Харківський окружний адміністративний суд
61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
23 липня 2026 р. № 520/6545/26 
Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Краєвид Агро" до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Краєвид Агро" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області від 18.03.2026 № 13669196/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 08.05.2025 (реєстр. № 9158215050);
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області від 18.03.2026 № 13669197/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 29 від 09.05.2025 (реєстр. № 9158213836);
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області від 18.03.2026 № 13669195/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 30 від 10.05.2025 (реєстр. № 9158214177);
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області від 18.03.2026 № 13669194/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 12.05.2025 (реєстр. № 9158219020);
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 28 від 08.05.2025 (реєстр. № 9158215050), складену ТОВ «КРАЄВИД АГРО», датою її фактичного подання на реєстрацію;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 29 від 09.05.2025 (реєстр. № 9158213836) датою фактичного подання;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 30 від 10.05.2025 (реєстр. № 9158214177) датою фактичного подання;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 32 від 12.05.2025 (реєстр. № 9158219020) датою фактичного подання.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення відповідача є протиправними та такими, що прийняті всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.
Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 257 Кодексу адміністративного судочинства України, та запропоновано відповідачам надати відзив на позов.
Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачам, що підтверджується довідками про доставку електронного листа до Електронного кабінету, які містяться в матеріалах справи.
Представником Головного управління ДПС у Харківській області до суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що оскаржувані рішення відповідача є правомірними, та прийнятими з дотриманням вимог чинного законодавства. В задоволенні адміністративного позову просить відмовити.
Оцінивши повідомлені сторонами обставини, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «КРАЄВИД АГРО» (код ЄДРПОУ 34174009) зареєстровано 14.09.2006 року як суб`єкт підприємницької діяльності – юридична особа, перебуває на загальній системі оподаткування та є зареєстрованим платником податку на додану вартість.
Основним видом господарської діяльності Позивача відповідно до КВЕД є 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур», а також інші види діяльності, зокрема: 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід, 01.46 Розведення свиней, 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві, 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Позивач є сільськогосподарським товаровиробником, що займається обробкою орендованих земельних ділянок переважно на території Лозівського району Харківській області та вирощуванням культур з метою реалізації продукції та отримання прибутку.
Під урожай 2024 року позивач посіяв пшеницю та інші культури, що підтверджується звітами за формою №4-сг (реєстр. номери: 9004232948, 9004232950, 9004233279, 9004232949, 9001124087).
ТОВ "КРАЄВИД АГРО" (Постачальник) та ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ГРАНОВА УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 44868696) було укладено Договір поставки № 242 від 01 серпня 2024 року.
У відповідності до п.1.1 Договору Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупцю сільськогосподарську продукцію (в подальшому – «Товар») на умовах, узгоджених з Покупцем і вказаних у Договорі та/або в Специфікаціях до Договору, а Покупець зобов`язується здійснити приймання та оплату Товару.
Найменування, асортимент, кількість та якісні характеристики Товару зазначаються у Специфікаціях, які підписуються обома Сторонами та є невід`ємною частиною цього Договору (п. 1.2.).
Згідно п. 2.1 Договору кількість Товару, що поставляється відповідно до Договору, визначається в Специфікаціях, що є невід`ємною частиною даного Договору. Кількість поставленого Товару може коливатися в межах допуску, вказаного в Специфікації (на вибір Покупця).
Продавець зобов`язується поставити 2000 (дві тисячі) метричних тон Товару. За вибором Покупця до кількості Товару може бути застосовано опціон +5,0/-5,0 % (пункт 3.1 Договору).
Відповідно до умов Договору поставки № 242 від 01.08.2024 року, сторонами погоджено особливий порядок проведення розрахунків за поставлений товар.
Зокрема, базисні ціни Товару визначаються Сторонами в Специфікаціях та є фіксованими та такими, що не підлягають зміни в однобічному порядку.
Сумою Договору є сума всіх Специфікацій, які укладені відповідно до Договору поставки. Ціна Товару визначається в гривні.
Розрахунки здійснюються Покупцем за кожну партію Товару (під «партією Товару» сторони розуміють кількість Товару згідно конкретної специфікації) в розрізі Договору. Перерахування грошових коштів здійснюється на поточний рахунок Постачальника.
Специфікацією №7 від 23.04.2025 року до Договору поставки №242 від 01.08.2024 р. сторони визначили, що Товар – Пшениця 3 класу 2024 року врожаю.
Кількістю: 2 000 000 кг (±3% за вибором Покупця)
Базисна ціна без ПДВ: 8,90 грн за 1 кг
Базисна ціна з ПДВ: 10,15 грн за 1 кг
Загальна сума з ПДВ: 20 300 000,00 грн (±3% за вибором Покупця)
Загальна вартість партії Товару за цією Специфікацією становить 20 300 000,00 грн (двадцять мільйонів триста тисяч гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ 20% – 3 383 333,33 грн.
Пункт поставки Товару склад Вантажоодержувача: ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ГРАНОВА КРАСНОПАВЛІВКА", 64621, Харківська обл., Лозівський р-н., смт. Краснопавлівка, вул. Сковороди, 1.
Умови поставки: DAP (згідно «Інкотермс» в редакції 2010 року). Постачальник зобов`язаний за власний рахунок забезпечити доставку Товару автотранспортом в пункт поставки Товару.
Терміни постачання: з 23 квітня 2025 р. по 6 червня 2025 р.
Оплата здійснюється в наступному порядку:
- оплата 86% вартості поставленого Товару здійснюється Покупцем протягом 3 (трьох) банківських днів з дати його поставки в кількості, визначеній у п.1 цієї Специфікації, за умови надання Постачальником підписаного Договору; Специфікації; видаткової накладної та товарно-транспортної накладної на кількість поставленого Товару.
- Оплата у розмірі 14% від загальної суми за цією Специфікацією здійснюється з дати реєстрації Постачальником податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не раніше дати фактичного отримання Покупцем бюджетного відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість, що виникло за результатами господарських операцій, передбачених цією Специфікацією.
На виконання умов договору поставки № 242 від 01.08.2024 року (зі специфікацією № 7 від 23.04.2025 року) ТОВ «ГРАНОВА УКРАЇНА» здійснило часткову оплату на користь ТОВ «КРАЄВИД АГРО» такими платіжними інструкціями:
№ 3025 від 23.04.2025 року на суму 4 000 000,00 грн (у т. ч. ПДВ 14 % = 491 228,07 грн);
№ 3055 від 24.04.2025 року на суму 13 458 000,00 грн (у т. ч. ПДВ 14 % = 1 652 736,84 грн);
№ 3147 від 29.04.2025 року на суму 4 600 000,00 грн (у т. ч. ПДВ 14 % = 564 912,28 грн);
№ 3163 від 30.04.2025 року на суму 4 000 000,00 грн (у т. ч. ПДВ 14 % = 491 228,07 грн).
Відвантаження товару – пшениці 3 класу урожаю 2024 року – здійснювалося ТОВ «КРАЄВИД АГРО» з місця зберігання за адресою: Харківська область, Лозівський район, село Веселе, вул. Колгоспна, 4, яке ТОВ «КРАЄВИД АГРО» використовує на підставі договору складського зберігання зерна № 01/01/2023-3 від 01.01.2023 року та додаткових угод до нього № 01/02/2024 від 02.01.2024 року і № 1 від 01.01.2025 року, укладених з ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» (Зерновий склад), яке забезпечує належне зберігання вирощеної продукції.
Факт відвантаження підтверджується такими видатковими накладними:
№ 30 від 26.04.2025 р. на суму 1 753 478,00 грн (ПДВ 245 486,92 грн, всього з ПДВ 1 998 964,92 грн);
№ 31 від 28.04.2025 р. на суму 1 839 630,00 грн (ПДВ 257 548,20 грн, всього з ПДВ 2 097 178,20 грн);
№ 32 від 29.04.2025 р. на суму 1 252 853,00 грн (ПДВ 175 399,42 грн, всього з ПДВ 1 428 252,42 грн);
№ 33 від 30.04.2025 р. на суму 3 596 134,00 грн (ПДВ 503 458,76 грн, всього з ПДВ 4 099 592,76 грн);
№ 34 від 01.05.2025 р. на суму 1 876 298,00 грн (ПДВ 262 681,72 грн, всього з ПДВ 2 138 979,72 грн);
№ 35 від 02.05.2025 р. на суму 1 526 172,00 грн (ПДВ 213 664,08 грн, всього з ПДВ 1 739 836,08 грн);
№ 36 від 06.05.2025 р. на суму 306 783,00 грн (ПДВ 42 949,62 грн, всього з ПДВ 349 732,62 грн);
№ 37 від 07.05.2025 р. на суму 1 196 872,00 грн (ПДВ 167 562,08 грн, всього з ПДВ 1 364 434,08 грн);
№ 38 від 08.05.2025 р. на суму 2 200 614,00 грн (ПДВ 308 085,96 грн, всього з ПДВ 2 508 699,96 грн);
№ 39 від 09.05.2025 р. на суму 1 526 172,00 грн (ПДВ 213 664,08 грн, всього з ПДВ 1 739 836,08 грн);
№ 40 від 10.05.2025 р. на суму 891 424,00 грн (ПДВ 124 799,36 грн, всього з ПДВ 1 016 223,36 грн);
№ 41 від 10.05.2025 р. на суму 2 172 767,50 грн (ПДВ 304 187,45 грн, всього з ПДВ 2 476 954,95 грн);
№ 42 від 11.05.2025 р. на суму 4 895 677,10 грн (ПДВ 685 934,79 грн, всього з ПДВ 5 581 071,89 грн);
№ 43 від 12.05.2025 р. на суму 1 596 052,30 грн (ПДВ 223 447,32 грн, всього з ПДВ 1 819 499,62 грн).
Транспортування товару (пшениці 3 класу урожаю 2024 року) здійснювалося автомобільним транспортом ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» (Перевізник) на підставі Договору про надання транспортних послуг № 01/05/24А від 01.05.2024 року. Факт перевезення сільськогосподарської продукції насипом підтверджується такими товарно-транспортними накладними (ТТН):
за видатковою накладною № 30 від 26.04.2025 р.: ТТН №№ 160/04, 161/04, 162/04, 163/04, 165/04 від 26.04.2025 р.;
за видатковою накладною № 31 від 28.04.2025 р.: ТТН №№ 166/04, 167/04, 168/04, 169/04, 170/04, 171/04 від 28.04.2025 р.;
за видатковою накладною № 32 від 29.04.2025 р.: ТТН №№ 172/04, 173/04, 174/04, 175/04 від 29.04.2025 р.;
за видатковою накладною № 33 від 30.04.2025 р.: ТТН №№ 176/04, 177/04, 178/04, 179/04, 180/04, 181/04, 182/04, 183/04, 184/04, 185/04, 186/04 від 30.04.2025 р.;
за видатковою накладною № 34 від 01.05.2025 р.: ТТН №№ 1/05, 2/05, 3/05, 4/05, 5/05, 6/05 від 01.05.2025 р.;
за видатковою накладною № 35 від 02.05.2025 р.: ТТН №№ 7/05, 8/05, 9/05, 10/05, 11/05 від 02.05.2025 р.;
за видатковою накладною № 36 від 06.05.2025 р.: ТТН № 14/05 від 06.05.2025 р.;
за видатковою накладною № 37 від 07.05.2025 р.: ТТН №№ 16/05, 17/05, 18/05 від 07.05.2025 р.;
за видатковою накладною № 38 від 08.05.2025 р.: ТТН №№ 20/05, 21/05, 22/05, 23/05, 24/05, 25/05, 26/05 від 08.05.2025 р.;
за видатковою накладною № 39 від 09.05.2025 р.: ТТН №№ 29/05, 30/05, 31/05, 32/05, 33/05 від 09.05.2025 р.;
за видатковою накладною № 40 від 10.05.2025 р.: ТТН №№ 36/05, 38/05, 41/05, 42/05, 43/05, 44/05, 45/05 від 10.05.2025 р.;
за видатковою накладною № 41 від 11.05.2025 р.: ТТН №№ 47/05, 49/05, 48/05, 52/05, 53/05, 54/05, 51/05, 50/05, 56/05, 57/05, 58/05, 59/05, 60/05, 61/05, 65/05, 62/05 від 11.05.2025 р.;
за видатковою накладною № 42 від 12.05.2025 р.: ТТН №№ 63/05, 64/05, 65/05, 67/05, 69/05 від 12.05.2025 р.
Сторонами складено та погоджено Акт звірки за взаєморозрахунків з детальними датами, документами, дебетом та кредитом.
Оскільки ТОВ «КРАЄВИД АГРО» як постачальник сільськогосподарської продукції фактично здійснило відвантаження товару (пшениці), датою виникнення податкових зобов`язань для Позивача є саме дата відвантаження товару. Це відповідає правилу «першої події» у розумінні п. 187.1 ст. 187 ПКУ.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПКУ, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.
Згідно з пунктом 201.7 статті 201 ПКУ, податкова накладна складається на кожне постачання товарів/послуг або на отриманий аванс.
Пунктом 201.10 статті 201 ПКУ передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогу.
У конкретному випадку податкові накладні були складена саме на фактичне постачання (відвантаження) товару, що повністю відповідає вимогам зазначених норм ПКУ.
Таким чином, ТОВ «КРАЄВИД АГРО» правомірно склало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні на фактичне постачання товару, а саме:
Податкову накладну № 28 від 08.05.2025 р. (реєстраційний № 9158215050), на суму з ПДВ 267 670,76 грн. подану на реєстрацію в ЄРПН.
Податкову накладну № 29 від 09.05.2025 р. (реєстраційний № 9158213836), на суму з ПДВ 1 739 836,08 грн. подану на реєстрацію в ЄРПН.
Податкову накладну № 30 від 10.05.2025 р. (реєстраційний № 9158214177), на суму з ПДВ 1 016 223,36 грн. подану на реєстрацію в ЄРПН.
Податкову накладну № 32 від 12.05.2025 р. (реєстраційний № 9158219020), на суму з ПДВ 1 277 526,47 грн. подану на реєстрацію в ЄРПН.
Зазначені податкові накладні були своєчасно подані підприємством для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Реєстр).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Контролюючий орган зупинив реєстрацію податкових накладних Позивача, а саме: Податкової накладної № 28, яка одержана контролюючим органом та прийнята до Реєстру за реєстраційним номером 9158215050, але із зупиненням процедури реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ; Податкової накладної № 29, яка одержана контролюючим органом та прийнята до Реєстру за реєстраційним номером 9158213836, але із зупиненням процедури реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ; Податкової накладної № 30, яка одержана контролюючим органом та прийнята до Реєстру за реєстраційним номером 9158214177, але із зупиненням процедури реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ; Податкової накладної № 32, яка одержана контролюючим органом та прийнята до Реєстру за реєстраційним номером 9158219020, але із зупиненням процедури реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ.
На виконання вимог пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі – Порядок № 520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН.
Щодо податкової накладної №28 судом встановлено наступне.
04.06.2025 року ТОВ "КРАЄВИД АГРО" отримано квитанцію №1, зі змісту якої вбачається, що відповідно до Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 08.05.2025 №28 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Показник "D"=4.9798%, "Рпоточ"=0 Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п. 4 Порядку №520 (наказ Мінфіну від 12.12.2019 №520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування платник має право подати копії документів та письмові пояснення для розгляду комісією регіонального рівня питання реєстрації або відмови в реєстрації.
Згідно з п. 6 Порядку №520, такі пояснення та документи можна подати протягом 365 днів з дати складання податкової накладної/розрахунку коригування.
Позивач 25 лютого 2026 р. за вих. № 01/25/02/26 подав до контролюючого органу письмові пояснення та копії первинних документів, що підтверджують реальність господарської операції, наявність товару, його походження, транспортування та відвантаження.
06.03.2026 року комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області прийнято Повідомлення № 13651089/34174009 про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування.
У Повідомленні Комісія зазначила, що для підтвердження реальності господарських операцій та правомірності формування податкового кредиту з ПДВ потребує додаткового документального підтвердження така інформація та документи: копії первинних документів, що підтверджують факт постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактур, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинні документи щодо придбання товарів, складські документи, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; первинні документи щодо придбання ТМЦ, розрахункові документи, складські документи.
Позивач подав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області додаткові пояснення за вих. № 01/03/26 від 11 березня 2026 року разом із копіями документів на підтвердження реальності господарської операції за податковою накладною № 28 від 08.05.2025 р. (реєстраційний № 9158215050), реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Поданими документами та поясненнями підтверджено наявність у Позивача всіх правових підстав та обов`язків, визначених Податковим кодексом України, щодо реєстрації податкової накладної № 28 від 08.05.2025 р. (реєстраційний № 9158215050); що на момент поставки пшениці 3 класу врожаю 2024 року на залишках Позивача обліковувалась необхідна її кількість, достатня для виконання умов Специфікації № 7 від 23.04.2025 р. до Договору поставки № 242 від 01.08.2024 р.; збирання пшениці врожаю 2024 року підтверджується Звітом за формою 29-сг про посівні площі та валові збори сільськогосподарських культур (реєстраційні номери 9003228467, 9003228468, 9003228469, 9003228470, 9004233284); залучене ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» мало необхідні виробничі потужності для надання послуг у сфері рослинництва, що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунках 104 та 105 за 2024 рік, штатним розписом та іншими документами; переміщення продукції до Покупця підтверджується належним чином складеними товарно-транспортними накладними; повний комплект первинних документів щодо постачання, зберігання, транспортування та походження товару (видаткові накладні №№ 30– 38 від 26.04– 08.05.2025 р., товарно-транспортні накладні, договори № 242 та № 10/1- 23, звіти форми 4-сг, акти виконаних робіт тощо).
До пояснень додано копії таких документів, що підтверджують реальність господарської операції та повний ланцюжок постачання: Наведені документи та пояснення повністю відповідають вимогам п. 4– 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зі змінами), та підтверджують реальність господарської операції, її економічний зміст, рух активів та належне документальне оформлення.
Незважаючи на надання Позивачем повного комплекту документів, передбачених п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зі змінами, далі — Порядок № 520), комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Харківській області 18 березня 2026 р. прийнято рішення № 13669196/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28. Підставою для відмови вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
Щодо податкової накладної №29 суд встановив наступне.
04.06.2025 року ТОВ «КРАЄВИД АГРО» отримано квитанцію № 1 про зупинення реєстрації податкової накладної № 29 від 09.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави зупинення реєстрації є аналогічними тим, що викладені вище щодо податкової накладної № 28 від 08.05.2025, а саме: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (зі змінами). ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Показник "D"=4.9798%, "Рпоточ"=0 Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивач 25 лютого 2026 р. за вих. № 02/25/02/26 подав до контролюючого органу письмові пояснення та копії первинних документів, що підтверджують реальність господарської операції, наявність товару, його походження, транспортування та відвантаження.
06.03.2026 року комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області прийнято Повідомлення № 13651090/34174009 про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
Зміст та перелік документів, витребуваних комісією, є аналогічними тим, що викладені вище щодо податкової накладної № 28, зокрема:
копії первинних документів, що підтверджують факт постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактур, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
первинні документи щодо придбання товарів, складські документи, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; первинні документи щодо придбання ТМЦ, розрахункові документи, складські документи.
11 березня 2026 року Позивач подав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області додаткові пояснення за вих. № 02/03/26 разом із копіями документів на підтвердження реальності господарської операції за податковою накладною № 29 від 09.05.2025, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пояснення та перелік поданих документів є аналогічними тим, що були надані раніше за щодо податкової накладної № 28 від 08.05.2025, а саме: містять ті самі первинні документи, що підтверджують вирощування, збирання, оприбуткування, зберігання, внутрішнє переміщення та подальше постачання пшениці врожаю 2024 року, укладені договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, реєстри приймання зерна, талони комбайнера та водія, звіти про переміщення продукції, оборотно-сальдові відомості тощо.
Таким чином, подані матеріали в повному обсязі підтверджують реальність господарської операції за податковою накладною № 29 від 09.05.2025 в тому самому обсязі та за тими самими доказами, що й щодо податкової накладної № 28 від 08.05.2025.
Незважаючи на надання Позивачем повного комплекту документів, передбачених п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зі змінами, далі — Порядок № 520), комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Харківській області 18.03.2026 р. прийнято рішення № 13669197/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 29 від 09.05.2025 р. Підставою для відмови вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
Щодо податкової накладної №30 суд встановив наступне.
04.06.2025 року ТОВ «КРАЄВИД АГРО» отримано квитанцію № 1 про зупинення реєстрації податкової накладної № 30 від 10.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави зупинення реєстрації є аналогічними тим, що викладені вище щодо податкової накладної № 28 від 08.05.2025, а саме: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (зі змінами). ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Показник "D"=4.9798%, "Рпоточ"=0 Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивач 25 лютого 2026 р. за вих. № 03/25/02/26 подав до контролюючого органу письмові пояснення та копії первинних документів, що підтверджують реальність господарської операції, наявність товару, його походження, транспортування та відвантаження.
06.03.2026 року комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області прийнято Повідомлення № 13651092/34174009 про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
Зміст та перелік документів, витребуваних комісією, є аналогічними тим, що викладені вище щодо податкової накладної № 28, зокрема:
копії первинних документів, що підтверджують факт постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактур, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
первинні документи щодо придбання товарів, складські документи, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
первинні документи щодо придбання ТМЦ, розрахункові документи, складські документи.
11 березня 2026 року Позивач подав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області додаткові пояснення за вих. № 03/03/26 разом із копіями документів на підтвердження реальності господарської операції за податковою накладною № 30 від 10.05.2025, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пояснення та перелік поданих документів є аналогічними тим, що були надані раніше за щодо податкової накладної № 28 від 08.05.2025, а саме: містять ті самі первинні документи, що підтверджують вирощування, збирання, оприбуткування, зберігання, внутрішнє переміщення та подальше постачання пшениці врожаю 2024 року, укладені договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, реєстри приймання зерна, талони комбайнера та водія, звіти про переміщення продукції, оборотно-сальдові відомості тощо.
Таким чином, подані матеріали в повному обсязі підтверджують реальність господарської операції за податковою накладною № 30 від 10.05.2025 в тому самому обсязі та за тими самими доказами, що й щодо податкової накладної № 28 від 08.05.2025.
Незважаючи на надання Позивачем повного комплекту документів, передбачених п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зі змінами, далі — Порядок № 520), комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Харківській області 18.03.2026 р. прийнято рішення № 13669195/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 30 від 10.05.2025 р. Підставою для відмови вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
Щодо податкової накладної №32 суд встановив наступне.
04.06.2025 року ТОВ «КРАЄВИД АГРО» отримано квитанцію № 1 про зупинення реєстрації податкової накладної № 32 від 12.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави зупинення реєстрації є аналогічними тим, що викладені вище щодо податкової накладної № 28 від 08.05.2025, а саме: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (зі змінами). ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Показник "D"=4.9798%, "Рпоточ"=0 Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивач 25 лютого 2026 р. за вих. № 04/25/02/26 подав до контролюючого органу письмові пояснення та копії первинних документів, що підтверджують реальність господарської операції, наявність товару, його походження, транспортування та відвантаження.
06.03.2026 року комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області прийнято Повідомлення № 13651091/34174009 про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
Зміст та перелік документів, витребуваних комісією, є аналогічними тим, що викладені вище щодо податкової накладної № 28, зокрема:
копії первинних документів, що підтверджують факт постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактур, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
первинні документи щодо придбання товарів, складські документи, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; первинні документи щодо придбання ТМЦ, розрахункові документи, складські документи.
11 березня 2026 року Позивач подав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області додаткові пояснення за вих. № 04/03/26 разом із копіями документів на підтвердження реальності господарської операції за податковою накладною № 32 від 12.05.2025, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пояснення та перелік поданих документів є аналогічними тим, що були надані раніше за щодо податкової накладної № 28 від 08.05.2025, а саме: містять ті самі первинні документи, що підтверджують вирощування, збирання, оприбуткування, зберігання, внутрішнє переміщення та подальше постачання пшениці врожаю 2024 року, укладені договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, реєстри приймання зерна, талони комбайнера та водія, звіти про переміщення продукції, оборотно-сальдові відомості тощо.
Таким чином, подані матеріали в повному обсязі підтверджують реальність господарської операції за податковою накладною № 32 від 12.05.2025 в тому самому обсязі та за тими самими доказами, що й щодо податкової накладної № 28 від 08.05.2025.
Незважаючи на надання Позивачем повного комплекту документів, передбачених п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зі змінами, далі — Порядок № 520), комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Харківській області 18.03.2026 р. прийнято рішення № 13669194/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 12.05.2025 р. Підставою для відмови вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
Адміністративні скарги до Державної податкової служби України на рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Харківській області від 18 березня 2026 р. № 13669196/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28; від 18.03.2026 р. № 13669197/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 29; від 18.03.2026 р. № 13669195/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 30; від 18.03.2026 р. № 13669194/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 не подавалися, оскільки відповідно до п. 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України платник податків має право оскаржити в адміністративному суді рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН безпосередньо в судовому порядку протягом шести місяців з дня, коли платник дізнався або повинен був дізнатися про таке рішення, без обов`язкового проходження процедури адміністративного (досудового) оскарження.
Позивач вважає дії Головного управління ДПС в Харківській області в частині відмови в реєстрації податкових накладних № 28 від 08.05.2025 р., № 29 від 09.05.2025 р., № 30 від 10.05.2025 р. та № 32 від 12.05.2025 р. неправомірними та такими, що суперечать положенням Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520.
Щодо нереєстрації податкових накладних за взаємовідносинами з ТОВ "ГРАНОВА УКРАЇНА" слід зазначити наступне.
Об`єктом оподаткування є операції з постачання товарів на митній території України (пп. «а» п. 185.1 ст. 185 ПКУ). Датою виникнення податкових зобов`язань з ПДВ є дата, що настала раніше: зарахування коштів від покупця або відвантаження товару (п. 187.1 ст. 187 ПКУ).
Податковим органом не взято до уваги специфіку діяльності ТОВ «КРАЄВИД АГРО», яка полягає в обробленні земельних ділянок та вирощуванні сільськогосподарської продукції власними силами з метою подальшої реалізації та отримання прибутку. Товариство здійснює діяльність на земельних ділянках, які перебувають у строковому платному користуванні (оренді) на підставі договорів оренди земельних ділянок та розташовані на території Харківської області. Основним видом діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11).
Структура та кількість посівних площ сільськогосподарських культур у 2024 році підтверджується даними статистичної звітності: Звітом за формою № 4-сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур» та Звітом за формою № 29-сг про посівні площі та валові збори сільськогосподарських культур. ТОВ «КРАЄВИД АГРО» є зареєстрованим сільськогосподарським товаровиробником відповідно до пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.
Водночас у підприємства відсутні власні значні виробничі потужності у вигляді достатньої кількості сільськогосподарської техніки та спеціалізованого персоналу для самостійного виконання повного комплексу польових робіт. Зокрема, відсутній достатній штат працівників виробничих спеціальностей (трактористів-машиністів, комбайнерів, агрономів та інших працівників, безпосередньо задіяних у польових роботах). Аналіз штатного розпису за 2024 та 2025 роки, а також відсутність власної техніки в необхідній кількості для оранки, культивації, посіву, збирання врожаю та внесення ЗЗР підтверджують неможливість самостійного виконання комплексу агротехнічних робіт.
Через зазначені обставини ТОВ «КРАЄВИД АГРО» змушене залучати сторонніх контрагентів як для придбання матеріально-технічних ресурсів, так і для виконання окремих видів сільськогосподарських робіт. Основні постачальники товарно-матеріальних цінностей та послуг за період 2024– 2025 років:
дизельне паливо - ТОВ «ДНІПРОСТАТОЙЛ» (ЄДРПОУ 44058835), ТОВ «ПЕТРОІУМ 2024» (ЄДРПОУ 45431434), ТОВ «Петроліум Голд» (ЄДРПОУ 45541952), ТОВ «Петроліум ТРЕЙД» (ЄДРПОУ 41322953);
запчастини та ПММ - ТОВ «Автошинтрейд» (ЄДРПОУ 43334468), ТОВ «Агрістар» (ЄДРПОУ 37189547);
засоби захисту рослин - ТОВ «ВІТАГРО ПАРТНЕР» (ЄДРПОУ 37993500), ТОВ «ВОСОР» (ЄДРПОУ 20487748), ТОВ «Караван» (ЄДРПОУ 30801825), ТОВ «СЕНАТ» (ЄДРПОУ 3222515), ТОВ «СПЕКТР АГРО» (ЄДРПОУ 36348550), ТОВ «АГРОРОСЬ» (ЄДРПОУ 21374294);
насіння - ТОВ «Агрофірма «Українське насіння» (ЄДРПОУ 30773793), ДП ДГ «Комсомолець» ІСГПС НААН (ЄДРПОУ 05460462);
послуги та техніка - ТОВ «КВАДР ОІЛ ТРЕЙД» (ЄДРПОУ 33709542), ТОВ «СКОМОРОШКІВСЬКЕ» (ЄДРПОУ 3556878), ПП «Схід» (ЄДРПОУ 305264252).
Співпраця здійснювалася на підставі укладених договорів та підтверджується первинними документами. Зазначена модель організації виробництва є типовою для багатьох сільськогосподарських підприємств, які оптимізують витрати шляхом аутсорсингу окремих операцій та оренди техніки.
Відповідно до ст. 627 Цивільного кодексу України сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору. Суб`єкти господарювання самостійно визначають комерційний розрахунок, комерційний ризик, залучають необхідні ресурси та обирають контрагентів (постанова Верховного Суду від 22.01.2019 у справі № 806/1755/14).
Саме в межах реалізації принципу свободи договору між ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» (ЄДРПОУ 21172627) та ТОВ «КРАЄВИД АГРО» 10 січня 2023 року укладено Договір № 10/1-23 про надання послуг у сфері рослинництва. Предмет договору - надання комплексу агротехнічних послуг, зокрема: передпосівної підготовки полів, сівби та садіння сільськогосподарських культур, оброблення посівів, обприскування (у т. ч. з повітря), збирання врожаю. Усі функції з обробітку землі, проведення посівної та збиральної кампанії передано на аутсорсинг ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК».
Факт виконання договору підтверджується:
актами наданих послуг № 70 від 10.04.2024 р. (посів озимої пшениці з добривами, сума без ПДВ 3 572 000,00 грн), № 158 від 31.08.2024 р. (комплексне вирощування, сума без ПДВ 19 985 350,00 грн), № 159 від 31.08.2024 р. (вантажні перевезення пшениці, сума без ПДВ 1 309 007,50 грн);
талонами комбайнерів та водіїв, реєстрами приймання зерна вагарем і реєстрами приймання зерна від водіїв за 06– 12.07.2024 р.;
актами приймання-передачі на зберігання від 04.08.2024 р., 13.08.2024 р., 24.08.2024 р.;
актом приймання-передачі зі зберігання від 10.05.2025 р.;
звітами переміщення продукції між складськими об`єктами за 10.03– 23.04.2025 р.
Для надання послуг ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» використовує власні виробничі потужності (КВЕД 01.61), що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунках 104 та 105, а також штатним розписом (водії, трактористи, інженер-землевпорядник, підсобні робітники, комірники). Оплата послуг здійснена в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою за 2024 рік.
Факт збирання пшениці 3 класу врожаю 2024 року підтверджується Звітом за формою № 29-сг (реєстраційні номери 9003228467, 9003228468, 9003228469, 9003228470, 9004233284). Фізична наявність товару в необхідній кількості на момент відвантаження підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 271.
Транспортування товару покупцеві - ТОВ «ГРАНОВА УКРАЇНА» - здійснювалося транспортом ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» на підставі Договору про надання транспортних послуг № 01/05/24А від 01.05.2024 р. згідно з товарно-транспортними накладними, що точно відповідають видатковим накладним № 30– 42 від 26.04– 12.05.2025 р. (повний перелік номерів ТТН наведено в документах, поданих до Комісії).
Відвантаження відбулося зі складу зберігання за видатковими накладними № 40 від 10.05.2025 р., № 41 від 11.05.2025 р. та № 42 від 12.05.2025 р. Якісні характеристики товару відповідно до п. 6.3 Договору поставки № 242 остаточно визначаються лабораторією покупця в момент розвантаження, тому наявність декларацій про відповідність на момент складання податкової накладної не є обов`язковою.
Повноваження на підписання всіх первинних документів (специфікації № 7 від 23.04.2025 р. та видаткових накладних) належить безпосередньо директору ТОВ «КРАЄВИД АГРО» Оборі Зоряні Богданівні, яка діє на підставі Статуту без обмежень.
Додаткове делегування повноважень не оформлювалося та не потребувалося.
Надані первинні документи (договори, акти, талони, реєстри, банківські виписки, оборотно-сальдові відомості) в сукупності підтверджують реальність господарських операцій, належне документальне оформлення, економічну доцільність залучення ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК», повну відповідність операцій вимогам податкового та цивільного законодавства України. Такий механізм аутсорсингу є типовою та правомірною практикою в аграрному секторі і не може розцінюватися як ознака фіктивності (постанови Верховного Суду від 16.05.2024 у справі № 400/11727/23, від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23).
Таким чином, ТОВ «КРАЄВИД АГРО» має всі правові підстави та обов`язки щодо реєстрації податкових накладних за договором поставки № 242 від 01.08.2024 р. (специфікація № 7 від 23.04.2025 р.), а зупинення їх реєстрації є необґрунтованим.
Не погоджуючись з прийнятими Головним управлінням ДПС у Харківській області рішеннями щодо відмови в реєстрації податкових накладних та вважаючи їх прийнятими всупереч нормам законодавства, що регулює спірні правовідносини, та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
У відповідності до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; дата відвантаженим товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України регламентовано, що платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.
У відповідності п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені _(терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та відати покупцю за його вимогою.
Відповідно до п. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Згідно п. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. В свою чергу первинний документи це документ, який містить відомості про господарську операцію.
У відповідності до п. 1 наказу від 14.10.1997 №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» товарно-транспортна документація - це комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу.
В свою чергу товарно-транспортна накладна це єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Підпунктом 11.1 пункту 11 вказаного наказу регламентовано, що основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна.
Таким чином, товарно-транспортна накладна є достатнім підтвердженням щодо навантаження, транспортування, відвантаження товару, його оприбуткування та бухгалтерського обліку тобто достатнім підтвердженням надання транспортної послуги.
За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Пункт 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), передбачає у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 цього Порядку встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Аналогічні приписи містить абзац 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 4 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №520 від 12.12.2019 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Отже, згідно з направленими до Головного управління ДПС у Харківській області бухгалтерськими та фінансово - господарськими документами ТОВ "Краєвид Агро" в повному обсязі підтверджено реальність та законність проведення господарських операцій, законність реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Водночас, пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності / невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Положеннями п.7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно із пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до п. 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність / невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Таким чином, з аналізу вищевикладених приписів вбачається, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.
При цьому, суд зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.
Виходячи зі змісту вказаних норм, суд приходить до висновку, що рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.
Матеріалами справи встановлено, що в якості підстав для зупинення реєстрації спірних податкових накладних визначено, що підприємство позивача відповідає п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
З аналізу п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку слід дійти висновку про те, що для встановлення наявності у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку (пп. 2 п. 11 Порядку № 1165).
Так, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів жодних розрахунків, що не відповідає вимогам пп.2 п. 11 Порядку № 1165.
Водночас, зазначені квитанції не містить інформації або ж зазначення про те, які саме документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
Таким чином, суд приходить до висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства", або "ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку".
Суд зазначає, що відповідачем не надано до суду доказів правомірності та обґрунтованості зупинення реєстрації спірних податкових накладних на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Також, суд наголошує, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на п. 1 Критеріїв є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Вищевикладені обставини свідчать про протиправність зупинення реєстрації спірних податкових накладних, поданих на відповідну реєстрацію позивачем.
При цьому, позивачем після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних на виконання норм діючого законодавства було направлено на адресу відповідача пояснення разом із переліком документів, що підтверджують здійснення господарських операцій, що стали підставою для складання та реєстрації податкових накладних.
Однак, комісією відповідача, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН через неподання платником первинних документів, а саме: ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку у першому випадку, а також у інших випадках вказано на ненадання позивачем копій документів, а саме: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Як передбачено приписами п. 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Таким чином, з аналізу вищевикладеної норми вбачається, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної приймається у разі не підтвердження платником податків документально інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.
В той же час, у рішеннях комісії вказано на ненадання підприємством позивача первинних документів, а саме: ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, з огляду на вищеописане, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Харківський області від 18.03.2026 № 13669196/34174009, № 13669197/34174009, № 13669195/34174009, № 13669194/34174009 про відмову у реєстрації податкових накладних є неправомірними та підлягають скасуванню, а податкові накладні № 28 від 08.05.2025, № 29 від 09.05.2025, № 30 від 10.05.2025, № 32 від 12.05.2025, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Краєвид Агро", - реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Краєвид Агро" підлягають задоволенню.
Щодо судового збору суд зазначає наступне.
Підпунктом 1 пункту 3 частини 2 статті 4 Закону України "Про судовий збір" встановлено, що за подання до адміністративного суду адміністративного позову немайнового характеру, який подано суб`єктом владних повноважень, юридичною особою або фізичною особою - підприємцем встановлюється ставка судового збору в розмірі 1 прожиткового мінімуму для працездатних осіб.
Відповідно до ч. 3 ст. 4 Закону України "Про судовий збір" (до статті 4 включено частину третю згідно із Законом № 2147-VIII від 03.10.2017) при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.
Так, даним судовим рішенням задоволено позовні вимоги про скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних на загальну суму 10 649,60 грн (2 662,4 грн х 4).
Отже, в даному випадку ставка судового збору за подання позовної заяви немайнового характеру з урахуванням ч. 3 ст. 4 Закону України "Про судовий збір" становить 10 649,60.
Однак, при зверненні до суду позивач сплатив судовий збір у сумі 21299,20 грн, тобто у більшому розмірі.
Таким чином, суд зазначає, що позивач має право звернутися до Харківського окружного адміністративного суду із заявою про повернення надмірно сплаченого судового збору у сумі 10 649,60 грн (21299,20 грн - 10 649,60 грн).
Щодо клопотання про стягнення з Головного управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ 43983495) за рахунок бюджетних асигнувань витрат на професійну правничу допомогу у сумі 30 000,00 грн. та з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393) за рахунок бюджетних асигнувань витрат на професійну правничу допомогу у сумі 30 000,00 грн. суд зазначає наступне.
З матеріалів справи судом встановлено, що на підтвердження понесених позивачем витрат на надання професійної правничої (правової) допомоги до позовної заяви додано копію ордеру серії ВІ №1348340 від 24.03.2026 на надання правничої (правової) допомоги Товариству з обмеженою відповідальністю "Краєвид Агро", виданого адвокатом Соколик Іриною Володимирівною, яка здійснює адвокатську діяльність індивідуально, копію свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю, копію договору про надання правничої допомоги №011803КрА від 18.03.2026, в якому в п.6.2. зазначено про те, що Клієнт сплачує на користь адвоката в якості оплати послуг Адвоката з виконання доручення та надання професійної правничої допомоги - супроводження справи в суді, у розмірі 60000 (шістдесят тисяч) гривень 00 копійок.
Також, до позовної заяви додано копію Детального опису наданих послуг за договором про надання правничої допомоги №011803КрА від 18.03.2026, відповідно до якого витрати на професійну правничу допомогу всього складають 60000 (шістдесят тисяч) гривень 00 копійок.
Також, до позову додано копію Акта приймання-передачі б/н від 24.03.2026 наданих послуг за договором про надання правничої допомоги №011803КрА від 18.03.2026.
Суд зазначає, що згідно із ст. 132 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: 1) на професійну правничу допомогу; 2) сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; 3) пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; 4) пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; 5) пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.
Відповідно до ч.ч. 1, 4 ст. 134 Кодексу адміністративного судочинства України, витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.
Відповідно до ч. 2-5 ст. 134 Кодексу адміністративного судочинства України, за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.
Для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.
Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
Надаючи оцінку понесеним позивачем витратам на правничу допомогу, суд зобов`язаний оцінити рівень адвокатських витрат, що мають бути присуджені з урахуванням того, чи були такі витрати понесені фактично та чи була їх сума обґрунтованою. Також, суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої відбулося рішення, всі його витрати на адвоката, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенства права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, є завищеним щодо іншої сторони спору, зважаючи зокрема на складність справи, витрачений адвокатом час.
При визначенні суми відшкодування суд має виходити з критерію реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи.
Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 02 липня 2020 року в справі № 362/3912/18 (провадження № 61-15005св19).
Суд також враховує висновок Верховного Суду, викладений у постанові від 06.04.2022 у справі № 500/1410/21, відповідно до якого однією з особливостей нової процедури відшкодування витрат на професійну правову допомогу за Кодексом адміністративного судочинства України у редакції, чинній з 15 грудня 2017 року, є те, що відшкодуванню підлягають витрати, незалежно від того, чи їх уже фактично сплачено стороною / третьою особою, чи тільки має бути сплачено.
Відповідно до правової позиції Верховного Суду, викладеної у постанові від 23.04.2019 у справі № 826/9047/16, суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої ухвалене судове рішення, всі понесені нею витрати на професійну правничу допомогу, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенством права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, є завищеним щодо іншої сторони спору, враховуючи такі критерії, як складність справи, витрачений адвокатом час, значення спору для сторони тощо.
При визначенні суми компенсації витрат, понесених на правничу допомогу, необхідно досліджувати на підставі належних та допустимих доказів обсяг фактично наданих адвокатом послуг і виконаних робіт, кількість витраченого часу, розмір гонорару, співмірність послуг категоріям складності справи, витраченого адвокатом часу, об`єму наданих послуг, ціни позову та (або) значенню справи.
Відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Таким чином, враховуючи досліджені судом докази на підтвердження понесених позивачем витрат, які містять детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних за умовами відповідного договору, що підтверджується наявними в матеріалах справи документами, з огляду на те, що, дана справа належить до категорії справ незначної складності, обсяг доказів є незначним, судове засідання не проводилось, суд доходить до висновку, що клопотання про стягнення з відповідачів на користь позивача судових витрат за професійну правничу (правову) допомогу підлягає частковому задоволенню, а саме стягненню на користь позивача суми у розмірі 8000,00 грн.
Керуючись ст.ст. 262, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Краєвид Агро" (вул. Центральна, буд. 1, с. Веселе, Лозівський район, Харківська область, 64650, ЄДРПОУ 34174009) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ЄДРПОУ 43983495), Державної податкової служби України (площа Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області від 18.03.2026 № 13669196/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 08.05.2025 (реєстр. № 9158215050).
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області від 18.03.2026 № 13669197/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 29 від 09.05.2025 (реєстр. № 9158213836).
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області від 18.03.2026 № 13669195/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 30 від 10.05.2025 (реєстр. № 9158214177).
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Харківській області від 18.03.2026 № 13669194/34174009 про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 12.05.2025 (реєстр. № 9158219020).
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 28 від 08.05.2025 (реєстр. № 9158215050), складену ТОВ «КРАЄВИД АГРО», датою її фактичного подання на реєстрацію.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 29 від 09.05.2025 (реєстр. № 9158213836) датою фактичного подання.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 30 від 10.05.2025 (реєстр. № 9158214177) датою фактичного подання.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 32 від 12.05.2025 (реєстр. № 9158219020) датою фактичного подання.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Краєвид Агро" (ЄДРПОУ 34174009) сплачену суму судового збору в розмірі 5324 (п`ять тисяч триста двадцять чотири) грн. 80 коп. та витрати на професійну правничу допомогу у сумі 4000 (чотири тисячі) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43983495).
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Краєвид Агро" (ЄДРПОУ 34174009) сплачену суму судового збору в розмірі 5324 (п`ять тисяч триста двадцять чотири) грн. 80 коп. та витрати на професійну правничу допомогу у сумі 4000 (чотири тисячі) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393).
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя   М.М.Панов