ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2026 року	м. Львів	Справа № 380/7693/25 пров. № А/857/41426/25	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого-судді Курильця А.Р.,
суддів Заверухи О.Б., Матковської З.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 11 вересня 2025 року у справі № 380/7693/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІКТ Енергія» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,-

суддя в 1-й інстанції Москаль Р.М.,
час ухвалення рішення 11 вересня 2025 року,
місце ухвалення рішення м.Львів,
дата складання повного тексту рішення 11 вересня 2025 року,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІКТ Енергія» звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 11 вересня 2025 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12425252/45460842 від 28.01.2025. Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену товариством з обмеженою відповідальністю «ІКТ Енергія» (79021, Львівська область, місто Львів, вул. Петлюри, буд. 30А; ідентифікаційний код 45460842) податкову накладну № 1 від 27.12.2024 датою її надходження до ЄРПН.
Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм процесуального права та неправильне застосуванням норм матеріального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовують тим, що причиною для відмови в реєстрації податкової накладної було ненадання платником податків документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, тому в ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 27.12.2024. Крім того, позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень, що є підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу в порядку письмового провадження відповідно до п.3 ч.1 ст. 311 КАС України.
Дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що в задоволенні апеляційної скарги слід відмовити з наступних підстав, а саме.
ТОВ «ІКТ Енергія» зареєстроване як суб`єкт господарювання від 16.09.2024, основним видом діяльності є оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткованням, деталями до нього (КВЕД 46.52).
В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «ІКТ Енергія» (продавець) уклало договір купівлі-продажу товару № 2/18 від 18.12.2024 із ТОВ «Леоенерджі» (покупець). Згідно умов цього договору продавець зобов`язується передати (поставити), а покупець зобов`язується прийняти і оплатити товар (п.1.1 договору). Оплата за цим договором здійснюється в безготівковому порядку шляхом перерахування грошових коштів у національній валюті України на поточний рахунок продавця (пункт 2.1 договору). Оплата за товар здійснюється у термін, визначений у специфікації, може відбуватися лише за взаємною згодою сторін (п. 2.2 договору). Поставка товару здійснюється за рахунок продавця на умовах, визначених сторонами у відповідній специфікації, відповідно до Міжнародних правил тлумачення термінів «Інкотермс» у редакції Міжнародної торгівельної палати редакція 2020 року, які застосовуються із урахуванням особливостей, пов`язаних із внутрішньодержавним характером цього договору, а також ти особливостей, що випливають з цього договору (п. 3.1 договору). Передача продавцем та приймання покупцем товару за кількістю, асортиментом, якістю та комплектністю здійснюється уповноваженими особами продавця та покупця на підставі видаткових накладних в місці поставки товару та підтверджується їх підписами на видаткових накладних (п. 4.1 договору) (а.с. 26-31).
27.12.2024 року ТОВ «ІКТ Енергія» отримало авансову оплату за товар від ТОВ «Леоенерджі», що підтверджується платіжною інструкцією № 5925 від 27.12.2024 (а.с. 35). 27.12.2024 ТОВ «ІКТ Енергія» відвантажило товар ТОВ «Леоенерджі», що підтверджується видатковою накладною № 1 від 27.12.2024 та ТТН № Р99 від 27.12.2024 (а.с. 32-34).
За фактом першої події (авансової оплати) ТОВ «ІКТ Енергія» склало податкову накладну № 1 від 27.12.2024 (а.с. 13) та скерувало таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.
Платник податку отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту яких документ (податкові накладні) прийнято, однак реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена (а.с. 15).
В квитанції зазначено, що реєстрація зазначених податкових накладних зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 8507 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Позивач скерував до комісії ДПС у Львівській області пояснення до податкових накладних та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. В письмових поясненнях щодо заблокованої податкової накладної позивач пояснив, що зареєстрований як суб`єкт господарювання від 16.09.2024, основним видом діяльності якого є оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткованням, деталями до нього (КВЕД 46.52). Пояснило, що орендує складське приміщення за адресою м. Львів, вул. Промислова, 21, що підтверджується договором оренди приміщення від 05.12.2024 із ТОВ «Лорсон». В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «ІКТ Енергія» придбало товар (інвентори, акумуляторні батареї та ін. продукції торгівельної марки PotisEdge) у постачальника – словацької фірми InterConti Trading на підставі контракту №1/РЕ/UA/2024 від 03.10.2024 року. В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «ІКТ Енергія» уклало договір купівлі-продажу товару № 2/18 від 18.12.2024 із ТОВ «Леоенерджі». На підставі цього договору ТОВ «ІКТ Енергія» отримало авансову оплату від ТОВ «Леоенерджі», що підтверджується платіжною інструкцією № 5925 від 27.12.2024. За фактом авансовою оплати (перша подія) ТОВ «ІКТ Енергія» склало податкову накладну № 1 від 27.12.2024. На підтвердження пояснень для розблокування податкової накладної позивач надіслав комісії відповідача копії документів, що підтверджують походження товару: контракт № 1/РЕ/UA/2024 від 03.10.2024 із словацькою фірмою InterConti Trading щодо придбання продукції торгівельної марки PotisEdge, інвойс № 0002240025 від 02.12.2024 та ВМД з відмітками митниці про перебування товару під митним контролем та про завершення митного оформлення для ввезення товару на митну територію України, договір оренди приміщення від 05.12.2024 із ТОВ «Лорсон», Додаток 1,2,3 до договору оренди приміщення, договір купівлі-продажу № 2/18 від 18.12.2024 із ТОВ «Леоенерджі», Специфікація № 1 до договору № 2/18, ТТН № Р99 від 27.12.2024, видаткова накладна № 1 від 27.12.2024, рахунок на оплату № 4 від 18.12.2024, платіжна інструкція № 5925 від 27.12.2024 (а.с. 90-110). У відповідь платник податків отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, відповідно до якого платнику податків запропоновано додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме копії первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (а.с. 77-78).
Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення № 12425252/45460842 від 28.01.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 27.12.2024 (а.с. 47). Рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової наладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі «додаткова інформація» зазначено, що не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).
Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 № 341, далі – Порядок № 1246).
Пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку № 1246).
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку № 1246.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку № 1246).
У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку № 1246).
Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:
- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165);
- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку № 1165.
Відповідно до пунктів 7,8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).
Пунктом 11 Порядку № 1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Додатком № 3 до Порядку № 1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Відповідно до п.6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 520) письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Згідно п.п. 10, 11,12 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими мотивами:
товариство з обмеженою відповідальністю «ІКТ Енергія» зареєстроване як суб`єкт господарювання від 16.09.2024, основним видом діяльності якого є оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткованням, деталями до нього (КВЕД 46.52).
ТОВ «ІКТ Енергія» уклало договір купівлі-продажу № 2/18 від 18.12.2024 із ТОВ «Леоенерджі», на виконання умов цього договору ТОВ «ІКТ Енергія» 27.12.2024 отримало авансову оплату за товар від ТОВ «Леоенерджі», що підтверджується платіжною інструкцією № 5925 від 27.12.2024. За фактом першої події (авансової оплати) ТОВ «ІКТ Енергія» склало податкову накладну № 1 від 27.12.2024 та скерувало таку на реєстрацію в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанції з пропозиціями надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначеної в податковій накладні інформації з мотивів відповідності господарських операцій позивача вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме: обсяг постачання товару/послуги 8507 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Суд також звертає увагу на те, що в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів навіть примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації цієї податкової накладної, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд щодо подання документів в підтвердження реальності господарської операції за податковою накладною.
На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації податкової накладної № 1 від 27.12.2024 ТОВ «ІКТ Енергія» скерувало контролюючому органу письмові пояснення щодо здійснення господарських операцій за податковими накладними та копіями первинних документів та додатково надіслало пояснення з копіями підтверджуючих документів. Долучені до пояснень платника податку документи, що були отримані контролюючим органом в кількості 12 додатків (а.с.90-110), свідчать про таке:
- на підставі контракту № 1/PE/UA/2024 від 03.10.2024 закуповує продукцію торгівельної марки PotisEdge (інвентори, акумуляторні батареї та ін.) у словацької фірми InterConti Trading з метою подальшого продажу оптовим покупцям;
- придбав акумуляторну батарею (PotisEdge OmniCube-F215-100K-DS-E) 1 шт.; електричний акумулятор в комплекті з гібридним мережевим інвентором (PotisEdge MINT 10kWh (One 10kW inverter included) 18 шт; панелі та консолі для розподілу електричного струму (PotisEdge Mint Power Distribution Unit) 1 шт, що підтверджується митною декларацією МД 24UA209190032006U1 та інвойсом № 0002240025 (а.с. 22-25) з відмітками митниці про завершення митного оформлення товару для ввезення на митну територію України.
- ТОВ «ІКТ Енергія» має в користуванні складське приміщення для зберігання придбаного товару;
- на підставі договору купівлі-продажу ТОВ «ІКТ Енергія» продало ТОВ «Леоунурджі» один електричний акумулятор в комплекті з гібридним мережевим інвентором (PotisEdge MINT 10kWh (One 10kW inverter included), товар оплачено повністю (рахунок на оплату, платіжна інструкція та доставлено покупцю (видаткова накладна та ТТН).
Отже, ТОВ «ІКТ Енергія» у відповідь на запит про надання документів для розблокування реєстрації податкової накладної з мотивів відсутності відомостей про попереднє придбання товару (код товару згідно УКТ ЗЕД 8507) повідомив, що придбав цей товар у словацької фірми InterConti Trading на підставі контракту № 1/PE/UA/2024 від 03.10.2024, а також надав відповідні докази про придбання товару закордоном та розмитнення при ввезенні на митну територію України. Також платник надав докази того, що має складське приміщення для зберігання товару, а діяльність з продажу електронного і телекомунікаційного устатковання, деталями до нього відповідає профілю діяльності підприємства; - товар відвантажено та доставлено покупцю, який повністю його оплатив.
В свою чергу контролюючий орган скерував платнику податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення щодо реєстрації податкової накладної. Так, платнику податків було запропоновано додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних з огляду на відсутність серед наданих разом із поясненнями первинних документів щодо постачання, придбання товарів та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Надалі через відсутність додаткових документів надалі прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Суд звертає увагу, що усі запитувані у повідомленні від 16.01.2025 документи позивач вже надіслав контролюючому органу разом із первинним пакетом документів, що подавалися платником податку для розблокування реєстрації податкової накладної та були скеровані разом із повідомленням № 1 від 12.01.2025 року та письмовими поясненнями (а.с.76,90-110), а саме: - надав документи щодо походження товару, який був придбаний позивачем у постачальника з метою його подальшої реалізації, що підтверджується доданими до пояснень та цього позову документами, серед яких є: контракт № 1/PE/UA/2024 від 03.10.2024, згідно якого відбулася купівля товару в словацької фірми InterConti Trading; митна декларація МД 24UA209190032006U1 та інвойс № 0002240025 з відмітками митниці про завершення митного оформлення, що підтверджують факт придбання товару позивачем та сплату ПДВ при його ввезенні на митну територію України; - надав розрахункові документи, які підтверджують оплату товару покупцем на банківський рахунок позивача.
Рішення контролюючого органу № 12425252/45460842 від 28.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 27.12.2024 обґрунтоване тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Суд при прийнятті рішення враховує, що комісія регіонального рівня мала повноваження надсилати вимогу про надання додаткових пояснень у тому випадку, коли наданих разом із поясненнями документів було б недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН, та вимагати пояснень та документів з питань, що не висвітлені в первинно поданих документах. Водночас суд оцінив надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи і дійшов висновку, що такі узгоджуються між собою за змістом, обсягами та числовими значеннями зафіксованих в них господарських операцій, та є достатніми для реєстрації податкової накладної з огляду на підтвердження походження товару (ввезений ззакордону, зі сплатою ПДВ при митному оформленні) та його подальшу реалізацію на внутрішньому ринку. Для суду залишається неочевидним, чому комісія проігнорувала надані платником податків документи та надіслала вимогу додатково надати ті документи, які вже були у її розпорядженні (про походження товару та про проведені з покупцем розрахунки). Суд вважає, що надані платником податків документи були достатніми для підтвердження викладених в повідомленні пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладні, а отже – достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 1 від 27.12.2024 Комісією ДПС. Наведене свідчать про надуманий та свавільний характер рішення комісії щодо відмови в реєстрації реєстрації податкової накладної.
Суд також враховує, що здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18.
Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що рішення № 12425252/45460842 від 28.01.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 27.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних є таким, що не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому такі підлягає скасуванню як протиправне.
Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів. Суд враховує, що відповідно до Порядку № 1246 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних після скасування рішення про відмову у реєстрації такої податкової накладної відноситься до повноважень ДПС України. З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 27.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надходження до ЄРПН.
Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).
Відповідно дост. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.
Враховуючи наведене вище, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Керуючись ст.ст.308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 11 вересня 2025 року у справі № 380/7693/25 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	А. Р. Курилець 	
судді	 	О. Б. Заверуха 	
 	 	З. М. Матковська  	
Повне судове рішення складено 15 липня 2026 року.