас, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надходило.
Колегія суддів наголошує на тому, що оскаржувані рішення повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, зокрема, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування тощо. Посилання контролюючого органу на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Крім того, у графах «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» оскаржуваних рішень немає заповнених даних, в яких, контролюючий орган мав висловити свою позицію щодо підстав, яких він виходив при прийнятті негативного рішення для суб`єкта владних повноважень та які б суд мав дослідити та оцінити у аспекті того, чи виконав платник податків вимоги контролюючого органу для реєстрації податкової накладної.
При цьому, слід наголосити на тому, що суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій в межах вказаних накладних, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог Податкового кодексу України, а тому не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних, згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.
Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов обґрунтованого та правильного висновку про те, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті без врахування всіх обставин та не у спосіб, визначений законом, а відтак, є протиправними та підлягають скасуванню.
Позовні вимоги підлягають задоволенню, а доводи апеляційної скарги відповідача не знайшли свого підтвердження та не є підставою для скасування чи зміни оскаржуваного рішення суду першої інстанції. 
Згідно з приписами ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
У відповідності до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та прийнято судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження під час апеляційного розгляду, з огляду на що, рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін. 
Судові витрати розподілу не підлягають.
Керуючись ст. ст. 243, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 - 331 КАС України, суд,

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 травня 2025 року - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена з підстав, визначених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О.М. Ганечко 

Судді Я.М. Василенко

В.В. Кузьменко