Справа № 560/19265/25
РІШЕННЯ
іменем України

31 липня 2026 року | м. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Печеного Є.В., розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» звернулося до суду із позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837340/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 96 від 03.06.2024 датою її фактичного подання до реєстрації - 03.06.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837344/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 97 від 06.06.2024 датою її фактичного подання до реєстрації - 06.06.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837342/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 98 від 06.06.2024 датою її фактичного подання до реєстрації - 06.06.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837339/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 99 від 07.06.2024 датою її фактичного подання до реєстрації - 07.06.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837341/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 100 від 08.06.2024 датою її фактичного подання до реєстрації - 08.06.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837119/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №169 від 16.05.2024 датою її фактичного подання до реєстрації- 16.05.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837118/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №170 від 28.05.2024 датою її фактичного подання до реєстрації- 28.05.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837210/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 291 від 16.05.2024 датою її фактичного подання до реєстрації- 16.05.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837212/451 11522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 292 від 18.05.2024 датою її фактичного подання до реєстрації - 18.05.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837212/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 85 від 06.06.2024 датою її фактичного подання до реєстрації - 06.06.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного, управління від 07.05.2025 № 12837237/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №193 від 16.05.2024 датою її фактичного подання до реєстрації - 16.05.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових, накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837238/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №194 від 16.05.2024 датою її фактичного подання до реєстрації - 16.05.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837355/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №212 від 17.05.2024 датою її фактичного подання до реєстрації - 17.05.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837349/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 163 від 17.05.2024 датою її фактичного подання до реєстрації - 17.05.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837348/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №165 від 20.05.2024 датою її фактичного подання до реєстрації - 20.05.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 07.05.2025 № 12837349/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №163 від 17.05.2024 датою її фактичного подання до реєстрації - 17.05.2024".
В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначає, що ним сформовано та подано на реєстрацію у ЄРПН податкові накладні. 
Вказує, що за результатами обробки податкових накладних, її реєстрацію зупинено та запропоновано подати докази, які підтверджують здійснення господарської операції. 
Стверджує, що на вимогу контролюючого органу товариство направило до контролюючого органу повідомлення із копіями документів, які підтверджують реальність господарської операції, проте рішенням відмовлено в реєстрації вказаних податкових накладних. 
На думку позивача, спірні рішення прийняті з порушенням норм законодавства, а тому підлягають скасуванню.
Ухвалою суду від 11.11.2025 відкрито провадження в адміністративній справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
Ухвалою суду від 11.11.2025 суд роз`єднав в окремі провадження позовні вимоги ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії у справі №560/19265/25, виділивши в окремі провадження позовні вимоги.
До суду надійшов спільний відзив від Головного управління ДПС у Хмельницькій області та Державної податкової служби України, в якій зазначають, що не визнають адміністративний позов та заперечують проти їх задоволення. 
Зазначають, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірними, оскільки позивачем до контролюючого органу подано документи, складені з порушенням вимог законодавства, а також не надано всіх первинних документів, необхідних для підтвердження господарської операції та підстав складання податкової накладної. 
Вказують, що на момент подання податкової накладної позивач відповідав пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а документи, подані позивачем лише під час судового розгляду, не можуть бути підставою для оцінки правомірності оскаржуваного рішення, оскільки не надавалися комісії контролюючого органу під час його прийняття. 
З огляду на викладене просять у задоволенні позову відмовити.
Позивач подав додаткові пояснення на позов, в яких позивач просить позов задовольнити з підстав зазначених у позовній заяві.
Ухвалою від 30.07.2026 суд об`єднав в одне провадження справи: №560/19580/25, №560/19439/25, №560/19407/25, №560/19431/25, №560/19428/25, №560/19425/25, №560/19433/25, №560/19417/25, №560/19265/25, №560/19400/25, №560/19403/25, №560/19410/25, №560/19412/25, №560/19414/25, №560/19424/25, присвоївши об`єднаній справі №560/19265/25.
Дослідивши письмові докази, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд встановив таке.
Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» є юридичною особою, зареєстрованою за законодавством України, та займається основною діяльністю згідно коду КВЕД « 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами».
Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» здійснює господарську діяльність з оптової торгівлі пальним на території України. Для цього, товариство має укладені договори з іноземними постачальниками пального (газу скрапленого, дизельного палива та інших видів нафтопродуктів) для закупівлі пального, його транспортування на митну територію України (власними силами та залученими перевізниками) та подальшого продажу кінцевим споживачам на території України, які мають відповідні акцизні склади.
Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» до 21.06.2024 перебувало на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС у Чернівецькій області. 
З 22.06.2024 та станом на сьогодні Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» перебуває на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС у Хмельницькій області.
Для здійснення своєї діяльності Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» 20.04.2023 отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним за відсутності місця оптової торгівлі (тобто, без права зберігати пальне, а лише з правом купувати та продавати нафтопродукти) реєстраційний номер 990614202300419.
Враховуючи особливості здійснення діяльності, Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» не потребує використання складського приміщення, у зв`язку з тим, що до умов зберігання та перевезення товару, який товариством реалізується, законодавством висуваються певні вимоги та вимагається отримання відповідної ліцензії.
Також товариство не має у себе на балансі власних транспортних засобів для перевезення товарів, які реалізовує. Після укладання відповідної угоди про постачання товару з контрагентом-покупцем, товариство замовляє у контрагентів-перевізників послуги з перевезення нафтопродуктів спеціалізованими вантажними транспортними засобами, або поставка товару зі складу контрагента-постачальника здійснюється транспортом контрагента-покупця.
27.07.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та компанією «Green Day Distribution SRL» було укладено контракт № 73.
Митне оформлення нафтопродуктів здійснено за митною декларацією № 24UA903230000827U8 від 03.06.2024.
02.04.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» було укладено договір поставки нафтопродуктів № 0204-2 СН.
06.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 240606/045 на Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД».
06.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 240606/046 на Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД».
06.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 240606/083 на Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД».
07.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» складено видаткову накладну №240607/056 на Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД».
06.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 693 від 06.06.2024).
07.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 702 від 07.06.2024).
10.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів №709 від 10.06.2024).
16.11.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД» було укладено Договір № 16-11/2023-3 поставки нафтопродуктів.
03.06.2024 було оформлено товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафта) № 933; 08.06.2024 було оформлено товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафта) № 977; 08.06.2024 було оформлено товарно-транспортну (нафта) № 975; 06.06.2024 було оформлено товарно-транспортну (нафта) № 957; 06.06.2024 було оформлено товарно-транспортну (нафта) № 956.
Щодо підтвердження перевезення нафтопродуктів. Перевізниками за вказаними товарно-транспортними накладними виступали фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , Товариство з обмеженою відповідальністю «Прованік Транс Груп», Товариство з обмеженою відповідальністю «Транзитоілгруп», Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКОМГРУП».
Транспортні послуги сплачувало Товариство з обмеженою відповідальністю «ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД».
27.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД» було зареєстровано податкову накладну №149.
31.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД» було зареєстровано РК № 149 до податкової накладної № 149 від 27.05.2024.
03.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД» було зареєстровано податкову накладну № 96.
06.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД» було зареєстровано податкову накладну № 97.
06.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД» було зареєстровано податкову накладну № 98.
07.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД» було зареєстровано податкову накладну № 99.
08.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД» було зареєстровано податкову накладну № 100.
28.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» у розмірі 1 344 714,00 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 474 від 28.05.2024).
06.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» у розмірі 1 136 528,01 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 494 від 06.06.2024).
07.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» у розмірі 1 195 355,00 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 500 від 07.06.2024).
21.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» у розмірі 215 000,00 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 529 від 21.06.2024).
28.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» у розмірі 546 846,17 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 546 від 28.06.2024).
03.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 933 на суму 1114 893,50 грн.
06.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 956 на суму 925 894,30 грн.
06.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 957 на суму 210 633,71 грн.
08.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 975 на суму 919 600,00 грн.
08.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 977 на суму 1 019 844,75 грн.
Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №96 від 03.06.2024, №97 від 06.06.2024, №98 від 06.06.2024, №99 від 07.06.2024, №100 від 08.06.2024.
Проте, реєстрація податкових накладних №96 від 03.06.2024, №97 від 06.06.2024, №98 від 06.06.2024, №99 від 07.06.2024, №100 від 08.06.2024 була зупинена, з підстав: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних". Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивачем направлено до Головного управління ДПС в Хмельницькій області повідомлення про надання пояснення та подано документи про підтвердження реальності здійснення операції по податкових накладних №96 від 03.06.2024, №97 від 06.06.2024, №98 від 06.06.2024, №99 від 07.06.2024, №100 від 08.06.2024 реєстрацію яких зупинено.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглянуто надіслані до контролюючого органу пакети документів та прийнято:
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №96 від 03.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837340/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: СМR , без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні штампи, підписи і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, які брали участь у здійсненні господарської операції зі сторони відправника та одержувача. Платником не надано картку рах.361, чи акт звірки по контрагенту ТОВ "ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД" для встановлення дотримання платником вимог п.187.1 ст.187 ПКУ, та первинні документи щодо підстав складання податкових накладних №96 від 03.06.2024, №99 від 07.06.2024, №100 від 08.06.2024 та розрахунку коригування №149 від 31.05.2024. Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №97 від 06.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837344/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. 
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: СМR , без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні штампи, підписи і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, які брали участь у здійсненні господарської операції зі сторони відправника та одержувача. Платником не надано картку рах.361, чи акт звірки по контрагенту ТОВ "ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД" для встановлення дотримання платником вимог п.187.1 ст.187 ПКУ, та первинні документи щодо підстав складання податкових накладних №96 від 03.06.2024, №99 від 07.06.2024, №100 від 08.06.2024 та розрахунку коригування №149 від 31.05.2024. Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку; 
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №98 від 06.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837342/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. 
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: СМR , без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні штампи, підписи і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, які брали участь у здійсненні господарської операції зі сторони відправника та одержувача. Платником не надано картку рах.361, чи акт звірки по контрагенту ТОВ "ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД" для встановлення дотримання платником вимог п.187.1 ст.187 ПКУ, та первинні документи щодо підстав складання податкових накладних №96 від 03.06.2024, №99 від 07.06.2024, №100 від 08.06.2024 та розрахунку коригування №149 від 31.05.2024. Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №99 від 07.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837339/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. 
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: СМR , без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні штампи, підписи і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, які брали участь у здійсненні господарської операції зі сторони відправника та одержувача. Платником не надано картку рах.361, чи акт звірки по контрагенту ТОВ "ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД" для встановлення дотримання платником вимог п.187.1 ст.187 ПКУ, та первинні документи щодо підстав складання податкових накладних №96 від 03.06.2024, №99 від 07.06.2024, №100 від 08.06.2024 та розрахунку коригування №149 від 31.05.2024. Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №100 від 08.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837341/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. 
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: СМR , без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні штампи, підписи і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, які брали участь у здійсненні господарської операції зі сторони відправника та одержувача. Платником не надано картку рах.361, чи акт звірки по контрагенту ТОВ "ХАЙ-ЕНЕРДЖІ-ТРЕЙД" для встановлення дотримання платником вимог п.187.1 ст.187 ПКУ, та первинні документи щодо підстав складання податкових накладних №96 від 03.06.2024, №99 від 07.06.2024, №100 від 08.06.2024 та розрахунку коригування №149 від 31.05.2024. Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Також, судом встановлено, що між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та компанією «GTA PETROLEUM» укладено контракт № 049 від 26.07.2023 на купівлю нафтопродуктів.
Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» сплатило компанії «GTA PETROLEUM» за вищевказаним контрактом на підставі платіжних інструкцій в іноземній валюті № 98 від 05.04.2024, № 128 від 16.05.2024, № 160 від 17.10.2024.
Митне оформлення нафтопродуктів здійснено за митними деклараціями № 24UA903200004647U9 від 12.04.2024 та № 24UA903200006553U7 від 24.05.2024.
18.12.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЧЕРНІВЦІ КАПІТАЛ ОІЛ» було укладено Договір № 18-12/2023 поставки нафтопродуктів.
15.08.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ОІЛ ЛОГІСТІК» було укладено договір на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом № TR15/08-23.
На підставі цього Договору 24.05.2024 було оформлено товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафта) № 868 щодо підтвердження перевезення нафтопродуктів, та 28.05.2024 було оформлено товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафта) № 890 щодо підтвердження перевезення нафтопродуктів.
24.05.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ОІЛ ЛОГІСТІК» оформлено Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 266 на суму транспортних послуг 9 890,00 грн.
29.05.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ОІЛ ЛОГІСТІК» оформлено Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 273 на суму транспортних послуг 18 275,00 грн.
16.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариств обмеженною відповідальністю «ЧЕРНІВЦІ КАПІТАЛ ОІЛ» було зареєстровано податкову накладну № 169.
28.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЧЕРНІВЦІ КАПІТАЛ ОІЛ» було зареєстровано податкову накладну № 170.
16.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ЧЕРНІВЦІ КАПІТАЛ ОІЛ» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» за бензин, згідно за договором № 18-12/2023 від 18.12.2023 у розмірі 798 000,00 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 274 від 16.05.2024).
16.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ЧЕРНІВЦІ КАПІТАЛ ОІЛ» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» за бензин за договором № 18-12/2023 від 18.12.2023 у розмірі 57 000,00 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 275 від 16.05.2024) та 57,00 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 282 від 30.05.2024).
24.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 868 на суму 598 500,00 грн.
28.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 890 на суму 256 557,00 грн.
Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №169 від 16.05.2024 та № 170 від 28.05.2024.
Проте, реєстрація податкових накладних №169 від 16.05.2024, № 170 від 28.05.2024 була зупинена, з підстав: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем направлено до Головного управління ДПС в Хмельницькій області повідомлення про надання пояснення та подано документи про підтвердження реальності здійснення операції по податкових накладних №169 від 16.05.2024, № 170 від 28.05.2024 реєстрацію яких зупинено.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглянуто надіслані до контролюючого органу пакети документів та прийнято:
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №169 від 16.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837119/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. 
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: СМR №0000646, №0000647 без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні штампи, підписи і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, які брали участь у здійсненні господарської операції зі сторони одержувача. Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 170 від 28.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837118/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. 
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: СМR №0000646, №0000647 без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні штампи, підписи і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, які брали участь у здійсненні господарської операції зі сторони одержувача. Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ПЕЙД» укладено Договір поставки № П-7032 від 06.02.2024.
16.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕЙД» (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 600 від 16.05.2024).
17.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ПЕЙД» складено видаткову накладну на Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» № 10098 на суму 270 075,00 грн.
17.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ПЕЙД» складено видаткову накладну на Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» № 10099 на суму 270 075,00 грн.
17.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ПЕЙД» складено видаткову накладну на Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» № 10100 на суму 249 300,00 грн.
17.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ПЕЙД» складено видаткову накладну на Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» № 10101 на суму 498 600,00 грн.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ДЮВАЛЬ КОМПАНІ» укладено Договір поставки № 020424 ОТ- 10 від 02.04.2024.
15.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЮВАЛЬ КОМПАНІ» (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 595 від 15.05.2024).
15.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ДЮВАЛЬ КОМПАНІ» складено видаткову накладну на Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» № ДК05/15-003 на суму 1 110 888,00 грн.
15.05.2024 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ДЮВАЛЬ КОМПАНІ» складено видаткову накладну на Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» № ДК05/15-007 на суму 382 514,10 грн.
14.05.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариство з обмеженою відповідальністю «РСУ-9» було укладено Договір № 14-05/2024 поставки нафтопродуктів.
15.08.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариство з обмеженою відповідальністю «ОІЛ ЛОГІСТІК» було укладено договір на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом № TR15/08-23.
На підставі Договору № TR.15/08-23 від 15.08.2023, 16.05.2024 було оформлено товарно - транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафта) № 814, 18.05.2024 було оформлено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) № 827, щодо підтвердження перевезення нафтопродуктів.
16.05.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ОІЛ ЛОГІСТІК» оформлено Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 252 на суму транспортних послуг 18 275,00 грн.
22.05.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ОІЛ ЛОГІСТІК» оформлено Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 261 на суму транспортних послуг 19 608,00 грн.
16.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «РСУ-9» було зареєстровано податкову накладну № 291.
18.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «РСУ-9» було зареєстровано податкову накладну № 292.
06.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «РСУ-9» було зареєстровано податкову накладну № 85.
16.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «РСУ-9» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 398 від 16.05.2024).
21.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «РСУ-9» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 405 від 21.05.2024).
06.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «РСУ-9» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 1934 від 06.06.2024).
16.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 814 на суму 835 000,00 грн.
18.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 827 на суму 1 289 600,00 грн.
Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №291 від 16.05.2024, №292 від 18.05.2024 та №85 від 06.06.2024.
Проте, реєстрація податкових накладних №291 від 16.05.2024, №292 від 18.05.2024, №85 від 06.06.2024 була зупинена, з підстав: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем направлено до Головного управління ДПС в Хмельницькій області повідомлення про надання пояснення та подано документи про підтвердження реальності здійснення операції по податкових накладних №291 від 16.05.2024, №292 від 18.05.2024, №85 від 06.06.2024, реєстрацію яких зупинено.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглянуто надіслані до контролюючого органу пакети документів та прийнято:
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №291 від 16.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837210/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: видаткова накладна № 814 від 16.05.2024, №827 від 18.05.2024 без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, які брали участь у здійсненні господарської операції зі сторони ТОВ «РСУ-9». Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №292 від 18.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837212/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: видаткова накладна № 814 від 16.05.2024, №827 від 18.05.2024 без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, які брали участь у здійсненні господарської операції зі сторони ТОВ «РСУ-9». Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №85 від 06.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837211/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. 
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: видаткова накладна № 814 від 16.05.2024, №827 від 18.05.2024 без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, які брали участь у здійсненні господарської операції зі сторони ТОВ «РСУ-9». Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
02.04.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» було укладено договір поставки нафтопродуктів № 0204-2 СН.
16.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» було оформлено товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафта) № 183 та товарно - транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафта). Транспортні послуги надавав фізична особа-підприємець ОСОБА_2 
16.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 597 від 16.05.2024).
16.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» складено видаткові накладні № 240516/261 та № 240516/208 на Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД».
09.02.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «МОНОЛІТ-ЦЕНТР» було укладено Договір поставки нафтопродуктів № 09-02/2024-2.
16.05.2024 було оформлено товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафта) № 813 та № 815, що підтверджує перевезення нафтопродуктів. Транспортні послуги надавав Фізична особа-підприємець ОСОБА_2 . Транспортні послуги оплачувало Товариство з обмеженою відповідальністю «МОНОЛІТ-ЦЕНТР».
16.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «МОНОЛІТ-ЦЕНТР» було зареєстровано податкову накладну № 193 та податкову накладну №194.
16.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «МОНОЛІТ-ЦЕНТР» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» у розмірі 1 298 995,50 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 42170 від 16.05.2024).
16.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «МОНОЛІТ-ЦЕНТР» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» у розмірі 1 299 206,00 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 42171 від 16.05.2024).
16.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 813 на суму 1 299 206,00 грн та видаткову накладну № 815 на суму 1 298 995,50 грн.
Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №193 від 16.05.2024 та №194 від 16.05.2024.
Проте, реєстрація податкових накладних №193 від 16.05.2024, №194 від 16.05.2024 була зупинена, з підстав: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем направлено до Головного управління ДПС в Хмельницькій області повідомлення про надання пояснення та подано документи про підтвердження реальності здійснення операції по податкових накладних №193 від 16.05.2024, №194 від 16.05.2024, реєстрацію яких зупинено.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглянуто надіслані до контролюючого органу пакети документів та прийнято:
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №193 від 16.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837237/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. 
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: встановлено невідповідність: платником надано первинний документ щодо транспортування ДП від постачальника ТОВ «Альянс Енерго Трейд» ТТН № 183 №184 від 16.05.2024 де автопідприємство ФОП Натяжко Б.В. пункт розвантаження - Рівненська обл. Сарненський р-н., с. Глинне при цьому у транспортуванні на покупця ТОВ «Моноліт-Центр» ТТН № 813, від 16.05.2024 де автопідприємство ФОП ОСОБА_3 пункт навантаження – Чернівецька обл. с. Черепківці. Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №194 від 16.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837238/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: встановлено невідповідність: платником надано первинний документ щодо транспортування ДП від постачальника ТОВ «Альянс Енерго Трейд» ТТН № 183 №184 від 16.05.2024 де автопідприємство ФОП Натяжко Б.В. пункт розвантаження - Рівненська обл. Сарненський р-н., с. Глинне при цьому у транспортуванні на покупця ТОВ «Моноліт-Центр» ТТН № 813, від 16.05.2024 де автопідприємство ФОП ОСОБА_3 пункт навантаження – Чернівецька обл. с. Черепківці. Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
23.04.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ОККО-ЕКСПРЕС» було укладено договір купівлі-продажу № 41ДГ-5114/24.
21.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «ОККО- ЕКСПРЕС» (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 619 від 21.05.2024).
21.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «ОККО- ЕКСПРЕС» (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 620 від 21.05.2024).
22.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ОККО-ЕКСПРЕС» було оформлено товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафта) № 9162402981 Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД».
22.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ОККО-ЕКСПРЕС» складено видаткову накладну № 41ДГ-5114/24-9162431832.
15.08.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ОІЛ ЛОГІСТІК» було укладено договір на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом № TR15/08-23.
26.01.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «К.НАФТА» було укладено Договір поставки нафтопродуктів № 26-01/2024.
На підставі Договору № TR15/08-23 від 15.08.2023, 22.05.2024 було оформлено товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафта) № 850 на відпуск нафтопродуктів (нафта), що підтверджує перевезення нафтопродуктів.
22.05.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ОІЛ ЛОГІСТІК» оформлено Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 261 на суму транспортних послуг 19 608,00 грн.
17.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «К.Нафта» було зареєстровано податкову накладну № 212.
17.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «К.НАФТА» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» у розмірі 1 263 000,00 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 293 від 17.05.2024).
25.06.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» було здійснено повернення надміру сплачених коштів на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «К.НАФТА» у розмірі 50 520,00 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 787 від 25.06.2024).
22.05.2024 Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 850 на суму 1 212 480,00 грн.
Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №212 від 17.05.2024.
Проте, реєстрація податкової накладної №212 від 17.05.2024 була зупинена, з підстав: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем направлено до Головного управління ДПС в Хмельницькій області повідомлення про надання пояснення та подано документи про підтвердження реальності здійснення операції по податковій накладній №212 від 17.05.2024, реєстрацію якої зупинено.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглянуто надіслані до контролюючого органу пакети документів та прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №212 від 17.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837355/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: видаткова накладна № 850 від 22.05.2024, без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні посада, прізвище особи, яка брала участь у здійсненні господарської операції зі сторони ТОВ «К.Нафта». Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та компанією «PARCUL DE AUTOBUZE SI TAXIMETRE NR. 9 BRICENI S.R.L.» укладено контракт № 191/10- 2023 від 19.10.2023 на купівлю нафтопродуктів.
Митне оформлення нафтопродуктів здійснено за митною декларацією № 24UA903200006382U7 від 20.05.2024.
11.03.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕНЗГРУП» було укладено Договір № 11-03/2024 поставки нафтопродуктів.
15.08.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ОІЛ ЛОГІСТІК» було укладено договір на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом № TR15/08-23.
На підставі Договору № TR15/08-23 від 15.08.2023, 20.05.2024 було оформлено товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафта) № 844 щодо підтвердження перевезення нафтопродуктів.
20.05.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ОІЛ ЛОГІСТІК» оформлено Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 260 на суму транспортних послуг 27 090,00 грн.
17.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕНЗГРУП» було зареєстровано податкову накладну №163.
20.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕНЗГРУП» було зареєстровано податкову накладну №165.
17.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕНЗГРУП» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» за бензин, згідно рахунку № 398 від 17.05.2024 у розмірі 1 210 000,00 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 14194875 від 17.05.2024).
27.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕНЗГРУП» було здійснено оплату на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» за бензин, згідно рахунку № 398 від 17.05.2024 у розмірі 15020,30 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 14194892 від 27.05.2024).
20.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» складено видаткову накладну № 844 на суму 1 225 020,30 грн.
Товариством з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №163 від 17.05.2024 та №165 від 20.05.2024.
Проте, реєстрація податкових накладних №163 від 17.05.2024, №165 від 20.05.2024 була зупинена, з підстав: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем направлено до Головного управління ДПС в Хмельницькій області повідомлення про надання пояснення та подано документи про підтвердження реальності здійснення операції по податкових накладних №163 від 17.05.2024 та №165 від 20.05.2024, реєстрацію яких зупинено.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглянуто надіслані до контролюючого органу пакети документів та прийнято:
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №163 від 17.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837349/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: СМR №0000662, без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні штампи, підписи і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, які брали участь у здійсненні господарської операції зі сторони одержувача. Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 165 від 20.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2025 року № 12837348/45111522 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.
В додатковій інформації зазначено, що платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: СМR №0000662, без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні штампи, підписи і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, які брали участь у здійсненні господарської операції зі сторони одержувача. Крім того, ТОВ «Блек Оіл Трейд» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Позивач, вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними та такими, що порушують його права, звернувся з цим позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Згідно зі статтею 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Згідно отриманих платником податків квитанцій, реєстрація податкових накладних зупинена у зв`язку із їх відповідністю п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.
Додаток 1 до Порядку №1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
Так, віднесення до пункту 8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: - у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або - з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.
Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності/невідповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.
При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.
Згідно з додатком 4 Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.
Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації в ЄРПН запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відтак, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації.
Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення. При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.
Позивачем були надані пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.
Суд також вказує, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому враховуючи норми статті 77 КАС України позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказам заявлені ним позовні вимоги у суді.
Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25.06.2019 по справі №1940/1950/18.
Отже, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.
При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Крім цього, суд враховує, що відповідно до протоколу засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.09.2024 №165 прийнято рішення №47792 щодо відповідності ТОВ "Блек Оіл Трейд" критерію ризиковості, який відповідає п.8. Критеріїв – «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування».
В оскаржуваному рішенні №47792 від 10.09.2024 платник податків одночасно відноситься до двох кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, а саме:
- код « 13» - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;
- код « 12» - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
Не погодившись із даним рішенням позивач оскаржив його до суду.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 20.12.2024 у справі №560/15405/24 визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 10.09.2024 №47792 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД". Зобов`язано Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
Вищезазначене рішення суду залишено без змін згідно постанови Сьомого окружного адміністративного суду від 06.03.2026.
Отже, ТОВ "Блек Оіл Трейд" не відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
За таких обставин, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Проте, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентами, та на те, що такі документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних були достатніми та були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, комісія обмежилась лише формальними підставами для відмови у реєстрації податкових накладних.
Отже, спірні рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, суд зазначає наступне.
Згідно з пунктами 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, у зв`язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.
За нормами частин 1 та 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Наведене свідчить про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.
Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.
Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.
Суд встановив, що при зверненні до суду позивач сплатив судовий збір у розмірі 36336,00 грн., тому, враховуючи приписи статті 139 КАС України, необхідно присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Разом з тим, суд встановив, що в адміністративному позові, позивач зазначає, що докази по розмір витрат на правову допомогу у зв`язку з розглядом справи будуть подані до суду протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду.
Суд зазначає, що відповідно до пункту 1 частини 3 статті 132 КАС України до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати на професійну правничу допомогу.
Згідно з частинами 1 - 4 статті 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.
За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.
Для цілей розподілу судових витрат розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою.
Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.
Згідно з частиною 7 статті 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).
Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву.
Отже, для вирішення питання про стягнення з відповідача судових витрат на професійну правничу допомогу позивач скористався своїм правом, визначеним частиною 7 статті 139 КАС України, подавши відповідну заяву, у якій просить відкласти вирішення питання про стягнення витрат на оплату правничої допомоги, оскільки надати усі докази понесених витрат буде можливим лише після вирішення справи по суті.
Враховуючи наведене, суд вважає за необхідне встановити позивачу строк для надання доказів розміру судових витрат на професійну правничу допомогу - 5 днів з дня ухвалення рішення по справі.
Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" - задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області: від 07.05.2025 №12837340/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №96 від 03.06.2024; від 07.05.2025 №12837344/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №97 від 06.06.2024; від 07.05.2025 №12837342/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №98 від 06.06.2024; від 07.05.2025 №12837339/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №99 від 07.06.2024; від 07.05.2025 №12837341/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №100 від 08.06.2024; від 07.05.2025 №12837119/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №169 від 16.05.2024; від 07.05.2025 №12837118/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №170 від 28.05.2024; від 07.05.2025 №12837210/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №291 від 16.05.2024; від 07.05.2025 №12837212/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №292 від 18.05.2024; від 07.05.2025 №12837211/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №85 від 06.06.2024; від 07.05.2025 №12837237/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №193 від 16.05.2024; від 07.05.2025 №12837238/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №194 від 16.05.2024; від 07.05.2025 №12837355/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №212 від 17.05.2024; від 07.05.2025 №12837349/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №163 від 17.05.2024; від 07.05.2025 №12837348/45111522 про відмову в реєстрації податкової накладної №165 від 20.05.2024.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №96 від 03.06.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 03.06.2024; податкову накладну №97 від 06.06.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.06.2024; податкову накладну №98 від 06.06.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.06.2024; податкову накладну №99 від 07.06.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 07.06.2024; податкову накладну №100 від 08.06.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 08.06.2024; податкову накладну №169 від 16.05.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 16.05.2024; податкову накладну №170 від 28.05.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 28.05.2024; податкову накладну №291 від 16.05.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 16.05.2024; податкову накладну №292 від 18.05.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 18.05.2024; податкову накладну №85 від 06.06.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.06.2024; податкову накладну №193 від 16.05.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 16.05.2024; податкову накладну №194 від 16.05.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 16.05.2024; податкову накладну №212 від 17.05.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 17.05.2024; податкову накладну №163 від 17.05.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 17.05.2024; податкову накладну №165 від 20.05.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію - 20.05.2024.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД"» судовий збір у розмірі 36 336 (тридцять шість тисяч триста тридцять шість) грн 00 коп за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.
Встановити Товариству з обмеженою відповідальністю "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" строк для надання доказів розміру судових витрат на професійну правничу допомогу - 5 днів з дня ухвалення рішення по справі.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: | Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» (пров. Проїзний, 10, оф. 502, м. Хмельницький, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 29010 , код ЄДРПОУ - 45111522)
Відповідачі: | Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)  Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)
Головуючий суддя | | Є.В. Печений