КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 вересня 2026 року м. Кропивницький Справа № 340/9097/23
провадження № 2-кас/340/11/26 

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Притули К.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ
ОСОБА_1 звернулася до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10 травня 2023 року № 106977-2408-1128. Цим рішенням позивачці визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік у сумі 440 284,41 грн.
Позов обґрунтовано тим, що земельна ділянка з кадастровим номером 3522586600:02:000:8052 площею 25,98 га, щодо якої контролюючий орган нарахував орендну плату, припинила існування як об`єкт цивільних прав 29 вересня 2022 року внаслідок поділу. У Державному земельному кадастрі зареєстровано дві нові земельні ділянки з кадастровими номерами 3522586600:02:000:8055 та 3522586600:02:000:8056. Тому, на думку позивачки, у 2023 році відповідач не мав правових підстав використовувати нормативну грошову оцінку припиненої земельної ділянки як базу для визначення податкового зобов`язання.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2024 року у задоволенні позову відмовлено. Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 12 лютого 2025 року рішення суду першої інстанції залишено без змін.
Постановою Верховного Суду від 23 квітня 2026 року у цій справі касаційну скаргу позивачки задоволено частково, рішення судів першої та апеляційної інстанцій скасовано, а справу направлено на новий розгляд до Кіровоградського окружного адміністративного суду.
Верховний Суд зазначив, що суди попередніх інстанцій не надали належної правової оцінки наявним у матеріалах справи доказам, не з`ясували усі необхідні обставини для правильного вирішення спору, а при їх оцінці – не застосували належні норми матеріального права, що регулюють перехід права користування земельною ділянкою та визначають правову природу поділу земельної ділянки. 
Після надходження справи на новий розгляд її прийнято до провадження ухвалою судді від 04.05.2026, відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.
18 травня 2026 року відповідач подав відзив на позовну заяву. ГУ ДПС у Кіровоградській області заперечило проти позову та зазначило, що після поділу земельної ділянки позивачка продовжувала користуватися тією самою площею землі, договір оренди не припинив дії, а додатковою угодою від 20 січня 2023 року сторони змінили лише об`єкт оренди і не змінили розмір орендної плати. Відповідач вважає, що до розірвання договору 23 лютого 2023 року податкове зобов`язання належало обчислювати за нормативною грошовою оцінкою, зазначеною у договорі від 17 грудня 2021 року.
Ухвалою судді від 18 травня 2026 року, клопотання представника відповідача про розгляд справи в порядку загального позовного провадження задоволено та призначено справу до розгляду у підготовчому судовому засіданні. 
20 травня 2026 року позивачка подала відповідь на відзив. Вона наголосила, що заперечення відповідача повторюють мотиви скасованих судових рішень та не враховують висновків Верховного Суду у цій справі. Позивачка також зазначила, що станом на 1 січня 2023 року діяла нормативна грошова оцінка земельної ділянки з кадастровим номером 3522586600:02:000:8056, оформлена витягом від 29 грудня 2022 року № НВ-3500900052022, тоді як земельної ділянки з кадастровим номером 3522586600:02:000:8052 на цю дату вже не існувало.
01 червня 2026 року відповідач подав заперечення щодо відповіді на відзив. Головне управління ДПС у Кіровоградській області заперечило проти задоволення позову, зазначивши, що поділ земельної ділянки та зміна цільового призначення новоутворених ділянок не припинили дії договору оренди. Оскільки договір було достроково розірвано лише 23.02.2023, позивач зобов`язана сплатити орендну плату за період із 01.01.2023 до 23.02.2023. На думку відповідача, податкове зобов`язання в сумі 440 284,41 грн визначено вірно, виходячи з нормативної грошової оцінки первісної земельної ділянки з урахуванням індексації.
Ухвалою суду від 08 червня 2026 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті. 
24 червня 2026 року суд ухвалив продовжити розгляд справи у порядку письмового провадження, що відображено в протоколі судового засідання.
Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд встановив наступні обставини.
Судом встановлено, що 17 грудня 2021 року Первозванівська сільська рада Кропивницького району Кіровоградської області як орендодавець і ОСОБА_1 як орендар уклали договір оренди земельної ділянки з кадастровим номером 3522586600:02:000:8052 площею 25,98 га (т.1 а.с. 11-17).
Цільове призначення земельної ділянки - землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення. Строк дії договору - 10 років.
Пунктом 5 договору передбачено, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 1 січня 2021 року становить 78 418 880,00 грн.
За пунктом 9 договору до набрання чинності технічною документацією з нормативної грошової оцінки, затвердженою рішенням Первозванівської сільської ради від 30 листопада 2021 року № 1454, орендар сплачує 41 334,75 грн на рік. З 1 січня 2023 року орендна плата становить 2 352 566,40 грн на рік.
13 липня 2022 року Первозванівська сільська рада прийняла рішення № 1711 про надання дозволу на виготовлення технічної документації щодо поділу земельної ділянки на дві земельні ділянки площею 6,8747 га та 19,1073 га (т.1 а.с. 18).
29 вересня 2022 року у Державному земельному кадастрі зареєстровано земельну ділянку з кадастровим номером 3522586600:02:000:8055 площею 6,8747 га та земельну ділянку з кадастровим номером 3522586600:02:000:8056 площею 19,1073 га, сформовані внаслідок поділу земельної ділянки з кадастровим номером 3522586600:02:000:8052 (т.1 а.с. 19-22).
22 листопада 2022 року рішенням Первозванівської сільської ради № 1765 затверджено технічну документацію із землеустрою щодо поділу земельної ділянки. Пунктом 2 рішення позивачку зобов`язано укласти додаткову угоду до договору оренди у частині визначення об`єкта оренди (т.1 а.с. 23-24).
Рішеннями Первозванівської сільської ради від 22 грудня 2022 року № 1861 та від 22 листопада 2022 року № 1766 надано дозволи на розроблення проектів землеустрою щодо зміни цільового призначення новосформованих земельних ділянок. Рішеннями від 10 лютого 2023 року № 1899 та № 1900 ці проекти затверджено: ділянку з кадастровим номером 3522586600:02:000:8056 віднесено до земель сільськогосподарського призначення для сінокосіння і випасання худоби, а ділянку з кадастровим номером 3522586600:02:000:8055 - до земель житлової і громадської забудови (т.1 а.с. 25, 28-32).
20 січня 2023 року сторони уклали додаткову угоду до договору оренди від 17 грудня 2021 року, якою визначили об`єктами оренди дві новосформовані земельні ділянки з кадастровими номерами 3522586600:02:000:8055 та 3522586600:02:000:8056 (т.1 а.с. 27).
23 лютого 2023 року сторони уклали угоду про дострокове розірвання договору оренди. 28 лютого 2023 року складено акт приймання-передачі об`єкта оренди та проведено державну реєстрацію припинення права оренди (а.с. 34, 65, 109-111).
02 березня 2023 року позивачка уклала з Первозванівською сільською радою окремі договори оренди новосформованих земельних ділянок з кадастровими номерами 3522586600:02:000:8055 та 3522586600:02:000:8056 (т.1 а.с. 35-46).
10 травня 2023 року ГУ ДПС у Кіровоградській області прийняло податкове повідомлення-рішення № 106977-2408-1128, яким позивачці визначено 440 284,41 грн орендної плати з фізичних осіб за 54 дні 2023 року (т.1 а.с. 10).
У податковому повідомленні-рішенні об`єктом оподаткування зазначено земельну ділянку з кадастровим номером 3522586600:02:000:8052 площею 25,98 га. 
Відповідно до додаткових пояснень представника відповідача, суму податкового зобов`язання розраховано за формулою: 78 418 880,00 грн x 1,1 x 1,15 x 3 відсотки : 365 днів x 54 дні = 440 284,41 грн. 
Отже, контролюючий орган застосував нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером 3522586600:02:000:8052 з коефіцієнтами індексації за 2021 та 2022 роки.
Згідно з ч.5 ст. 353 КАС України висновки і мотиви, з яких скасовані рішення, є обов`язковими для суду першої або апеляційної інстанції при новому розгляді справи.
Відповідно до пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності;
За пп. 269.1.2 п. 269.1 ст. 269 ПК України платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.
Пп. 270.1.2 п. 270.1 ст. 270 ПК України, визначено що об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.
Згідно з пп. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271 ПК України базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.
П. 288.1 ст. 288 ПК України передбачено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.
Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.
За п. 288.4 цієї статті розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами). 
Водночас річна сума платежу повинна відповідати межам, установленим п. 288.5 ст. 288 ПК України.
П. 289.1 ст. 289 ПК України встановлює, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.
Таким чином, наведені норми розмежовують підставу нарахування орендної плати, об`єкт оподаткування та базу оподаткування. Договір оренди є юридичною підставою для нарахування платежу. Об`єктом є конкретна сформована земельна ділянка, надана в оренду, а базою - нормативна грошова оцінка саме цієї земельної ділянки.
За частинами 1, 3, 4, 6 ст. 79-1 ЗК України формування земельної ділянки полягає у визначенні земельної ділянки як об`єкта цивільних прав. Формування земельної ділянки передбачає визначення її площі, меж та внесення інформації про неї до Державного земельного кадастру.
Сформовані земельні ділянки підлягають державній реєстрації у Державному земельному кадастрі.
Земельна ділянка вважається сформованою з моменту присвоєння їй кадастрового номера.
Формування земельних ділянок шляхом поділу та об`єднання раніше сформованих земельних ділянок, які перебувають у власності або користуванні, без зміни їх цільового призначення здійснюються за технічною документацією із землеустрою щодо поділу та об`єднання земельних ділянок.
Поділ, об`єднання земельної ділянки, що перебуває у заставі, здійснюється за згодою землекористувача, заставодержателя. Поділ, об`єднання земельної ділянки, що перебуває у користуванні, здійснюється за згодою землекористувача, заставодержателя. Справжність підпису на такій згоді засвідчується нотаріально.
Земельні ділянки можуть бути об`єднані, якщо вони мають однакове цільове призначення. У разі поділу земельної ділянки, об`єднання земельних ділянок сформовані земельні ділянки зберігають своє цільове призначення.
Відповідно до ч.10 ст. 24 Закону України «Про Державний земельний кадастр» державна реєстрація земельної ділянки скасовується Державним кадастровим реєстратором, який здійснює таку реєстрацію, у разі:
поділу чи об`єднання земельних ділянок;
якщо протягом одного року з дня здійснення державної реєстрації земельної ділянки речове право на неї не зареєстровано з вини заявника;
ухвалення судом рішення про скасування державної реєстрації земельної ділянки.
Отже, з 29 вересня 2022 року земельна ділянка з кадастровим номером 3522586600:02:000:8052 не існувала як окремий сформований об`єкт цивільних прав. Натомість існували дві нові земельні ділянки з іншими кадастровими номерами, площами та надалі - різним цільовим призначенням.
Суд враховує, що поділ земельної ділянки сам собою не обов`язково припиняє право оренди. Відповідний висновок викладений Великою Палатою Верховного Суду у постанові від 18 квітня 2023 року у справі №357/8277/19 відповідно до якого:
«Право власності на земельну ділянку може бути обтяжено правами інших осіб.
Перехід права власності на земельну ділянку, зміна її цільового призначення не припиняє встановлених обмежень, обтяжень.
Поділ чи об`єднання земельних ділянок не припиняє дії обмежень, обтяжень, встановлених на земельні ділянки, крім випадків, коли обмеження (обтяження) поширювалося лише на частину земельної ділянки, яка в результаті поділу земельної ділянки не увійшла до сформованої нової земельної ділянки.
Передача земельної ділянки в оренду і є таким обтяженням права власника земельної ділянки».
Проте цей висновок стосується збереження орендного обтяження, а не можливості оподатковувати у наступному податковому періоді земельну ділянку, державну реєстрацію та кадастровий номер якої скасовано.
Для визначення орендної плати контролюючий орган повинен був установити, які земельні ділянки фактично існували у 2023 році, та використати нормативну грошову оцінку відповідних сформованих земельних ділянок.
Додаткова угода від 20 січня 2023 року не спростовує, а підтверджує зміну об`єкта оренди: сторони замінили у договорі ділянку з кадастровим номером 3522586600:02:000:8052 на ділянки з кадастровими номерами 3522586600:02:000:8055 та 3522586600:02:000:8056. Те, що сторони не змінили цифрового вираження річної орендної плати, не надає нормативній грошовій оцінці припиненої земельної ділянки статусу бази оподаткування для новосформованих ділянок.
Технічна документація з нормативної грошової оцінки ділянки з кадастровим номером 3522586600:02:000:8052, затверджена рішенням Первозванівської сільської ради від 30 листопада 2021 року № 1454, мала застосовуватися з 1 січня 2023 року. Однак до цієї дати державна реєстрація вказаної ділянки вже була скасована внаслідок її поділу. Тому така оцінка не могла бути використана як нормативна грошова оцінка земельних ділянок з кадастровими номерами 3522586600:02:000:8055 та 3522586600:02:000:8056 без належних відомостей про оцінку кожної з них.
Отже, зміна кадастрових об`єктів не була врахована ні у податковому повідомленні-рішенні, ні у детальному розрахунку.
Суд не заперечує, що позивачка могла мати обов`язок сплачувати орендну плату за фактичний період користування землею у 2023 році. Однак наявність такого обов`язку не усуває вимог закону до правильного визначення об`єкта і бази оподаткування та не виправляє розрахунок, здійснений щодо припиненої земельної ділянки.
Заперечення відповідача про незмінність загальної площі землі та розміру орендної плати повторюють мотиви скасованих рішень судів першої та апеляційної інстанцій. Ці доводи не спростовують установленого факту припинення ділянки з кадастровим номером 3522586600:02:000:8052 як об`єкта цивільних прав і не доводять правомірності використання її нормативної грошової оцінки у спірному розрахунку.
З урахуванням установлених обставин, обов`язкових висновків Верховного Суду та оцінки доводів сторін суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню, а податкове повідомлення-рішення від 10 травня 2023 року № 106977-2408-1128 - визнанню протиправним та скасуванню.
Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивачка сплатила судовий збір за подання позову у сумі 4 402,80 грн, що підтверджується наявним у матеріалах справи платіжним документом (т.1 а.с. 7).
Тому судовий збір у сумі 4 402,80 грн належить стягнути на користь позивачки за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Кіровоградській області.
Керуючись ст.ст.139, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, - 
ВИРІШИВ:
Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006, ЄДРПОУ ВП 43995486) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 10 травня 2023 року № 106977-2408-1128, яким ОСОБА_1 визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік у сумі 440 284,41 грн.
Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області судовий збір у сумі 4 402,80 грн (чотири тисячі чотириста дві гривні 80 копійок).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення або справу розглянуто в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Кіровоградського 
окружного адміністративного суду К.М. ПРИТУЛА