Справа № 420/6690/26 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 липня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариства з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР" (далі - позивач) звернулось з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якій просить:
- визнати протиправними дії (бездіяльність) Головного управління ДПС в Одеській області щодо відмови у реєстрації наступних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР": № 32 від 20.06.2025 р., № 40 від 13.06.2025 р., № 31 від 17.06.2025 р., № 23 від 19.06.2025 р. та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати наступні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, що подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР": № 32 від 20.06.2025 р., № 40 від 13.06.2025 р., № 31 від 17.06.2025 р., № 23 від 19.06.2025 р.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що за результатами здійснення фінансово-господарської діяльності позивачем були виписані протягом червня 2025 року на покупців податкові накладні від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23, які направлено на реєстрацію в ЄРПН. Згідно квитанцій податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено з таких підстав: ПК подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних, позивач подав повідомлення про надання пояснень та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних. Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/PK в ЄРПН прийнято рішення про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складних із порушенням законодавства. Вважає такі рішення протиправними, оскільки ТОВ "Е-ВЕНДОР" надано до контролюючого органу повний пакет документів, який підтверджує здійснення господарської операції, якому комісією не надано належної оцінки. 
Ухвалою від 13.03.2025 р. позовну заяву позовну заяву залишено без руху та надано позивачу десятиденний строк на усунення недоліків.
У встановлений строк позивач усунув недоліки позовної заяви і ухвалою від 26.03.2026 р. відкрито спрощене провадження у справі та надано відповідачам п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.
09.04.2026 р. від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що позивачем надано на реєстрацію податкові накладні від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23, реєстрацію яких було зупинено відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Зауважує, що 04.07.2025 р. комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення № 173026 про відповідність ТОВ "Е- ВЕНДОР" п.8 Критеріїв ризиковості з наступних підстав: 03 - постачання товарiв/послуг за вiдсутностi необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi. При цьому вiдсутнє придбання послуг iз оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг iз оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг iз оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо; 07 - вiдсутнiсть вiдомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соцiальне страхування та/або недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, необхiдних для здiйснення господарської операцiї) - для виробникiв товарiв/постачальникiв послуг; 11 - накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їхнього зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi та/або за вiдсутностi придбання послуг зберiгання. Тобто, податкові накладні від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23 направлено на реєстрацію в ЄРПН під час дії рішення від 04.07.2025 р. № 173026. На виконання п.11 Порядку № 1165 та у відповідності до п.4 Порядку № 520, позивач надав пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Перевіривши надані документи, контролюючим органом встановлено, що у наданих документах відсутні рахунки-фактури до договору купівлі-продажу бланків-дозволів та паливних карток для отоварення ПММ № OD00085202212092 від 09.12.2022 р. Згідно п.2.1.1 Додаткової угоди до даного договору купівлі-продажу ТОВ "Е-ВЕНДОР" (Покупець) перераховує ТОВ "ЄВРО СМАРТ ПАУЕР" (Продавцю) вартість ПММ в асортименті, кількості та за ціною згідно з виставленим рахунком-фактурою. Відсутність таких рахунків унеможливлює доведення факту оплати, його обсягу та фактичної передачі права на використання ПММ. Таким чином, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а тому рішеннями комісії від 18.09.2025 р. № 13287887/43696781, від 09.09.2025 р. № 13256341/43696781, від 11.09.2025 р. № 13263228/43696781, від 16.09.2025 р. № 13278446/43696781 правомірно відмовлено в реєстрації податкових накладних від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23 в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку документів, складених із порушенням законодавства.
Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.
Судом встановлено, що ТОВ "Е-ВЕНДОР" зареєстровано як юридичну особу 05.10.2022 р. з основним видом діяльності за КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.
05.06.2025 р. між ТОВ "Е-ВЕНДОР" (Постачальник) та Держаним музеєм авіації імені О.К. Антонова Державного некомерційного підприємства "Державний університет "Київський авіаційний інститут" (Покупець) укладено договір постачання бланків-дозволів (талонів) № 18306/25-Е, за умовами якого Постачальник зобов`язується організовувати та забезпечувати заправку паливно-мастильними матеріалами автотранспорту Покупця, а Покупець зобов`язується приймати та оплачувати відпущені паливно-мастильні матеріали, згідно коду ДК (021:2015) - 09130000 - 9 Нафта і дистиляти (п.1.1 договору).
Згідно п.1.2 договору асортимент, кількість (обсяг), ціна за відповідну одиницю виміру ПММ наведені у специфікації (Додаток № 1), яка є невід`ємною частиною цього Договору. 
Відпуск ПММ здійснюється у мережі автозаправних станцій Постачальника. Мережа АЗС - автозаправні станції, що працюють під брендом "БРСМ-НАФТА" (п.1.3 договору). 
Пунктом 1.4 договору передбачено, що розрахунки за відпущені через роздрібну мережу АЗС ПММ за цим Договором, здійснюються виключно у безготівковій формі із застосуванням бланків-дозволів (талонів/скретч-карток). 
Відповідно до пп.2.1.1 п.2.1 договору Покупець здійснює оплату товару протягом 3 робочих днів після пред`явлення Постачальником видаткової накладної. Ціна товару вказується у видаткових накладних. Датою оплати вважається дата зарахування коштів на рахунок Постачальника. Якщо оплата товару здійснюється Покупцем пізніше встановленого строку, Постачальник залишає за собою право анулювати видаткову накладну та повернути сплачені Покупцем кошти. Загальна сума договору становить 12355,30 грн. з ПДВ. 
За приписами пп.2.1.2 п.2.1 договору Постачальник на підтвердження свого обов`язку, що випливає з Договору, видає Покупцеві протягом 7 календарних днів з моменту отримання заявки, бланки-дозволу відповідного номіналу, марки на всю кількість ПММ згідно з видаткової накладною. Бланки-дозволу, у розумінні цього Договору, є разовими та мають строк дії 6 місяців від дати видаткової накладної. Бланки-дозволу після отримання ПММ за цим Договором вважаються погашеними та, відповідно, є недійсними. 
На виконання умов даного договору ТОВ "Е-ВЕНДОР" було поставлено Держаному музею авіації імені О.К. Антонова Державного некомерційного підприємства "Державний університет "Київський авіаційний інститут" ПММ на загальну суму 12355,20 грн. згідно видаткової накладної від 05.06.2025 р. № 176. 
За фактом поставки товару позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну від 13.06.2025 р. № 40.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.07.2025 р. № 9212760923 вказану податкову накладну прийнято, однак реєстрацію зупинено та зазначено: "ПК подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріів ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = .4917%, "Pпоточ" = 313172.94. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".
05.09.2025 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 334 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір поставки 04.06.2025 р. № 18306/25-Е, специфікацію, видаткову накладну від 05.06.2025 р. № 176, рахунок на оплату від 05.06.2025 р. № 175, інформаційне повідомлення про зарахування коштів від 13.05.2025 р. № 12/06/2025№58, договір поставки палива від 09.12.2022 р. № OD00085202212092 з ТОВ "ЄВРО СТАРТ ПАУЕР", видаткову накладну від 11.08.2025 р. № РН-3626198, платіжну інструкцію від 11.08.2025 р. № 798, ліцензію на право оптової торгівлі пальним, договір оренди офісного приміщення від 02.09.2024 р. № 2024-10-14, установчі документи, накази на прийняття на роботу працівників. 
Рішенням від 09.09.2025 р. комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13256341/43696781 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.06.2025 р. № 40 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
23.05.2025 р. між ТОВ "Е-ВЕНДОР" (Постачальник) та Комунальним некомерційним підприємством "Одеський регіональний клінічний протипухлинний центр" Одеської обласної ради (Замовник) укладено договір про закупівлю з використанням електронного каталогу № 16505/25-Е, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставити протягом 2025 року Замовнику дизельне паливо в талонах за кодом ДК 021:2015 09130000-9 Нафта і дистиляти, зазначені в цьому Договорі та специфікації до нього, а Замовник - прийняти і оплатити такі Товари (п.1.1 договору).
Згідно п.1.2 договору найменування (номенклатура, асортимент) та кількість Товару наведені у Специфікації (Додаток 1 до цього Договору), що є невід`ємною частиною цього Договору.
Відповідно до п.3.1 договору ціна Договору становить 230280 грн., у тому числі ПДВ - 38380 грн.
За приписами п.п.4.2, 4.3 договору оплата за поставлений Товар здійснюється поетапно за фактично поставлений Товар після підписання видаткових накладних на поставку, документів, що підтверджують належну якість Товару (сертифікати або паспорти якості, інше передбачене діючим законодавством відповідно до товарів даного виду), та інших первинних документів, передбачених для даного виду Товару. Розрахунки здійснюються шляхом перерахування Замовником коштів на розрахунковий рахунок Постачальника протягом 10 (десяти) робочих днів з моменту отримання рахунку та накладних. 
Пунктами 5.1, 5.2 договору передбачено, що термін поставки Товару: до 31.12.2025 р. Поставка Товару здійснюється згідно заявок у строк, що не перевищує 5 (п`ять) робочих днів з моменту отримання заявки Постачальником за адресою Замовника: вул.Нежданової, 32, м.Одеса, 65055, АЗС в радіусі 5 км від місця знаходження Замовника (м.Одеса, вул.Нежданової, 32). 
На виконання умов даного договору ТОВ "Е-ВЕНДОР" було поставлено Комунальному некомерційному підприємству "Одеський регіональний клінічний протипухлинний центр" Одеської обласної ради ПММ на загальну суму 46056 грн. згідно видаткової накладної від 17.06.2025 р. № 189. 
За фактом поставки товару позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну від 17.06.2025 р. № 31.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.07.2025 р. № 9206109227 вказану податкову накладну прийнято, однак реєстрацію зупинено та зазначено: "ПК подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріів ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = .4917%, "Pпоточ" = 313172.94. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".
09.09.2025 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 335 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір поставки 23.05.2025 р. № 16505/25-Е, специфікацію, видаткову накладну від 17.06.2025 р. № 189, рахунок на оплату від 17.06.2025 р. № 188, інформаційне повідомлення про зарахування коштів від 18.06.2025 р. № 9998, договір поставки палива від 09.12.2022 р. № OD00085202212092 з ТОВ "ЄВРО СТАРТ ПАУЕР", видаткову накладну від 13.06.2025 р. № РН-3609611, платіжні інструкції від 03.07.2025 р. № 747, від 03.07.2025 р. № 63, від 03.07.2025 р. № 64, від 07.07.2025 р. № 62, ліцензію на право оптової торгівлі пальним, договір оренди офісного приміщення від 02.09.2024 р. № 2024-10-14, установчі документи, накази на прийняття на роботу працівників. 
Рішенням від 11.09.2025 р. комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13263228/43696781 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 17.06.2025 р. № 31 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
05.06.2025 р. між ТОВ "Е-ВЕНДОР" (Постачальник) та Комунальним підприємством виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) "СПОРТИВНИЙ КОМПЛЕКС" (Покупець) укладено договір про закупівлю № 18606/25-Е, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставити у власність Покупця нафтопродукти, визначені Сторонами в Специфікації, що є Додатком № 1 до Договору, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Паливо в порядку та на умовах Договору. Найменування Палива, асортимент, кількість, ціна, тощо, наведені в Специфікації, що є Додатком № 1 до Договору (п.1.1 договору).
Згідно п.1.2 договору постачання палива здійснюється із використанням талонів, через мережу автозаправних станцій, визначених у Переліку АЗС (додаток 2 до цього Договору) з наданням підтвердних на цю операцію документів (касових чеків). Покупець в порядку і на умовах зазначених цим Договором зобов`язується прийняти та оплатити Постачальнику вартість Палива.
За приписами п.1.5 договору Договір укладений відповідно до умов закупівлі: Бензин А-95 (2000 л талони) та Дизельне паливо (3000 л талони) (Код ДК2025:09130000-9 - Нафта і дистилянти). 
Відповідно до п.2.1 договору загальна ціна (вартість) Палива за цим Договором та ціна за одиницю Палива визначається у Специфікації, що є додатком 1 до Договору.
Пунктом 3.1 договору встановлено, що Покупець здійснює оплату за Паливо в безготівковому порядку за фактом його постачання. Датою здійснення будь-яких платежів Покупцем за цим Договором є дата списання відповідних коштів з розрахункового рахунку Покупця. 
На виконання умов даного договору ТОВ "Е-ВЕНДОР" було поставлено Комунальному підприємству виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) "СПОРТИВНИЙ КОМПЛЕКС" ПММ на загальну суму 232188 грн. згідно видаткової накладної від 09.06.2025 р. № 180. 
За фактом поставки товару позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну від 19.06.2025 р. № 23.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.07.2025 р. № 9206109130 вказану податкову накладну прийнято, однак реєстрацію зупинено та зазначено: "ПК подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріів ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = .4917%, "Pпоточ" = 290398.74. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".
10.09.2025 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 336 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір поставки 05.06.2025 р. № 18606/25-Е, специфікацію, видаткову накладну від 09.06.2025 р. № 180, рахунок на оплату від 09.06.2025 р. № 179, інформаційне повідомлення про зарахування коштів від 19.06.2025 р. № 18/06/2025№1, договір поставки палива від 09.12.2022 р. № OD00085202212092 з ТОВ "ЄВРО СТАРТ ПАУЕР", видаткову накладну від 06.06.2025 р. № РН-3608090, платіжні інструкції від 06.06.2025 р. № 717, від 06.06.2025 р. № 51, ліцензію на право оптової торгівлі пальним, договір оренди офісного приміщення від 02.09.2024 р. № 2024-10-14, установчі документи, накази на прийняття на роботу працівників. 
Рішенням від 16.09.2025 р. комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13278446/43696781 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 19.06.2025 р. № 23 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
04.06.2025 р. між ТОВ "Е-ВЕНДОР" (Постачальник) та Комунальним некомерційним підприємством "Дніпровський центр первинної медико-санітарної допомоги № 1" Дніпровської міської ради (Покупець) укладено договір № 17705/25-Е, за умовами якого Постачальник приймає на себе зобов`язання передати Покупцю у власність паливо - бензин А95 євро (талони або скретч-карти) (код ДК 021:2015-091300000-9 - Нафта і дистилятори), Покупець зобов`язується оплатити і прийняти вказаний Товар (п.1.1 договору).
Згідно п.1.2 договору відпуст Товару з АЗС здійснюється за довірчими документами (талони або скреч-картки) термін дії яких становить 1 (один) рік на отримання товару відповідно до Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України № 1442 від 20.12.1997. 
За приписами п.п.3.1, 3.2 договору ціна цього Договору становить: 96528 грн., у т.ч. ПДВ 16088 грн. Покупець оплачує поставлені Постачальником Товари за цінами, зазначеними в накладній, що є невід`ємною частиною цього Договору, в безготівковому порядку. 
Відповідно до п.5.3 договору передача Покупцю товару за цим Договором здійснюється Постачальником на АЗС шляхом при пред`явленні довіреними Покупця (талони або скреч-карт.). 
На виконання умов даного договору ТОВ "Е-ВЕНДОР" було поставлено Комунальному некомерційному підприємству "Дніпровський центр первинної медико-санітарної допомоги № 1" Дніпровської міської ради ПММ на загальну суму 48264 грн. згідно видаткової накладної від 20.06.2025 р. № 190. 
За фактом поставки товару позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну від 20.06.2025 р. № 32.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.07.2025 р. № 9206095468 вказану податкову накладну прийнято, однак реєстрацію зупинено та зазначено: "ПК подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріів ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = .4917%, "Pпоточ" = 306556.94. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".
16.09.2025 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 338 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір поставки 04.06.2025 р. № 17705/25-Е, специфікацію, видаткову накладну від 20.06.2025 р. № 190, рахунок на оплату від 20.06.2025 р. № 189, інформаційне повідомлення про зарахування коштів від 23.06.2025 р. № 2490, договір поставки палива від 09.12.2022 р. № OD00085202212092 з ТОВ "ЄВРО СТАРТ ПАУЕР", видаткову накладну від 13.06.2025 р. № РН-3609611, платіжні інструкції від 03.07.2025 р. № 63, від 03.07.2025 р. № 62, від 03.07.2025 р. № 64, від 03.07.2025 р. № 747, ліцензію на право оптової торгівлі пальним, договір оренди офісного приміщення від 02.09.2024 р. № 2024-10-14, установчі документи, накази на прийняття на роботу працівників. 
Рішенням від 18.09.2025 р. комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13287887/43696781 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 20.06.2025 р. № 32 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Вважаючи вказані рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернувся з позовною заявою до суду про їх скасування.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.
Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність") встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23 зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
В той же час, комісією регіонального рівня не вказано, яка саме інформація стосовно позивача свідчить про ризиковість платника податку.
У квитанціях запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави, суд зазначає, що у Додатку 1 до Порядку № 1165 визначено критерії ризиковості платника податку. Зокрема, відповідно до п.8 Критеріїв у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
Надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги.
За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Судом встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної в податкових накладних від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23 інформації.
Зокрема, податкові накладні від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23 виписані у зв`язку з поставкою позивачем ПММ, а тому документами, які підтверджують факт надання послуг, є: 
- по відносинах з Держаним музеєм авіації імені О.К. Антонова Державного некомерційного підприємства "Державний університет "Київський авіаційний інститут": договір поставки 04.06.2025 р. № 18306/25-Е, специфікація, видаткова накладна від 05.06.2025 р. № 176, рахунок на оплату від 05.06.2025 р. № 175, інформаційне повідомлення про зарахування коштів від 13.05.2025 р. № 12/06/2025№58, договір поставки палива від 09.12.2022 р. № OD00085202212092 з ТОВ "ЄВРО СТАРТ ПАУЕР", видаткова накладна від 11.08.2025 р. № РН-3626198, платіжна інструкція від 11.08.2025 р. № 798, ліцензія на право оптової торгівлі пальним, договір оренди офісного приміщення від 02.09.2024 р. № 2024-10-14, накази на прийняття на роботу працівників;
- по відносинах з Комунальним некомерційним підприємством "Одеський регіональний клінічний протипухлинний центр" Одеської обласної ради: договір поставки 23.05.2025 р. № 16505/25-Е, специфікація, видаткова накладна від 17.06.2025 р. № 189, рахунок на оплату від 17.06.2025 р. № 188, інформаційне повідомлення про зарахування коштів від 18.06.2025 р. № 9998, договір поставки палива від 09.12.2022 р. № OD00085202212092 з ТОВ "ЄВРО СТАРТ ПАУЕР", видаткова накладна від 13.06.2025 р. № РН-3609611, платіжні інструкції від 03.07.2025 р. № 747, від 03.07.2025 р. № 63, від 03.07.2025 р. № 64, від 07.07.2025 р. № 62, ліцензія на право оптової торгівлі пальним, договір оренди офісного приміщення від 02.09.2024 р. № 2024-10-14, накази на прийняття на роботу працівників;
- по відносинах з Комунальним підприємством виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) "СПОРТИВНИЙ КОМПЛЕКС": договір поставки 05.06.2025 р. № 18606/25-Е, специфікація, видаткова накладна від 09.06.2025 р. № 180, рахунок на оплату від 09.06.2025 р. № 179, інформаційне повідомлення про зарахування коштів від 19.06.2025 р. № 18/06/2025№1, договір поставки палива від 09.12.2022 р. № OD00085202212092 з ТОВ "ЄВРО СТАРТ ПАУЕР", видаткова накладна від 06.06.2025 р. № РН-3608090, платіжні інструкції від 06.06.2025 р. № 717, від 06.06.2025 р. № 51, ліцензія на право оптової торгівлі пальним, договір оренди офісного приміщення від 02.09.2024 р. № 2024-10-14, накази на прийняття на роботу працівників;
- по відносинах з Комунальним некомерційним підприємством "Дніпровський центр первинної медико-санітарної допомоги № 1" Дніпровської міської ради: договір поставки 04.06.2025 р. № 17705/25-Е, специфікація, видаткова накладна від 20.06.2025 р. № 190, рахунок на оплату від 20.06.2025 р. № 189, інформаційне повідомлення про зарахування коштів від 23.06.2025 р. № 2490, договір поставки палива від 09.12.2022 р. № OD00085202212092 з ТОВ "ЄВРО СТАРТ ПАУЕР", видаткова накладна від 13.06.2025 р. № РН-3609611, платіжні інструкції від 03.07.2025 р. № 63, від 03.07.2025 р. № 62, від 03.07.2025 р. № 64, від 03.07.2025 р. № 747, ліцензія на право оптової торгівлі пальним, договір оренди офісного приміщення від 02.09.2024 р. № 2024-10-14, накази на прийняття на роботу працівників. 
Зазначені документи надавалися на розгляд комісії.
У наданих документах відображено вид, обсяг та зміст господарської операції, інформація про яку вказана у податкових накладних від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23. 
Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу.
Зі змісту прийнятих комісією рішень від 18.09.2025 р. № 13287887/43696781, від 09.09.2025 р. № 13256341/43696781, від 11.09.2025 р. № 13263228/43696781, від 16.09.2025 р. № 13278446/43696781 слідує, що підставою для їх прийняття слугувало "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства". 
Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.
При цьому, жодних зауважень щодо повноти, достатності поданих документів на розгляд комісії, оскаржувані рішення не містять.
Доводи представника відповідачів у відзиві про те, що позивачем не надано комісії рахунки-фактури до договору купівлі-продажу бланків-дозволів та паливних карток для отоварення ПММ № OD00085202212092 від 09.12.2022 р. суд не бере до уваги, оскільки, по-перше, такі підстави відсутні в оскаржуваних рішеннях, по-друге, позивачем надавалися щодо кожної податкової накладної платіжні інструкції щодо оплати ТОВ "Е-ВЕНДОР" поставленого йому палива за зазначеним договором.
Крім того, комісія регіонального рівня такі документи у позивача не витребувала, а підставою для відмови в реєстрації податкових накладних від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23 згідно оскаржуваних рішень було "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства", а не надання або часткове надання ТОВ "Е-ВЕНДОР" додаткових письмових пояснень та копій документів, про що свідчать відповідні відмітки у рішеннях від 18.09.2025 р. № 13287887/43696781, від 09.09.2025 р. № 13256341/43696781, від 11.09.2025 р. № 13263228/43696781, від 16.09.2025 р. № 13278446/43696781.
Вказуючи у відзиві інші підстави для відмови у реєстрації податкових накладних, ніж ті, які зазначено у оскаржуваних рішеннях, контролюючий орган фактично намагається здійснити перекваліфікацію оскаржуваних рішень. В той же час зміна кваліфікації підстави прийняття рішення, як акту індивідуальної дії, суб`єктом владних повноважень в судових процедурах є неприйнятною з огляду на принцип правової визначеності, який притаманний як судовим рішенням, так і рішенням суб`єкта владних повноважень. В іншому випадку це вже будуть інші правопорушення за інших підстав, а запровадження позиції зміни підстав прийняття рішень після їх прийняття, як способу реалізації владних управлінських функцій, призведе до свавілля суб`єктів владних повноважень
При цьому, суд зауважує, що відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з підстави "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів..." можливе лише тоді, коли контролюючим органом було направлено платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження зазначеної у податковій накладній інформації, а платник податку таких пояснень та копій документів не надав або надав не в повному обсязі.
Між тим, у даному випадку комісія такого повідомлення з переліком документів, які необхідно додатково надати, ТОВ "Е-ВЕНДОР" не направляла, а прийняла оскаржувані рішення на підставі направлених позивачем повідомлень про надання пояснень та копій документів на виконання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23.
Окрім цього, у вищевказаних податкових накладених відображена інформація щодо поставки позивачем ПММ Держаному музею авіації імені О.К. Антонова Державного некомерційного підприємства "Державний університет "Київський авіаційний інститут", Комунальному некомерційному підприємству "Одеський регіональний клінічний протипухлинний центр" Одеської обласної ради, Комунальному підприємству виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) "СПОРТИВНИЙ КОМПЛЕКС", Комунальному некомерційному підприємству "Дніпровський центр первинної медико-санітарної допомоги № 1" Дніпровської міської ради, а тому рахунки-фактури до договору купівлі-продажу бланків-дозволів та паливних карток для отоварення ПММ № OD00085202212092 від 09.12.2022 р., укладеному позивачем з ТОВ "ЄВРО СМАРТ ПАУЕР", не мають жодного відношення до підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23.
Посилання представника відповідачів на рішення від 24.07.2025 р. № 173026 про відповідність ТОВ "Е-ВЕНДОР" критеріям ризиковості платника податку на додану вартість суд вважає безпідставними, оскільки рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 27.11.2025 р. у справі № 420/31262/25, яке набрало законної сили 20.05.2026 р., визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 173026 від 04.07.2025 р. та № 198814 від 07.08.2025 р.
Таким чином, жодних належних та допустимих доказів наявності підстав для відмови у реєстрації податкових накладних відповідачем-1 до суду не надано.
При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено чіткий перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.
Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.
З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.
Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19. 
У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації з підстав, вказаних в оскаржуваних рішеннях.
У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень від 18.09.2025 р. № 13287887/43696781, від 09.09.2025 р. № 13256341/43696781, від 11.09.2025 р. № 13263228/43696781, від 16.09.2025 р. № 13278446/43696781 про відмову в реєстрації податкових накладних від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23 в ЄРПН.
Стосовно позовних вимог ТОВ "Е-ВЕНДОР" в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати вказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.
За приписами пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
У відповідності до п.п.2, 10 ч.2 ст.245 КАС України суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Зважаючи на наявність у матеріалах справи передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції, та на те, що такі документи були надані комісії регіонального рівня (з врахуванням підстав для відмови у реєстрації, зазначених комісією), остання не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим наявна обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.
Аналогічна правова позиція з цього питання викладена в постанові Верховного Суду від 03.11.2021 р. у справі № 360/2460/20. 
Крім того, статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.
Відтак, покладання на ДПС України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.
Зазначене також узгоджується з передбаченим пунктом 1 статті 1 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод правом особи на доступ до суду, що, зокрема, включає такий аспект, як право на розгляд справи судом із "повною юрисдикцією", тобто судом, що має достатні та ефективні повноваження щодо: повторної (після адміністративного органу) оцінки доказів; встановлення обставин, які були підставою для прийняття оскарженого адміністративного рішення; належного поновлення прав особи за результатами розгляду справи по суті (п.70 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Обермайєр проти Австрії" (Obarmeier v. Austria) від 28 червня 1990 року (заява № 11761/85); п.155 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Гранд Стівенс та інші проти Італії" (GrandeStevensandOthers v. Italy) від 4 березня 2014 року (заява № 18640/10).
Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. 
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).
Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги ТОВ "Е-ВЕНДОР" підлягають задоволенню.
Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ "Е-ВЕНДОР", то сплачений позивачем судовий збір у сумі 13312 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.
Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР" (65078, м.Одеса, вул.Космонавтів, буд.32, код ЄДРПОУ 43696781) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 18.09.2025 р. № 13287887/43696781, від 09.09.2025 р. № 13256341/43696781, від 11.09.2025 р. № 13263228/43696781, від 16.09.2025 р. № 13278446/43696781 про відмову в реєстрації податкових накладних від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР" податкові накладні від 20.06.2025 р. № 32, від 13.06.2025 р. № 40, від 17.06.2025 р. № 31, від 19.06.2025 р. № 23 датою їх подання на реєстрацію.
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР" (65078, м.Одеса, вул.Космонавтів, буд.32, код ЄДРПОУ 43696781) судовий збір у сумі 13312 (тринадцять тисяч триста дванадцять) грн. 
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення. 
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І.Бездрабко