КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
14 вересня 2026 року Київ справа № 320/27505/25
Київський окружний адміністративний суду складі судді Скрипки І.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Агропромсервіс» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
в с т а н о в и в:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Агропромсервіс» (ТОВ «Агрофірма «Агропромсервіс», ТОВ «АФ «Агропромсервіс», товариство, платник податків) звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Київській області (ГУ ДПС, Управління, контролюючий орган, відповідач).
Просили суд:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 12.03.2025 № 9580/04-03.
В обґрунтування позовних вимог зазначали, що однією із причин порушенням строків реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) слугувало несвоєчасне відновлення Державною податковою службою України у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість ТОВ «АФ «Агропромсервіс» суми податку на додану вартість у розмірі 7 762 342,68 грн на виконання судового рішення у справі № 200/14711/19-а. Так, Листом Департаменту управління ризиками ДПС України від 20.09.2021 (вих. № 21448/6/99-00-18-03-01-06) директором Департаменту управління ризиками ДПС України повідомлено товариство, що Державною податковою службою України за результатами розгляду звернення ТОВ «АФ «Агропромсервіс» від 26.07.2021 та звернення від 26.07.2021, копія якого надійшла з Офісу Президента України листом від 27.08.2021 № 48-01/818, щодо вжитих заходів в частині відновлення суми реєстраційного ліміту ТОВ «АФ «Агропромсервіс» в системі електронного адміністрування ПДВ на виконання постанови Першого апеляційного адміністративного суду від 22.12.2020 у справі № 200/14711/19-a на підставі та на виконання постанови суду до Єдиного реєстру податкових накладних внесено інформацію по ТОВ «АФ «Агропромсервіс» у частині скасування реєстрації податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість 7 701 020 грн. Проте, як зазначає позивач, незважаючи як на його неодноразові звернення, так і на вжиття органами ДВС та судами відповідних заходів, постанова суду в частині відновлення у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми податку на додану вартість у 7 762 342,68 грн, так і залишилася невиконаною. Фактичне відновлення у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість у вищезазначеному розмірі відбулося лише 16.04.2025. 
Також ТОВ «Агрофірма «Агропромсервіс» як на обставину, що перешкоджала своєчасній реєстрації податкових накладних, послалося на те, що останнє здійснювало свою підприємницьку діяльність в с. Желанне Друге Покровського району Донецької області, яке належить до територій, на яких ведуться бойові дії. Зa результатами звернень позивача були зареєстровані кримінальні провадження №22022050000003572 від 17.08.2022 за фактом пошкодження сільгосптехніки ТОВ «АФ «Агропромсервіс» внаслідок обстрілу території підприємства, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою статті 438 Кримінального кодексу України, №22022050000004256 від 01.09.2022 за фактом пошкодження складських приміщень ТОВ «АФ «Агропромсервіс», №22022050000004391 від 05.09.2022 за фактом пошкодження складських приміщень та пожежі на полях ТОВ «АФ «Агропромсервіс» внаслідок обстрілу території підприємства, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою статті 438 Кримінального кодексу України, №22022050000006887 від 04.12.2022 за фактом пошкодження адміністративної будівлі ТОВ «АФ «Агропромсервіс» внаслідок обстрілу території підприємства, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою статті 438 Кримінального кодексу України. 
Крім того, повідомили, що листом від 14.07.2022 № 94 ТОВ «АФ «Агропромсервіс» направили повідомлення на адресу Головного управління ДПС Донецької області та Головного управління Державної податкової служби України про неможливість подання податкової звітності та реєстрацію податкових накладних у зв`язку з постійними обстрілами території підприємства та перебуванням на території, де ведуться бойові дії. Вважають, що оскільки контролюючим органом вмотивованого рішення про відмову у прийнятті обставин, визначених у повідомленні №94 від 14.07.2022, не винесено, до нього мають бути застосовані норми підпункту 69.28 пункту 69 Податкового кодексу України. 
Ухвалою від 06.06.2025 відкрито провадження у справі та вирішено здійснювати її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.
Відповідач надіслав відзив, у якому проти задоволення позову заперечив та зауважив, що реєстрація податкової накладної в ЄРПН у строки, встановлені пунктом 201.10 статті 201, та підпунктом 89 підрозділ 2 розділу ХХ Податковим кодексом України, є одним із елементів податкового обов`язку, який закріплений для усіх платників податків (продавців), незалежно від форм власності або специфіки діяльності. Тим самим у правовій державі закріплюється принцип рівності обов`язків таких суб`єктів господарювання перед державою та передбачуваності дій контролюючих органів за їх невиконання (неналежне або несвоєчасне виконання). Невиконання (неналежне або несвоєчасне виконання) такого обов`язку утворює склад податкового правопорушення. Щодо посилання позивача, як на несвоєчасне відновлення Державною податковою службою України у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість ТОВ «АФ «Агропромсервіс» суми податку на додану вартість у розмірі 7 762 342,68 грн, то вважає їх безпідставними з огляду на те, що станом на граничну дату реєстрації податкових накладних сума ліміту на рахунку позивача була достатньою, таким чином у товариства була можливість зареєструвати відповідні накладні у визначений законом строк, що підтверджується витягом з системи СЕА ПДВ. При цьому, позивачем не доведено, що він намагався здійснити дії, спрямовані на реєстрацію податкових накладних, однак такі не прийняті. Зазначали про відсутність у ГУ ДПС листа ТОВ «АФ «Агропромсервіс» від 14.07.2022 № 94, яким повідомлено про неможливість подання податкової звітності та реєстрацію податкових накладних у зв`язку з постійними обстрілами території підприємства та перебуванням на території де ведуться бойові дії.
У відзиві податковий орган заявив клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін. Вказали, що учасник справи повинен мати можливість захистити свою позицію в суді, а ця справа є важливою для держави, і предмет доказування є складним.
Розглядаючи таке клопотання, суд зазначає наступне.
За правилами частин другої та третьої статті 257 Кодексу адміністративного судочинства України за правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті.
При вирішенні питання про розгляд справи за правилами спрощеного або загального позовного провадження суд враховує: значення справи для сторін; обраний позивачем спосіб захисту; категорію та складність справи; обсяг та характер доказів у справі, в тому числі чи потрібно у справі призначати експертизу, викликати свідків тощо; кількість сторін та інших учасників справи; чи становить розгляд справи значний суспільний інтерес; думку сторін щодо необхідності розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження.
Особливості розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження встановлені статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України.
Відповідно до частини п`ятої вказаної статті суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
Тобто, за загальним правилом, відкриті у спрощеному позовному провадженні справи розглядаються судом без виклику сторін за наявними у справі матеріалами.
За нормами частини шостої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін: 1) у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу; 2) якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.
Разом із тим, представником відповідача не зазначено, встановлення яких обставин у справі є неможливим шляхом аналізу письмових доказів. Суд ураховує і те, що відповідач не обмежений в праві надавати пояснення в письмовій формі.
До того ж, позивач, який звернувся за захистом свого порушеного права, - клопотання про розгляд справи в судовому засіданні з викликом сторін до суду не подавав.
Натомість, відповідач, який подав клопотання, - є суб`єктом владних повноважень, процесуальна діяльність якого направлена на доведення правомірності оскаржуваного рішення, винесеного в порядку реалізації відповідачем владних управлінських повноважень. Така діяльність відповідача полягає в подачі до суду всіх наявних належних документів (їх копій), які стосуються предмету позову. Саме такі документи відповідач може подати до суду, як належні і допустимі докази.
Ураховуючи викладене, зважаючи, що будь-яких вагомих підстав та обґрунтованих пояснень необхідності розгляду цієї справи в судовому засіданні з повідомленням сторін представник відповідача не навів, беручи до уваги, що за правилами спрощеного провадження може бути розглянута будь-яка справа, окрім перерахованих у частині четвертій статті 12 Кодексу адміністративного судочинства України, суд доходить висновку про відсутність підстав для розгляду справи, що розглядається, у судовому засідання з повідомленням (викликом) сторін.
Розглянувши подані сторонами документи, з`ясувавши зміст спірних правовідносин з урахуванням доказів, судом встановлені наступні обставини.
ГУ ДПС у Київській області підставі підпунктів 20.1.4, пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75 у порядку пункту 76.2 статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку з питання своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН ТОВ «Агрофірма «Агропромсервіс», за результатами якої складено акт від 06.02.2025 № 7182/10-36-04-03/31386832
У ході проведення перевірки встановлено порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбаченого пунктом 201.10 статті 201, абзацу 3 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України щодо податкових накладних, згідно наведеного в акті перевірки переліку, а саме:
податкової накладної №2 від 03.06.2022, дата реєстрації 05.07.2022, кількість календарних днів порушення строку 5;
податкової накладної №6 від 10.06.2022, дата реєстрації 05.07.2022, кількість календарних днів порушення строку 5;
податкової накладної №8 від 13.06.2022, дата реєстрації 05.07.2022, кількість календарних днів порушення строку 5;
податкової накладної №7 від 13.06.2022, дата реєстрації 06.07.2022, кількість календарних днів порушення строку 6;
податкової накладної №5 від 07.06.2022, дата реєстрації 06.07.2022, кількість календарних днів порушення строку 6;
податкової накладної №1 від 01.06.2022, дата реєстрації 06.07.2022, кількість календарних днів порушення строку 6;
податкової накладної №9 від 14.06.2022, дата реєстрації 06.07.2022, кількість календарних днів порушення строку 6;
податкової накладної №5 від 09.06.2022, дата реєстрації 06.07.2022, кількість календарних днів порушення строку 6;
податкової накладної №3 від 05.06.2022, дата реєстрації 06.07.2022, кількість календарних днів порушення строку 6;
податкової накладної №2 від 10.05.2022, дата реєстрації 21.07.2022, кількість календарних днів порушення строку 7;
податкової накладної №25 від 29.07.2022, дата реєстрації 29.08.2022, кількість календарних днів порушення строку 14;
податкової накладної №16 від 26.07.2022, дата реєстрації 29.08.2022, кількість календарних днів порушення строку 14: 
податкової накладної №15 від 20.07.2022, дата реєстрації 29.08.2022, кількість календарних днів порушення строку 14; 
податкової накладної №20 від 28.07.2022, дата реєстрації 29.08.2022, кількість календарних днів порушення строку 14;
податкової накладної №31 від 31.07.2022, дата реєстрації 29.08.2022, кількість календарних днів порушення строку 14; 
податкової накладної №28 від 31.07.2022, дата реєстрації 29.08.2022, кількість календарних днів порушення строку 14;
податкової накладної №29 від 31.07.2022, дата реєстрації 29.08.2022, кількість календарних днів порушення строку 14; 
податкової накладної №30 від 31.07.2022, дата реєстрації 29.08.2022, кількість календарних днів порушення строку 14; 
податкової накладної №27 від 31.07.2022, дата реєстрації 29.08.2022, кількість календарних днів порушення строку 14; 
податкової накладної №17 від 26.07.2022, дата реєстрації 29.08.2022, кількість календарних днів порушення строку 14; 
податкової накладної №26 від 31.07.2022, дата реєстрації 29.08.2022, кількість календарних днів порушення строку 14;
податкової накладної №19 від 28.07.2022, дата реєстрації 29.08.2022, кількість календарних днів порушення строку 14;
податкової накладної №№52 від 30.08.2022, дата реєстрації 28.09.2022, кількість календарних днів порушення строку 13;
податкової накладної №55 від 31.08.2022, дата реєстрації 28.09.2022, кількість календарних днів порушення строку 13; 
податкової накладної №56 від 31.08.2022, дата реєстрації 28.09.2022, кількість календарних днів порушення строку 13;
податкової накладної №54 від 31.08.2022, дата реєстрації 28.09.2022, кількість календарних днів порушення строку 13;
податкової накладної №20 від 18.08.2022, дата реєстрації 28.09.2022, кількість календарних днів порушення строку 13; 
податкової накладної №57 від 24.08.2022, дата реєстрації 28.09.2022, кількість календарних днів порушення строку 13;
податкової накладної №53 від 30.08.2022, дата реєстрації 28.09.2022, кількість календарних днів порушення строку 13; 
податкової накладної №7 від 08.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4; 
податкової накладної №14 від 08.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4; 
податкової накладної №8 від 08.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4; 
податкової накладної №24 від 13.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №27 від 14.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4; 
податкової накладної №28 від 14.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4; 
податкової накладної №11 від 08.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4:
податкової накладної №16 від 09.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №4 від 04.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №17 від 09.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №10 від 08.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №9 від 08.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №5 від 07.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №19 від 10.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №22 від 12.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4:
податкової накладної №12 від 12.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №2 від 02.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №6 від 07.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №25 від 13.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №21 від 11.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №23 від 12.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4:
податкової накладної №13 від 08.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4:
податкової накладної №1 від 01.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4; 
податкової накладної №18 від 09.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4:
податкової накладної №3 від 03.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №20 від 11.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4: 
податкової накладної №15 від 08.09.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 4:
податкової накладної №9 від 20.04.2022, дата реєстрації 03.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 81;
податкової накладної №14 від 25.05.2022, дата реєстрації 03.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 81; 
податкової накладної №7 від 14.10.2022, дата реєстрації 04.11.2022, кількість календарних днів порушення строку 4; 
податкової накладної №30 від 25.08.2022, дата реєстрації 27.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 42;
податкової накладної №4 від 13.10.2022, дата реєстрації 04.11.2022, кількість календарних днів порушення строку 4; 
податкової накладної №2 від 13.10.2022, дата реєстрації 04.11.2022, кількість календарних днів порушення строку 4; 
податкової накладної №5 від 14.10.2022, дата реєстрації 04.11.2022, кількість календарних днів порушення строку 4; 
податкової накладної №6 від 14.10.2022, дата реєстрації 04.11.2022, кількість календарних днів порушення строку 4; 
податкової накладної №3 від 13.10.2022, дата реєстрації 04.11.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №1 від 01.10.2022, дата реєстрації 04.11.2022, кількість календарних днів порушення строку 4;
податкової накладної №15 від 15.08.2022, дата реєстрації 13.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 43;
податкової накладної №19 від 17.08.2022, дата реєстрації 13.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 28;
податкової накладної №16 від 16.08.2022, дата реєстрації 13.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 28;
податкової накладної №22 від 19.08.2022, дата реєстрації 13.10.2022, кількість календарних днів порушення строку 28;
податкової накладної №13 від 31.10.2022, дата реєстрації 21.11.2022, кількість календарних днів порушення строку 6; 
податкової накладної №6 від 15.11.2022, дата реєстрації 06.12.2022, кількість календарних днів порушення строку 6;
податкової накладної №5 від 15.11.2022, дата реєстрації 06.12.2022, кількість календарних днів порушення строку 6;
податкової накладної №4 від 15.11.2022, дата реєстрації 06.12.2022, кількість календарних днів порушення строку 6;
податкової накладної №2 від 05.11.2022, дата реєстрації 06.12.2022, кількість календарних днів порушення строку 6;
податкової накладної №24 від 30.11.2022, дата реєстрації 27.12.2022, кількість календарних днів порушення строку 12;
податкової накладної №23 від 29.11.2022, дата реєстрації 27.12.2022, кількість календарних днів порушення строку 12;
податкової накладної №62 від 31.08.2022, дата реєстрації 10.01.2023, кількість календарних днів порушення строку 117;
податкової накладної №34 від 01.09.2022, дата реєстрації 10.01.2023, кількість календарних днів порушення строку 102;
податкової накладної №3 від 07.12.2022, дата реєстрації 11.01.2023, кількість календарних днів порушення строку 11;
податкової накладної №4 від 08.12.2022, дата реєстрації 11.01.2023, кількість календарних днів порушення строку 11;
податкової накладної №11 від 29.12.2022, дата реєстрації 26.01.2023, кількість календарних днів порушення строку 11;
податкової накладної №12 від 30.12.2022, дата реєстрації 26.01.2023, кількість календарних днів порушення строку 11;
податкової накладної №10 від 20.12.2022, дата реєстрації 26.01.2023, кількість календарних днів порушення строку 11;
податкової накладної №13 від 30.12.2022, дата реєстрації 26.01.2023, кількість календарних днів порушення строку 11;
податкової накладної №14 від 30.12.2022, дата реєстрації 26.01.2023, кількість календарних днів порушення строку 11:
податкової накладної №9 від 16.12.2022, дата реєстрації 26.01.2023, кількість календарних днів порушення строку 11;
податкової накладної №1 від 09.01.2023, дата реєстрації 08.02.2023, кількість календарних днів порушення строку 8;
податкової накладної №2 від 11.01.2023, дата реєстрації 14.02.2023, кількість календарних днів порушення строку 14;
податкової накладної №3 від 15.01.2023, дата реєстрації 14.02.2023, кількість календарних днів порушення строку 14; 
податкової накладної №3 від 08.04.2023, дата реєстрації 17.05.2023, кількість календарних днів порушення строку 12;
податкової накладної №1 від 02.04.2023, дата реєстрації 17.05.2023, кількість календарних днів порушення строку 12;
податкової накладної №23 від 30.04.2023, дата реєстрації 24.05.2023, кількість календарних днів порушення строку 6; 
податкової накладної №10 від 13.04.2023, дата реєстрації 18.05.2023, кількість календарних днів порушення строку 13;
податкової накладної №25 від 05.05.2023, дата реєстрації 15.06.2023, кількість календарних днів порушення строку 10;
податкової накладної №16 від 19.08.2024, дата реєстрації 19.04.2024, кількість календарних днів порушення строку 1;
податкової накладної №3 від 08.11.2024, дата реєстрації 06.12.2024, кількість календарних днів порушення строку 1;
податкової накладної №2 від 08.11.2024, дата реєстрації 06.12.2024, кількість календарних днів порушення строку 1;
податкової накладної №4 від 15.02.2024, дата реєстрації 19.03.2024, кількість календарних днів порушення строку 14;
податкової накладної №5 від 17.02.2024, дата реєстрації 19.03.2024, кількість календарних днів порушення строку 1;
податкової накладної №6 від 19.02.2024, дата реєстрації 19.03.2024, кількість календарних днів порушення строку 1;
податкової накладної №3 від 07.02.2024, дата реєстрації 19.03.2024, кількість календарних днів порушення строку 14;
податкової накладної №10 від 30.01.2024, дата реєстрації 14.03.2024, кількість календарних днів порушення строку 25;
податкової накладної №2 від 05.02.2024, дата реєстрації 25.03.2024, кількість календарних днів порушення строку 20;
податкової накладної №1 від 02.02.2024, дата реєстрації 18.03.2024, кількість календарних днів порушення строку 13;
податкової накладної №6 від 28.01.2024, дата реєстрації 06.03.2024, кількість календарних днів порушення строку 17;
податкової накладної №9 від 29.01.2024, дата реєстрації 04.03.2024, кількість календарних днів порушення строку 15;
податкової накладної №8 від 29.01.2024, дата реєстрації 04.03.2024, кількість календарних днів порушення строку 15.
Позивачем було подано заперечення на акт камеральної перевірки від 24.02.2025 №13, за результатами розгляду якого Головне управління ДПС у Київській області прийняло рішення про залишення висновків акта камеральної перевірки ТОВ «Агрофірма «Агропромсервіс» від 06.02.2025 №7182/10-36-04-03/31386832 без змін, а заперечення без задоволення.
На підставі висновків проведеної перевірки, ГУ ДПС у Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.03.2025 № 9580/04-03, згідно якого за порушення встановлених строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі статті 120-1, пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України застосовано штраф у сумі 775 299,58 грн (зокрема, сума штрафу за ставкою 2 % - 12564,14 грн, за ставкою 5 % - 11093, 17 грн, за ставкою 10 % - 314993,92 грн, за ставкою 20 % - 24866,81 грн, за ставкою 30 % - 248066,45 грн, за ставкою 40 % - 163715,09 грн). 
Податкове повідомлення-рішення від 12.03.2025 № 9580/04-03 разом з розрахунком штрафу за порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН було направлено на адресу позивача.
Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом. 
Надаючи правову оцінку відносинам, які виникли між сторонами спору, суд зазначає наступне.
За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Норми Податкового кодексу України регулюють відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин)).
Відповідно до пункту 201.1статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
Пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Разом із тим, згідно з пунктом 52-1підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.
Так, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 01.03.2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.
Законом України № 2260-ІХ від 12.05.2022 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Згідно підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу «Перехідні положення» Податкового кодексу України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
За змістом підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Аналіз наведених положень Податкового кодексу України свідчить про те, що до 27.05.2022 до платників податків, які своєчасно не зареєстрували податкові накладні в ЄРПН, не застосовувались штрафні санкції.
Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пунктом 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.
При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого КМ України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).
Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.
Законом України №2876-ІХ від 12.01.2023 «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набув чинності 08.02.2023, підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктами 89 та 90, відповідно до яких тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:
- 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Також підпункт 69.18 пункту 69 підрозділу 10 Податкового кодексу України викладено в новій редакції, згідно якої тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.
Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.
Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня.
Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня.
Разом із тим, Закон України № 2876-ІХ від 12.01.2023 «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набув чинності 08.02.2023, не містить положень, які б поширювали його дію на правовідносини, що виникли до набрання ним чинності, тобто, його норми не мають зворотної дії в часі.
Отже, цей Закон містить норми прямої дії та поширює свою дію тільки на ті правовідносини, які виникли та існують після набрання ним чинності, зокрема з 08.02.2023.
Таким чином, визначені пунктами 89, 90 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України строки реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафи за їх порушення, застосовуються до податкових накладних, граничний термін реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876-ІХ (тобто з датою складання, починаючи з 16.01.2023), та діють тимчасово протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.
Розміри штрафів, що визначені пункті 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України , застосовуються за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, із датою складання, починаючи з 16.01.2023.
У свою чергу, порушення платником податку граничних строків реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, які припадають на період до дати набрання чинності Законом № 2876-ІХ (тобто застосовується до ПН/РК з датою складання не пізніше 15.01.2023 включно), тягне за собою накладання на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України .
Під час розгляду цього спору судом встановлено, що позивачем було зареєстровано з порушенням граничного строку реєстрації 90 податкових складених після набрання чинності (27.05.2022) Законом України № 2260-ІХ від 12.05.2022 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», і до набрання чинності (08.02.2023) Законом України № 2876-ІХ від 12.01.2023 «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування і 18 податкових накладних після набрання чинності Законом № 2876-ІХ.
Між тим, у цій справі не є спірним допущення товариством затримки реєстрації 108 податкових накладних, натомість позивач стверджує, що така затримка відбулася з вини податкового органу. 
Так, на одну із підстав неможливості зареєструвати вчасно податкові накладні вказано на недостатність реєстраційного ліміту для реєстрації податкових накладних, через несвоєчасне відновлення Державною податковою службою України у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість ТОВ «Агрофірма «Агропромсервіс» суми податку на додану вартість в розмірі 7 762 342,68 грн на виконання судового рішення у справі № 200/14711/19-а.
У той же час, судом з`ясовано, що станом на граничну дату реєстрації податкових накладних, сума ліміту на рахунку позивача була достатньою, що підтверджується витягом з системи СЕА ПДВ.
При цьому, позивачем не надано суду доказів вчинення всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкових накладних. 
Зокрема, в матеріалах справи відсутні відповідні квитанції про своєчасне направлення позивачем податкових накладних і відмову у їх реєстрації саме з причин, пов`язаних з реєстраційним лімітом; докази відсутності реєстраційного ліміту на рахунку у системі електронного адміністрування ПДВ станом на час виникнення обов`язку з реєстрації податкових накладних; докази вчинення позивачем усіх залежних від нього заходів задля своєчасної реєстрації податкових накладних, в тому числі (у випадку дійсної відсутності у нього реєстраційного ліміту).
Отже, у цій справі не встановлено обставин, що несвоєчасна реєстрація податкових накладних відбулась внаслідок протиправних дій саме суб`єкта владних повноважень, що може бути підставою для звільнення платника податків від відповідальності, встановленої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.
Аналогічні правові висновки викладені Верховним Судом у постанові від 29.09.2022 у справі № 0440/5579/18.
Також, в якості обставини, що перешкоджала своєчасній реєстрації податкових накладних позивач зазначає те, що внаслідок військової агресії російської федерації, останній не мав змоги виконувати свої обов`язки платника податків, у тому числі подавити податкову звітність та реєструвати податкові накладні, про що листом від 14.07.2022 № 94 ТОВ «Агрофірма «Агропромсервіс» повідомив Головне управління ДПС Донецької області та Державну податкову служби України.
Надаючи правову оцінку доводам позивача в цій частині, суд виходить із наступного.
Наказом Міністерства фінансів України №225 від 29.07.2022, з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу «Перехідні положення» ПК України.
За нормами пункту 1 розділу ІІ цього Порядку підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією рф;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією рф;
3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:
посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;
юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями рф;
7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Згідно із пунктом 3 розділу ІІ вказаного Порядку у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією російської федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями російської федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).
За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).
Наказом Міністерства фінансів України № 225 від 29.07.2022 затверджено також Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.
Таким чином, аналіз вказаних положень свідчить про те, що для звільнення платника від виконання податкових обов`язків, обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. При цьому, неможливість своєчасно виконати податкові обов`язки має бути безпосередньо пов`язана із обставинами, спричиненими дією воєнного або надзвичайного стану та виключно у зв`язку з настанням підстав, визначених пунктом 1 розділу ІІ зазначеного Порядку.
Сам лише факт введення воєнного стану на території України, за відсутності відповідних обґрунтувань та доказів того, як саме військова агресія проти України, яка стала підставою для його введення, вплинула на спроможність суб`єкта господарювання своєчасно виконати податковий обов`язок, не може слугувати безумовною підставою для визнання неможливості платником податків виконувати податковий обов`язок.
Позивачем не надано доказів про те, що заява щодо неможливості виконання свого податкового обов`язку, з документальним підтвердженням, викладених у ній фактів, направлялася ним як до відповідача, так і до іншого податкового органу.
За правилами пункту 7 розділу II наведеного Порядку платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого ПК України або законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені ПК України або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.
Позивач не надав і доказів дотримання названого Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків.
Слід зазначити, що доказів, на підтвердження неможливості зареєструвати податкові накладні у визначені законом строки, не надано і суду. Посилання на зареєстровані кримінальні провадження за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою статті 438 КК України не може бути беззаперечною підставою для висновку про те, що платник податків був позбавлений можливості своєчасного виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання строку реєстрації податкових накладних. 
З урахуванням встановлених фактичних обставин справи та норм чинного законодавства, суд не знаходить підстав для задоволення позовних вимог.
У зв`язку з відмовою у позові, підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 159, 162, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
в и р і ш и в:
у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Агропромсервіс» - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення .
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Скрипка І.М.