П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 липня 2026 р.	м. Одеса	Справа № 400/15377/23	

Головуючий в 1 інстанції: Мельник О.М.
Місце та час укладення судового рішення «--:--», м. Миколаїв
Повний текст судового рішення складений 22.09.2025

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Крусяна А.В.,
суддів Єщенка О.В., Яковлєва О.В.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Мако Транс Групп» на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Мако Транс Групп» до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - 
В С Т А Н О В И В:
21.12.2023 товариство з обмеженою відповідальністю (надалі – ТОВ) «Мако Транс Групп» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 24.07.2023 №№559014290706 про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 906397,50грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями у розмірі 725118грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 181279,50грн.;
559114290703 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 579691грн. за квітень 2023 року; 
558814290703 про застосування штрафу у розмірі 3400грн. за порушення строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних;
558914290703 щодо застосування адміністративного штрафу у розмірі 1020грн. за порушення п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки податкового органу про порушення товариством податкового законодавства щодо господарських взаємовідносин є безпідставними та спростовуються первинними бухгалтерськими документами і податковою звітністю, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 22.09.2025 відмовлено у задоволенні позову, оскільки оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті у порядку та спосіб, визначені законодавством.
Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на порушення судом першої інстанції при вирішенні справи норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду та ухвалити нове про задоволення позовних вимог.
Апелянт зазначає про порушення відповідачем порядку призначення та проведення податкової перевірки, неможливість надання податковій повного обсягу бухгалтерських документів, неможливість забезпечення фізичної присутності директора та бухгалтера за податковою адресою товариства з підстав військового стану.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.
Судом встановлено, що ТОВ «Мако Транс Групп» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, перебуває на обліку як платник податків та займається за КВЕД: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 96.09 Надання інших індивідуальних послуг, н.в.і.у.; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 10.42 Виробництво маргарину і подібних харчових жирів; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 38.11 Збирання безпечних відходів; 38.21 Оброблення та видалення безпечних відходів; 38.22 Оброблення та видалення небезпечних відходів; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення
В період з 15.06.2023 по 22.06.2023 посадовими особами Головного управління ДПС у Миколаївській області, на підставі наказу від 12.06.2023 №612-п та направлень від 13.06.2023 №№920/14-29-07-10, 921/14-29-07-10, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Мако Транс Групп» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість за квітень 2023 року, за результатами якої складено акт перевірки від 29.06.2023 №5129/14-29-07-03/43207929. 
Перевіркою встановлено порушення позивачем п.189.1 ст.189, абз.г) п.198.5 ст.198, п.200.1, п.200.2 ст.200 Податкового кодексу України, а саме занижено податок на додану вартість в квітні 2023 року у сумі 725118грн.;
п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.3 ст.198, абз.г) п.198.5 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, а саме завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на 579691грн.;
абз.г) п.198.5 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, а саме встановлено відсутність реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних за квітень 2023 року на обсяг поставки без ПДВ 7839373,13 грн., крім того ПДВ 1281674,32грн.;
п.44.1, п.44.3 ст.44, п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України, а саме у зв`язку з ненаданням документів до перевірки./т.1 а.с.12-49/
За результатом розгляду акту перевірки, податковим органом винесені податкові повідомлення-рішення від 24.07.2023 №№559014290706 про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 906397,50грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями у розмірі 725118грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 181279,50грн.;
559114290703 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 579691грн. за квітень 2023 року; 
558814290703 про застосування штрафу у розмірі 3400грн. за порушення строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних;
558914290703 щодо застосування адміністративного штрафу у розмірі 1020грн. за порушення п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України. /т.1 а.с.62-69/
Не погоджуючись з вищезазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про безпідставність позовних вимог виходячи з наступного.
Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відповідно до підпункту 14.1.231 п.14. ст.14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.
Згідно п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Відповідно до ст.1 цього Закону первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням містить дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.
Згідно зі ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.
За змістом частин 1, 2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.
Слід зазначити, що договір не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтерського обліку. 
Крім того, за приписами п.3 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. №73, зобов`язання - заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічної вигоди.
Кредиторська заборгованість - зобов`язання підприємства перед іншими юридичними та фізичними особами.
Відповідно до п.5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000р. №20 зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигад у майбутньому внаслідок погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.
Відповідно до п.5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів Україні від 29.11.1999р. №290 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Відповідно до ч.1 ст. 626 Цивільного кодексу України договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків. 
Отже, договір свідчить лише про намір виконання дій (операцій) в майбутньому, а не про їх фактичне виконання.
Відповідно до наведеного визначена господарська операція пов`язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.
Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.
Так, згідно з п.138.2 ст.138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
При цьому відповідно до підпункту 139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Згідно з п.2.4 гл.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88 - первинні документи (на паперових і машинолічильних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну несе власник або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.
Водночас, відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Згідно з п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п.201.11 ст.201 цього Кодексу.
Тобто, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість до податкового кредиту є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності, який має бути фактично здійсненим і підтвердженим належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.
Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням права на податковий кредит або бюджетне відшкодування, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення і облік інших господарських операцій, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.
Крім того, відповідно до абз. «г» п.198.5 ст.198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п.1 ст.189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/ послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ст. 189 цього Кодексу).
Відповідно до п.189.1 ст.189 ПК України у разі здійснення операцій відповідно до п.198.5 ст.198 цього кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання. 
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до абз.4 п.201.10 ст.201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Податковою перевіркою встановлено порушення позивачем п.189.1 ст.189, абз. г) п.198.5 ст.198, п.200.1, п.200.2 ст.200 Податкового кодексу України, а саме занижено податок на додану вартість в квітні 2023 року у сумі 725118грн., та п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.3 ст.198, абз. г) п.198.5 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, а саме завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на 579691грн.; не зареєстровано податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних за квітень 2023 року на обсяг поставки без ПДВ 7839373,13грн., крім того ПДВ 1281674,32грн.
Судом встановлено, що 05.05.2021 та 27.04.2023 між ТОВ «Мако Транс Групп» та ТОВ «Квік Транс» укладено договори про надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом №5/05/2021 та №27/04/2023. 
Також, 01.08.2022 між ТОВ «Мако Транс Групп» та ТОВ ТОВ «Кернел-Трейд» укладено договір про надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом №К01809Т. 
Разом з тим, ТОВ «Мако Транс Групп» ні під час податкової перевірки, ні до суду не надано: заявок на перевезення, додатків до вищенаведених договорів від 05.05.2021 №5/05/2021, від 27.04.2023 №27/04/2023 та від 01.08.2022 №№ К01809Т;
виписок банку, платіжних доручень щодо отримання грошових коштів ТОВ «Квік Транс» за надані послуги з перевезення вантажів за грудень 2022 року - квітень 2023 року та ТОВ «Кернел-Трейд» за надані послуги з перевезення вантажів за січень 2023 року;
регістрів бухгалтерського обліку по рах.361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг», рах. 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», рах. 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», рах. 641 «Податок на додану вартість», рах. 903 «Собівартість реалізованих робіт та послуг», 791 «Фінансові результати» 
Вищезазначене свідчить про неможливість дослідження відображення в бухгалтерському обліку фінансово – господарських операцій з контрагентами – покупцями ТОВ «Квік Транс» та ТОВ «Кернел-Трейд», визначення наявності дебіторської/ кредиторської заборгованості.

Як вбачається з матеріалів справи, 05.08.2020 між ТОВ «Мако Транс Групп» (покупець) та ТОВ «Грузовий Тір Сервіс» укладено договір купівлі-продажу від №34, згідно якого покупець придбавав автошини, які згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, код товару згідно УКТЗЕД 4011209000: шини та покришки пневматичні гумові нові: для автобусів і вантажних автомобілів з індексом навантаження більше як 121. 
Тобто, придбані автошини з кодом УКТЗЕД 4011209000 у контрагента постачальника «Грузовий Тір Сервіс» в кількості 88шт. на загальна суму 1192279,98грн., в тому числі ПДВ 198713,33грн. призначені для вантажних автомобілів.
22.03.2023 між ТОВ «Мако Транс Групп» (покупець) та ТОВ «Спец-Торг Альянс» (постачальник) укладено договір поставки від 22.03.2023 №1/3, згідно умов якого постачальник постачає та передає у власність покупцеві, а покупець приймає та оплачує товари (в тому числі, але не виключно - запчастини та інше (надалі - товар) окремими партіями. Кількість, часткове співвідношення (асортимент, сортамент, номенклатура), одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна ціна визначаються Сторонами у накладних, що є невід`ємною частиною цього договору.
Слід зазначити, що ТОВ «Мако Транс Групп» придбано в березні 2023 року автошини різної номенклатури у контрагента-постачальника ТОВ «Спец-Торг Альянс» в кількості 34 шт. на загальну суму 111165,96грн., в тому числі ПДВ 18527,66грн., які згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, код товару згідно УКТЗЕД 4011100090: шини та покришки пневматичні гумові нові: для легкових автомобілів (включаючи автомобілі з кузовом типу «універсал» та гоночні автомобілі); інші. 
Отже, придбані в березні 2023 року автошини з кодом УКТЗЕД 4011100090 у контрагента-постачальника ТОВ «Спец-Торг Альянс» в кількості 34шт. на суму ПД 18527,66грн., призначені для легкових автомобілів. 
31.03.2023 між ТОВ «Сілантех Люкс» (постачальник) та ТОВ «Мако Транс Групп» (замовник) укладено договір поставки №23/33, згідно умов якого здійснюється поставка автошин згідно УКТЗЕД 4011100090, 4011201000.
Згідно з Державним класифікатором продукції та послуг: код товару згідно УКТЗЕД 4011100090: шини та покришки пневматичні гумові нові: для легкових автомобілів (включаючи автомобілі з кузовом типу «універсал» та гоночні автомобілі); інші. код товару згідно УКТЗЕД 4011201000: шини та покришки пневматичні гумові нові: для автобусів і вантажних автомобілів з індексом навантаження не більше як 121. Основна одиниця виміру: кг (код 166). 
Тобто, придбані автошини з кодом УКТЗЕД 4011100090, 4011201000 у контрагента постачальника ТОВ «Сілантех Люкс» в кількості 278шт. на суму ПД 332285,06грн. в квітні 2023 року, призначені для легкових/легковантажних автомобілів. 
Разом з тим, ТОВ «Мако Транс Групп» ні під час податкової перевірки, ні до суду не надано: товарно-транспортні накладні, довіреності на отримання ТМЦ, маршрутні листи, акти списання пального тощо, первинні бухгалтерські документи, які б підтверджували рух ТМЦ від постачальника до покупця, сертифікати відповідності, якості ТМЦ, регістри бухгалтерського обліку по рах.631, 377, 685, 311, 301, 64, 65, 66, 20, 22, 28, 70, 90, 91, 92, 93, 79, виписки банку, платіжні доручення щодо перерахування грошових коштів «Мако Транс Групп» на банківські рахунки ТОВ «Грузовий Тір Сервіс», ТОВ «Спец-Торг Альянс» та ТОВ «Сілантех Люкс» за придбаний товар.
Крім того, згідно наданих до територіального податкового органу за місцем обліку податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) за ІV квартал 2022 року, за І квартал 2023 року чисельність працівників ТОВ «Спец-Торг Альянс» - 1 особа (директор). Згідно інформаційних баз контролюючого органу ТОВ «Спец-Торг Альянс» не здійснювало у 2021 - 2023 роках зовнішньоекономічну діяльність з експорту/імпорту товарів. 
Згідно даних ЄРПН за період з 01.01.2021 по 31.03.2023 ТОВ «Спец-Торг Альянс» придбаває переважно запасні частини у контрагентів-постачальників з наступною номенклатурою: свічка запалювання, кільце ущільнювальне, валик поролоновий, фiльтроелемент повiтряний, комплект колодок гальмівних, болт з шестигранною головкою, фарби, болти, гайка шестигранна, олива моторна, профіль напрямний, бампер, автосигналізація, тягарець балансувальний, кожух, каністри, ізоляційна стрічка махрова, автошини, скло дверей тощо, та реалізує вищевказаний товар на адресу контрагентів-покупців. 
Таким чином, колегія суддів доходить висновку про неможливість визначення місця навантаження та розвантаження придбаного товару у контрагентів-постачальників ТОВ «Грузовий Тір Сервіс», ТОВ «Спец-Торг Альянс» та ТОВ «Сілантех Люкс», яким транспортом (покупця/продавця) було здійснено перевезення ТМЦ та в яке місце розвантаження, адресу складського приміщення; відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з придбання автошин, запасних частин, ТМЦ у контрагентів постачальників, визначення наявності дебіторської/ кредиторської заборгованості, використання їх у господарській діяльності позивача; надходження/вибуття ТМЦ, залишок на початок та кінець періоду (по рах. 281 Товари на складі тощо). 
У зв`язку з чим, не можливо підтвердити зберігання, придбаних автозапчастин, інструментів тощо на загальну суму 5478698,05грн., в тому числі ПДВ 732148,27грн. у вищенаведених контрагентів-постачальників в грудні 2022 року - квітні 2023 року та/або використання у власній господарській діяльності.

Перевіркою своєчасності, достовірності і повноти визначення суми податкових зобов`язань та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації за квітень 2023 року (рядок 9 (колонка Б) Декларації за квітень 2023 року встановлено її заниження на 1281675грн., що призвело до завищення на суму 556557грн. показника рядка 19 та заниження рядка 18 Декларації за квітень 2023 року на 725118грн., оскільки було занижено показник рядка 4.1 (колонка Б) «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» Декларації за квітень 2023 року на 1281675грн., внаслідок не нарахування податкових зобов`язань відповідно до вимог абз.г) п. 198.5 ст. 198 ПК України по операціях з придбання ТМЦ, використання яких в господарській діяльності перевіркою не встановлено, а саме: 
автомобільних шин в кількості 400шт. на суму ПДВ 549526,05грн., характеристика більшості з яких (312шт.) дає можливість їх використовувати лише для легкових автомобілів, при цьому, за даними форми 20-ОПП позивач має у користуванні (в оренді) лише вантажний автотранспорт у кількості 10 одиниць та орендує лише вантажний автотранспорт в кількості 49 одиниць згідно наданих до перевірки договорів оренди (найму) транспортних засобів, договорів оренди транспортних засобів з екіпажем (водієм); 
запасних частин (дисків, болтів, тяги, скла переднього для вантажних автомобілів в асортименті в кількості 400шт. тощо), інструментів ручних, портативної побутової електростанції 600 Вт, портативного газового обігрівача, полірувально шліфувальної машини, палива дизельного, оливи тощо на суму ПДВ 732148,27грн. 
до перевірки не надано в повному обсязі первинні бухгалтерські та інші документи щодо придбання запасних частин, дизельного палива, оливи, інших ТМЦ (видаткові накладні, сертифікати відповідності, ТТН, виписки банку, регістри бухгалтерського обліку тощо) у контрагентів-постачальників, використання їх у господарській діяльності та/або їх зберігання. 
Аналізом даних ЄРПН, податкової звітності з ПДВ, наданих до перевірки первинних бухгалтерських та інших документів встановлено, що ТОВ «Мако Транс Групп» не реєструвало податкові накладні на реалізації таких ТМЦ на адресу контрагентів покупців.
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Мако Транс Групп» ні під час податкової перевірки, ні до суду не надано:
документального підтвердження, в тому числі регістрів бухгалтерського обліку по рах. 281 «Товари на складі», рах. 20 «Запаси», рах. 23 «Виробництво», щодо наявності на зберіганні запасних частин та інших ТМЦ, інвентаризація товарно – матеріальних цінностей для підтвердження їх залишків в ході перевірки не проведена, у зв`язку з чим неможливо підтвердити фактичну наявність вищезазначених ТМЦ;
доступу до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування, що свідчить про неможливість дослідження питання щодо місць фактичного зберігання придбаних товарно – матеріальних цінностей шин, запасних частин, інструментів ручних, палива дизельного, оливи тощо та їх використання у господарській діяльності позивача. 
Таким чином, податковий орган дійшов обґрунтованого висновку про те, що позивач в порушення п. 189.1 ст. 189, абз. «г» п. 198.5 ст.198, п. 201.10 ст. 201 ПК України занизив податкові зобов`язання з податку на додану вартість на суму ПДВ 1281675 грн за період квітень 2023 року, у зв`язку з встановленням факту використання придбаних ТМЦ в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку; не зареєстрував не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду в ЄРПН податкові накладні та не задекларував податкові зобов`язання на обсяг поставки 7839373,13грн.

Водночас, згідно п.85.2 ст.85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Як вбачається з матеріалів справи, 15.06.2026 директору ТОВ «Мако Транс Групп» Бережецькій О.В. вручено запити Головного управління ДПС у Миколаївській області про надання документів. /т.1 а.с.177-178, 183/
Однак, ТОВ «Мако Транс Групп» на вищезазначені запити не надано відповідачу відповідних документів, про що складено акти від 16.06.2023 №566/14-29-07-03/43207929 та від 19.06.2023 №576/14-29-07-03/43207929. /т.1 а.с.179-182/
Таким чином, колегія суддів доходить до висновку про порушення ТОВ «Мако Транс Групп» п.85.2 ст.85 ПК України.
Отже, колегія суддів вважає правомірними оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 24.07.2023 №№559014290706, 559114290703, 558814290703, 558914290703.
Посилання позивача на порушення порядку призначення та проведення податкової перевірки не заслуговують на увагу, оскільки наказ про проведення перевірки в передбаченому законом порядку не оскаржувався та є чинним, перевірка проведена в передбаченому законом порядку.
Враховуючи викладене, при розгляді справи суд першої інстанції правильно встановив обставини, які мають значення для справи, а тому рішення суду першої інстанції в порядку ст.316 КАС України підлягає залишенню без змін.
Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України, якою передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Керуючись ст.ст.139, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Мако Транс Групп» залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року залишити без змін. 
Судові витрати за подання апеляційної скарги покласти на товариство з обмеженою відповідальністю «Мако Транс Групп».
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Суддя-доповідач 		А.В. Крусян	
Судді	  	О.В. Єщенко   О.В. Яковлєв