ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2026 року	м. Львів	Справа № 380/9411/25 пров. № А/857/38386/25	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
судді-доповідача: Гінди О.М.,
суддів: Курильця А.Р., Заверухи О.Б.,
розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 серпня 2025 року (головуюча суддя: Потабенко В.А., місце ухвалення - м. Львів) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, -

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ», 12.05.2025 звернулося до суду з адміністративним позовом в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2025 № 12367406/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.12.2024 № 123002 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12676473/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.01.2025 № 10101 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12676474/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.01.2025 № 10102 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12676475/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.01.2025 № 10103 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12676476/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.01.2025 № 10104 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12676477/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.01.2025 № 10105 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12676478/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.01.2025 № 10106 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12676486/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.01.2025 № 10107 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12676480/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.01.2025 № 10108 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12676481/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.01.2025 № 10109 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12676483/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.01.2025 № 10111 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12676484/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.01.2025 № 10112 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12676482/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.01.2025 № 10110 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12676485/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.01.2025 № 10113 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12676479/45491006 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.01.2025 № 10114 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.12.2024 № 123002, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ”, датою її подання на реєстрацію; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.01.2025 № 10101, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ”, датою її подання на реєстрацію; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.01.2025 № 10102, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ”, датою її подання на реєстрацію; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.01.205 № 10103, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ”, датою її подання на реєстрацію; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.01.2025 № 10104, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ”, датою її подання на реєстрацію; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.01.2025 № 10105, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ”, датою її подання на реєстрацію; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.01.2025 № 10106, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ”, датою її подання на реєстрацію;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.01.2025 № 10107, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ”, датою її подання на реєстрацію; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.01.205 № 10108, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ”, датою її подання на реєстрацію; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.01.2025 № 10109, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ”, датою її подання на реєстрацію; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.01.2025 № 10111, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ”, датою її подання на реєстрацію; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.01.2025 № 10112, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ», датою її подання на реєстрацію;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.01.2025 № 10110, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ”, датою її подання на реєстрацію;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.01.205 № 10113, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ”, датою її подання на реєстрацію;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.01.2025 № 10114, складену товариством з обмеженою відповідальністю “ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ”, датою її подання на реєстрацію.
Обґрунтовує позов тим, що товариству протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних, незважаючи на їхню відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. Окрім цього вказує, що відповідач не зазначив, які саме документи згідно з вичерпним переліком слід надати позивачу для перевірки і, які були б достатні для прийняття відповідачем рішення про реєстрацію таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вважає, що оскаржувані рішення є необґрунтованими та не відповідають закону, оскільки позивач долучив всі необхідні документи та пояснення, які підтверджують реальність господарських операцій. Також вказує, що для відновлення порушених прав позивача необхідно зобов`язати відповідача ДПС України зареєструвати податкові накладні, складені позивачем. Відтак, з метою відновлення прав та інтересів позивача, останній звернувся до суду із вказаним позовом.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 19 серпня 2025 року позов задоволено.
З цим рішенням суду першої інстанції не погодилася ДПС України та оскаржила його в апеляційному порядку. Вважає, що таке прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, а тому просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
Обґрунтовуючи апеляційні вимоги апелянт покликається на те, що у податкового органу були всі законні підстави для відмови у реєстрації вказаних накладних, оскільки позивачем не було подано усіх належних документів та пояснень на підтвердження здійснення господарських операцій згідно з Порядком № 520.
Відповідачем ГУ ДПС у Львівській області, 07.11.2025 подано додаткові пояснення у справі щодо врахування судом усталеної судової практики стосовно ненадання платником податків додаткових пояснень і документів.
Згідно п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з таких мотивів.
Судом першої інстанції встановлено, що ТзОВ «ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ» зареєстроване як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду ЄДРПОУ 45491006. Види діяльності КВЕД: 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 49.20 Вантажний залізничний транспорт, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 50.10 Пасажирський морський транспорт, 50.20 Вантажний морський транспорт, 50.40 Вантажний річковий транспорт, 52.10 Складське господарство, 52.22 Допоміжне обслуговування водного транспорту, 52.24 Транспортне оброблення вантажів, 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.
Як вбачається із матеріалів справи, 04.10.2024 між ТзОВ «ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ» (покупець) та ТОВ «Аскет Шиппінг» (продавець) укладено договір купівлі-продажу транспортних засобів (вагонів ) № 04/10/2024. 
Відповідно до п. 1.1 договору продавець продав, а покупець придбав транспортні засоби: вагони – хопери в кількості 15 одиниць з ідентифікуючими ознаками: 
- вагон-хопер, заводський номер 8910, серійний номер 59505727, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8911, серійний номер 59505735, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8912, серійний номер 59505743, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8913, серійний номер 59505750, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8914, серійний номер 59505768, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8915, серійний номер 59505776, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8916, серійний номер 59505784, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8917, серійний номер 59505800, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8918, серійний номер 59505818, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8919, серійний номер 59505826, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8905, серійний номер 59505552, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8906, серійний номер 59505578, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8907, серійний номер 59505685, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8908, серійний номер 59505701, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8909, серійний номер 59505719, модель 19-6869;
Вартість договору та порядок розрахунків, встановлена у відповідності до положень розділу 2 цього договору.
Вартість транспортних засобів (вагонів) оцінюється за залишковою балансовою вартістю продавця і складає 41045153,58 грн, в т.ч. ПДВ 6800858,93 грн.
Покупець проводить оплату шляхом безготівкового переказу коштів частинами з відтермінуванням та розстроченням платежів на поточний рахунок продавця, зазначений у рахунку на сплату.
На виконання умов договору купівлі-продажу транспортних засобів (вагонів) № 04/10/2024 від 04.10.2024 відповідно до акту приймання-передачі транспортних засобів (вагонів) від 16.10.2024 ТзОВ «Аскет Шиппінг» передало, а ТзОВ «ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ» прийняло у власність транспортні засоби ( вагони ): 
- вагон-хопер, заводський номер 8910, серійний номер 59505727, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8911, серійний номер 59505735, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8912, серійний номер 59505743, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8913, серійний номер 59505750, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8914, серійний номер 59505768, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8915, серійний номер 59505776, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8916, серійний номер 59505784, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8917, серійний номер 59505800, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8918, серійний номер 59505818, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8919, серійний номер 59505826, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8905, серійний номер 59505552, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8906, серійний номер 59505578, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8907, серійний номер 59505685, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8908, серійний номер 59505701, модель 19-6869;
- вагон-хопер, заводський номер 8909, серійний номер 59505719, модель 19-6869;
Цей Акт є невід`ємною частиною договору купівлі-продажу № 04/10/2024 від 04.10.2024.
ТзОВ «Аскет Шиппінг» виписано наступні видаткові накладні:
- № 14 від 16.10.2024 на вагон-хопер, заводський номер 8905;
- № 15 від 16.10.2024 на вагон-хопер, заводський номер 8906, на вагон-хопер, заводський номер 8907, на вагон-хопер, заводський номер 8908, на вагон-хопер, заводський номер 8909;
- № 16 від 16.10.2024 на вагон-хопер, заводський номер 8910, на вагон-хопер, заводський номер 8911, на вагон-хопер, заводський номер 8912;
- № 17 від 16.10.2024 на вагон-хопер, заводський номер 8913, на вагон-хопер, заводський номер 8914, на вагон-хопер, заводський номер 8915, на вагон-хопер, заводський номер 8916;
- № 18 від 16.10.2024 на вагон-хопер, заводський номер 8917, на вагон-хопер, заводський номер 8918, на вагон-хопер, заводський номер 8919.
Прибутковими ордерами від 16.10.2024 № № 1, 2, 3, 4, 5 вищезазначені вагони-хопери оприбутковані ТзОВ «ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ».
Крім цього, 30.12.2024 ТзОВ «ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ» було укладено договір купівлі-продажу транспортних засобів (вагонів) з ТзОВ «МАІСТРАНС» № 30/12/24. 
На виконання умов договору купівлі-продажу транспортних засобів (вагонів) № 30/12/24 від 30.12.2024 ТзОВ «ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ» як продавець, зобов`язується передати у власність покупця ТзОВ «МАІСТРАНС», а покупець прийняти і оплатити бувші у використанні залізничні вантажні вагони типу хопер для зерна (хопер - зерновоз) у кількості 15 одиниць.
Датою постачання (датою виконання продавцем узятих на себе зобов`язань з поставки) сторін вважають дату підписання актів приймання - передачі вагонів.
Поставка товару (вагонів – хоперів бункерного типу для перевезення зерна) підтверджується видатковими накладними № 2 від 01 січня 2025 року, № 3 від 01січня 2025 року, № 4 від 01 січня 2025 року, № 5 від 01 січня 2025 року, № 6 від 01 січня 2025 року, № 7 від 01 січня 2025 року, № 8 від 01 січня 2025 року, № 9 від 01 січня 2025 року, № 10 від 01 січня 2025 року, № 11 від 01 січня 2025 року, № 13 від 01 січня 2025 року, № 14 від 01 січня 2025 року, № 12 від 01 січня 2025 року, № 15 від 01 січня 2025 року та № 16 від 01 січня 2025 року.
Оплата за товар (вагони – хопери бункерного типу для перевезення зерна) підтверджується платіжною інструкцією № 4 від 30.12.2024 та випискою за 30.12.2024, за 10.01.2025, за 13.01.2025 та за 22.01.2025. 
В ході здійснення господарської діяльності між ТзОВ «ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ» та ТОВ «МАІСТРАНС» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 123002 від 30.12.2024, № 10101 від 01.01.2025, № 10102 від 01.01.2025, № 10103 від 01.01.2025, № 10104 від 01.01.2025, № 10105 від 01.01.2025, № 10106 від 01.01.2025, № 10107 від 01.01.2025, № 10108 від 01.01.2025, № 10109 від 01.01.2025, № 10111 від 01.01.2025, № 10112 від 01.01.2025, № 10110 від 01.01.2025, № 10113 від 01.01.2025, № 10114 від 01.01.2025.
Вказані податкові накладні доставлені до ДПС України, документи збережено. Реєстрація зупинена, що підтверджено квитанціями від 31.12.2024 за № 9398721226, від 04.02.2025 за № 9017672574, від 04.02.2025 за № 9017671897, від 04.02.2025 за № 9017672394, від 04.02.2025 за № 9017672647, від 04.02.2025 за № 9017672667, від 04.02.2025 за № 9017673757, від 04.02.2025 за № 9017671864, від 04.02.2025 за № 9017672673, від 04.02.2025 за № 9017672370, від 05.02.2025 за №9018787394, від 05.02.2025 за № 9018788091, від 05.02.2025 за № 9018790940, від 05.02.2025 за № 9018788211, від 05.02.2025 за № 9018788173.
Однак, позивач отримав повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних, в якому було зазначено, що підставами для зупинення реєстрації податкових накладних № 123002 від 30.12.2024, № 10101 від 01.01.2025, № 10102 від 01.01.2025, № 10103 від 01.01.2025, № 10104 від 01.01.2025, № 10105 від 01.01.2025, № 10106 від 01.01.2025, № 10107 від 01.01.2025, № 10108 від 01.01.2025, № 10109 від 01.01.2025, № 10111 від 01.01.2025, № 10112 від 01.01.2025, № 10110 від 01.01.2025, № 10113 від 01.01.2025, № 10114 від 01.01.2025 вказано наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних №123002 від 30.12.2024, № 10101 від 01.01.2025, № 10102 від 01.01.2025, № 10103 від 01.01.2025, № 10104 від 01.01.2025, № 10105 від 01.01.2025, № 10106 від 01.01.2025, № 10107 від 01.01.2025, № 10108 від 01.01.2025, № 10109 від 01.01.2025, № 10111 від 01.01.2025, № 10112 від 01.01.2025, № 10110 від 01.01.2025, № 10113 від 01.01.2025, № 10114 від 01.01.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8606, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТзОВ «ДЕНІЗ ЛОГІСТІК КОРПОРАЦІЯ» на вищевказану вимогу направлено на адресу ГУ ДПС у Львівській області пояснення № 03/01/25 від 03.01.2025, повідомлення № 1 від 11.03.2025 про подання пояснень та копій документів з листом від 10.03.2025 № 0/01, які підтверджують проведення операції, повідомлення № 1 від 25.03.2025 про подання додаткових пояснень та копій документів з листом від 25.03.2025 № 0/02, які підтверджують проведення операції та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкових накладних №123002 від 30.12.2024, №10101 від 01.01.2025, №10102 від 01.01.2025, №10103 від 01.01.2025, №10104 від 01.01.2025, №10105 від 01.01.2025, №10106 від 01.01.2025, №10107 від 01.01.2025, №10108 від 01.01.2025, №10109 від 01.01.2025, №10111 від 01.01.2025, №10112 від 01.01.2025, №10110 від 01.01.2025, №10113 від 01.01.2025, №10114 від 01.01.2025 та копії підтверджуючих документів щодо господарської діяльності з ТзОВ «МАІСТРАНС». 
За наслідками розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкових накладних № 123002 від 30.12.2024, № 10101 від 01.01.2025 року, № 10102 від 01.01.2025, № 10103 від 01.01.2025, № 10104 від 01.01.2025, № 10105 від 01.01.2025, № 10106 від 01.01.2025, № 10107 від 01.01.2025, № 10108 від 01.01.2025, № 10109 від 01.01.2025, № 10111 від 01.01.2025, № 10112 від 01.01.2025, № 10110 від 01.01.2025, № 10113 від 01.01.2025, № 10114 від 01.01.2025 відповідачем ГУ ДПС у Львівській області, 16.01.2025 прийнято рішення за: № 12367406/45491006, 27.03.2025, прийнято рішення за № 12676473/45491006, 27.03.2025 прийнято рішення № 12676474/45491006, 27.03.2025 прийнято рішення № 12676475/45491006, 27.03.2025 прийнято рішення № 12676476/45491006, 27.03.2025 прийнято рішення № 12676477/45491006, 27.03.2025 прийнято рішення № 12676478/45491006, 27.03.2025 прийнято рішення № 12676486/45491006, 27.03.2025 прийнято рішення № 12676480/45491006, 27.03.2025 прийнято рішення № 12676481/45491006, 27.03.2025 прийнято рішення № 12676483/45491006, 27.03.2025 прийнято рішення № 12676484/45491006, 27.03.2025 прийнято рішення № 12676482/45491006, 27.03.2025 прийнято рішення № 12676485/45491006, 27.03.2025 прийнято рішення № 12676479/45491006 про відмову у реєстрації податкових накладних № 123002 від 30.12.2024 року, № 10101 від 01.01.2025, № 10102 від 01.01.2025, № 10103 від 01.01.2025, № 10104 від 01.01.2025, № 10105 від 01.01.2025, № 10106 від 01.01.2025, № 10107 від 01.01.2025, № 10108 від 01.01.2025, № 10109 від 01.01.2025, № 10111 від 01.01.2025, № 10112 від 01.01.2025, № 10110 від 01.01.2025, № 10113 від 01.01.2025, № 10114 від 01.01.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної вказано не надання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів ,необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Позивач вважає рішення про відмову в реєстрації податкових накладних незаконними та необґрунтованими, зокрема, з огляду на те, що ним було надано контролюючому органу усі необхідні первинні документи, які підтверджують здійснення господарських операцій та відображають їх суть, зміст та обсяг після зупинення реєстрації вказаних податкових накладних, а також не містять жодних недоліків чи невідповідностей вимогам діючого законодавства України, в тому числі й Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Водночас, як вбачається із квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, в таких не зазначено переліку документів, які потрібно надати контролюючому органу та які саме недоліки містять подані документи.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на наявність достатніх, з позиції суду, документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, а також на те, що наданих відповідачу документів було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у її реєстрації.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 1 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 520 від 12.12.2019 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, в редакції чинній на момент подання спірної накладної на реєстрацію) (далі Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п. 2 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги» (пункт 3 Порядку № 520).
За правилами пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електрон (п. 7 Порядку № 520).
Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак такий перелік не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. 
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
При цьому, в залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова накладна для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем подано на розгляд комісії контролюючого органу пояснення № 03/01/25 від 03.01.2025, повідомлення № 1 від 11.03.2025 про подання пояснень та копій документів з листом від 10.03.2025 № 0/01, які підтверджують проведення операції, повідомлення № 1 від 25.03.2025 про подання додаткових пояснень та копій документів з листом від 25.03.2025 № 0/02, які підтверджують проведення операції та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкових накладних №123002 від 30.12.2024, №10101 від 01.01.2025, №10102 від 01.01.2025, №10103 від 01.01.2025, №10104 від 01.01.2025, №10105 від 01.01.2025, №10106 від 01.01.2025, №10107 від 01.01.2025, №10108 від 01.01.2025, №10109 від 01.01.2025, №10111 від 01.01.2025, №10112 від 01.01.2025, №10110 від 01.01.2025, №10113 від 01.01.2025, №10114 від 01.01.2025 та копії підтверджуючих документів щодо господарської діяльності з ТзОВ «МАІСТРАНС».
Однак, контролюючий орган оскаржуваними рішеннями відмовив у реєстрації наведених вище податкових накладних.
Відповідно до п. 10, 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Аналіз наведених норм, надає суду апеляційної інстанції підстави для висновку, що наведеним нормативно-правовим актом визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 та 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.
Як встановлено судом апеляційної інстанції та не спростовано відповідачем, що позивачем було виконано вимоги контролюючого органу, а саме надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують проведення господарських операцій.
Разом з тим, суд апеляційної інстанції зауважує, що доказів та обґрунтувань щодо того, що подані позивачем документи складені/оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не надано, а судом апеляційної інстанції не встановлено.
Крім цього, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Аналогічні висновки у подібних спірних правовідносинах викладено у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 справа № 500/2237/20.
За встановлених обставин справи, у контексті наведених вимог законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції, проаналізувавши подані документи, дійшов висновку, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, та які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію спірних податкових накладних.
Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Враховуючи вищенаведене, оскільки в ході розгляду цієї справи судом апеляційної інстанції встановлено, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінні ДПС у Львівській області будь-які підставні та правомірні зауваження до поданих позивачем документів не зазначено, а тому суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що порушені права позивача підлягають захисту шляхом зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством податкові накладні, днем їх фактичного подання на реєстрацію.
Таким чином, апеляційна скарга Головного управління ДПС у Львівській області не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду без змін.
Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати в суді апеляційної інстанції розподілу не підлягають.
Керуючись ст. ст. 311, 316, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд –

постановив:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 серпня 2025 року у справі № 380/9411/25 - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя	 	О. М. Гінда 	
судді	 	А. Р. Курилець 	
 	 	О. Б. Заверуха