ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
і м е н е м У к р а ї н и

10 серпня 2026 року | м. Ужгород | № 260/8829/25
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Іванчулинець Д.В., розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ ВП 44106694) до Фізичної особи ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу, -

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Закарпатській області (далі - позивач) звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Фізичної особи ОСОБА_1 (далі – відповідач), яким просить:
1) винести судове рішення, яким стягнути із фізичної особи ОСОБА_1 , дата народження ІНФОРМАЦІЯ_1 , що має РНОКПП НОМЕР_1 , зареєстрованої за адресою: АДРЕСА_2 , податковий борг у розмірі 90296,95 грн., у т.ч. пеня в розмірі 251,14 грн., за платежем 50 18010700 «Земельний податок з фізичних осіб».
Ухвалою судді Закарпатського окружного адміністративного суду було відкрито спрощене позовне провадження у справі, встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позов – п`ятнадцять днів з дня вручення йому копії даної ухвали суду та роз`яснено сторонам, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.
Зазначену ухвалу направлено на адресу реєстрації місця проживання відповідача, відповідно до відомостей Єдиного державного демографічного реєстру.
Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, відповідно до змісту якого проти задоволення позову заперечила з мотивів його безпідставності. 
Представник позивача скористався своїм правом та подав до суду відповідь на відзив.
Відповідач скористалась своїм правом на подала до суду заперечення на відповідь на відзив.
Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що ОСОБА_1 (далі - відповідачка), що народилася ІНФОРМАЦІЯ_2 , має реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , зареєстрована за адресою: АДРЕСА_2 .
За відповідачем рахується податковий борг у розмірі 90296,95 грн., у т.ч. пеня в розмірі 251,14 грн., за платежем 50 18010700 «Земельний податок з фізичних осіб».
Виникнення податкового боргу у відповідача зумовлено несплатою у строки визначені Податковим кодексом України (далі – ПК України) податкових зобов`язань, нарахованих за податковими повідомленнями-рішеннями. 
Так, платежем 50 18010700 «Земельний податок з фізичних осіб» визначено податкові зобов`язання за податковими повідомленнями-рішеннями:
- за № 1013897-2413-0708-UA21120190000082169 від 22.10.2024 року (термін сплати 21.07.2025) за період 2023 року в розмірі 6864,12 грн.;
- за № 1013898-2413-0708-UA21120190000082169 від 22.10.2024 року за період 2023 року в розмірі 14234,09 грн;
- за № 1013895-2413-0708-UA21120190000082169 від 22.10.2024 року за період 2024 року в розмірі 15001,01 грн.;
- за № 1013896-2413-0708-UA21120190000082169 від 22.10.2024 року за період 2024 року в розмірі 7233,96 грн.;
- за № 1013899-2413-0708-UA21120190000082169 від 22.10.2024 року за період 2022 року в розмірі 5968,80 грн.;
- за № 1013900-2413-0708-UA21120190000082169 від 22.10.2024 року за період 2022 року в розмірі 12377,47 грн.;
- за № 1014130-2413-0708-UA21120190000082169 від 23.10.2024 року за період 2024 року в розмірі 97,18 грн.;
- за № 1014131-2413-0708-UA21120190000082169 від 23.10.2024 року за період 2024 року в розмірі 563,14 грн.;
- за № 1014132-2413-0708-UA21120190000082169 від 23.10.2024 року за період 2023 року в розмірі 153,68 грн.;
- за № 1014133-2413-0708-UA21120190000082169 від 23.10.2024 року за період 2023 року в розмірі 890,58 грн.;
- за № 1014134-2413-0708-UA21120190000082169 від 23.10.2024 року за період 2022 року в розмірі 133,64 грн.;
- за № 1014135-2413-0708-UA21120190000082169 від 23.10.2024 року за період 2022 року в розмірі 774,42 грн.;
- за № 1014136-2413-0708-UA21120190000082169 від 23.10.2024 року за період 2024 року в розмірі 15,23 грн.;
- за № 1014137-2413-0708-UA21120190000082169 від 23.10.2024 року за період 2024 року в розмірі 10,42 грн.;
- за № 1014139-2413-0708-UA21120190000082169 від 23.10.2024 року за період 2023 року в розмірі 14,45 грн.;
- за № 1014140-2413-0708-UA21120190000082169 від 23.10.2024 року за період 2023 року в розмірі 9,89 грн.;
- за № 1014141-2413-0708-UA21120190000082169 від 23.10.2024 року за період 2022 року в розмірі 14,45 грн.;
- за № 1014142-2413-0708-UA21120190000082169 від 23.10.2024 року за період 2022 року в розмірі 9,89 грн. Вищевказані податкові повідомлення-рішення направлені на адресу відповідача засобами поштового зв`язку та вручені 22.05.2025 року (№9000003861573);
- за № 85329-2413-0708-UA21120190000082169 від 30.04.2025 року за період 2025 року в розмірі 331,41 грн.;
- за № 85330-2413-0708-UA21120190000082169 від 30.04.2025 року за період 2025 року в розмірі 11,67 грн.;
- за № 85331-2413-0708-UA21120190000082169 від 30.04.2025 року за період 2025 року в розмірі 8102,04 грн.;
- за № 85332-2413-0708-UA21120190000082169 від 30.04.2025 року за період 2025 року в розмірі 16801,13 грн.;
- за № 85333-2413-0708-UA21120190000082169 від 30.04.2025 року за період 2025 року в розмірі 108,84 грн.;
- за № 85334-2413-0708-UA21120190000082169 від 30.04.2025 року за період 2025 року в розмірі 8,94 грн.;
- за № 85335-2413-0708-UA21120190000082169 від 30.04.2025 року за період 2025 року в розмірі 315,36 грн. Вищевказані податкові повідомлення-рішення направлені на адресу відповідача засобами поштового зв`язку та вручені 27.05.2025 року (№9000000033858).
Вказані податкові повідомлення-рішення були надіслані на податкову адресу відповідача рекомендованими листами з повідомленням про вручення, а саме на адресу: АДРЕСА_2 засобами поштового зв`язку та вручені.
Відповідачем вищевказані суми боргу не сплачено та податкові-повідомлення рішення не оскаржені ні в адміністративному, ні в судовому порядку. 
Статтею 269 ПК України передбачено, що платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. 
Відповідно до п. 287.5 ст. 287 ПК України податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення. 
Відповідно до п. 266.10.1 ст. 266 ПК України податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами протягом - 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення. 
Отже, грошові зобов`язання за податковими повідомленнями-рішеннями є узгодженими. 
При вирішенні спору про стягнення податкового боргу суд не може давати оцінку правомірності прийняття податкових повідомлень-рішень, на підставі яких виник податковий борг, оскільки такі не є предметом такого правового спору. 
Якщо відповідач вважає не правильним проведене нарахування податкового зобов`язання (адреса земельної ділянки або її розмір), то може звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних. 
У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючого органу та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення рішення вважається скасованим (відкликаним).
Відповідно до п. 42.1. ст. 42 ПК України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу, і відображатися в електронному кабінеті.
Пунктом 42.2 статті 42 ПК України передбачено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.
Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі. Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більш однієї адреси.
Відповідно до пунктів 3, 5 Розділу ІІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2015 року №1204 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22 січня 2016 року за №124/28254 (в редакції станом на дату формування та направлення податкових повідомлень-рішень та вимоги), податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи рекомендованим листом з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 Кодексу.
Відповідно до підпунктів 14.1.153, 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
У відповідності до пункту 59.1 статті 59 ПК України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.
Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 ПК України, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Порядок надсилання (вручення) контролюючими органами податкових вимог платникам податків регулюється Порядком направлення контролюючими органами податкових вимог платникам податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30 червня 2017 року №610.
Пунктом 7 розділу IV зазначеного Порядку встановлено, що податкова вимога вважається надісланою (врученою) фізичній особі, якщо її вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному абзацом третім пункту 6 цього розділу.
Так, аналіз податкового законодавства свідчить про те, що податкова вимога повинна бути надіслана за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням, що й було виконано контролюючим органом у спірних правовідносинах.
Аналіз норм підпунктів 14.1.153, 14.1.175 пункту 14.1 статті 14, пункту 59.3 статті 59, пункту 95.2 статті 95 ПК України дають підстави для висновку, що за своєю юридичною природою та призначенням податкова вимога має на меті інформування платника податків про суму узгодженого грошового зобов`язання, яке не було ним сплачено у встановлений строк, та непогашеної пені, а також про обов`язок їх погасити, факт виникнення податкової застави та можливі негативні наслідки непогашення податкового боргу у встановлений пунктом 95.2 статті 95 ПКУ строк у вигляді вжиття контролюючим органом примусових заходів з його погашення, передбачених главою 9 Розділу ІІ ПКУ.
Виникнення податкового боргу не пов`язано із фактом формування або направлення (вручення) податкової вимоги. Цей документ лише формалізує стан, який вже існує в силу Закону. Проте обов`язковість інформування платника податків про такий стан та наслідки непогашення податкового боргу законодавцем закріплена як передумова для виникнення у контролюючого органу права на вжиття заходів з погашення цього боргу. Якщо ж таке право виникло і контролюючий орган розпочав дії з реалізації своєї компетенції по вжиттю заходів з погашення податкового боргу, то воно в подальшому не може бути нівельовано, а правомірність вжитих заходів може бути перевірена в межах адміністративного або судового оскарження. 
Відповідно до п. 59.5. ст. 59 ПК України в разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Відповідно до п. 59.1 ст. 59 ПК України відповідачу було виставлено податкову вимогу від 17.12.2020 року за №19981-13 про наявність податкового боргу за узгодженими податковими зобов`язаннями, яку було надіслано засобами поштового зв`язку та вручено 30.01.2021 року (№ 9000003345826).
Станом на 03.11.2025 року податковий борг відповідача становив - 90296,95 грн. Безперервність податкового боргу відповідача підтверджена обліковими картками, які містяться в матеріалах справи.
Податкова вимога є дійсною протягом усього терміну безперервного існування податкового боргу платника податків з моменту його утворення та до моменту його повного погашення за всіма видами податків і зборів. 
Правова позиція Постанова Верховного Суду від 22.01.2025 у справі № 260/6691/23.
Відповідач зазначає, що позивачем пропущено строки давності стягнення боргу тому, що частина вимог позову охоплює податкові зобов`язання за 2020-2021 роки. Однак, суд не погоджується з позицією відповідача, оскільки даний адміністративний позов ґрунтується на податкових повідомленнях-рішеннях від 22.10.2024, 23.10.2024 та від 30.04.2025 року.
Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. 
Статтею 16 ПК України передбачено, що одним із обов`язків платника податків є обов`язок сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. 
Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом. 
Згідно підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком). 
Згідно статті 266.10.1 ПК України, податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення. 
Відповідно до пп. 20.1.19 п. 20.1 ст. 20 ПК України органи державної податкової служби мають право застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи; стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України; стягувати суми недоїмки із сплати єдиного внеску; стягувати суми простроченої заборгованості суб`єктів господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитами (позиками), залученими державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) або під державні (місцеві) гарантії, а також за кредитами із бюджету в порядку, визначеному цим Кодексом та іншими законами України.
Відповідно до пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
За наведених обставин, позовні вимоги підтверджені належними і допустимими доказами та підлягають до задоволення повністю.
Згідно ч. 2 ст. 139 КАС України, судові витрати з відповідача не стягуються.
Керуючись ст. ст. 243, 246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, – 

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ ВП 44106694) до Фізичної особи ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу - задовольнити повністю.
2. Стягнути з Фізичної особи ОСОБА_1 , дата народження ІНФОРМАЦІЯ_1 , що має РНОКПП НОМЕР_1 , зареєстрованої за адресою: АДРЕСА_2 , податковий борг у розмірі 90296,95 грн. (дев`яносто тисяч двісті дев`яносто шість гривень дев`яносто п`ять копійок), у т.ч. пеня в розмірі 251,14 грн., за платежем 50 18010700 «Земельний податок з фізичних осіб».

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Суддя | Д.В. Іванчулинець