ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 

07 липня 2026 року м. Житомир справа № 240/6999/26
категорія 111030000

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Лавренчук О.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, 
встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ" (далі - позивач, Товариство, ТОВ "Зберігач-Капітал") звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області, у якому просить:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27.10.2025 №000243090709, яким до Товариства застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 670000,00 грн за несвоєчасне подання звіту про підзвітні рахунки FАТСА за 2023 рік відповідно до Багатосторонньої угоди СRS та Загального стандарту звітності.
В обґрунтування позовних вимог вказує, що позивачем були надані письмові пояснення щодо причин вчасного неподання звіту FATСА у яких зазначено, що із 03.04.2022 директор Товариства проходить військову службу в ЗСУ, а подання звітності передбачає отримання та продовження дії сертифікатів, багаторівневе проходження ідентифікації, подання сканованих копій документів та їх перекладів, вільний доступ до засобів зв`язку та комп`ютерної техніки. Повідомлено податковий орган також, що звіт було складено та подано, а тому просило не накладати штрафні санкції, однак відповідачем, за результатом розгляду заяви було прийнято рішення від 01.07.2025, яким встановлено, що пояснення позивача не спростовують факту виявленого перевіркою порушення щодо можливості своєчасного виконання платником податку свого обов`язку. На підставі акта прийнято оскаржуване податкове повідомлення - рішення.
Суддя своєю ухвалою від 02.03.2026 прийняла позовну заяву до розгляду, відкрила загальне позовне провадження та призначила підготовче судове засідання.
Відзив на позовну заяву надійшов до суду 13.03.2026 (вх. від 16.03.2026). Заперечуючи позовні вимоги відповідач вказує, що ГУ ДПС отримано лист ДПС України від 12.03.2025 №6506/7/99-00-07-04-01-07 щодо неподання фінансовими агентами звітів про підзвітні рахунки FATCA (термін «американський підзвітний рахунок» означає фінансовий рахунок, що ведеться звітною фінансовою установою України) за 2023 рік, подання яких передбачено в частині дотримання ними Угоди FATCA щодо міжнародного автоматичного обміну інформацією та подання звітності про підзвітні рахунки. Відповідач у відзиві зазначає, що перевіркою встановлено порушення пп. 393.4.1 п.393.4 ст.393 ПК України в частині несвоєчасного подання ТОВ «ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ» звіту про підзвітні рахунки за 2023 рік, оскільки звіт необхідно було подати в строк до 01.07.2024, позивачем звіт про підзвітні рахунки за 2023 рік поданий 30.04.2025, тобто з порушенням термінів зазначених у пп. 393.4.1 п. 393.4ст. 393 Кодексу, а пояснення ТОВ «ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ» не спростовують факту встановленого порушення, щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. Відповідач звертає увагу суду, що ТОВ «ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ» в ході перевірки та до заперечень наданих листом від 13.10.2025 №11 сертифікату про форс-мажорні обставини надано не було. Просить відмовити у задоволенні позову.
Відповідь на відзив надійшла до суду 06.04.2026 (вх. від 08.04.2026). Заперечуючи викладені у відзиві аргументи представника відповідача, представник позивача зазначає, що відповідач у своєму відзиві на позовну заяву жодним чином не довів наявність у позивача реальної можливості виконати податковий обов`язок у встановлений строк; правомірність і повноту дослідження заяви позивача про неможливість виконання податкового обов`язку за Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження, затвердженим від 29.07.2022 № 225. Представник позивача зауважує також, що відповідач у відзиві на позовну заяву визнає факт подання позивачем заяви про неможливість виконання податкового обов`язку, проте фактично не надає їй належної правової оцінки. Порядком № 225 до якої було додано документи, що підтверджують об`єктивну неможливість виконання ТОВ «Зберігач-Капітал» обов`язку; такі обставини підлягають обов`язковому дослідженню та оцінці контролюючим органом. Натомість, відповідач обмежився формальним висновком про «можливість виконання обов`язку», не здійснивши належного аналізу ані специфіки діяльності позивача, ані характеру звітності FATCA, ані фактичних умов здійснення господарської діяльності в умовах воєнного стану. Отже викладені обставини, свідчать про порушення принципу повного та всебічного з`ясування обставин, що стало наслідком прийняття протиправного податкового повідомлення-рішення. Представник позивача у відповіді на відзив зауважує також на помилковість тверджень податкового органу про можливість виконання обов`язку ТОВ «Зберігач-Капітал» щодо подання Звіту FATCA іншими працівниками. Звіт FATCA подається фінансовим агентом як спеціальним суб`єктом, діяльність якого регламентується міжнародними зобов`язаннями України. Директор ТОВ «Зберігач-Капітал», єдина особа уповноважена у Товаристві подавати Звіт FATCA, у період з 03.04.2022 по 20.11.2025 року проходив військову службу у Збройних Силах України, перебуваючи у зоні бойових дій, що підтверджується відповідними наказами та довідками військових органів. При цьому, позивача звертає увагу суду, що подання Звіту FATCA вимагає особистого виконання певних дій, володіння англійською мовою, доступу до засобів зв`язку та комп`ютерної техніки, що було неможливим у зазначений період. До того ж посадовий контракт директора та внутрішні нормативні документи ТОВ «Зберігач-Капітал» (включно з NDA – договором про нерозголошення конфіденційної інформації) виключають можливість передачі функцій підписання та подання Звіту FATCA іншим працівникам. Це пов`язано з доступом до конфіденційної фінансової інформації клієнтів, яка підпадає під міжнародні стандарти AML/KYC.
У відповіді на відзив зауважується також, що зазначення в акті перевірки про наявність посади головного бухгалтера не відповідає дійсності, оскільки у штаті товариства посада головного бухгалтера взагалі відсутня. Представник позивача висновує, що делегування подання звітності стороннім особам є неможливим з огляду на відсутність компетентних осіб на товаристві, що мають навички подання такого рівня міжнародної звітності за наявності укладеного договору про нерозголошення інформації щодо FATCA, що регулює порядок доступу, використання та нерозголошення інформації, що формується та подається згідно вимог до FATCA, а тому висновок щодо наявності у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, наявність можливості у власника призначати таких посадових осіб є неспроможним. На переконання представника позивача, відповідач помилково ототожнює правову позицію позивача виключно з форс-мажорними обставинами та посилається на відсутність сертифіката ТПП. Водночас слід зазначити, що предметом спору у зазначеній справі є не лише форс-мажорні обставини, а об`єктивна неможливість виконання позивачем податкового обов`язку. У відзиві зазначається також, що відповідачем не спростовано, що: акт перевірки не містить розрахунку штрафних санкцій; у акті відсутній аналіз заяви позивача; ППР фактично містить нові дані, не відображені в акті перевірки.
Головне управління ДПС у Житомирській області надіслало до суду 10.04.2026 додаткові пояснення у яких звертає увагу суду, що направленню запиту на адресу ТОВ «ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ» про надання інформації №8338/6/06-30-07-09 від 14.03.2025 щодо подання/неподання звіту за 2023 рік передувало отримання листа ДПС України №6506/7/99-00-07-04-01-07 від 12.03.2025 яким надано інформацію щодо неподання фінансовими агентами звітів про підзвітні рахунки FATCA та реєстр фінагентів, які за 2023 рік подали звіт несвоєчасно або із помилками. В подальшому, після отримання запиту про надання інформації №8338/6/06-30-07-09 від 14.03.2025 позивачем 30.04.2025 було подано звіт про підзвітні рахунки за 2023 рік, що підтверджується позивачем, тобто фактично з порушенням термінів зазначених у пп. 393.4.1 п. 393.4 ст. 393 Кодексу.
Протокольною ухвалою від 04.05.2026, постановлено закрити підготовче судове засідання та розпочато розгляд справи по суті.
Заслухавши пояснення представників сторін, а також зважаючи на відсутність перешкоди для розгляду справи у судовому засіданні та приймаючи до уваги відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, судом постановлено протокольну ухвалу про подальший розгляд справи в письмовому провадженні.
У період із 22.06.2026 по 26.06.2026 головуюча у справі суддя перебувала у відпустці.
Згідно з ч. 5 ст. 250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.
Розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику учасників справи (у письмовому провадженні), з особливостями, визначеними статтями 257-263 Кодексу адміністративного судочинства України, позовну заяву та відзив, повно і всебічно з`ясувавши всі обставини справи в їх сукупності, перевіривши їх наявними в матеріалах справи і дослідженими доказами, судом встановлено наступне
Встановлено, що 24.11.2009 Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ" зареєстроване як юридична особа, основним видом діяльності за КВЕД якого є: 66.12 Посередництво за договорами по цінних паперах або товарах.
У Статуті Товариства (а.с. 11-26) вказано:
2.1 Метою Товариства є одержання прибутку шляхом здійснення операцій з цінними паперами, які становлять виключний вид діяльності.
2.2 Для досягнення своєї мети Товариством здійснюється: 2.2.1 професійна діяльність з торгівлі цінними паперами, яка включає: брокерську діяльність, дилерську діяльність, антиррайтинг, діяльність з управління цінними паперами. 2.2.2. професійна діяльність на фондовому ринку - депозитарна діяльність, а саме: депозитарна діяльність депозитарної установи; діяльність із зберігання активів інститутів спільного інвестування
Рішенням Національної комісії з цінних паперів та фонового ринку від 17.03.2023 №295 "Щодо тимчасової зупинки дії ліцензії ТОВ "ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ" до дати закінчення дії воєнного стану", зупинено тимчасово дію ліцензії Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ" на провадження професійної діяльності на ринках капіталу - депозитарної діяльності, а саме депозитарної діяльності депозитарної установи, виданої на підставі рішення Комісії від 10.10.2013 №2356 (а.с. 68).
Листом від 30.04.2025 позивач повідомив Головне управління ДПС у Житомирській області, що вчасно не подано звіт за 2023 рік про підзвітні рахунки, відповідно до Угоди FATСА у зв`язку з тим, що з 03.04.2022 директор Товариства проходить військову службу в ЗСУ, а подання звітності передбачає отримання та продовження ді сертифікатів, багаторівневе проходження ідентифікації та верифікації, подання сканованих копій документів та їх перекладів, вільний доступ до засобів зв`язку та комп`ютерної техніки. Зазначено також, що звіт складено та прийнято Службою внутрішніх доходів США, з огляду на що, Товариство просить не накладати фінансові санкції у вигляді штрафу (а.с. 41, 115)
Товариство звернулось до Головного управління ДПС у Житомирській області із заявою №7 від 16.06.2025 ТОВ "ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ", яка зареєстрована відповідачам за вх. №23819/6 від 16.06.2025, наступного змісту: "На виконання наказу Міністерства фінансів України “Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у пунеті 69,1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України та переліків документів на підтвердження” від 29.07.2022 року № 225, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 року за №967/38303 від 15.09.2022 року, цим листом ТОВ “Зберігач-Капітал” (ідентифікаційний код 36859362) офіційно повідомляє податковий орган про причину невиконання частини податкових обов`язків, а саме несвоєчасного подання звітності за 2023 рік про підзвітні рахунки, відповідно до Угоди FATCA, спричинену наслідками військової збройної агресії російської федерації проти України та подає цю заяву. Товариство з обмеженою відповідальністю "Зберігач-Капітал" повідомляє, що підставами несвоєчасного подання звітності за 2023 рік про підзвітні рахунки, відповідно до Угоди FATCA ТОВ “Зберігач-Капітал” є те, що з 03.04.2022 року директор товариства проходить військову службу в Збройних силах України та знаходиться безпосередньо у районі виконання бойових завдань у Донецькій області, а подання звітності передбачає отримання та продовження дії сертифікатів, багаторівневе проходження ідентифікації та верифікації, подання сканованих копій документів та їх перекладів, вільний доступ до засобів зв`язку та комп`ютерної техніки. Враховуючи те, що станом на 30.04.2025 р., звіт складено та прийнятий Службою внутрішніх доходів США, про що свідчать сповіщення. Товариство просить не застосовувати штрафні санкції, нарахування пені та звільнити від відповідальності за несвоєчасне подання податкової звітності."
Головне управління ДПС у Житомирській області, розглянувши заяву Товариства від 16.06.2025 №2319/6 прийняло рішення від 01.07.2025 №453/06-30-04-08 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. Підстави: наявність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, наявність можливості у власника призначити таких посадових осіб ( пункт 4 розділу ІІ Порядку затвердженого Наказом Міністерства фінансів від 29.07.2022 №225) (а.с. 54).
Товариство листом від 24.09.2025 №10 повідомило відповідача про складну процедуру направлення звіту про підзвітні рахунки відповідно до Угоди між Урядом України та Урядом США для поліпшення виконання податкових правил застосування Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" ( FATСА) ", а також зазначено, що 03.04.2022 директор Товариства проходить військову службу в ЗСУ, а подання звітності передбачає отримання та продовження ді сертифікатів, багаторівневе проходження ідентифікації та верифікації, подання сканованих копій документів та їх перекладів, вільний доступ до засобів зв`язку та комп`ютерної техніки. "Таким чином, через об`єктивні та непереборні труднощі, пов`язані з тривалим процесом ідентифікації, верифікації даних та загальних технічних бар`єрів, просимо з розумінням поставитись до факту несвоєчасного подання звіту про підзвітні рахунки ТОВ "Зберігач-Капітал" як фінансовим агентом" (а.с. 42-43).
На підставі наказу Головного управління ДПС у Житомирській області від 25.08.2025 №2272-п було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ" щодо подання звіту про підзвітні рахунки FATСА за 2023 рік за період діяльності з 01.01.2024 по 30.04.2025.
Результати перевірки відображено в акті від 30.09.2025 №20676/06-30-07-09/36859362 (далі - Акті від 30.09.2025, а.с. 44-50).
Так у Акті від 30.09.2025 вказано про листування з Товариством, а також про рішення від 01.07.2025 №453/06-30-04-08, та зазначено: "Здійснивши аналіз наданих пояснень, документів та з врахуванням рішення ГУ ДПС від 01.07.2025 К2453/06-30-04-08 встановлено, що пояснення ТОВ “ЗБЕРІГАЧ-КАШТАЛ” не спростовують факту встановленого порушення, щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. Даною перевіркою ТОВ “ЗБЕРГАЧ-КАПІТАЛ” встановлено порушення пп. 39-3.4. ст. 39-3 Кодексу, в частині несвоєчасного подання ТОВ “ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ” звіту про рахунки за 2023 рік, відповідальність за яке передбачено п.118-1.3 ст. 118-1 Кодексу"
Заперечення №11 на акт перевірки датовано 13.10.2025. У своїх запереченнях позивачем зазначається про лист ДПС України від 16.02.2023 та вказується, що тимчасово, на період воєнного стану, починаючи з 27.05.2022, переважають норми в частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником податків податкових обов`язків у випадках та за умов, передбачених п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. Зазначає про проходження директором військової служби в ЗСУ, а "подання звіту вимагає його особисту участь" (а.с. 51-52).
Про результати розгляду заперечень Головне управління ДПС у Житомирській області повідомило Товариство листом від 22.10.2025 №29348/6/06-30-07-09 у якому зазначає: "В ході проведення засідання, Комісією розглянуто всі документи, які наведені в поданому запереченні та прийнято рішення, що дані аргументи не спростовують факти порушень, відображених в акті документальної позапланової невиїзної перевірки від 30.09.2025 №20676/06-30-07-09/36859362. Таким чином, за результатами розгляду заперечень Комісія вирішила висновки вищенаведеного акту перевірки вважати правомірними та такими, що відповідають нормам чинного законодавств, а заперечення ТОВ "ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ" від 13.10.2025 №11 (вх. ГУ ДПС №42808/6 від 13.10.2025) залишити без задоволення (а.с. 53).
На підставі висновків Акта від 30.09.2025, Головним управлінням ДПС у Житомирській області, прийнято податкове повідомлення - рішення від 24.10.2025 №000243090709, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ" застосовано адміністративні штрафи та санкції в розмірі 670 000,00 грн. за "несвоєчасне подання звіту про підзвітні рахунки FATСА за 2023 вік відповідно до Багатосторонньої угоди CRS та Загального стандарту звітності CRS" (а.с. 56).
З матеріалів справи вбачається, що Товариство до ДПС подало скаргу (а.с. 59-60) на податкове повідомлення - рішення від 24.10.2025 №000243090709, однак Державна податкова служба України своїм рішенням від 07.01.2026 №433/6/99-00-06-03-01-06 залишила скаргу без задоволення, а податкове повідомлення - рішення від 24.10.2025 №000243090709 - без змін (а.с. 61).
Вважаючи податкове повідомлення - рішення від 24.10.2025 №000243090709 протиправним, Товариство звернулось до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
За змістом підпунктів 20.1.4. пункту 20.1 статті 20 ПКУ контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41ПК України, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Статтею 62 ПКУ визначено, що одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Відповідно до підпункту 75.1.2. пункту 75.1. статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Встановлено, що контролюючим органом за результатом проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, застосовано штрафні санкції на підставі положень п.118-1.3 ст.118-1 ПК України.
Надаючи оцінку застосованим штрафним санкціям, суд зазначає наступне.
Між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки укладено Угоду для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків (FATCA)" від 07.02.2017, ратифікованої Законом України від 29.10.2019 №229-IX.
У зв`язку з ратифікацією вказаної Угоди, для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків (FATCA)", Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України у зв`язку з ратифікацією Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків (FATCA)" від 03.12.2019 №323-IX були внесені зміни до Податкового кодексу України.
Відповідно до п. п. 14.1.257-1 п. 14.1 ст. 14 ПКУ фінансовий агент - банк або небанківська фінансова установа, які відповідно до вимог цього Кодексу та інших актів законодавства зобов`язані подавати звіт про підзвітні рахунки центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, та нести відповідальність за порушення покладених на них обов`язків у порядку, встановленому законодавством. Регулятори ринків фінансових послуг у межах повноважень, визначених статтею 21 Закону України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг", встановлюють переліки небанківських фінансових установ, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів відповідно до вимог міжнародних договорів, що містять положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або укладених на їх підставі міжвідомчих договорів. 
Підпунктами 19-1.1.32, 19-1.1.32-1 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України встановлено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, зокрема, організовують взаємодію та обмін інформацією з державними органами інших держав згідно із законодавством, міжнародними договорами України, здійснюють міжнародне співробітництво у податковій сфері; організовують взаємодію та обмін інформацією з регуляторами ринків фінансових послуг, визначеними законами України у сфері регулювання діяльності з надання фінансових послуг, з метою здійснення контролю за виконанням фінансовими агентами вимог статті 39-3 цього Кодексу та забезпечення виконання Угоди FATCA та Багатосторонньої угоди CRS.
Для цілей Багатосторонньої угоди CRS особи, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів (є підзвітними фінансовими установами), визначаються відповідно до правил зазначеної Угоди, Загального стандарту звітності CRS та нормативно- правових актів центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для реалізації Багатосторонньої угоди CRS.
Згідно з п 1. ст. 3 Угоди FATCA у цілях виконання зобов`язання щодо обміну інформацією, зазначеного в статті 2 цієї Угоди, сума та характеристика платежів, виконаних стосовно американського підзвітного рахунку, може бути визначена відповідно до принципів податкового законодавства України.
Міністерством фінансів України Наказом №496 від 12.08.2020 затверджено Порядок заповнення і подання фінансовими агентами звіту про підзвітні рахунки відповідно до Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA) (далі - Порядок), яким встановлено наступне.
Відповідно до п. 2 Порядку, останній розроблено на виконання положень Конвенції між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал (далі - Конвенція) та Протоколу до неї, укладених 04 березня 1994 року, Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA) та Податкового кодексу України.
Відповідно до п. 5 Порядку фінансові агенти з метою подання звітів про підзвітні рахунки повинні підключитися до порталу IDES (International data exchange service - Міжнародна служба обміну даними) (далі - IDES). Інструкція користувача IDES розміщенана веб-сайті Службивнутрішніх доходів США (https://www.irs.gov/businesses/corporations/fatca-ides-resources-and-support-information).
Фінансові агенти подають до ДПС через IDES звіт про підзвітні рахунки з інформацією, зазначеною у пункті 2 статті 2 Угоди FATCA, з урахуванням положень статті 3 Угоди FATCA та інших відповідних положень Угоди FATCA та додатків до неї, а також укладених відповідно до неї міжвідомчих угод.
Звіт про підзвітні рахунки заповнюється англійською мовою (латинськими буквами) та подається виключно в електронній формі одним XML-файлом, формат якого визначено у додатку 1 до цього Порядку, з дотриманням вимог щодо заповнення та подання XML-файлу, розміщених на веб-сайті Служби внутрішніх доходів США (https://www.irs.gov/businesses/corporations/fatca-xml-schemas-and-business-rules-for- form-8966).
У разі відсутності у фінансового агента підзвітних рахунків у звітному періоді до ДПС через IDES надається звіт з нульовими даними відповідно до формату XML-файлу, визначеного у до цього Порядку, з дотриманням вимог щодо заповнення та подання XML-файлу звіту з нульовими даними, розміщених на веб-сайті Служби внутрішніх доходів США (https://www.irs.gov/businesses/corporations/fatca-xml-schemas-and- business-rules-for-form-8966).
Отже, відповідно до Угоди FATCA та Порядку, звіт про підзвітні рахунки подаються саме фінансовим агентом, як спеціальним суб`єктом.
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки" від 20.03.2023 №2970-IX (далі - Закон №2970), Розділ I Податкового кодексу України доповнено статтею 39-3 "Міжнародний автоматичний обмін інформацією та подання звітності про підзвітні рахунки" такого змісту:
39-3.4. Подання звіту про підзвітні рахунки
39-3.4.1. Фінансові агенти зобов`язані щороку, до 1 липня, подавати до контролюючого органу звіт про підзвітні рахунки.
39-3.4.2. Звітним періодом вважається попередній календарний рік, якщо Угодою FATCA або Багатосторонньою угодою CRS відповідно не встановлено інші правила.
39-3.4.3. У звіті про підзвітні рахунки, що подається для цілей виконання вимог Угоди FATCA або Багатосторонньої угоди CRS, фінансовий агент надає інформацію про всі підзвітні рахунки за звітний період в обсязі, визначеному Угодою FATCA або розділом I Загального стандарту звітності CRS.
39-3.4.4. Звіт про підзвітні рахунки подається виключно в електронній формі. Форма звіту про підзвітні рахунки, формат (стандарт) його заповнення та подання фінансовими агентами до контролюючого органу встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
39-3.4.5. Контролюючий орган здійснює збір інформації від фінансових агентів, зберігання, захист такої інформації та передачу відомостей до компетентного органу іноземної юрисдикції чи фінансовому агенту, від якого вона була отримана (у разі необхідності виправлення або уточнення інформації щодо фінансового рахунку, який веде такий фінансовий агент). Забороняється надання контролюючим органом інформації щодо підзвітних рахунків (у тому числі отриманої від компетентних органів іноземних держав) іншим особам, у тому числі правоохоронним чи іншим державним органам, органам місцевого самоврядування, юридичним та фізичним особам (у тому числі тим, про яких надано інформацію у звіті про підзвітні рахунки), крім випадків надання такої інформації відповідно до вимог Кримінального процесуального кодексу України.
39-3.6.4. Контролюючий орган зобов`язаний надати інформацію про порушення фінансовим агентом вимог цієї статті, що також може свідчити про існування ризику невиконання таким фінансовим агентом вимог законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення, до Національного банку України та Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку щодо фінансових агентів, державне регулювання та нагляд за діяльністю яких вони здійснюють.
39-3.7.5. Якщо за результатами камеральної перевірки контролюючий орган виявляє неподання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки у встановлений строк або несвоєчасне подання звіту, або неподання чи несвоєчасне подання виправленого звіту або відповіді на запит (повідомлення), надісланий контролюючим органом за правилами цієї статті, контролюючий орган складає акт, у якому викладається опис обставин вчиненого правопорушення, встановленого під час камеральної перевірки. Результати камеральної перевірки оформлюються у порядку, встановленому статтею 86 цього Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею.
39-3.10. Звіт про підзвітні рахунки не є податковою декларацією фінансового агента або її частиною та не прирівнюється до податкової звітності фінансового агента чи власника рахунку та/або його контролюючої особи. Норми цієї статті є спеціальними щодо інших норм цього Кодексу в частині визначення правил підготовки, подання та перевірки звітів про підзвітні рахунки. Штрафні (фінансові) санкції, передбачені цим Кодексом за порушення вимог зберігання первинних документів, ведення та подання податкової звітності, не застосовуються за порушення вимог цієї статті.
39-3.11.5. Звіт про підзвітні рахунки подається щодо кожного інституту спільного інвестування окремо. Компанія з управління активами несе встановлену цим Кодексом відповідальність за подання звіту про підзвітні рахунки щодо кожного корпоративного та/або пайового інвестиційного фонду, активами якого вона управляє.
Законом №2970 підпункт 102.2.2 пункту 102.2 статті 102 Податкового кодексу України доповнено абзацом другим такого змісту:
"Контролюючий орган має право проводити перевірку з питань дотримання вимог статті 39-3 цього Кодексу фінансовими агентами та власниками рахунків та визначати суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) у випадках та розмірах, визначених цим Кодексом, не пізніше 1825 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання звіту про підзвітні рахунки, а якщо відповідний звіт був поданий пізніше - за днем його фактичного подання. Строк давності, визначений цим абзацом, не застосовується щодо перевірки фінансового агента, який не подав звіт про підзвітні рахунки за звітний період у визначеному цим Кодексом порядку".
Законом №2970 Податковий кодекс України доповнено статтею 118-1 такого змісту:
"Стаття 118-1. Порушення вимог щодо виявлення підзвітних рахунків та подання звітності для автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки
118-1.1. Неподання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки відповідно до вимог статті 39-3 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу у 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Сплата такого штрафу не звільняє фінансового агента від обов`язку подання звіту про підзвітні рахунки.
118-1.2. Ненадання у встановлений строк депозитарною установою повідомлення про депонентів - інвесторів інститутів спільного інвестування компанії з управління активами або надання у повідомленні неповних відомостей, або ненадання компанії з управління активами відповіді на її запит, надісланий відповідно до пункту 39-3.11 статті 39-3 цього Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу у 30 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Сплата такого штрафу не звільняє депозитарну установу від обов`язку подання інформації та документів про депонентів - інвесторів інститутів спільного інвестування компанії з управління активами.
118-1.3. Несвоєчасне подання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки або несвоєчасне подання фінансовим агентом виправленого звіту про підзвітні рахунки на вимогу контролюючого органу з порушенням встановлених строків, визначених статтею 39-3 цього Кодексу, -
тягне за собою накладення штрафу у 0,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про підзвітні рахунки, але не більше 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Сплата такого штрафу не звільняє фінансового агента від обов`язку подання звіту про підзвітні рахунки та виправлення помилок у раніше поданому звіті.
118-1.5. Розрахунок суми штрафу здійснюється шляхом додавання розмірів штрафів за кожен фінансовий рахунок, щодо якого було подано помилкову, неповну або недостовірну інформацію, та за кожен фінансовий рахунок, який не було включено до звіту про підзвітні рахунки.
У підрозділі 10 розділу XX "Перехідні положення": пункти 53 і 53-1 викладено в такій редакції:
53-1.3. Установити такі особливості застосування положень статті 39-3 цього Кодексу у частині, що стосується застосування Загального стандарту звітності CRS, протягом перехідного періоду:
1) фінансові агенти, які станом на 30 червня 2023 року відповідають критеріям підзвітних фінансових установ, зобов`язані стати на облік у контролюючому органі відповідно до пункту 39-3.3 статті 39-3 цього Кодексу до 31 грудня 2023 року;
2) за порушення, вчинені фінансовими агентами та власниками рахунків до 31 грудня 2024 року включно, штрафні (фінансові) санкції, передбачені пунктами 118-1.3-118-1.8 статті 118-1 цього Кодексу, не застосовуються, а за порушення, вчинені у період з 1 січня по 31 грудня 2025 року, - застосовуються у 0,5 розміру відповідного штрафу.
Законом №2970 підпункт 14.1.146-1 викладено у такій редакції: підзвітний рахунок - фінансовий рахунок, який відповідає визначенню терміну "американський підзвітний рахунок" відповідно до Угоди FATCA та/або визначається як підзвітний рахунок відповідно до правил Загального стандарту звітності CRS для цілей Багатосторонньої угоди CRS";
Отже, фінансові агенти мають обов`язок подання звіту про підзвітні рахунки щороку, до 1 липня, а за невиконання вказаного обов`язку передбачена відповідальність, при визначенні якої мають бути враховані особливості, визначені у пункті 53-1.3 підрозділі 10 розділу XX "Перехідні положення". 
З огляду на положення п.53-1.3 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення", суд дійшов висновку про неправомірність застосування контролюючим органом до Товариством штрафних санкцій за порушення, яке мало місце до 31 грудня 2024 році.
Крім того, суд приймає до уваги і те, що на офіційному сайт ДПС України 31.10.2024 було опубліковано повідомлення для фінансових агентів відповідно до якого: «У період з 14 по 20 червня 2024 року Служба внутрішніх доходів США (далі СВД США) здійснила глобальне оновлення Міжнародної служби обміну даними (IDES), про що було опубліковано інформаційне повідомлення. Після зазначеного оновлення IDES, ДПС зафіксовано наявність технічної проблеми, що полягає у порушенні інформаційної взаємодії між ІТ-системою ДПС та IDES, у зв`язку з чим технічний процес отримання та обробки звітів про підзвітні американські рахунки за Угодою FATCA (далі звіти FATCA) був порушений. Вказаний технічний збій призвів до неможливості подання звітів FATCA фінансовими агентами до ДПС у строк, визначений підпунктом 39 3.4.1 пункту 39 3.4. статті 39 3 Податкового кодексу України (далі Кодекс) (до 01 липня). Зважаючи на наявність технічної проблеми, СВД США продовжила термін обміну інформацією, визначений пунктом 5 статті 3 Угоди FATCA, до 30 листопада 2024 року.
Однак, як вбачається з розрахунку штрафних санкцій за несвоєчасне подання ТОВ "ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ", період порушення граничних строків розрахунків: із 01.07.2024 по 30.04.2025; кількість днів: 304; мінімальна заробітна плата на 01.01.2023: 6700; ставка пені: 0,50; штраф у розмірі 0,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про підзвітні рахунки: 1018400,00 грн; але не більше 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року: 670000,00; сума нарахованого штрафу: 670000,00 грн (а.с. 58).
Отже, відповідачем при розрахунку штрафної санкції враховано період із 01.07.2024 по 30.04.2025, що є помилковим, оскільки Головним управлінням ДПС у Житомирській області не взято до уваги повідомлення про технічні проблеми, яким встановлено граничний строк до 30.11.2024 (включно), а також норму п.53-1.3 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення".
Враховуючи вказані обставини судом висновується, що відповідачем здійснено неправильний розрахунок кількості днів прострочення Товариством подання звітності, що є окремою підставою для висновку про неправомірність застосованого розміру штрафних санкцій.
Вірним є такий розрахунок: 
період порушення граничних строків розрахунків: із 01.01.2025 по 30.04.2025;
кількість днів: 120; 
мінімальна заробітна плата на 01.01.2023: 6700; 
ставка пені: 0,50;
штраф у розмірі 0,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про підзвітні рахунки: 804000,00; 
але не більше 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року: 670000,00; 
сума нарахованого штрафу: 402000 грн. 
Обставини, які слугували причиною для невчасного подання Товариством звіту про підзвітні рахунки FATСА за 2023 рік, судом при розгляді даного спору не досліджуються, оскільки рішення від 01.07.2025 №453/06-30-04-08 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, не є предметом спору у даній адміністративній справі.
Вказане рішення є чинним, у адміністративному чи судовому порядку не скасоване, а тому враховується судом при розгляді даної адміністративної справи.
З огляду на встановлені судом обставини, що підтверджуються належними доказами, суд дійшов висновку про часткове задоволення позову та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.10.2025 №000243090709 в частині застосування штрафних (фінансових) санкції у розмірі 268000,00 грн (670000,00 грн - 402000,00 грн) за несвоєчасне подання звіту про підзвітні рахунки FАТСА за 2023 рік.
Частиною першою та другою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Положеннями статті 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).
При зверненні до суду з адміністративним позовом позивачем сплачений судовий збір у розмірі 10500 грн.
За приписами ч. 3 ст. 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
Отже, стягненню з відповідача підлягає сплачений позивачем судовий збір у розмірі 4020,00 грн ( 268000х100/670000)=40%; 10050х 40%)

Керуючись статтями 9, 72-77, 90, 242-246, 255, 258 Кодексу адміністративного судочинства України, суд 

вирішив:

Частково задовольнити позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ" (вул. Новий Бульвар, 9, кв.1, м. Житомир, 10008, ЄДРПОУ: 36859362) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7,м. Житомир, 10003, ЄДРПОУ: 44096781) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27.10.2025 №000243090709 в частині застосування штрафних (фінансових) санкції у розмірі 268 000 (двісті шістдесят вісім тисяч) гривень 00 копійок.
У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗБЕРІГАЧ-КАПІТАЛ" документально підтверджені судові витрати у сумі 4020 ( чотири тисячі двадцять ) гривень 00 копійок.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.В. Лавренчук

07.07.26