РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
і м е н е м У к р а ї н и

08 липня 2026 року 	м. Рівне	№460/8513/26	

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Зозулі Д.П. за участю секретаря судового засідання Минько Н.З. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:
позивача: представник Коритнюк Віталій Олександрович, 
відповідача: представник Степанець Мар`яна Володимирівна, 
третьої особи на стороні відповідача: представник не прибув,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом
 	ОСОБА_1 	
до	Головного управління ДПС у Рівненській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Радивилівська міська рада Рівненської області 	
 	про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -	
В С Т А Н О В И В:
ОСОБА_1 (далі - ОСОБА_1 , позивач) звернувся до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - ГУ ДПС у Рівненській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.03.2026 № 19148-2409-1717-UA56040290000025511.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що в його користуванні перебуває земельна ділянка для будівництва та обслуговування будівель торгівлі (кадастровий номер 5625881600:03:004:0231) площею 1,4 га, що знаходиться по АДРЕСА_1 . ГУ ДПС у Рівненській області було винесено податкове повідомлення–рішення № 19148-2409-1717-UA56040290000025511, якими позивачу було визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за 2026 рік в розмірі 284949 грн. 63 коп. Зазначає, що під час винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відповідачем було допущено порушення в частині визначення правильного розміру податкового зобов`язання, а саме для визначення суми орендної плати за користування земельною ділянкою відповідач застосував ставку 5% від нормативно грошової оцінки земельної ділянки, що не відповідає, а ні розміру орендної плати визначеному у договорі оренди землі від 09 лютого 2007 року № 1, з урахуванням укладених додаткових угод від 01 квітня 2008 року та від 18 серпня 2010 року, а ні приписам пп. 288.5.1 п. 288.5. ст 288 Податкового кодексу України, що є підставою для його скасування. З наведених підстав просить позовні вимоги задовольнити.
Позиція відповідача викладена у відзиві на позовну заяву. Відповідач вказує, що нарахування сум орендної плати згідно спірного податкового повідомлення–рішення проведено відповідно до п. 288.1 ст. 288 ПК Податкового кодексу України, на підставі отриманої інформації від Радивилівської міської ради від 30.01.2026 року № 01-04/76 в якій було відображено відомості щодо найменування орендаря ОСОБА_1 , дати укладання договору оренди земельної ділянки, місцезнаходження, площа, нормативно-грошова оцінка земельної ділянки, розмір орендної плати, 5 %, строк дії договору. В звязку з чим у задоволені позову просить відмовити повністю.
Позивач подав до суду відповідь на відзив, в якому навів доводи на користь задоволення позовних вимог, тотожні викладеним у позовній заяві.
Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області правом на подання заперечення на відповідь на відзив не скористалося.
Згідно п. 3 ч. 3 ст. 246 КАС України, суд зазначає, що ухвалою судді від 19 травня 2026 року відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження і призначено підготовче судове засідання на 17.06.2026.
Ухвалою суду від від 29.05.2026 залучено до участі у справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача Радивилівську міську раду Рівненської області. 
На адресу суду від третьої особи надійшли письмові пояснення щодо позову в яких Радивилівська міська рада Дубенського району Рівненської області зазначила, що у відповідності до укладеного між Бугаївською сільською радою та суб`єктом підприємницької діяльності Ворожбитом М.Б. договору оренди землі від 09.02.2007 № 1 (з урахуванням додаткової угоди від 18 серпня 2010 року) в користуванні останньго перебуває земельна ділянка (кадастровий номер 5625881600:03:004:0231) площею 1,4 га, що знаходиться по вул. Бродівській, 96 в с. Опарипси, Дубенському районі, Рівненської області. Разом з тим з урахуванням протоколу розбіжностей від 26.02.2020 №1 до додаткової угоди до договору оренди землі №1 від 09.02.2007 року, укладеного між Бугаївською сільською радою та ФОП ОСОБА_1 , рішенням Радивилівської міської ради від 26.01.2021 №112 «Про внесення змін в договір оренди землі Бугаївської сільської ради» встановлено, що орендна плата вноситься орендарем у безготівковій формі в гривнях та розмірі 5 відсотків (5%) від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, проте, Орендар уникає підписання додаткових угод щодо внесення змін до Договору стосовно зміни розміру орендної плати, що призводить до суттєвого ненадходження до міського бюджету коштів та порушує інтереси Радивилівсвької міської територіальної громади, а відтак просить врахувати наведені у поясненнях обставини щодо визначення розміру орендної плати за земельну ділянку кадастровий номер 5625881600:03:004:0231. 
Представник позивача подав відповідь на письмові пояснення третьої сторони в яких зазначив про те що в письмових поясненнях відсутнє посилання на укладені сторонами угоди якими було визначено суму орендної плати за земельну ділянку у розмірі 5% від нормативно грошової оцінки землі, а відтак важає що доводи Радивилівської міської ради викладені у поясненнях щодо позову не підтверджують правомірності застосувавши відповідачем для обрахування орендної плати ставку 5% від нормативно грошової оцінки земельної ділянки.
Ухвалою суду від 17.06.2026 було закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 01.07.2026. 
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив задовольнити з підстав, наведених у позовній заяві.
Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечила та просили відмовити в позові.
Представник третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача в судове засідання не прибув, про дату та час та місце проведення судового засідання належним чином повідомлений, про причини неявки суд не повідомив.
Ухвалою суду від 01.07.2026, яка занесена до протоколу судового засідання, продовжено розгляд справи за відсутності представника третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Радивилівської міської ради Дубенського району Рівненської області.
У судовому засіданні 01.07.2026 було відкладено ухвалення та проголошення судового рішення до 08.07.2026.
Суд заслухав пояснення представників позивача та відповідача, дослідив долучені до матеріалів справи письмові докази, оцінив їх в сукупності і встановив наступні фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини.
Так, 09 лютого 2007 року між субєктом підприємнмницбкої діяльності ОСОБА_1 та Бугаївською сільською радою Радивилівського району Рівненської області укладено договір № 1 оренди землі (далі - Договір), який зареєстрований у Радивилівському районному відділі Рівненської регіональної філії ДП «Центр ДЗК», про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 09.02.2007 за № 040759400001.
Відповідно до п. 1 Договору сторонами погоджено, що в оренду передається земельна ділянка несільськогосподарського призначення для будівництва автодорожнього сервісу (кемпінгу) площею 2,00, та для обслуговування автозаправного комплексу - площею 0,50 га. Загальний розмір земельної ділянки, що передавався в оренду становив 2,50 га.
Згідно з п. 8 Договору, його укладено на 47 років. 
Відповідно до п. 9 Договору орендна плата вноситься орендарем у безготівковій формі в гривнях в розмірі: 10 % від номративної грошової оцінки.
Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції (п.10 Договору).
У відповідності до п. 36 Договору зміна його умов здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди сторін щодо зміни умов договору спір розвязується у судовому порядку.
Відповідно до додаткової угоди від 01.04.2008 № 1 до Договору, на підставі рішення Бугаївської сільської ради від 25.03.2008 № 221 «Про внесення змін до договору оренди землі» п. 13 Договору змінено та викладено в такій редакції: розмір орендної плати за земельні ділянки комерційного призначення з 01.01.2008 становить від 8 до 12 відсотків від нормативно грошової оцінки земельної ділянки (але не менше трикратного розміру земельного податку). Встановлено річну орендну плату в розмірі трикратного земельного податку. Дана додаткова угода зареєстрована у Радивилівському районному відділі Рівненської регіональної філії ДП «Центр ДЗК», про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 24.11.2008 за № 040859400008. 
В подальшому, у зв`язку зі зміною площі земельної ділянки після передачі її частини в оренду ТОВ «Вест Ойл Груп», 18.08.2010 між Бугаївською сільською радою та суб`єктом підприємницької діяльності Ворожбитом М.Б. укладено додаткову угоду до Договору якою визначено, що в користування Орендарю надається земельна ділянка загальною площею 1,4 га, що розташована по вул. Бродівська, 96, с. Опарипси, Радивилівського району. Дана додаткова угода зареєстрована у Радивилівському районному відділі Рівненської регіональної філії ДП «Центр ДЗК», про що у Державному реєстрі земель вчинено запис за № 041059400005 від 25.08.2010. 
Також, рішенням Радивилівської міської ради від 18.03.2021 № 195 «Про дозвіл на виготовлення технічної документації із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельної ділянки в натурі (на місцевості)» ОСОБА_1 , надано дозвіл на виготовлення технічної документації із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельної ділянки в натурі (на місцевості) для будівництва та обслуговування будівель торгівлі орієнтовною площею 1,4 га по АДРЕСА_1 . 
Згідно витягу із Державного земельного кадастру, 22.06.2021 на підставі технічної документацію із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельної ділянки в натурі (на місцевості) здійснено державну реєстрацію земельної ділянки із присвоєнням їй кадастрового номеру 5625881600:03:004:0231, за адресою: АДРЕСА_1 , цільове призначення: 03.07 «Для будівництва та обслуговування будівель торгівлі». 
Рішенням Радивилівської міської ради від 11.08.2021 №423 «Про затвердження технічної документації із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельної ділянки в натурі (на місцевості) та внесення змін в рішення міської ради» ОСОБА_1 затверджено технічну документацію із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельної ділянки в натурі (на місцевості) для будівництва та обслуговування будівель торгівлі (кадастровий номер 5625881600:03:004:0231) площею 1,4 га по АДРЕСА_1 . 
Надалі, на підставі рішень сесії Радивлівської міської ради від 11.08.2021 року № 423 «Про затвердження технічної документації із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельної ділянки в натурі (на місцевості) в оренду та внесення змін в рішення міської ради» та від 09.09.2022 № 973 «Про внесення змін в рішення міської ради» до Договору внесено зміни щодо нормативно-грошової оцінки земельної ділянки та розміру орендної плати. 
Разом з цим, направлені неодноразово на адресу ОСОБА_1 листи від 04.02.2021 № 02.01-20/274, від 19.08.2021 № 01-09-20/1723, від 29.11.2021 №2342/01.09-20, від 21.12.2022 №1816/01.09-20, від 24.02.2023 № 311/01.09-20, від 24.07.2023 №1283/01.09-20, з додатковими угодами щодо внесення змін до Договору в частині розміру орендної плати, залишилися без реагування Орендаря. 
З урахуванням протоколу розбіжностей від 26.02.2020 №1 до додаткової угоди до договору оренди землі №1 від 09.02.2007 року, укладеного між Бугаївською сільською радою до ФОП ОСОБА_1 , рішенням Радивилівської міської ради від 26.01.2021 №112 «Про внесення змін в договір оренди землі Бугаївської сільської ради» встановлено, що орендна плата вноситься орендарем у безготівковій формі в гривнях та розмірі 5 відсотків (5%) від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
Згідно витягу № НВ-5600224012026 із технічної документації з нормативно грошової оцінки земельних ділянок нормативно грошова оцінка земельної ділянки кадастровий номер 5625881600:03:004:0231 становить 5698992,64 грн.
Також, судом встановлено, що рішенням Радивилівської міської ради Дубенського району Рівненської області від 02 липня 2025 року №2169 встановлено ставки земельного податку на 2026 рік. Для земельних ділянок з кодом цільового призначення 03.07 «Для будівництва та обслуговування будівель торгівлі» ставка земельного податку для фізичних осіб визначена у розмірі 2 відсотків від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
Крім того, згідно інформації Радивилівської міської ради від 30.01.2026 року № 01-04/76 (вхідний № 2819/5/17-00 від 02.02.2026 року) ОСОБА_1 09.02.2007 року (додаткова угода від 01.04.2008 року) було укладено договір оренди земельної ділянки з Радивилівською міською радою за адресою: АДРЕСА_1 , площею 1,4 га, кадастровий номер 5625881600:03:004:0231, нормативно-грошова оцінка земельної ділянки на 2026 рік 5698992,64 грн., розмір орендної плати – 5 %, річна сума орендної плати становить 284949,63 грн., строк дії договору – 47 років.
25.03.2026 Головним управлінням ДПС у Рівненській області сформовано податкове повідомлення-рішення № 19148-2409-1717-UA56040290000025511 відповідно до якого ОСОБА_1 було нараховано податкове зобовязання у вигляді орендної плати з фізичних осіб (код платежу 18010900) за 2026 рік у сумі 284949,63 грн.
Податкове повідомлення-рішення сформоване щодо оренди земельної ділянки комунальної власності кадастровий номер 5625881600:03:004:0231, площею 1,4000 га, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , цільове призначення земельної ділянки (03.07) для будівництва та обслуговування будівель, нормативно грошова оцінка якої становить 5698992,64 грн., ставка орендної плати 5%.
Позивач, не погоджуючись із оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, звернувся до суду із цим позовом.
При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Згідно з підпунктом 14.1.125 пункту 14.1 статті 14 ПК України нормативна грошова оцінка земельних ділянок для цілей розділу XII, глави І розділу XIV цього Кодексу- капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.
За договором найму (оренди) земельної ділянки наймодавець зобов`язується передати наймачеві земельну ділянку на встановлений договором строк у володіння та користування за плату. Відносини щодо найму (оренди) земельної ділянки регулюються законом (частини 1 та 2 статті 792 ЦК України).
Таким законом є Закон України «Про оренду землі» (далі Закон №161-XIV), у статті 13 якого закріплено, що договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.
Договір оренди землі укладається у письмовій формі і за бажанням однієї зі сторін може бути посвідчений нотаріально (частина 1 статті 14 Закону №161-XIV).
У статті 18 Закону №161-XIV передбачено, що договір оренди землі набирає чинності після його державної реєстрації, а відповідно до частини 1 статті 20 цього Закону укладений договір оренди землі підлягає державній реєстрації. Державна реєстрація договорів оренди землі проводиться у порядку, встановленому законом.
Відповідно до п. 44 Договору оренди землі № 1 від 09.02.2007 сторони погодили, що договір набирає чинності після підписання сторонами та його державної реєстрації.
Справляння плати за землю, в тому числі й орендної плати, здійснюється відповідно до положень розділу ХІІ ПК України.
Відповідно до підпунктів 269.1.1 та 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.
Особливості нарахування та сплати орендної плати за земельну ділянку як однієї із форм плати за землю врегульовано приписамистатті 288 ПК України.
За приписами пункту 288.1 статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.
Згідно з пунктами 288.2 - 288.4 статті 288 ПК України платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.
Законом України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» від 27.03.2014 №1166-VII, який набрав чинності 01.04.2014, підпункт 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПК України викладено в такій редакції: «розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки».
Відповідно до пункту 288.5 статті 288 ПК України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу (у редакції з 01.01.2017 року згідно з Законом №1797-VIII від 21.12.2016) не може бути меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території; (у редакції з 01.01.2018 згідно з Законом №2245-VIII від 07.12.2017) - для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки); не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки (підпункт 288.5.2 цього ж пункту).
Рішенням Радивилівської міської ради Дубенського району Рівненської області від 02 липня 2025 року № 2169 встановлено з 01 січня 2026 року ставки та пільг із сплати земельного податку на території Радивилівської міської ради. Згідно з Додатком 1 до рішення Радивилівської міської ради від 02.07.2025 № 2169 ставка земельного податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено (незалежно від місцезнаходження) код 03.07 “Для будівництва та обслуговування будівель торгівлі» для фізичних осіб встановлено в розмірі 2 відсотків нормативно грошової оцінки.
Відповідно до пункту 288.7 статті 288 ПК України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу.
Диспозиція статті 288 ПК України чітко розрізняє розмір орендної плати (яка визначається договором) та річну суму платежу (яка, в свою чергу, не може бути меншою від затвердженого законодавцем розміру).
Пунктом 289.1 статті 289 ПК України передбачено, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.
Зміст наведених норм свідчить, що для визначення розміру орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. При цьому законодавцем визначено нижню (а в деяких випадках і верхню) граничну межу ставки орендної плати за земельні ділянки, незалежно від того, чи збігається її розмір із визначеним у договорі. 
Від так суд висновувє, що незалежно від того, чи вносилися зміни до змісту договору оренди в частині встановлення ставки або розміру орендної плати, ПК України вимагає, щоб річна сума платежу була не меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території (в даному випадку 2%) та не може перевищувати 12 % нормативної грошової оцінки.
В своїй позовній заяві, як підставу для визнання протиправним та скасування спірного податкового повідомлення-рішення позивач вказує на безпідставнімть застосування відповідачем при нарахуванні орендної плати за землю савки 5%, що за твердженням позивача не відповідає ні розміру орендної плати визначеному у договорі оренди землі від 09 лютого 2007 року № 1, з урахуванням укладених додаткових угод від 01 квітня 2008 року та від 18 серпня 2010 року, а ні приписам пп. 288.5.1 п. 288.5. ст 288 Податкового кодексу України. В свою чергу стверджує, що відповідні зміни щодо нарахування орендної плати на рівні п`яти відсотків від нормативної грошової оцінки землі до договору оренди землі від 09 лютого 2007 року № 1 не вносилися та відповідно ОСОБА_1 не погоджувалися.
Як зазначено у відзиві на позовну заяву при визначенні суми орендної плати у спірному податковому повідомленні-рішенні відповідач керувався отриманою від третьої особи інформацією від 30.01.2026 року № 01-04/76 в якій було відображено відомості щодо найменування орендаря, дата укладання договору оренди земельної ділянки, місцезнаходження, площа, нормативно-грошова оцінка земельної ділянки, розмір орендної плати - 5 %. Відповідний лист з додатком було долучено до матеріалів справи.
Третя особа у своїх поясненнях зазначила, що з урахуванням протоколу розбіжностей від 26.02.2020 №1 до додаткової угоди до договору оренди землі №1 від 09.02.2007 року, укладеного між Бугаївською сільською радою до ФОП ОСОБА_1 , рішенням Радивилівської міської ради від 26.01.2021 №112 «Про внесення змін в договір оренди землі Бугаївської сільської ради» встановлено, що орендна плата вноситься орендарем у безготівковій формі в гривнях та розмірі 5 відсотків (5%) від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
До матеріалів справи третою особою було долучено протокол розбіжностей від 26.02.2020 №1 який не містить реквізитів додаткової угоди до якої були надані такі розбіжності та відсутній підпис уповноваженої особи орендодавця.
Разом з тим, під час розгляу справи в суді відповідачем та третьою особою не долучено до матеріалів справи укладеної належним чином додаткової угоди до договору оренди землі від 09 лютого 2007 року № 1, якою було встановлено ставка орендної плати 5%.
Проаналізувавши наведені обставини щодо застосування відповідачем при визначені суми податкового зобовязання ставки орендної плати на рівні 5% за відсутності укладеної належним чином відповідної додаткової угоди між орендарем та орендодавцем, суд зазначає наступне.
У частині 1 статті 651 ЦК України передбачено, що зміна або розірвання договору допускається лише за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законом.
Відповідно до частин 1 та 2 статті 30 Закону №161-XIV зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору оренди землі спір вирішується в судовому порядку.
За змістом пункту 36 Договору оренди землі, укладеного між сторонами, зміна його умов здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди сторін щодо зміни умов договору спір розвязується у судовому порядку.
У статті 654 ЦК України передбачено, що зміна або розірвання договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється або розривається, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту.
На законодавчому рівні закріплено дві форми правочину: усна і письмова (частина 1 статті 205 ЦК України). Тому державна реєстрація не є різновидом форми правочину у її класичному розумінні.
Водночас державна реєстрація договору (документа, яким вносяться зміни до договору) відповідно до частини 3 статті 640 ЦК України є складовою та завершальним етапом процедури його укладення, що передує набранню договором чинності, адже лише після державної реєстрації договору (якщо така реєстрація передбачена законом чи самим договором) сторони набувають прав і обов`язків за ним.
Тож державна реєстрація договору на рівні з його формою є одним із тих елементів, які обов`язково мають бути дотримані сторонами правочину при внесенні змін до нього. Саме такий підхід застосований законодавцем, наприклад, у частині 2 статті 513 ЦК України.
Такий висновок Велика Палата Верховного Суду у постанові від 05.02.2025 у справі №925/457/23 (провадження №12-33гс24) обґрунтовує тим, що додаткова угода за своєю юридичною природою є правочином, який вносить зміни до вже існуючого договору. За допомогою такого юридичного інструменту сторони можуть змінити свої попередні домовленості, які виражені й зафіксовані в умовах основного договору.
Тому, Велика Палата Верховного Суду висновує, що з огляду на те, що договір оренди землі відповідно до закону підлягав укладенню в письмовій формі з обов`язковим проведенням його державної реєстрації, то й додаткова угода, якою вносились зміни до істотних умов такого договору, з усією очевидністю та за аналогією закону (статті 18, 20 Закону № 161-XIV) теж мала бути укладена в письмовій формі й підлягала державній реєстрацій.
Інакше можлива ситуація, коли сторони уклали договір оренди землі й зареєстрували його у Державному реєстрі земель на одних умовах, а в подальшому шляхом укладення додаткової угоди без проведення державної реєстрації змінили його істотні умови, зокрема: строк дії договору оренди (у тому числі з порушенням установленого законом ліміту в 50 років), ставку орендної плати (що теж має обліковуватися податковими органами з огляду на подвійну правову природу орендної плати як договірного платежу й обов`язкового земельного податку) чи предмет договору (земельну ділянку), наприклад у зв`язку із внесенням змін до її конфігурації / площі чи виділенням її в натурі на місцевості тощо.
За змістом частин 1 та 3 статті 653 ЦК України у разі зміни договору зобов`язання сторін змінюються відповідно до змінених умов щодо предмета, місця, строків виконання тощо; зобов`язання змінюється з моменту досягнення домовленості про зміну договору, якщо інше не встановлено договором чи не обумовлено характером його зміни.
На переконання Великої Палати Верховного Суду, з урахуванням характеру змін до договору оренди землі в частині такої істотної умови договору, як його ціна, такі зміни не можуть набрати чинності для його сторін у разі їх прийняття без дотримання тієї процедури, яка законом передбачена для первісної редакції договору оренди землі.
З огляду на наведене рішення Радивилівської міської ради від 26.01.2021 №112 «Про внесення змін в договір оренди землі Бугаївської сільської ради», не може вважатися безумовною підставою для внесення змін до договору оренди землі від 09 лютого 2007 року № 1 в частині встановлення розміру (ставки) орендної плати, на рівні 5 відсотків від нормативної грошової оцінки земельної ділянки та відповідно в цій частині не не може бути підставою для нарахування орендної плати за землю.
Таким чином, відповідачем, в порушення приписів п. 288.1 ст. 288 ПК України, визначено спірним податковим повідомленням-рішенням грошове зобов`язання з орендної плати за землю без урахування розміру орендної плати, встановленої договором оренди вказаної земельної ділянки та без внесення відповідних змін до цього договору оренди, є безпідставними.
Аналогічної позиції дотримується Верховний Суд у постанові від 06.03.2025 у справі №160/5643/23 (адміністративне провадження № К/990/51239/24).
Натомість, суд зазначає, що контролюючий орган не позбавлений права донарахувати грошові зобов`язання з орендної плати за землю, у разі, якщо розмір орендної плати, встановлений в договорі оренди, менший за нижню граничну межу річної суми платежу з орендної плати за земельні ділянки, встановлену п.п. 288.5.1 п. 288.5 статті 288 ПК України.
Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 року рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.
Згідно з пунктом 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 року статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.
За змістом пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
У процесі розгляду справи суд не встановив інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору. А інші доводи та заперечення учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують.
Згідно з частинами першою, другою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За змістом частини першої статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Відповідно до вимог частини першої, пункту другого частини другої статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити адміністративний позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково. У разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
Системно проаналізувавши приписи законодавства України, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов належить задовольнити повністю.
Відповідно до пункту п`ятого частини першої статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує як розподілити між сторонами судові витрати.
За правилами частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Згідно з частиною першою статті 132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.
Як встановлено судом з матеріалів справи, позивачем за подання даного позову сплачено судовий збір в сумі 2279,56 грн., що підтверджується наявною в матеріалах справи квитанцією № 8415-5368-9736-4511 від 18.05.2026. 
Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, - 
В И Р І Ш И В :
Позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управління ДПС у Рівненській області податкове повідомлення рішення форми «Ф» №19148-2409-1717-UA56040290000025511 від 25.03.2025.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області на користь ОСОБА_1 судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2279 (дві тисячі двісті сімдесят дев`ять) гривень 56 копійок.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Учасники справи:
Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 ) 
Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12, м. Рівне, Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166) 

Третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - Радивилівська міська рада Рівненської області Адреса: 35500, Рівненська область, Дубенський район, м. Радивилів, вул. Івана Франка, 11, код ЄДРПОУ 04057847.
Повний текст рішення складений 08 липня 2026 року

Суддя       Д.П. Зозуля