ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

26 серпня 2026 року | м. Дніпро | справа № 160/29252/24

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),
суддів: Лукманової О.М., Дурасової Ю.В., 

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Східного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.05.2025 в адміністративній справі №160/29252/24 (суддя Тулянцевої І.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім АВ" до Східного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 

в с т а н о в и В:

У листопаді 2024 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду через підсистему “Електронний суд” надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, в якій позивач просив:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків:
- від 21.10.2024 року №11935041/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 29.03.2024 року № 35447 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935040/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 12.04.2024 року № 479691 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935049/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 08.03.2024 року № 28732 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935048/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 29.02.2024 року № 26171 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935047/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 24.04.2024 року № 50596 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935046/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 18.01.2024 року № 6885 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935055/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 29.02.2024 року № 26172 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935054/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 15.02.2024 року № 22768 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935053/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 02.02.2024 року № 16294 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935061/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 10.06.2024 року № 566572 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935060/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 18.01.2024 року № 6886 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935059/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 30.04.2024 року № 50618 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935057/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 08.03.2024 року № 28731 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935056/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 26.02.2024 року № 26160 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935066/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 22.03.2024 року № 354471 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935065/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 26.02.2024 року № 26161 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935064/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 02.02.2024 року № 16273 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935063/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 15.02.2024 року № 22769 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935062/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 09.05.2024 року № 566571 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935074/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 09.05.2024 року № 56658 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935070/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 15.03.2024 року № 28785 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935069/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 15.03.2024 року № 28784 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935078/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 29.03.2024 року № 35448 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935077/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 12.04.2024 року № 47970 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935076/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 30.04.2024 року № 50617 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935075/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 24.04.2024 року № 50595 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935086/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 30.01.2024 року № 162731 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935085/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 22.03.2024 року № 35428 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935084/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 17.04.2024 року № 47981 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935083/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 09.05.2024 року № 56657 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935082/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 21.05.2024 року № 566572 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935081/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 17.06.2024 року № 566573 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935087/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 22.03.2024 року № 35427 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935039/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 17.04.2024 року № 47969 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935050/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 05.02.2024 року № 16305 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 21.10.2024 року №11935058/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 23.02.2024 року № 23235 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДЕРЖАВНУ ПОДАТКОВУ СЛУЖБУ УКРАЇНИ (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складенні ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" (код ЄДРПОУ 40975633) податкові накладні, а саме: від 29.03.2024 року № 35447, від 12.04.2024 року № 479691, від 08.03.2024 року № 28732, від 29.02.2024 року № 26171, від 24.04.2024 року № 50596, від 18.01.2024 року № 6885, від 29.02.2024 року № 26172, від 15.02.2024 року №22768, від 02.02.2024 року № 16294, від 10.06.2024 року № 566572, від 18.01.2024 року №6886, від 30.04.2024 року № 50618, від 08.03.2024 року № 28731, від 26.02.2024 року №26160, від 22.03.2024 року № 354471, від 26.02.2024 року № 26161, від 02.02.2024 року №16273, від 15.02.2024 року № 22769, від 09.05.2024 року № 566571, від 09.05.2024 року №56658, від 15.03.2024 року № 28785, від 15.03.2024 року № 28784, від 29.03.2024 року №35448, від 12.04.2024 року № 47970, від 30.04.2024 року № 50617, від 24.04.2024 року №50595, від 30.01.2024 року № 162731, від 22.03.2024 року № 35428, від 17.04.2024 року №47981, від 09.05.2024 року № 56657, від 21.05.2024 року № 566572, від 17.06.2024 року №566573, від 22.03.2024 року № 35427, від 17.04.2024 року № 47969, від 05.02.2024 року №16305, від 23.02.2024 року № 23235 днем їх фактичного подання.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.05.2025 адміністративний позов здоволено. 
Не погодившись з рішенням суду, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, де просили скасувати рішення суду та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що ТОВ "Торговий Дім АВ" надано контролюючому органу первинні документи, які складені із порушенням законодавства (статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), які не підтверджують настання подій, зазначених у податковій накладній, не відповідають нормі п. 2.7 Положення №88 та Правилам перевезень вантажів
автомобільним транспортом в Україні, які затверджені наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року № 363 , та не дають підстав для складання ТОВ податкової накладної за наслідками такої операції.
Дослідивши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши обставини по справі, колегія суддів, вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступне.
Як встановлено судом першої інстанції та матеріалами справи підтверджено, Товариство з обмеженою відповідальністю “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 23.11.2016 року №12341020000001259, а також 23.11.2016 року взято на облік як платника податків Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, та є платником податку на додану вартість з 01.02.2017 року, індивідуальний податковий номер 409756304121 згідно із даними з реєстру платників податку на додану вартість.
Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” є: 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний); 46.34 Оптова торгівля напоями; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
Адреса місцезнаходження позивача: 52500, Дніпропетровська обл., місто Синельникове, вул. Каштанова, будинок 18-В, кімната 9, згідно із Випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 12.06.2024 року, яка наявна у матеріалах справи.
Згідно наданого штатного розкладу ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” станом на 01.08.2024 р. передбачено 504 штатних одиниць.
В матеріалах справи наявні ліцензії: на право оптової торгівлі алкогольними напоями- сидру та перрі (без додання спирту) за реєстраційним номером 990209202100037 від 28.04.2021 року, терміном дії з 28.04.2021 року до 28.04.2026 року та на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту) за реєстраційним номером 990208202200011 від 02.02.2022 року, терміном дії з 02.02.2022 року до 02.02.2027 року.
Для здійснення господарської діяльності ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” (Покупець) з ТОВ “ВИНАЛЬ” (Постачальник) було укладено Договір №0710-19 від 07.10.2019 року на поставку товарів, та отримано його відповідно до видаткових накладних, наявних в матеріалах справи.
Матеріали справи підтверджено, що між ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” (Продавець) ВКП-ТОВ “ТОРГСЕРВІС” (Дистриб`ютор) було укладено Договір дистриб`юції №145-ОП(АВ) від 25.05.2020 року (далі – Договір), відповідно до умов якого Продавець надає Дистриб`ютору право офіційного представництва (не ексклюзивного) на договірній території Сумської області (далі Територія) щодо алкогольної продукції, асортимент якої зазначений в Додатку №1 (далі Продукція), протягом одного року з моменту підписання даного договору (далі період представництва).
Відповідно до п. 1.2 Договору з метою виконання п.1.1. цього Договору Продавець зобов`язується у зумовлені строки передавати (поставляти) у власність Продукцію в кількості та асортименті, відповідно до узгоджених (прийнятих до виконання) Продавцем Замовлень Дистриб`ютора, а Дистриб`ютор зобов`язаний приймати вказану Продукцію у власність і оплачувати її. Найменування, асортимент, ціна та одиниці виміру Продукції, яка поставляється за даним договором, визначається Специфікацією (Додаток №1), що є невід`ємною частиною цього Договору. Зазначення певного виду Продукції в Специфікації саме по собі не передбачає обов`язку Дистриб`ютора замовляти чи купувати цю Продукцію та обов`язку Продавця поставляти таку Продукцію (п. 1.3 Договору).
Згідно з п. 3.1 Договору ціни на Продукцію узгоджуються Сторонами у Специфікаціях на Продукцію та зазначаються у видаткових та товарно-транспортних накладних. Ціна на Продукцію формується в українській національній валюті, включаючи ПДВ (п. 3.2 Договору). Загальна сума Договору складає суму Продукції, поставлену Продавцем за всіма видатковим накладним за цим Договором, які оформлені належним чином, підписані уповноваженими представниками Сторін та скріплені печатками (п. 3.11 Договору). Поставка Продукції здійснюється на підставі 100% (сто відсоткової) передоплати Дистриб`ютором за замовлення, в українських гривнях шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Продавця протягом 3 (трьох) банківських днів з моменту погодження замовлення Продавцем, але не пізніше ніж за 1 (один) календарний день до поставки Продукції Дистриб`ютору (п. 3.12 Договору). Зобов`язання по оплаті вважається виконаним, з моменту надходження грошових коштів на рахунок Продавця, вказаний в цьому договорі (п. 3.13 Договору).
Пунктами 11.1 та 11.2 Договору передбачені строки дії Договору, а саме: цей Договір набирає чинності з дати його підписання Сторонами і діє до 25.05.2021 р. Закінчення строку дії даного Договору не звільняє Сторони від зобов`язань, що виникли протягом його дії. У разі виконання всіх вимог даного договору Дистриб`ютором, Продавець, за своєю ініціативою, має право на пролонгацію даного Договору на той самий строк.
02 травня 2023 року між сторонами було укладено Додаткову угоду б/н до Договору дистриб`юції №145-ОП, відповідно до умов якого п. 11.1. Договору викладено в наступній новій редакції: “ 11.1. Цей Договір набирає чинності з дати його підписання та діє до “ 25” травня 2024 р. Договір вважається чинним за умови наявності банківської гарантії. Закінчення строку дії даного Договору не звільняє Сторони від зобов`язань, що виникли протягом його дії”.
В подальшому, на виконання вимог Договору, ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” було складено Видаткові накладні (далі- ВН), які підписано Сторонами та поставлено товар ВКП-ТОВ “ТОРГСЕРВІС” відповідно до товарно-транспортних накладних (далі – ТТН), які підписано Сторонами, а саме: ВН №10038 від 18.01.2024 року на загальну суму 160 673,40 грн., в т.ч. ПДВ 26 779,40 грн., ТТН від 18.01.2024 року №01 АВДН 010038; ВН №10039 від 18.01.2024 року на загальну суму 44 088,00 грн., в т.ч. ПДВ 7 348,00 грн., ТТН від 18.01.2024 року №01 АВДН 010039; ВН №18531 від 02.02.2024 року на загальну суму 103 021,20 грн., в т.ч. ПДВ 17 170,20 грн., ТТН від 02.02.2024 року №01 АВДН 018531; ВН №18535 від 02.02.2024 року на загальну суму 176 574,00 грн., в т.ч. ПДВ 29 429,00 грн., ТТН від 02.02.2024 року №01 АВДН 018535; ВН №30213 від 16.02.2024 року на загальну суму 110 284,20 грн., в т.ч. ПДВ 18 380,70 грн., ТТН від 16.02.2024 року №01 АВДН 030213; ВН №30214 від 16.02.2024 року на загальну суму 44 537,40 грн., в т.ч. ПДВ 7 422,90 грн., ТТН від 16.02.2024 року №01 АВДН 030214; ВН №34394 від 27.02.2024 року на загальну суму 51 337,20 грн., в т.ч. ПДВ 8 556,20 грн., ТТН від 27.02.2024 року №01 АВДН 034394; ВН №34397 від 27.02.2024 року на загальну суму 77 253,60 грн., в т.ч. ПДВ 12 875,60 грн., ТТН від 27.02.2024 року №01 АВДН 034397; ВН №36062 від 29.02.2024 року на загальну суму 91 389,00 грн., в т.ч. ПДВ 15 231,50 грн., ТТН від 29.02.2024 року №01 АВДН 036062; ВН №36064 від 29.02.2024 року на загальну суму 75 626,40 грн., в т.ч. ПДВ 12 604,40 грн., ТТН від 29.02.2024 року №01 АВДН 036064; ВН №41542 від 08.03.2024 року на загальну суму 60 982,80 грн., в т.ч. ПДВ 10 163,80 грн., ТТН від 08.03.2024 року №01 АВДН 041542; ВН №41543 від 08.03.2024 року на загальну суму 144 030,00 грн., в т.ч. ПДВ 24 005,00 грн., ТТН від 08.03.2024 року №01 АВДН 041543; ВН №44020 від 15.03.2024 року на загальну суму 71 806,80 грн., в т.ч. ПДВ 11 967,80 грн., ТТН від 15.03.2024 року №01 АВДН 044020; ВН №44022 від 15.03.2024 року на загальну суму 133 725,60 грн., в т.ч. ПДВ 22 287,60 грн., ТТН від 15.03.2024 року №01 АВДН 044022; ВН №46878 від 25.03.2024 року на загальну суму 35 497,20 грн., в т.ч. ПДВ 5 916,20 грн., ТТН від 25.03.2024 року №01 АВДН 046878; ВН №46881 від 25.03.2024 року на загальну суму 67 390,80 грн., в т.ч. ПДВ 11 231,80 грн., ТТН від 25.03.2024 року №01 АВДН 046881; ВН №49043 від 29.03.2024 року на загальну суму 262 001,40 грн., в т.ч. ПДВ 43 666,90 грн., ТТН від 29.03.2024 року №01 АВДН 049043; ВН №49133 від 29.03.2024 року на загальну суму 292 650,60 грн., в т.ч. ПДВ 48 775,10 грн., ТТН від 29.03.2024 року №01 АВДН 049133; ВН №55448 від 17.04.2024 року на загальну суму 64 616,40 грн., в т.ч. ПДВ 10 769,40 грн., ТТН від 17.04.2024 року №01 АВДН 055448; ВН №55449 від 17.04.2024 року на загальну суму 35 331,60 грн., в т.ч. ПДВ 5 888,60 грн., ТТН від 17.04.2024 року №01 АВДН 055449; ВН №58764 від 26.04.2024 року на загальну суму 51 877,20 грн., в т.ч. ПДВ 8 646,20 грн., ТТН від 26.04.2024 року №01 АВДН 058764; ВН №58766 від 26.04.2024 року на загальну суму 81 696,60 грн., в т.ч. ПДВ 13 616,10 грн., ТТН від 26.04.2024 року №01 АВДН 058766; ВН №60561 від 30.04.2024 року на загальну суму 102 121,20 грн., в т.ч. ПДВ 17 020,20 грн., ТТН від 30.04.2024 року №01 АВДН 060561; ВН №60562 від 30.04.2024 року на загальну суму 149 511,00 грн., в т.ч. ПДВ 24 918,50 грн., ТТН від 30.04.2024 року №01 АВДН 060562; ВН №64054 від 12.05.2024 року на загальну суму 159 525,00 грн., в т.ч. ПДВ 26 587,50 грн., ТТН від 12.05.2024 року №01 АВДН 064054; ВН №64055 від 12.05.2024 року на загальну суму 66 321,60 грн., в т.ч. ПДВ 11 053,60 грн., ТТН від 12.05.2024 року №01 АВДН 064055.
На виконання вимог п. 201.1 ст. 201 ПК України, ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” було складено податкові накладні на адресу ВКП-ТОВ “ТОРГСЕРВІС” від 18.01.2024 року №6885, від 18.01.2024 року №6886, від 30.01.2024 року № 162731, від 02.02.2024 року №16273, від 02.02.2024 року № 16294, від 15.02.2024 року №22768, від 15.02.2024 року №22769, від 26.02.2024 року №26160, від 26.02.2024 року № 26161, від 29.02.2024 року №26171, від 29.02.2024 року № 26172, від 08.03.2024 року № 28731, від 08.03.2024 року №28732, від 15.03.2024 року № 28784, від 15.03.2024 року № 28785, від 22.03.2024 року №35427, від 22.03.2024 року № 35428, від 22.03.2024 року № 354471, від 29.03.2024 року №35447, від 29.03.2024 року №35448, від 12.04.2024 року № 479691, від 12.04.2024 року №47970, від 17.04.2024 року № 47969, від 17.04.2024 року №47981, від 24.04.2024 року №50595, від 24.04.2024 року № 50596, від 30.04.2024 року № 50617, від 30.04.2024 року №50618, від 09.05.2024 року № 56657, від 09.05.2024 року №56658, від 09.05.2024 року №566571, від 21.05.2024 року № 566572, від 10.06.2024 року № 566572, від 17.06.2024 року №566573, реєстрація яких була зупинена.
Матеріалами справи також підтверджено, що між ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” (Продавець) та ТОВ “САМСОН-ІФ” (Дистриб`ютор) було укладено Договір дистриб`юції №161-ОП(АВ) від 15.11.2021 року (далі – Договір), відповідно до умов якого Продавець надає Дистриб`ютору право офіційного представництва (не ексклюзивного) на договірній території Рівненської області (далі Територія) щодо алкогольної продукції, асортимент якої зазначений в Додатку №1 (далі Продукція), протягом одного року з моменту підписання даного договору (далі період представництва).
Відповідно до п. 1.2 Договору з метою виконання п.1.1. цього Договору Продавець зобов`язується у зумовлені строки передавати (поставляти) у власність Продукцію в кількості та асортименті, відповідно до узгоджених (прийнятих до виконання) Продавцем Замовлень Дистриб`ютора, а Дистриб`ютор зобов`язаний приймати вказану Продукцію у власність і оплачувати її. Найменування, асортимент, ціна та одиниці виміру Продукції, яка поставляється за даним договором, визначається Специфікацією (Додаток №1), що є невід`ємною частиною цього Договору. Зазначення певного виду Продукції в Специфікації саме по собі не передбачає обов`язку Дистриб`ютора замовляти чи купувати цю Продукцію та обов`язку Продавця поставляти таку Продукцію (п. 1.3 Договору).
Згідно з п. 3.1 Договору ціни на Продукцію узгоджуються Сторонами у Специфікаціях на Продукцію та зазначаються у видаткових та товарно-транспортних накладних. Ціна на Продукцію формується в українській національній валюті, включаючи ПДВ (п. 3.2 Договору). Загальна сума Договору складає суму Продукції, поставлену Продавцем за всіма видатковим накладним за цим Договором, які оформлені належним чином, підписані уповноваженими представниками Сторін та скріплені печатками (п. 3.11 Договору). За поставлену Продукцію, Дистриб`ютор здійснює розрахунки в українських гривнях шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Продавця протягом 28 (двадцяти восьми) календарних днів з моменту поставки Продукції (п. 3.12 Договору). Зобов`язання по оплаті вважається виконаним, з моменту надходження грошових коштів на рахунок Продавця, вказаний в цьому договорі (п. 3.13 Договору).
Пунктами 11.1 та 11.2 Договору передбачені строки дії Договору, а саме: цей Договір набирає чинності з моменту виконання Дистриб`ютором п.2.3.13. цього Договору та діє один рік і два місяці з такого виконання. Закінчення строку дії даного Договору не звільняє Сторони від зобов`язань, що виникли протягом його дії. У разі виконання всіх вимог даного договору Дистриб`ютором, Продавець, за своєю ініціативою, має право на пролонгацію даного Договору на той самий строк.
В подальшому, на виконання вимог Договору, ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” було складено Видаткові накладні (далі- ВН), які підписано Сторонами та поставлено товар ТОВ “САМСОН-ІФ” відповідно до товарно-транспортних накладних (далі – ТТН), які підписано Сторонами, а саме: ВН №19339 від 05.02.2024 року на загальну суму 1 176 805,80 грн., в т.ч. ПДВ 196 134,30 грн., ТТН від 05.02.2024 року №01 АВДН 019339; ВН №33446 від 23.02.2024 року на загальну суму 945 693,00 грн., в т.ч. ПДВ 157 615,50 грн., ТТН від 23.02.2024 року №01 АВДН 033446.
На виконання вимог п. 201.1 ст. 201 ПК України, ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” було складено податкові накладні на адресу ТОВ “САМСОН-ІФ” від 05.02.2024 року № 16305, від 23.02.2024 року № 23235, та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, реєстрація яких була зупинена.
Відповідно до квитанцій № 1, реєстрацію податкових накладних по взаємовідносина з ВКП-ТОВ “ТОРГСЕРВІС” та ТОВ “САМСОН-ІФ” зупинено та зазначено, що “відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 №1165 (зі змінами), реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено. Податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортувания, навантаження, розвантажения продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймания-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи шодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в Реєстрі.
З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення №23 та №24 від 14.10.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрації яких зупинено з додаванням 100 та 71 додатків, що підтверджують господарські операції та підстави складання податкових накладних від 18.01.2024 року №6885, від 18.01.2024 року №6886, від 30.01.2024 року №162731, від 02.02.2024 року №16273, від 02.02.2024 року №16294, від 05.02.2024 року №16305, від 15.02.2024 року №22768, від 15.02.2024 року №22769, від 23.02.2024 року №23235, від 26.02.2024 року №26160, від 26.02.2024 року №26161, від 29.02.2024 року №26171, від 29.02.2024 року № 26172, від 08.03.2024 року №28731, від 08.03.2024 року №28732, від 15.03.2024 року № 28784, від 15.03.2024 року №28785, від 22.03.2024 року №35427, від 22.03.2024 року № 35428, від 22.03.2024 року №354471, від 29.03.2024 року №35447, від 29.03.2024 року №35448, від 12.04.2024 року №479691, від 12.04.2024 року №47970, від 17.04.2024 року №47969, від 17.04.2024 року №47981, від 24.04.2024 року №50595, від 24.04.2024 року №50596, від 30.04.2024 року №50617, від 30.04.2024 року №50618, від 09.05.2024 року №56657, від 09.05.2024 року №56658, від 09.05.2024 року №566571, від 21.05.2024 року №566572, від 10.06.2024 року №566572, від 17.06.2024 року №566573, від 05.02.2024 року № 16305, від 23.02.2024 року № 23235, що на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішень про реєстрацію ПН в ЄРПН за конкретним критерієм, підтверджуючих господарські операції та підстави їх складання.
Проте, спірними рішеннями Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову у такій реєстрації від 21.10.2024 року:
№11935041/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 29.03.2024 року № 35447;
№11935040/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 12.04.2024 року № 479691;
№11935049/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 08.03.2024 року № 28732;
№11935048/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 29.02.2024 року № 26171;
№11935047/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 24.04.2024 року № 50596;
№11935046/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 18.01.2024 року № 6885;
№11935055/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 29.02.2024 року № 26172;
№11935054/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 15.02.2024 року № 22768;
№11935053/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 02.02.2024 року № 16294;
№11935061/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 10.06.2024 року № 566572;
№11935060/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 18.01.2024 року № 6886;
№11935059/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 30.04.2024 року № 50618;
№11935057/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 08.03.2024 року № 28731;
№11935056/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 26.02.2024 року № 26160;
№11935066/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 22.03.2024 року № 354471;
№11935065/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 26.02.2024 року № 26161;
№11935064/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 02.02.2024 року № 16273;
№11935063/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 15.02.2024 року № 22769;
№11935062/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 09.05.2024 року № 566571;
№11935074/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 09.05.2024 року № 56658;
№11935070/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 15.03.2024 року № 28785;
№11935069/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 15.03.2024 року № 28784;
№11935078/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 29.03.2024 року № 35448;
№11935077/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 12.04.2024 року № 47970;
№11935076/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 30.04.2024 року № 50617;
№11935075/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 24.04.2024 року № 50595;
№11935086/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 30.01.2024 року № 162731;
№11935085/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 22.03.2024 року № 35428;
№11935084/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 17.04.2024 року № 47981;
№11935083/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 09.05.2024 року № 56657;
№11935082/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 21.05.2024 року № 566572;
№11935081/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 17.06.2024 року № 566573;
№11935087/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 22.03.2024 року № 35427;
№11935039/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 17.04.2024 року № 47969;
№11935050/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 05.02.2024 року № 16305; №11935058/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 23.02.2024 року № 23235, було відмовлено у реєстрації ПН/РК в ЄРПН через: “надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: “в товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця не заповнено всі графи та реквізити. У видаткових накладних від контрагента-постачальника не заповнено всі реквізити.”.

Переглядаючи рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції виходить із такого.
У відповідності до абз.1 п. 201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
При цьому в абз.1 п.201.7 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
За положеннями п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
За визначенням, наведеним у пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, згідно пункту 12 якого після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до п.18 Порядку №1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).
За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.
Відповідно до п.3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, в редакції на час виникнення спірних правовідносин, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності наведеним в цьому пункті ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
За правилами п.5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п.6, п.7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Вимоги до змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування наведені в п.11 цього Порядку. Зокрема, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно якому прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) - п. 2 Порядку.
Відповідно до п.3 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».
Відповідно до п.4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п.5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Відповідно до п.9 Порядку № 520 Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до п.10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Наведені норми містять орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду комісією регіонального рівня питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, який може відрізнятись для кожної конкретної господарської операції з урахуванням специфіки діяльності платника податків, особливостей здійснення господарської операції (наприклад, поставка, товару, робіт або послуг), події, за якою складено податкову накладну (дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг) тощо.
При цьому Порядок № 520 передбачає можливість подання платником податків додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні від комісії регіонального рівня повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.
В спірному випадку, як встановлено вище, зупинення реєстрації спірної податкової накладної слугувало те, що підприємство відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Підставою для відмови реєстрації ПН слугувало надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.
Наявні у справі докази свідчать, що позивачем на виконання вимог вказаних у квитанціях про зупинення ПН подано до контролюючого органу відповідні пояснення (Повідомлення №23 та №24 від 14.10.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрації яких зупинено з додаванням 100 та 71 додатків, що підтверджують господарські операції та підстави складання податкових накладних від 18.01.2024 року №6885, від 18.01.2024 року №6886, від 30.01.2024 року №162731, від 02.02.2024 року №16273, від 02.02.2024 року №16294, від 05.02.2024 року №16305, від 15.02.2024 року №22768, від 15.02.2024 року №22769, від 23.02.2024 року №23235, від 26.02.2024 року №26160, від 26.02.2024 року №26161, від 29.02.2024 року №26171, від 29.02.2024 року № 26172, від 08.03.2024 року №28731, від 08.03.2024 року №28732, від 15.03.2024 року № 28784, від 15.03.2024 року №28785, від 22.03.2024 року №35427, від 22.03.2024 року № 35428, від 22.03.2024 року №354471, від 29.03.2024 року №35447, від 29.03.2024 року №35448, від 12.04.2024 року №479691, від 12.04.2024 року №47970, від 17.04.2024 року №47969, від 17.04.2024 року №47981, від 24.04.2024 року №50595, від 24.04.2024 року №50596, від 30.04.2024 року №50617, від 30.04.2024 року №50618, від 09.05.2024 року №56657, від 09.05.2024 року №56658, від 09.05.2024 року №566571, від 21.05.2024 року №566572, від 10.06.2024 року №566572, від 17.06.2024 року №566573 про підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним, реєстрація яких зупинено, а також надано копії документів на підтвердження реальності здійснених господарських операцій з контрагентом.
Так, судом встановлено, що для здійснення господарської діяльності ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” (Покупець) з ТОВ “ВИНАЛЬ” (Постачальник) було укладено Договір №0710-19 від 07.10.2019 року на придбання товарів, відповідно до наявних в матеріалах справи видаткових накладних.
Між ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” (Продавець) ВКП-ТОВ “ТОРГСЕРВІС” (Дистриб`ютор) було укладено Договір дистриб`юції №145-ОП(АВ) від 25.05.2020 року, відповідно до умов якого Продавець надає Дистриб`ютору право офіційного представництва (не ексклюзивного) на договірній території Сумської області щодо алкогольної продукції, асортимент якої зазначений в Додатку №1, протягом одного року з моменту підписання даного договору (далі період представництва).
В подальшому, на виконання вимог Договору, ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” було складено видаткові накладні, які підписано Сторонами та поставлено товар ВКП-ТОВ “ТОРГСЕРВІС” відповідно до товарно-транспортних накладних, які підписано Сторонами.
Між ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” (Продавець) ТОВ “САМСОН-ІФ” (Дистриб`ютор) було укладено Договір дистриб`юції №161-ОП(АВ) від 15.11.2021 року, відповідно до умов якого Продавець надає Дистриб`ютору право офіційного представництва (не ексклюзивного) на договірній території Рівненської області щодо алкогольної продукції, асортимент якої зазначений в Додатку №1, протягом одного року з моменту підписання даного договору (далі період представництва).
В подальшому, на виконання вимог Договору, ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” було складено Видаткові накладні, які підписано Сторонами та поставлено товар ТОВ “САМСОН-ІФ” відповідно до товарно-транспортних накладних (далі – ТТН), які підписано Сторонами, а саме: ВН №19339 від 05.02.2024 року на загальну суму 1 176 805,80 грн., в т.ч. ПДВ 196 134,30 грн., ТТН від 05.02.2024 року №01 АВДН 019339; ВН №33446 від 23.02.2024 року на загальну суму 945 693,00 грн., в т.ч. ПДВ 157 615,50 грн., ТТН від 23.02.2024 року №01 АВДН 033446.
Так судом зауважується, що копії вищезазначених документів були надані ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ”, як до суду, так і до контролюючого органу, як додатки до Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація яких зупинено.
Крім того, матеріалами справи підтверджено виключення позивача з Реєстру ризикових платників податків (зокрема: рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.05.2024 по справі № 160/2855/24 та від 05.06.2024 по справі № 160/8263/24, які набрали законної сили, протокол Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №31/32-00-18-02-07 від 28.02.2024 р.), а відтак наявність рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.01.2024 №682 та від 28.02.2024 №13518 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, не може слугувати підставою для відмови у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування.
При цьому, контролюючий орган не надав належної оцінки поясненням та доказам (первинним документам), наданих позивачем.

Суд апеляційної інстанції враховує правову позицію, викладену в постанові Верховного Суду від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 стосовно того, що принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.
При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.
Підсумовуючи вищенаведене, враховуючи, що Східним міжрегіональним управління ДПС по роботі з великими платниками податків не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваного рішення, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що таке рішення неможливо визнати обґрунтованим, а отже воно не відповідає критеріям, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень (ч. 2 ст. 2 КАС України), у зв`язку з чим є протиправним і підлягає скасуванню.
Суд апеляційної інстанції вважає правильним висновок суду першої інстанції, що, в даному випадку, належним способом захисту порушеного права є не лише скасування рішення Комісії Східного міжрегіонального управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
В спірних правовідносинах зобов`язання контролюючого органу в судовому порядку вчинити дії по реєстрації податкових накладних не може бути розцінене як втручання в його дискреційні повноваження, оскільки контролюючим органом вже прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, тобто вирішено віднесене до його повноважень питання на власний розсуд.
В свою чергу, суд при перевірці правомірності прийняття оскаржуваного рішення, згідно приписів КАС України, не перебираючи на себе повноважень відповідного органу, вправі покласти на суб`єкта владних повноважень зобов`язання вчинити певні дії з метою захисту порушених прав та інтересів позивача.
Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 28 квітня 2023 року у справі №640/24227/19, 17 травня 2023 року у справі №140/14282/20, 18 квітня 2024 року у справі №160/18840/22.
Підсумовуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції під час розгляду даної справи повно дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив правильне рішення про задоволення позову.
Передбачені ст.317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.
Керуючись ст. 311, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.05.2025 року - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття є остаточною та оскарженню не підлягає.

Головуючий - суддя Л.А. Божко 

суддя О.М. Лукманова 

суддя Ю. В. Дурасова