Справа № 420/1758/25 

РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 липня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Вовченко О.А., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРНАФТА» ЛТД /КОМЕРЦІЙНА КОМПАНІЯ/ до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В С Т А Н О В И В:
До Одеського окружного адміністративного суду 20.01.2025 року надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРНАФТА» ЛТД /КОМЕРЦІЙНА КОМПАНІЯ/ до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС в Одеській області від 19.10.2022 № 81/15-32-04 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 27.08.2024 № 35638/15-32-04-06.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що власники ТОВ «ІНТЕРНАФТА» неодноразово з початку повномасштабного вторгнення російської федерації в Україну зазнали значних пошкоджень та руйнувань нежитлової нерухомості, які є об`єктами оподаткування, у зв`язку з чим несуть величезні економічні втрати, внаслідок масованих ракетних ударів по об`єктам нежитлової нерухомості. Лише для повернення нежитлової нерухомості до попереднього стану, здійснюються відновлювальні роботи нежитлових будівель та споруд, які включають всі види від поточного, реконструкції чи капітального ремонту, а в деяких випадках доводиться відновлювати до новозбудованого майна. Однак, не зважаючи на всі вище перелічені складнощі та біди, підприємства власників ТОВ «ІНТЕРНАФТА» неодмінно сумлінно сплачують усі податки до місцевого та державного бюджету України, у повному обсязі несуть всі соціальні зобов`язання. 22 травня 2023 р. набрав чинності Закон України «Про компенсацію за пошкодження та знищення окремих категорій об`єктів нерухомого майна внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, та Державний реєстр майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України» від 23 лютого 2023 р. До цього часу Уряд повинен був затвердити план заходів з його реалізації та прийняти відповідні рішення, необхідні для реального запуску абсолютно нового механізму компенсації, вперше закріпленого на рівні закону. Однак, окрім врегулювання порядку надання компенсації для відновлення окремих категорій, а саме для фізичних осіб, пошкоджених об`єктів нерухомості з використанням електронної публічної послуги «єВідновлення», інші необхідні порядки Урядом, саме для юридичних осіб затверджені ще не були, тим самим залишаючи на сьогодні низку питань щодо механізму компенсації без чітких відповідей та до відновлення пошкодженого чи зруйнованого майна за власні кошти. Так, ТОВ «ІНТЕРНАФТА» є юридичною особою, яка зареєстрована 10.07.1997 за № 15561200000002984 у встановленому законодавством порядку у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, року взяте на облік в органах ДПС як платник податків, ідентифікаційний код юридичної особи: 25028040, місцезнаходження якої: Україна, 65085, м. Одеса, Тираспольське шосе, 7 км. Протягом більш ніж десяти років ТОВ «ІНТЕРНАФТА» надає в оренду й експлуатацію власне та орендоване нерухоме майно. По всім господарським операціям ТОВ «ІНТЕРНАФТА» складаються належним чином документи первинного бухгалтерського обліку, згідно вимог ч.1,2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». ТОВ «ІНТЕРНАФТА» є платником податку на додану вартість. Таким чином, ТОВ «ІНТЕРНАФТА» протягом багатьох років виконувало всі норми та умови передбачені Податковим кодексом України та ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджується документально, здійснює реальну господарську діяльність, забезпечує роботою працівників, здійснює необхідні відрахування до державного бюджету.
Як зазначено позивачем, враховуючи, що у зв`язку із бойовими діями на території нашої країни, та різким зниженням ділової активності утому числі у м. Одесі, зниження попиту на оренду нежитлових приміщень, виїздом частини працівників Товариства за межі території України, ТОВ «ІНТЕРНАФТА» з початком повномасштабного вторгнення не мало можливості проводили господарську діяльність у нормальному режимі. Усі господарські операції були зведені до мінімально необхідних задля життєзабезпечення Товариства. Не зважаючи на скрутне становище та суттєве зменшення надходжень, для підтримки працівників та їх сімей, Товариство виконувало всі обов`язки по оплаті заробітної плати та податків з неї. На виконання приписів п. 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, 30 вересня 2022 року ТОВ «ІНТЕРНАФТА» направило до ГУ ДПС в Одеській області через Електронний кабінет платника податків заяву № 3009/-1.22 (ГУ ДПС в Одеській області отримало лист за вх. № 46457/6 від 30.09.2022 року), в якій повідомило про те, що внаслідок початку військової aгpecії російської федерації проти України, господарська діяльність Товариства зазнала значного негативного впливу та Товариство не може вчасно виконати податкові зобов`язання зі сплати податку за землю, а саме орендної плати. У вищезазначеній заяві ТОВ «ІНТЕРНАФТА» звертало увагу контролюючого органу на ті обставини, що на час військових дій Товариство не має змоги провадити повноцінну господарську діяльність, та навіть управління Товариством під регулярними обстрілами міста Одеси та Одеської області неможливо було вести в нормальному режимі. На підтвердження, викладених у вищезазначеній заяві обставин, ТОВ «ІНТЕРНАФТА» в якості доказів надало Лист Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 року № 2024/02.0-7.1 та довідку банку, що підтверджувала недостатність коштів на розрахунковому рахунку підприємства для оплати податку за землю, а саме орендної плати на той момент. У зв`язку із чим, ТОВ «ІНТЕРНАФТА» просило ГУ ДПС України в Одеській області застосувати підпункт 69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ до Товариства з приводу звільнення від відповідальності за відсутність можливості своєчасного виконання своїх податкових обов`язків з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з січня 2022 року до закінчення дії воєнного стану в Україні. Тобто, як стверджує позивач, ТОВ «ІНТЕРНАФТА» належним чином повідомило контролюючий орган про неможливість своєчасної сплати податку за землю, а саме орендної плати у порядку, передбаченому ПКУ та Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225. Будь-якої відповіді з ГУ ДПС в Одеській області на заяву вих. № 3009/-1.22. від 30 вересня 2022 року ТОВ «ІНТЕРНАФТА» не отримувало, у зв`язку із чим, вирішило, що контролюючий орган прийняв до уваги відомості про неможливість своєчасної сплати податку за землю, а саме орендної плати, та за принципом мовчазної згоди погодився не нараховувати штрафні санкції. Згодом, коли у ТОВ «ІНТЕРНАФТА» з`явилася можливість сплачувати податки, Товариством було сплачено до державного бюджету у повному обсязі податок за землю, а саме орендну плату за 2022-2023 рік.
Позивач зазначає, що в серпні 2024 року ГУ ДПС в Одеській області було проведено камеральну перевірку ТОВ «ІНТЕРНАФТА» щодо порушення правил (термінів) сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з плати за землю (земельного податку та/або орендної плати за земельну ділянку державної або комунальної власності) та за результатами перевірки складено Акт № 33796/15-32-04-06/2508040 від 09.08.2024 по відношенню до ТОВ «ІНТЕРНАФТА». На час проведення камеральної перевірки та складання Акту перевірки заборгованість зі сплати орендної плати була вже відсутня. Згідно висновку Акту № 33796/15-32-04-06/2508040 від 09.08.2024 вбачається наступне: «В результаті проведення камеральної перевірки встановлено порушення термінів сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з плати за землю (земельного податку та/або орендної плати за земельну ділянку державної або комунальної власності), визначених п. 287.3 та п. 287.4, ст. 287, п. 288.7 ст. 288 ПКУ від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями) на загальну суму 3 291 200, 06 грн. звітний (податковий) період 2022-2023 р.р. Відповідальність платника за порушення вимог ПКУ та інших нормативних документів в частині своєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання до бюджету передбачена п. 124.1 ст.124 ПКУ». Крім того, в Акті № 33796/15-32-04-06/2508040 від 09.08.2024 зазначається, що ГУ ДПС України в Одеській області за результатами розгляду заяви ТОВ «ІНТЕРНАФТА», було прийнято рішення № 81/15-32-04 від 19.10.2022 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку по ТОВ «ІНТЕРНАФТА». Проте ТОВ «ІНТЕРНАФТА» не отримувало жодних рішень ГУ ДПС України в Одеській області з приводу можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку по ТОВ «ІНТЕРНАФТА». Про існування вказаного Акту ТОВ «ІНТЕРНАФТА в жовтні 2024 року стало відомо з електронного кабінету платника податків про наявність податкового боргу, а саме боргу зі сплати орендної плати з юридичних осіб.
У позові вказано, що відповідно до податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 27.08.2024 року № 35638/15-32-04-06 ТОВ «ІНТЕРНАФТА» зобов`язано сплатити штраф у розмірі 315 049, 41 грн. за затримку сплати орендної плати за земельну ділянку. Крім того, із тексту наданого Головним управлінням ДПС в Одеській області та Акту про результати камеральної перевірки від 09.08.2024 № 33796/15-32-04-06/2508040 вбачається, що 19.10.2022 Головним управлінням ДПС в Одеській області № 81/15-32- 04 було винесено Рішення щодо можливості ТОВ «ІНТЕРНАФТА» ЛТД /КОМЕРЦІЙНА КОМПАНІЯ/ своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. Однак, як стверджує позивач, товариству не було відомо про існування зазначеного Рішення, оскільки ні на юридичну адресу Товариства, а ні шляхом отримання в електронному кабінеті не було отримано даного документу з контролюючого органу, у зв`язку з чим було надіслано адвокатом Філіпенко Н.О. адвокатський запит, в якому просило ГУ ДПС в Одеській області надати копію Рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 19.10.2022 № 81/15-32-04 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку ТОВ «ІНТЕРНАФТА» ЛТД /КОМЕРЦІЙНА КОМПАНІЯ/ (код ЄДРПОУ 25028040, адреса: 65085, м. Одеса, Тираспольське шосе, 7 км), яке фактично і стало підставою для винесення оскаржуваного податкового рішення-повідомлення.
З рішенням ГУ ДПС в Одеській області від 19.10.2022 № 81/15-32-04 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку та податковим повідомлення-рішенням ГУ ДПС в Одеській області 27.08.2024 року № 35638/15-32-04-06 ТОВ «ІНТЕРНАФТА» не погоджується у повному обсязі, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Ухвалою суду від 27.01.2025 року позов залишено без руху.
30.01.2025 року від представника позивача до суду надійшла заява про усунення недоліків позову разом із доказами сплати судового збору.
Ухвалою судді від 19.02.2026 року прийнято до розгляду позовну заяву, відкрито провадження у адміністративній справі.
04.03.2025 року від представника Головного управління ДПС в Одеській області до суду надійшов відзив на позов, в якому зазначено, що відповідач не погоджується з доводами позивача.
З покликанням на фактичні обставини справи, відповідач вказує, що рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 19.10.2022 №81/15-32-04 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку та податкове повідомлення-рішення від2 7.08.2024 №35638/15-32-04-06 прийнято законно та обґрунтовано.
Зважаючи на вищевказане, відповідач просить суд у задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРНАФТА» ЛТД /КОМЕРЦІЙНА КОМПАНІЯ/ відмовити у повному обсязі.
05.03.2025 року від представника позивача до суду надійшла відповідь на відзив.
Вивчивши матеріали справи, ознайомившись з позовною заявою, відзивом на позов, відповіддю на відзив, дослідивши обставини, якими обґрунтовуються вимоги і заперечення та перевіривши їх наданими доказами, суд встановив таке.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРНАФТА» ЛТД /КОМЕРЦІЙНА КОМПАНІЯ/ зареєстрована як юридична особа 10.07.1997 року та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (основний); 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 96.09 Надання інших індивідуальних послуг, н.в.і.у.; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРНАФТА» ЛТД /КОМЕРЦІЙНА КОМПАНІЯ/ листом від 30.09.2022 року № 3009/-1.22 (вх. Головного управління ДПС в Одеській області від 30.09.2022 № 46461/6) повідомило про неможливість виконання податкових обов`язків зі слати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності з юридичних осіб починаючи з січня 2022 року до закінчення дії воєнного стану в Україні.
У заяві вказано, що на час військових дій підприємство не має змоги проводити повноцінної господарської діяльності, навіть управління підприємством під регулярними обстрілами міста Одеса не може вестися в нормальному режимі. Значна кількість контрагентів та орендарів не виконує своїх зобов`язань перед підприємством позивача, тому підприємство не має можливості своєчасно та в повному обсязі сплачувати податок з нерухомості, земельний податок та орендну плату за землю. З урахуванням змін, внесених Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час воєнного, надзвичайного стану» до підпунктів 69.1 та 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України, які набрали чинності 27 травня 2022 року, передбачено, зокрема, що: у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ). Враховуючим вказане позивач просив застосувати вищевказані законодавчі норми до нашого підприємства з приводу відсутності можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок зі сплати орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності з січня 2022 року до закінчення дії в Україні воєнного стану.
До заяви позивачем було додано:
1. Лист Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 року № 2024/02.0-7.1 - 1 аркуш; 
2. Довідка банку, що підтверджує недостатність коштів на розрахунковому рахунку підприємства для оплати податків - 1 аркуш.
Головним управлінням ДПС в Одеській області, прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 19.10.2022 № 81/15-32-04.
У рішенні вказано, що платником не дотримано вимоги пункту 3 розділу II Порядку підтвердження визначених можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, зокрема не зазначено: чіткого та стислого обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів.
Не надані документи згідно з Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента такими документами є: 1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030; 2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599); 3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування втрати майна; 4. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)); 5. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації; 6. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо); 7. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо); 8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану; 9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.); 9. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року №326; 10. Інші документи, що підтверджують відсутність можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок.
У рішенні також вказано, що у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, передбачено, що тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю тобто земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності, за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки, визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди, вказана норма передбачена підпунктом 69.14 «Перехідних положень» Податкового Кодексу України. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України. На даний час зазначений перелік Кабінетом Міністрів України не визначено.
Як стверджує відповідач, вказане рішення направлено засобами поштового зв`язку на податкову адресу платника, в порядку, визначеному ст. 42 ПКУ та поштове відправлення платником не отримано та повернуто адресату із зазначенням причини не вручення – адресат відсутній за вказаною адресою.
На підтвердження даних доводів відповідачем надано до суду копію поштового повернення №6504416021562 з довідкою відділення поштового зв`язку про причини повернення від 26.11.2022 року «адресат відсутній за вказаною адресою».
Судом також встановлено, що на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75, ст. 76 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, Головним управлінням ДПС в Одеській області проведено камеральну перевірку з питання дотримання термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб, протягом строків, визначених п. 287.3, п. 287.4 ст. 287 та п. 288.7 ст. 288 ПКУ платника ТОВ «ІНТЕРНАФТА» ЛТД /КОМЕРЦІЙНА КОМПАНІЯ/(код ЄДРПОУ 25028040). 
За результатами перевірки складено акт камеральної перевірки з питання дотримання термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по орендній платі від 09.08.2024 року № 33796/15-32-04-06/25028040.
Перевіркою встановлено порушення платником граничних термінів сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб, протягом строків, визначених п. 287.3, п. 287.4 ст. 287 та п. 288.7 ст. 288 ПКУ, у сумі 3 291 200,806 грн за звітний податковий період березень 2022 року – березень 2023 року, а саме:
Податкова декларація з плати за землю від 21.02.2022 № 12445897, граничний термін сплати - 03.05.2022, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 26.04.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 244 604,63, кількість днів прострочення – 335;
Податкова декларація з плати за землю від 21.02.2022 № 12445897, граничний термін сплати - 30.05.2022, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 26.04.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 244 706,46, кількість днів прострочення – 331;
Податкова декларація з плати за землю від 21.02.2022 № 12445897, граничний термін сплати - 01.07.2022, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 26.04.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 244 706,46, кількість днів прострочення – 300;
Податкова декларація з плати за землю від 21.02.2022 № 12445897, граничний термін сплати - 01.08.2022, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 26.04.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 244 706,46, кількість днів прострочення – 268;
Податкова декларація з плати за землю від 21.02.2022 № 12445897, граничний термін сплати - 30.08.2022, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 26.04.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 244 706,46, кількість днів прострочення – 239;
Податкова декларація з плати за землю від 21.02.2022 № 12445897, граничний термін сплати - 30.09.2022, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 26.04.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 244 706,46, кількість днів прострочення – 208;
Податкова декларація з плати за землю від 21.02.2022 № 12445897, граничний термін сплати - 30.10.2022, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 26.04.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 244 706,46, кількість днів прострочення – 177;
Податкова декларація з плати за землю від 21.02.2022 № 12445897, граничний термін сплати - 30.11.2022, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 26.04.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 244 706,46, кількість днів прострочення – 147;
Податкова декларація з плати за землю від 21.02.2022 № 12445897, граничний термін сплати - 30.12.2022, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 26.04.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 150 825,35, кількість днів прострочення – 117;
Податкова декларація з плати за землю від 21.02.2022 № 12445897, граничний термін сплати - 30.12.2022, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 27.04.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 93 881,11, кількість днів прострочення – 118;
Податкова декларація з плати за землю від 21.02.2022 № 12445897, граничний термін сплати - 30.01.2023, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 27.04.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 244 706,46, кількість днів прострочення – 87;
Податкова декларація з плати за землю від 20.02.2023 № 9029223236, граничний термін сплати - 02.03.2023, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 27.04.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 281 412,43, кількість днів прострочення – 56;
Податкова декларація з плати за землю від 20.02.2023 № 9029223236, граничний термін сплати - 30.03.2023, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 03.05.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 180.000,00, кількість днів прострочення – 34;
Податкова декларація з плати за землю від 20.02.2023 № 9029223236, граничний термін сплати - 30.03.2023, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 04.05.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 101 412,43, кількість днів прострочення – 35;
Податкова декларація з плати за землю від 20.02.2023 № 9029223236, граничний термін сплати - 01.05.2023, дата сплати суми податку/грошового зобов`язання - 04.05.2023, сума податкового боргу (сплачено) - 281 412,43, кількість днів прострочення – 3.
На підставі акту перевірки від 09.08.2024 року № 33796/15-32-04-06/25028040, Головним управлінням ДПС в Одеській області 27.08.2024 року прийнято податкове повідомлення-рішення №35638/15-32-04-16, яким на підставі п. 124.1, ст. 124 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, за затримку на 335, 331, 300, 239, 268, 208, 177, 147, 118, 117, 87, 56, 35, 34 та 3 календарних днів сплати грошового зобов`язання в сумі 3 291 200 грн 06 коп. зобов`язано позивача сплатити штраф у розмірі 5 та 10%, що у сумі становить 315049,41 грн.
Вважаючи протиправними та такими, що підлягають скасуванню рішення ГУ ДПС в Одеській області від 19.10.2022 № 81/15-32-04 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку і податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 27.08.2024 № 35638/15-32-04-06, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд зазначає.
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 Податкового кодексу України).
Згідно з положеннями статті 16 ПК України платників податків зобов`язано, зокрема, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
У зв`язку з тим, що в Україні Указом Президента України № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» оголошено воєнний стан, з метою забезпечення прав і обов`язків платників податків протягом цього періоду, Законом України від 03 березня 2022 року № 2118-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану», який набрав чинності 07 березня 2022 року, доповнено Підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пунктом 69, згідно з яким установлено тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, здійснювати справляння податків і зборів з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті, який підлягає застосуванню у редакції на час виникнення спірних правовідносин.
Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Порядок № 225), який набрав чинності 6 вересня 2022 року, відповідно до пункту 1 розділу ІІ якого до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.
Підставами неможливості виконання платниками податків-юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:
посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;
юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;
7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально. 
Відповідно до пункту 3 розділу II Порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;
код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;
реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);
податкову адресу платника податків;
найменування контролюючого органу, до якого подається заява;
дату подання заяви;
чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;
вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ);
які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків;
інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації;
підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).
За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.
Пунктом 7 розділу II Порядку № 225 визначено, що платники податків зобов`язані зберігати протягом строку давності, встановленого Кодексом, оригінали відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку.
На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов`язані пред`явити оригінали документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.
До переліку документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, включено:
1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.
2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).
3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.
4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.
5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).
6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).
7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.
8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.
9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.
10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.
11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.
12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).
13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).
14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).
15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.
16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України).
17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).
Як передбачено у пункті 8 розділу ІІ Порядку № 225 платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення.
Із системного аналізу положень Порядку №225 його затвердження обумовлено необхідністю підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, тощо. 
Тобто, метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку із об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків, тощо.
Платник податків, який у зв`язку із проведенням бойових дій втратив можливість здійснювати господарську діяльність, отримувати дохід від підприємницької діяльності та/або навіть втратив основні засоби для ведення такої господарської діяльності не може бути притягнутий до відповідальності у зв`язку із невиконанням ним податкових обов`язків. Разом з тим, для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. Платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, які підтверджуються виникнення щодо обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.
Зазначене узгоджується з правовими висновками викладеними у постановах Верховного Суду від 27.09.2023 у справі № 160/19256/22, від 04.10.2023 року у справі № 160/19575/22 та від 06.12.2023 у справі № 280/6502/22.
Процедуру розгляду документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок визначено розділом ІІІ Порядку № 225
Так, відповідно до п.1 розділу ІІІ Порядку № 225 заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.
У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.
Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.
Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.
Додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.
Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.
Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.
Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.
Пунктом 2 розділу ІІІ Порядку № 225 визначено, що рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку.
У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання.
Пунктом 3 розділу ІІІ Порядку № 225 визначено, що контролюючий орган направляє попереднє рішення та рішення платнику податків у порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
Направлення попереднього рішення та рішення шляхом його надіслання до Електронного кабінету платника податків здійснюється з одночасним надісланням на електронну адресу (адреси) платника податків інформації про вид документа, дату та час його надіслання до Електронного кабінету.
Попереднє рішення та рішення, надіслане контролюючим органом до Електронного кабінету, вважається врученим платнику податків, якщо воно сформовано з дотриманням вимог, встановлених розділом II Кодексу.
Верховним судом у постанові по справі №520/5995/23 від 07.11.2024 року сформульовані такі висновки: 
«Визначена розділом ІІІ Порядку № 225 процедура розгляду заяви платника податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок передбачає, що у разі достатності долучених до заяви документів для встановлення причинно-наслідкового зв`язку між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися внаслідок збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку, контролюючий орган приймає рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. У такому випадку обов`язку із прийняття попереднього рішення у контролюючого органу не виникає.
Якщо ж контролюючий орган вважає, що долучених платником податків до заяви про неможливість своєчасного виконання платником податків своїх податкових обов`язків документів недостатньо для прийняття позитивного рішення за результатами розгляду такої заяви, то в такому випадку контролюючий орган обов`язково приймає попереднє рішення із пропозицією платнику податків надати конкретні додаткові документи (копії документів) протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення. Ненадання або несвоєчасне надання платником податків документів, перелічених у попередньому рішенні контролюючого органу, має наслідком прийняття рішення на підставі наявних у контролюючого органу документів. У разі ж надання платником податків за пропозицією контролюючого органу відповідних документів контролюючий орган приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, залежно від наявності / відсутності причинно-наслідкового зв`язку між зазначеними у заяві обставинами та можливістю виконання платником податків податкового обов`язку.
При цьому недотримання контролюючим органом встановленої розділом ІІІ Порядку №225 процедури розгляду документів платників податків в частині забезпечення права таким платникам (у разі недостатності попередньо долучених документів) надати конкретні додаткові документи (копії документів) за пропозицією, викладеною у попередньому рішенні, має наслідком визнання протиправним рішення контролюючого органу, прийнятого за наслідками розгляду заяви про неможливість виконання податкового обов`язку.
У справі, що розглядається, не є спірним між сторонами, що відповідач не скористався правом на прийняття Попереднього рішення, одразу ухваливши від 19.10.2022 № 81/15-32-04 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. 
При цьому за змістом указаного Рішення підставою його прийняття слугувала недостатність певних документів.
За таких обставин, суд дійшов висновку, що рішення від 19.10.2022 № 81/15-32-04 є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Пунктом 75.1 статті 75 ПК України встановлено, що Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО, даних Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального та Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.
Предметом камеральної перевірки також можуть бути:
1) своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків);
2) своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних;
3) своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах;
4) повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої та пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні";
5) своєчасність подання заяви про взяття на облік фінансових агентів відповідно до вимог статті 39-3 цього Кодексу;
6) своєчасність подання фінансовими агентами звітів про підзвітні рахунки, виправлених звітів про підзвітні рахунки;
7) своєчасність надання фінансовими агентами відповіді на запити (повідомлення) контролюючого органу, що надсилаються у випадках, визначених статтею 39-3 цього Кодексу;
8) своєчасність подання повідомлення про структуру власності та кінцевих бенефіціарних власників відповідно до вимог пункту 44-1.2 статті 44-1 цього Кодексу;
9) своєчасність подання особою, яка здійснює управління або адміністрування трасту, повідомлення про укладення договору щодо управління або адміністрування трасту або про припинення такого договору, фінансової звітності, копій первинних документів та іншої інформації щодо трасту на запит контролюючого органу у випадках, передбачених статтею 44-2 цього Кодексу;
10) своєчасність надання інформації на запит контролюючого органу відповідно до пункту 44-1.3 статті 44-1, підпунктів 6-8 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 цього Кодексу;
11) своєчасність та повнота сплати узгодженої суми грошового зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств, визначеного відповідно до пункту 141.13 статті 141 цього Кодексу, на підставі даних Реєстру пунктів обміну іноземної валюти;
12) своєчасність та повнота сплати узгодженої суми грошового зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств, визначеного відповідно до пункту 141.14 статті 141 цього Кодексу, а також своєчасність та повнота сплати узгодженої суми грошового зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на доходи фізичних осіб, визначеного відповідно до підпункту 177.5.1-1 пункту 177.5 статті 177 цього Кодексу.
Згідно з п.31.1 ст.31 Податкового кодексу України, строк сплати податку та збору встановлюється відповідно до податкового законодавства для кожного податку окремо. Зміна платником податку, податковим агентом або представником платника податку чи контролюючим органом встановленого строку сплати податку та збору забороняється, крім випадків, передбачених цим Кодексом.
Відповідно до ст.36 Податкового кодексу України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Відповідно до п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
Грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків, не підлягає оскарженню (п.56.11. ст.56 Податкового кодексу України).
Відповідно до п.124.1 ст.124 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Якщо зарахування коштів з електронного рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість в оплату узгодженої суми грошового зобов`язання, визначеного в уточнюючому розрахунку до податкової декларації, здійснюється на наступний операційний день, штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.
Так, вимога про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 27.08.2024 № 35638/15-32-04-06 є фактично похідною від вимоги про скасування рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.
З урахуванням висновків суду про протиправність рішення ГУ ДПС в Одеській області від 19.10.2022 № 81/15-32-04 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 27.08.2024 № 35638/15-32-04-06 також є таким, що підлягає скасуванню.
Решта доводів висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Необхідно зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.
Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).
Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.
Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Згідно з ч.1 ст.6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.
Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. 
Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивачем до суду надано докази сплати ним 7753,74 грн. судового збору.
Таким чином, у зв`язку із задоволенням позову в частині вимог про визнання протиправним та скасування рішення, судові витрати позивача по сплаті судового збору в розмірі 7753,74 грн. належить стягнути на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області.
Керуючись ст. 7, 9, 241-246, 250, 255, 262, 295 КАС України, суд, -
ВИРІШИВ:
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРНАФТА» ЛТД /КОМЕРЦІЙНА КОМПАНІЯ/ до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС в Одеській області від 19.10.2022 № 81/15-32-04 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 27.08.2024 № 35638/15-32-04-06.
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРНАФТА» ЛТД /КОМЕРЦІЙНА КОМПАНІЯ/ суму сплаченого судового збору у розмірі 7753,74 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач – Товариство з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРНАФТА» ЛТД /КОМЕРЦІЙНА КОМПАНІЯ/ (65085, Одеська обл., м. Одеса, Тираспольське Шосе, 7 км, код ЄДРПОУ 25028040).
Відповідач – Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166).

Суддя O.A. Вовченко