Справа № 420/20111/26 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 вересня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скупінської О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення 

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду 03.07.2026 надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.06.2026 року № 3058/15-32-04-04 Головного управління ДПС в Одеській області.
В обгрунтування позовних вимог зазначили, що 25.05.2026 в електронний кабінет платника податків ТОВ «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ» засобами електронного зв`язку надійшов акт від 25.05.2026 № 23722/15 32-04-04/39889384 про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до такої податкової накладної з якого вбачається, що фахівцями Головного управління ДПС в Одеській області на підставі п.20.1.4 статті 20 ПКУ та в порядку передбаченому ст.ст.75, 76 ПКУ проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, дата виписки яких припадає на 2022-2023 рік. В наслідок перевірки фахівцями ГУ ДПС в Одеській області встановлено порушення ТОВ «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ» граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН у кількості 54 шт., за що передбачена відповідальність платника податків згідно ст.120-1 ПКУ.
В акті перевірки зазначено 24 податкові накладні за 2022 рік на загальну суму ПДВ – 119331,10 грн, граничний термін реєстрації яких порушений на строк від 60 до 365 календарних днів; 5 податкових накладних за 2023 рік на загальну суму ПДВ – 3827,31 грн, граничний термін реєстрації яких порушений на строк від 31 до 60 календарних днів; 3 податкові накладні за 2023 рік на загальну суму ПДВ – 1567,96 грн, граничний термін реєстрації яких порушений на строк від 16 до 30 календарних днів; 22 податкові накладні за 2023 рік на загальну суму ПДВ 9977,08 грн, граничний термін реєстрації яких порушений на строк до 15 календарних днів. Формально ТОВ «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ» дійсно допустило прострочення строків реєстрації зазначених податкових накладних за 2022 рік в розумінні п.п.201.10 статті 201 Податкового кодексу України, але чинне податкове законодавство України містить окрім вказаної норми, ще положення п.п. 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Розрахунок штрафних санкцій відповідачем на адресу позивача не надано у зв`язку з чим підрахунок штрафних санкцій, згідно акту перевірки в якому зазначено суми ПДВ та кількість днів прострочення реєстрації податкових накладних, позивачем проведено самостійно, по спірним податковим накладним, граничний термін реєстрації яких сплив у 2022 році, внаслідок чого вважаємо, що він становить (119331,1х40%) 47732 гривні 44 копійки. Розрахунок штрафних санкцій проведено Позивачем виключно в межах «прострочення» строку реєстрації податкових накладних за 2022 рік, тобто в межах позовних вимог. Ознайомившись з актом перевірки позивач частково не погодився з доводами викладеним в ньому та за допомогою електронного кабінету платника податків направив до Головного управління ДПС в Одеській області заперечення на акт перевірки, до якого додав документальне підтвердження своєї невинуватості, а саме документальне підтвердження того, що виконав вимоги п.п. 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, тобто докази того, що податкові накладні за 2022 рік зареєстровані в березні 2023 року без порушення строку, відповідно до п.п. 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Так, до заперечень на акт податкової перевірки ТОВ «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ» додало копію заяви про неможливість виконувати податкові зобов`язання за вих. № 25/12-01 від 27.12.2022 з додатками, всього на 20 арк., яку було подано до податкового органу за допомогою електронного кабінету платника податків. Через декілька днів позивачу зателефонував представник ГУ ДПС в Одеській області та повідомив, що у них відсутнє підтвердження надсилання заяви про неможливість виконувати податкові зобов`язання у грудні 2022 року та запропонував назвати вхідний номер цієї заяви. В телефонному режимі та за допомогою Messenger «WhatsApp» Позивач повідомив вхідний реєстраційний номер своєї заяви (№ 145 дата 28.12.2022 об 09:12;33. Реєстраційний індекс 145).
Окрім цього, позивач повідомив, що відповідно до п.1 розділу ІІІ «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 не отримував у встановлений 20 денний строк рішення (попереднє рішення) ГУ ДПС в Одеській області щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, що на думку позивача автоматично підтверджує неможливість виконання таких обов`язків ТОВ «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ». Незважаючи на викладене, на адресу позивача надійшла відповідь на заперечення від 19.06.2026 № 10592/КПР/15-29-09-02-05, якою висновки акта перевірки залишені без змін, але в якому відсутнє обґрунтування, та будь яке посилання на додаткові пояснення чи посилання на «Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225.
Ухвалою судді Одеського окружного адміністративного суду від 08.07.2026 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження у справі без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами в порядку ст. 262 КАС України.
23.07.2026 до суду від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву у якому відповідач проти позовних вимог заперечує та вказує, що заява щодо неможливості виконання платником податкових обов`язків відповідно до Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, ТОВ «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ», згідно з даними інформаційно – комунікаційної системи ДПС України (далі - ІКС ДПС), відсутня. Крім того, згідно даних ІКС ДПС «Архів податкової звітності» з 13.06.2022 наявна інформація щодо щомісячного подання платником звітності в електронному вигляді, у тому числі і у липні (граничний термін реєстрації податкових накладних за період 02-05.2022 відповідно до п. 69.1 п. 69 розд. ХХ ПКУ).
Дослідивши матеріали адміністративної справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, судом встановлено наступне.
На підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст. 76 розд. ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) (далі – ПКУ) проведена камеральна перевірка ТОВ «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ» з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, визначених п. 89 підроз. 2 розд. XX, п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України.
За результатами проведеної камеральної перевірки ТОВ «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ» посадовими особами головного управління ДПС в Одеській області складено акт від 25.05.2026 № 23722/15-32-04-04/39889384 (далі – Акт перевірки).
В акті перевірки зазначено 24 податкові накладні за 2022 рік на загальну суму ПДВ – 119331,10 грн, граничний термін реєстрації яких порушений на строк від 60 до 365 календарних днів; 5 податкових накладних за 2023 рік на загальну суму ПДВ – 3 827,31 грн, граничний термін реєстрації яких порушений на строк від 31 до 60 календарних днів; 3 податкові накладні за 2023 рік на загальну суму ПДВ – 1 567,96 грн, граничний термін реєстрації яких порушений на строк від 16 до 30 календарних днів; 22 податкові накладні за 2023 рік на загальну суму ПДВ 9 977,08 грн, граничний термін реєстрації яких порушений на строк до 15 календарних днів.
Відповідно до п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України, позивачем надано заперечення від 05.06.2026 № 25/14/юр (вх. Головного управління ДПС в Одеській області від 05.06.2026 № 67422/6), за результатами розгляду якого Головне управління ДПС в Одеській області висновки Акту залишило без змін, а заперечення - без задоволення. 
На підставі висновків, викладених у Акті перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 19.06.2026 № 33058/15-32-04-04 у сумі 48393,12 грн.
Як зазначає позивач, формально ТОВ «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ» дійсно допустило прострочення строків реєстрації зазначених податкових накладних за 2022 рік в розумінні п.п.201.10 статті 201 Податкового кодексу України, але чинне податкове законодавство України містить окрім вказаної норми, ще положення п.п. 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, відповідно до яких: У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Згідно акту перевірки в якому зазначено суми ПДВ та кількість днів прострочення реєстрації податкових накладних, по спірним податковим накладним, граничний термін реєстрації яких сплив у 2022 році, внаслідок чого становить (119331,1 грн х 40%) 47732,44 грн.
На адресу ТОВ «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ» надійшов лист «Про надання інформації» Головного управління ДПС у Полтавській області від 04.01.2023 № 338/6/16-31-04-02-03, відповідно до якого позивача було повідомлено, що Заява про неможливість виконувати податкові обов`язки № 25/12-01 від 27.12.2022 не відповідає вимогам «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України» та у зв`язку з ненаданням вичерпного переліку документів, інформацій, які передбачені Переліком документів цього Порядку.
Позивач вважає, що оскільки керівником відповідного органу Державної податкової служби у встановлений 20-денний строк не винесено жодного процесуального документа (ані фінального рішення, ані офіційного попереднього рішення), неможливість виконання обов`язків позивачу автоматично підтверджено.
Вважаючи спірне податкове повідомлення-рішення протиправним, а свої права порушеними, позивач звернувся до суду.
Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.
Спірні правовідносини між сторонами у цій справі пов`язані із наявністю / відсутністю підстав для визнання ТОВ «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ» таким, у якого відсутня можливість своєчасно виконувати свій податковий обов`язок у 2022 році, зокрема в частині реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Позивач у цій справі вважав, що належить до передбаченої абзацом першим підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України категорії платників податків, у яких відсутня можливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, з огляду на що подав відповідну заяву до податкового органу. У зв`язку з цими ж обставинами наполягав, що підлягає звільненню від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Так, правовідносини між сторонами стосуються періоду, коли в Україні було введено воєнний стан Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року, що затверджений Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні». Введений вказаним Указом воєнний стан триває і досі.
З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України від 03 березня 2022 року № 2118-X «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану», який набрав чинності 07 березня 2022 року.
Цим Законом підрозділ 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України було доповнено пунктом 69, відповідно до якого установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Підпункт 69.1 пункту 69 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України також установлював, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Законом України від 24 березня 2022 року № 2142-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану», який набрав чинності 05 квітня 2022 року, у підпункті 69.1 пункту 69 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».
В подальшому Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27 травня 2022 року, підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України було викладено в іншій редакції.
Зокрема, установлено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (абзац перший підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України).
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року (абзац третій підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України).
Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків (абзац четвертий підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України).
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (абзац восьмий підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України).
Законом № 2260-IX також був викладений у новій редакції підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Зокрема, відповідно до останнього абзацу вказаного підпункту установлено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Отже, з 27 травня 2022 року законодавець шляхом внесення змін до Податкового кодексу України (пункт 2.1 статті 2 ПК України) скасував встановлений до цього мораторій на застосування штрафних санкцій. Натомість, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 статті 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних (зокрема, але не виключно, аналогічні висновки вже викладались Верховним Судом в постановах від 18 квітня 2024 року у справі № 240/27062/22, від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23).
Таким чином, ті платники податків, які вважають, що у них відсутня можливість своєчасно виконати податковий обов`язок із сплати податків і зборів, подання податкової звітності, своєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН тощо, та претендують на звільнення від відповідальності на умовах, визначених абзацом першим підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, повинні заявити податковому органу про такі обставини за встановленим законодавцем алгоритмом.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення Податкового кодексу України, був затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 року за № 967/38303 (далі - Порядок № 225). Цей Порядок набрав чинності 06 вересня 2022 року.
Так, у пункті 1 розділу ІІ Порядку № 225 наведено вичерпний перелік підстав неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів), серед яких, зокрема вказано: втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації (підпункт 1); перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації (підпункт 6).
Пункт 3 розділу ІІ Порядку № 225 встановлює, що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
В свою чергу, пункт 3 розділу ІІ Порядку № 225 встановлює, що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.
Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).
За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.
Порядок розгляду документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок унормовано розділом ІІІ Порядку № 225.
Так, за змістом пункту 1 вказаного розділу заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.
У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.
Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.
Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.
Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.
Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.
За наявності підстав, передбачених пунктом 1 розділу ІІ Порядку № 225 платник податків, який на дату набрання чинності указаним Порядком має можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, подає таку заяву у строк до 30 вересня 2022 року. Вичерпний перелік документів, які підтверджують відсутність можливості своєчасного виконання свого податкового обов`язку, приведений у Переліках документів (для юридичних і фізичних осіб відповідно). Поряд з цим платник податків не позбавлений права надати інші документи / інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок і які разом із документами, наведеними у Переліках документів, підлягають дослідженню та оцінці податковим органом.
В тому випадку, якщо контролюючий орган за результатами розгляду долучених платником податків до заяви документів вважатиме, що їх недостатньо для прийняття рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків своїх податкових обов`язків, він приймає Попереднє рішення, в якому пропонує додатково надати конкретні документи, яких не вистачає для прийняття остаточного рішення по суті заяви. Після спливу встановленого Порядком № 225 строку на надання додаткових документів податковий орган розглядає заяву платника податків (з урахуванням додаткових документів, якщо платник податків скористався правом на їх подання). При цьому протягом усього строку розгляду заяви платника податків, поданої відповідно до Порядку № 225, контролюючий орган наділений правом самостійного звернення до компетентних органів з метою додаткового підтвердження наведених у такій заяві обставин.
Узагальнюючи викладене, визначена розділом ІІІ Порядку № 225 процедура розгляду заяви платника податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок передбачає, що у разі достатності долучених до заяви документів для встановлення причинно-наслідкового зв`язку між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися внаслідок збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку, контролюючий орган приймає рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. У такому випадку обов`язку із прийняття попереднього рішення у контролюючого органу не виникає.
Якщо ж контролюючий орган вважає, що долучених платником податків до заяви про неможливість своєчасного виконання платником податків своїх податкових обов`язків документів недостатньо для прийняття позитивного рішення за результатами розгляду такої заяви, то в такому випадку контролюючий орган обов`язково приймає попереднє рішення із пропозицією платнику податків надати конкретні додаткові документи (копії документів) протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення. Ненадання або несвоєчасне надання платником податків документів, перелічених у попередньому рішенні контролюючого органу, має наслідком прийняття рішення на підставі наявних у контролюючого органу документів. У разі ж надання платником податків за пропозицією контролюючого органу відповідних документів контролюючий орган приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, залежно від наявності / відсутності причинно-наслідкового зв`язку між зазначеними у заяві обставинами та можливістю виконання платником податків податкового обов`язку.
При цьому недотримання контролюючим органом встановленої розділом ІІІ Порядку №225 процедури розгляду документів платників податків в частині забезпечення права таким платникам (у разі недостатності попередньо долучених документів) надати конкретні додаткові документи (копії документів) за пропозицією, викладеною у попередньому рішенні, має наслідком визнання протиправним рішення контролюючого органу, прийнятого за наслідками розгляду заяви про неможливість виконання податкового обов`язку.
Пункт 2 розділу ІІІ Порядку № 225 передбачає, що рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку. У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання.
Розглянувши заяву позивача, податковий орган повідомив, що Заява про неможливість виконувати податкові обов`язки № 25/12-01 від 27.12.2022 не відповідає вимогам «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України» та у зв`язку з ненаданням вичерпного переліку документів, інформацій, які передбачені Переліком документів цього Порядку.
Отже, за наслідками розгляду заяви про неможливість виконувати податкові обов`язки № 25/12-01 від 27.12.2022 податковий орган не прийняв рішення, що мав прийняти відповідно до Порядку №225, водночас бездіяльність з цього приводу не є предметом спірних правовідносин.
На переконання суду, саме рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, прийняте контролюючим органом, звільняє від застосування відповідальності за невиконання податкового обов`язку, а відтак суд відхиляє твердження позивача, що оскільки керівником відповідного органу Державної податкової служби у встановлений 20-денний строк не винесено жодного процесуального документа (ані фінального рішення, ані офіційного попереднього рішення), неможливість виконання обов`язків позивачу автоматично підтверджено.
При цьому, оскільки рішення, прийнятого контролюючим органом про неможливість своєчасного виконання ТОВ «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ» податкового обов`язку прийнято не було, вказане унеможливлює не застосування відповідальності за невиконання податкового обов`язку з своєчасної реєстрації податкових накладних.
Підсумовуючи наведене, суд приходить до висновку про відсутність підстав для визнання протиправним спірного податкового повідомлення-рішення та, відповідно, й до відсутність підстав про задоволення позовних вимог.
У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.
Відповідно до ч.1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
При цьому, згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10.02.2010 року, заява №4909/04, відповідно до п. 58 якого Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п. 1 ст. 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі"Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torijav.Spain) від 09.12.1994 року, серія A, № 303-A, п.29).
Відповідно до приписів ст. 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись ст.ст. 2, 5-9, 72, 74-77, 90, 139, 242-246, 255-258, 262, 291, 295, 297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення – відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Учасники справи:
Позивач – товариство з обмеженою відповідальністю «АКТИВГАЗ ПІВДЕНЬ» (65098, Одеська область, м. Одеса, вул. Стовпова, буд. 26, офіс 4, код ЄДРПОУ 39889384);
Відповідач – Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166).

Суддя Олена СКУПІНСЬКА

.