КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
18 серпня 2026 року м. Київ справа №320/48127/24
Київський окружний адміністративний суд у складі судді Жукової Є.О. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників адміністративну справу 
за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІМСОЛЮШН"
до  Головного управління ДПС у м. Києві
про визнання протиправними та скасування податкових 
повідомлень - рішень,

ОБСТАВИНИ СПРАВИ
Товариство з обмеженою відповідальністю "ХІМСОЛЮШН" (далі - позивач) звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м.Києві (далі - відповідач), в якому просить суд:
скасувати податкові повідомлення-рішення №39934/26-15-07-03-04-25 від 15.05.2024р., №39940/26-15-07-03-04-25 від 15.05.2024р., №39922/26-15-07-03-04-25 від 15.05.2024р.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 25.10.2024, відкрито провадження в адміністративній справі №320/48127/24, суд ухвалив здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи. Даною ухвалою суд витребував від відповідача: матеріали проведеної перевірки позивача; обґрунтований та вмотивований розрахунок спірного податкового повідомлення-рішення; засвідчені належним чином у відповідності до вимог ст. 94 КАС України усі письмові докази, які слугували підставою для прийняття відповідачем спірного податкового повідомлення-рішення.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем було нараховано суму ПДВ на всі товарні залишки, а не лише по тих товарах, по яких суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту та які не були використані у господарській діяльності позивача. Крім того, позивач зазначає, що анулювання статусу платника ПДВ здійснювалося безпосередньо контролюючим органом в односторонньому порядку та без законних на те підстав. Також позивач вказує, що податковим органом до періоду, з яким законодавець пов`язує настання наслідків у вигляді анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, а саме: "протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію, яка свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту" включено період з 03.03.2022 по 27.05.2022, тобто період у якому для платників податків та контролюючих органів був зупинений перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Позивач також посилається, на те, що застосування штрафів за неподання форми 20-ОПП жодним чином не пов`язані з декларуванням податкових зобов`язань, а значить 1095 днів повинні застосовуватися з дня вчинення правопорушення. З урахуванням цього, позивач вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
25.11.2024, представником відповідача надано до суду відзив на позовну заяву, відповідно до якого проти задоволення позову заперечує у повному обсязі з підстав викладених у ньому.
З метою додержання розумного строку розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, суд визнав за можливе розгляд справи здійснювати за наявними матеріалами.
Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ХІМСОЛЮШН" (код ЄДРПОУ 37505621) є платником податків та перебуває на податковому обліку в Головному управління ДПС у м. Києві.
На підставі наказу Головного управління ДПС у м. Києві від 26.03.2024 №1892-п, направлень від 28.03.2024 №7607/26-15-23-03-19, від 28.03.2024 №7626/26-15-24-02-05, від 28.03.2024 №2627/26-15-24-02-05 та на підставі п.п.78.1.7 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями, п.2 частини 1 ст.13 розділу IV, ст.25 розділу IV Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", у зв`язку зі змінами п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, внесеними Законом України від 30 червня 2023 року №3219-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану" проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІМСОЛЮШН" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по дату завершення перевірки, валютного - за період з 01.01.2017 по дату завершення перевірки, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.02.2011 по дату завершення перевірки та іншого законодавства за відповідний період.
За результатами проведення перевірки, складено акт перевірки від 12.04.2024 №30573/Ж5/26-15-07-03-04-21, яким встановлено наступні порушення:
- п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України та п. 8.4 Порядку № 1588 щодо неподання повідомлень за Формою № 20-ОПП за вересень та жовтень 2017 та жовтень 2018;
- п.184.7 ст.184, п.198,5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2335 - VI із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження зобов`язань з податку на додану вартість, які підлягають сплаті в бюджет, у сумі 206 407, 00 грн. за червень 2022 року.
- абз.1 п.201.1, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2335 - VI із змінами та доповненнями не складена та не зареєстрована в Єдиному державному реєстрі податкових накладних сума податкових зобов`язань з ПДВ за червень 2022 року.
- п.44.1 ст. 44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 п.п. 140.4.2 п.140.2 ст.140 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2335 - VI із змінами та доповненням, п.1 ст. 9 Закону від 16.07.1999 №996-XIV " Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.5, п.6, п.7 П(С)БО 16 "Витрати", затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток в розмірі 177 448, 00 грн, в тому числі за 2017 рік у сумі 34 397, 00 грн., за 2024 рік у сумі 144 051, 00 грн.
- ч.8 ст.9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" №2464-VI від 08.07.2010 зі змінами та п.6 ч.3 IV "Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" затвердженої Наказом Міністерства фінансів України № 449 від 20.04.2015, в результаті чого встановлено порушення порядку сплати єдиного соціального внеску в травні 2015 року;
- пп.4 п.2 ст. 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" №2464-VI від 08.07.2010, п.1 розділу ІІІ Наказу Міністерства фінансів України від 14 квітня 2015 року № 435 "Про затвердження Порядку формування та подання страхувальниками звіту, щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, щодо несвоєчасно поданого звіту за травень 2016 року.
Не погодившись з висновками акту перевірки, позивачем, у встановленому порядку подані заперечення.
Відповідачем частково взято до уваги заперечення та з їх врахуванням, висновки акта перевірки викладено в наступній редакції:
- п.63.3 ст. 63 Податкового кодексу України та п. 8.4 Порядку № 1588 щодо неподання повідомлень за Формою № 20 - ОПП за вересень та жовтень 2017 та жовтень 2018;
- п.184.7 ст.184, п.198,5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2335 - VI із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження зобов`язань з податку на додану вартість, які підлягають сплаті в бюджет, у сумі 206 407, 00 грн. за червень 2022 року.
- абз.1 п.201.1, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2335 - VI із змінами та доповненнями не складена та не зареєстрована в Єдиному державному реєстрі податкових накладних сума податкових зобов`язань з ПДВ за червень 2022 року.
На підставі акту перевірки, відповідачем прийнято податкові повідомлення - рішення:
від 15.05.2024 №39934/26-15-07-03-04-25 на суму 206 407,00 грн. та штрафні санкції 51 602, 00 грн.;
від 15.05.2024 №39940/26-15-07-03-04-25 на суму 3 400, 00 грн.;
від 15.05.2024 № 39922/26-15-07-03-04-25 на суму 1 020, 00 грн.
Позивачем в порядку адміністративного оскарження, подано скаргу до ДПС України.
Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 26.07.2024 №228332/6/99-00-06-01-02-06 податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС м.Києві залишено без змін, а скаргу без задоволення.
Не погоджуючись з правомірністю оскаржуваних рішень та вважаючи їх протиправними, позивач звернувся з позовом до суду.
Оцінивши належність, допустимість і достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд приходить до наступних висновків.
Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України
За визначенням, наведеним у п. 61.1 ст. 61 ПК України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Податковий контроль здійснюється зокрема шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин. (п.п. 62.1.3 п. 62.1 ст. 62 ПК України).
Згідно із положеннями ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
За п. п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.
Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Порядок проведення документальних позапланових перевірок регламентовано ст.78 ПК України, якою визначені обставини, при наявності яких можуть здійснюватися такі перевірки.
Відповідно до пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, коли розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.
Про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом (абзац перший п. 78.4 ПК України).
Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених пп. 78.1.22 ПК України) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному ст. 42 ПК України, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки (абзац другий п. 78.4 ПКУ).
Отже, за наявності підстав, визначених пп. 78.1.7 Податкового кодексу України, контролюючий орган може призначити та провести документальну перевірку такої юридичної особи чи відокремленого підрозділу.
Щодо заниження зобов`язань з податку на додану вартість, суд зазначає наступне:
За період з 01.01.2017 по 05.04.2024 ТОВ «ХІМСОЛЮШН» задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість по ставці 20 % у сумі 216 566,00 грн.
Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 01.01.2017 по 05.04.2024 встановлено їх заниження на суму 206 407,00 грн. за червень 2022 року.
Зведені дані щодо задекларованих платником податків та встановлених у процесі проведення перевірки сум податкових зобов`язань, податкового кредиту, сум податку на додану вартість за період з 01.01.2017 по 05.04.2024 наведено у додатку до акта № 7.
У структурі податкового зобов`язання, задекларованого ТОВ «ХІМСОЛЮШН» згідно з поданими податковими деклараціями, найбільший вплив мали такі показники:
Перевіркою відображених у рядку 1.1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України операції, що оподатковуються за основною ставкою» встановлено, що задекларовано за період з 01.01.2017 по 05.04.2024 у загальній сумі 216 566,00 грн.
Перевіркою встановлено, що на формування цього показника мала вплив реалізація фарб, виробничих ліній по виробництву порошкової фарби, реалізація обладнання та інструментів (візок, дріль, ветиляційна система та інші).
Перевіркою відображених у рядку 4.1 Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою (ряд. 4.1)» встановлено, що задекларовано за період з 01.01.2017 по 05.04.2024 у загальній сумі 0,0 грн. Перевіркою встановлено заниження податкових зобов`язань на суму 206 407,0 грн. за червень 2022 року.
Згідно оборотно - сальдової відомості за 2022 рік, сума залишків товарно - матеріальних цінностей станом на 01.01.2022 складала :
201 рах.=291997,03 грн.
204 рах.=15583,66 грн.
207 рах.=4611,03 грн.
209 рах.=12548,75 грн.
25 рах.= 122456,99 грн.
26 рах.=299982,40 грн.
281 рах.=284857,37 грн.
Всього на суму 1 032 037,27 грн.
Згідно карток рахунків 20, 281, реєстрів отриманих податкових накладних протягом 2017 - 2019 років ТОВ «ХІМСОЛЮШН» здійснювалось придбання матеріалів, які оприбутковувались проводками : Дт 201, 204, 207, 209, 281 Кт 631 рахунків у постачальників - платників ПДВ ТОВ «ІМПРІМО» (код ЄДРПОУ 37144181) - фарба, ТОВ «КОЛОРПРОФІ» (код ЄДРПОУ 38104658) - лак, диоксид тітану та інші, ТОВ «ЛАКОВЕР» (код ЄДРПОУ 40239146) - диоксид титану. Сума ПДВ склала по Дт 6442 Кт 631 за 2017 рік на суму 21528,0 грн., за 2018 рік на суму 46 833,7 грн., за 2019 рік на суму 15 334,0 грн.
Крім того, згідно оборотно - сальдової відомості за 2017 рік, сума залишків товарно - матеріальних цінностей станом на 01.01.2017 складала: 201 рах.= 469182,78 грн.
207 рах.= 4611,03 грн.
209 рах. = 15398,63 грн.
25 рах.= 122537,73 грн.
26 рах.= 416295,12 грн.
281 рах.= 21207,17 грн.
Всього на суму 1049232,73 грн.
Сума від`ємного значення по ПДВ (рядок 16.1 декларації з ПДВ) станом 01.01.2017 складає 11352,0 грн.
Заборгованість перед іноземним постачальником за товар, отриманий по імпорту, по Кт 632 рахунку станом на 01.01.2017 становить 569188,15 грн., що свідчить про сплату ПДВ на імпорт у попередніх періодах.
Згідно даних ІС Податковий блок ТОВ «ХІМСОЛЮШН» було платником ПДВ з 20.03.2014 по 30.06.2022, свідоцтво платника ПДВ анульовано 30.06.2022, причина анулювання - 23- надання декларацій про відсутність поставок.
Згідно з п. 184.7 ст. 184 Податкового кодексу України:
Якщо товари/послуги, необоротні активи, сума податку по яких були включені до складу податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, такий платник податку в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника податку зобов`язаний визначити податкові зобов`язання по таких товарах/послугах, необоротних активах виходячи із звичайної ціни відповідних товарів/послуг чи необоротних активів, крім випадків анулювання реєстрації як платника податку внаслідок реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону.
Згідно з п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України :
Платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п.п. «г» пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: 
в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На порушення п. 184.7 ст. 184, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України ТОВ «ХІМСОЛЮШН» не нараховані податкові зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 206 407,0 грн. на суму залишків товарно - матеріальних цінностей, які обліковувались станом на О1.01.2022 у сумі 1 032 037,27 грн. та які не використаю в межах господарської діяльності платника податку протягом періоду дії реєстрації платника податку на додану вартість.
Таким чином, перевіркою встановлено заниження суми зобов`язань податку на додану вартість в сумі 206 407,00 грн. за червень 2022 року.
З урахуванням вищезазначеного, податкове повідомлення - рішення від 15.05.2024 №39934/26-15-07-03-04-25 є правомірним та таким, що прийнято в межах та спосіб визначений Конституцією України та Податковим кодексом України, а тому скасуванню не підлягає.
Щодо штрафів за неподання повідомлення за формою 20-ОПП, суд зазначає наступне.
У періоді, що перевіряється, ТОВ «ХІМСОЛЮШН» використовувало у діяльності основні фонди, а саме:
На підставі договору оренди від 01.10.2017 №01/17-45, складеному між ПрАТ «СПЕЦАВТОБАЗА» (ОРЕНДОДАВЕЦЬ) та ТОВ «ХІМСОЛЮШН» (ОРЕНДАР) ОРЕНДОДАВЕЦЬ передає, а ОРЕНДАР приймає у строкове платне користування нежилі приміщення за адресою: м. Київ, вул. Плодова, буд. 1 площею 27 кв.м. Орендна плата складає 2860 грн., в т.ч. ПДВ 476,66 грн. Акт прийому - передачі від 01.10.2017. Акт прийому- передачі (повернення) 19.09.2018.
Згідно договору від 01.10.2014 №0102/14, складеному між ТОВ «ВЕДЕУС» (код ЄДРПОУ 34144181) (Орендар) та ТОВ «ХІМСОЛЮШН» (Суборендар), Орендар передає, а Суборендар приймає у строкове платне користування приміщення за адресою: м. Київ вул. Плодова, 1 площею 233,9 кв.м., як виробничо - складське приміщення. Акт прийому-передачі від 01.10.2014, акт прийому-передачі (повернення) 29.09.2017.
Відповідно до вимог п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України, платники податків з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку). Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом Податкового кодексу України. Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.
При цьому, у п.22.1 ст.22 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку.
Для здійснення податкового контролю застосовується Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 № 1588 (із змінами та доповненнями (далі - Порядок № 1588).
У відповідності до пункту 8.1. Порядку № 1588 платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.
Згідно пункту 8.2. Порядку № 1588 об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.
Строки подання повідомлення ф.№20-ОПП регламентуються п. 8.4 Порядку №1588, згідно якого повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.
Згідно п.8.5 Порядку №1588 у разі зміни відомостей про об`єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об`єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку повідомлення за формою №20-ОПП з оновленою інформацією про об`єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни. При цьому в разі зміни призначення об`єкта оподаткування або його перепрофілювання інформація щодо такого об`єкта оподаткування надається в повідомленні двома рядками, а саме: в одному рядкv зазначається інформація про закриття об`єкта оподаткування, призначення якого змінюється, у другому - оновлена інформація про об`єкт оподаткування, який створено чи відкрито на основі закритого, при цьому ідентифікатор об`єкта оподаткування змінюється.
Відповідно до пункту 8.7. Порядку № 1588 рекомендований довідник типів об`єктів оподаткування оприлюднюється на офіційному веб-сайті Центрального контролюючого органу та розміщується на інформаційних стендах у контролюючих органах.
Отже, повідомлення про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається до контролюючого органу протягом 10 робочих днів з дати оформлення договору купівлі-продажу, оренди чи іншого документа на право володіння, користування або розпорядження об`єктом оподаткування. Вказаний обов`язок передбачено також у разі зміни відомостей про об`єкт оподаткування.
Подібна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 21 липня 2020 року у справі № 826/14197/17, від 20 травня 2021 року у справі № 560/3008/19, від 15 лютого 2022 року у справі № 160/2155/20, від 28 вересня 2022 року у справі № 160/3561/20, від 10 листопада 2022 року у справі № 640/23530/21.
Так, у постанові Верховного суду від 10 листопада 2022 року у справі №640/23530/21 зроблено висновок, що відповідно до наведених вище норм Порядку № 1588 платник податків зобов`язаний подавати повідомлення за формою № 20-ОПП, зокрема, про об`єкти оподаткування або об`єкти, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.
На переконання суду, повідомлення за формою № 20-ОПП повинні подавати всі платники податків - як юридичні, так і фізичні особи-підприємці в разі наявності, виникнення, зміни типу об`єкта оподаткування.
Основною метою запровадження форми № 20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них об`єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються тощо)
Відтак, позивач мав обов`язок подати повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП кожного разу після реєстрації, створення чи відкриття нових об`єктів оподаткування або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.
Нормами п. 117.1 ст.117 ПК України передбачено, що неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.
У разі не усунення таких порушень або за ті самі дії, вчинені протягом року особою, до якої були застосовані штрафи за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 680 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 2040 гривень.
Суд констатує, що позивачем не заперечується факт несвоєчасного подання повідомлення за формою № 20-ОПП.
З урахуванням вищезазначеного, податкове повідомлення - рішення від 15.05.2024 № 39922/26-15-07-03-04-25 на суму 1 020, 00 грн. є правомірним та таким, що прийнято в межах та спосіб визначений Конституцією України та Податковим кодексом України, а тому скасуванню не підлягає.
Стосовно порушення, щодо не реєстрації накладних, суд зазначає наступне.
Абзацом 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022
Перевіркою встановлено, що в порушення п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, позивачем станом на 05.04.2024 не зареєстрована зведена податкова накладна в Єдиному реєстрі податкових накладних в періоді дії реєстрації платника податку на додану вартість за червень 2022 року на суму 206 407,00 грн.
А тому, податкове повідомлення - рішення від 15.05.2024 №39940/26-15-07-03-04-25 на суму 3 400, 00 грн. є правомірним та таким, що прийнято в межах та спосіб визначений Конституцією України та Податковим кодексом України, а тому скасуванню не підлягає.
З урахуванням вищевикладеного та наданих доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог та, відповідно, про відсутність правових підстав для їх задоволення.
Відповідно до статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Частиною другою статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
Вимогами статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.
Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
На думку суду, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, покладений на нього обов`язок доказування було виконано з урахуванням вимог, встановлених частиною 2 статті 19 Конституції України та частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.
З огляду на відмову у задоволенні позову, розподіл судових витрат у відповідності до положень ст.139 КАС України, за наслідками розгляду даної справи, не здійснюється.
Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:
1. У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІМСОЛЮШНС" - відмовити повністю.
2. Розподіл судових витрат не здійснювати.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Жукова Є.О.