КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  	

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
17 липня 2026 року Київ справа №320/26288/23
Київський окружний адміністративний суд у складі судді Скрипки І.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Звукові системи» до Головного управління ДПС у м. Києві та Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,
в с т а н о в и в:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Звукові системи» (ТОВ «Звукові системи», товариство, платник податків) звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (відповідач 1, ГУ ДПС) та Державної податкової служби України (відповідач 2, ДПС України).
Просили суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місії Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: №8575963/31246342 від 06.04.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 01.02.2023 на загальну суму 61 464,25 грн, у т. ч. ПДВ 10 244,042 грн; №8640219/31246342 від 17.04.2023, яким відмовлено у реєстрації на загальну суму податкової накладної № 5 від 02.03.2023 36209,59 грн, у т. ч. ПДВ 6034,932 грн; №8640218/31246342 від 17.04.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 02.03.2023 на загальну суму на загальну суму 52 378,81 грн, у т. ч. ПДВ 8729,802 грн; №8640221/31246342 від 17.04.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 02.03.2023 на загальну суму на загальну суму 115 000,76 грн, у т. ч. ПДВ 19166,794 грн; №8640220/31246342 від 17.04.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 02.03.2023 на загальну суму на загальну суму 34765,37 грн, у т. ч. ПДВ 5794,228 грн;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні: № 4 від 01.02.2023 року, складену за операцію з будівництва згідно замовлення на майданчик № TD-19-300671-003266 на загальну суму 61 464, 25 грн, у т. ч. ПДВ 10 244,042 грн; № 5 від 02.03.2023, складену за операцію з будівництва згідно замовлення на майданчик № TD-19-300671-004650 на загальну суму 36209,59 грн, у т. ч. ПДВ 6034,932 грн; № 6 від 02.03.2023, складену за операцію з будівництва згідно замовлення на майданчик № TD-19-300671-002860 на загальну суму 52 378,81 грн, у т. ч. ПДВ 8729,802 грн; № 10 від 02.03.2023, складену за операцію з будівництва згідно замовлення на майданчик № TD-19-300671-003260 на загальну суму 115 000,76 грн, у т. ч. ПДВ 19166,794 грн; № 11 від 02.03.2023, складену за операцію з будівництва згідно замовлення на майданчик № TD-19-300671-001112 на загальну суму 34765,37 грн, у т. ч. ПДВ 5794,228 грн.
Відповідно до ухвали від 28.11.2023 (суддя Шевченко А.В.) судом відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання.
На підставі розпорядження керівника апарату Київського окружного адміністративного суду було проведено повторний автоматизований розподіл вказаної справи з підстав, зазначених у ньому.
Внаслідок автоматизованого розподілу матеріали справи були передані для розгляду судді Скрипці І.М.
Ухвалою суду від 14.03.2024 (суддя Скрипка І.М.) адміністративну справу прийнято до свого провадження та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що оскаржувані рішення прийняті з порушенням норм чинного законодавства України, оскільки на вимогу податкового органу після зупинення реєстрації податкових накладних платником податків надано всі необхідні пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснених операцій. Однак, останні не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість податковий орган як на підставу для відмови у реєстрації податкових накладних вказав на ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. Крім того, на переконання позивача, в оскаржуваних рішеннях відповідач посилається на документи, надання яких не передбачено Порядком прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних. Також зауважив, що спірні рішення не містять чітко визначених підстав прийняття.
Від Головного управління ДПС у м. Києві надійшов відзив на позовну заяву та додаткові пояснення, згідно яких стверджено, що наданими позивачем копіями документів та поясненнями неможливо встановити реальність здійсненої господарських операції, що знайшли відображення в спірних податкових накладних. При цьому, товариство не надало контролюючому органу достатніх документів та додаткових пояснень, що сформувало передумови для контролюючого органу для відмови у реєстрації спірних податкових накладних. Просив суд звернути увагу, що з урахуванням актуальної редакції Порядку № 520, платники податків і суди не можуть посилатися на становище правової невизначеності у платника податків, оскільки у разі нестачі будь-яких документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, податкова додатково надсилає повідомлення, в якому чітко зазначає, яких саме документів не вистачає для прийняття позитивного для платника податків рішення. Також відповідач наполягав на дискреційності повноважень щодо реєстрації податкових накладних. 
Державна податкова служба України також надіслала до суду відзив на позовну заяву. Наголосила, що заявлена позивачем позовна вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні, без повторної перевірки всіх документів, визначених пунктом 12 Порядку №1246, є передчасною, задоволення цієї вимоги є порушенням дискреційних повноважень податкового органу.
Розглянувши подані сторонами документи, з`ясувавши зміст спірних правовідносин з урахуванням доказів, судом встановлені наступні обставини.
ТОВ «Звукові системи» зареєстроване як юридична особа 23.11.2000. Основний вид діяльності: 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій. Інші види діяльності: Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення. Оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткованням, деталями до нього. Ремонт обладнання зв`язку. Роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення. Діяльність у сфері проводового електрозв`язку. Діяльність у сфері безпроводового електрозв`язку. Ремонт і технічне обслуговування електронного й оптичного устатковання. Установлення та монтаж машин і устатковання.
Позивачем за результатами проведення господарських операцій складено та направлено на реєстрацію податкові накладні:
- № 4 від 01.02.2023, складену за операцію з будівництва згідно замовлення на майданчик № TD-19-300671-003266 від 25.02.2022 мобільного зв`язку для ПАТ «ВФ Україна», майданчик КIE KIE BTS на загальну суму 61 464,25 грн, в т. ч. ПДВ 10 244,042 грн;
- № 5 від 02.03.2023, складену за операцію з будівництва згідно замовлення на майданчик № TD-19-300671-004650 від 26.08.2022 мобільного зв`язку для ПАТ «ВФ Україна», майданчик KIE KIE VIN на загальну суму 36209,59 грн, в т. ч. ПДВ 6034,932 грн;
- № 6 від 02.03.2023, складену за операцію з будівництва згідно замовлення на майданчик № TD-19-300671-002860 від 20.01.2022 мобільного зв`язку для ПАТ «ВФ Україна», майданчик КІЕ КІЕ AND на загальну суму 52 378,81 грн, в т. ч. ПДВ 8729,802 грн;
- № 10 від 02.03.2023, складену за операцію з будівництва згідно замовлення на майданчик № TD-19-300671-003260 від 23.02.2022 мобільного зв`язку для ПАТ «ВФ Україна», майданчик КIE KIE BAL на загальну суму 115 000,76 грн, в т. ч. ПДВ 19166,794 грн;
- № 11 від 02.03.2023, складену за операцію з будівництва згідно замовлення на майданчик № TD-19-300671-001112 від 19.03.2021 мобільного зв`язку для ПАТ «ВФ Україна», майданчик КІЕ CHN KOR на загальну суму 34765,37 грн, в т. ч. ПДВ 5794,228 грн.
Зазначені податкові накладні були подані засобами електронного зв`язку до ДПС України на реєстрацію в ЄРПН.
За результатом направлення податкових накладних позивачем отримані повідомлення (квитанції) про зупинення їх реєстрації з наступних підстав: 
Податкова накладна №4 - «Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 42.22, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=5.3046% «Р»=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Податкові накладні №5, №6, №10, №11: «Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 42.22, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=6.0853% «Р»=16915.35. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
20.03.2023 позивач направив до податкового органу Повідомлення №9, а 31.03.2023 Повідомлення №№ 10, 11, 12 та 13 про подання пояснень та копій документів з письмовими поясненнями стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН № № 4, 5, 6, 10, 11, в яких вказав, що ТОВ «Звукові системи» надає ПАТ «ВФ Україна» комплексні послуги з інжинірингу, проектування та монтажно-будівельних робіт згідно Договору підряду на будівництво базових станцій та контролерів мобільного (рухомого) зв`язку № VF/ZS-2019 від 01.10.2019, на підставі ліцензії № 2013033787 від 25.01.2017. 
31.03.2023 позивач направив до податкового органу засобами електронного зв`язку Повідомлення №12 про подання пояснень та копій документів з письмовими поясненнями стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН № 5, в якій вказав, що ТОВ «Звукові системи» надає ПАТ «ВФ Україна» комплексні послуги з інжинірингу, проектування та монтажно-будівельних робіт згідно Договору підряду на будівництво базових станцій та контролерів мобільного (рухомого) зв`язку № VF/ZS-2019 від 01.10.2019, на підставі ліцензії № 2013033787 від 25.01.2017. 
До повідомлень долучено наступні документи:
- копію договору підряду на будівництво базових станцій та контролерів мобільного (рухомого) зв`язку № VF/ZS-2019 від 01.10.2019 року;
- акти здачі-приймання робіт, устаткування, матеріалів, підписані представниками ПАТ «ВФ Україна» та ТОВ «Звукові Системи»: від 01.02.2023 щодо майданчика КІЕ КІE BTS; від 02.03.2023, щодо майданчика КІЕ КІE BAL; від 02.03.2023, щодо майданчика КІЕ KIE AND; від 02.03.2023, щодо майданчика КІЕ KIE VIN; від 02.03.2023, щодо майданчика КІЕ CHN COR; 
- видаткові накладні: №16 від 31.01.2023, постачальник ТОВ «АМЕЛ.ЮА»; №996 від 18.01.2023, постачальник ТОВ «МЕТАЛ ХОЛДІНГ ТРЕЙД»; №7417 від 13.02.2023, постачальник ТОВ «УКРЕНЕРГО-АЛЬЯНС»; №Рнк/02-0004560 від 23.01.2023, постачальник ТОВ «Епіцентр К»; № 365 від 16.02.2023, постачальник ТОВ «УКРГТВ ПЛЮС»; № 365 від 16.02.2023, постачальник ТОВ «УКРГТВ ПЛЮС»; 
- акти надання послуг № 19 від 16.02.2023, постачальник ФОП ОСОБА_1 , та № 131 від 23.02.2023, постачальник ТОВ «ЕМПЕКС».
Однак, комісією Головного управління ДПС у Київській області від 06.04.2023 прийнято рішення №8575963/31246342 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 4 від 01.02.2023, а 17.04.2023-рішення № 8640219/31246342 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 5 від 02.03.2023, №8640218/31246342 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 6 від 02.03.2023, № 8640221/31246342 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 10 від 02.03.2023, № 8640220/31246342 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 11 від 02.03.2023.
В якості підстави прийняття вказаних рішень зазначено про «ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». Знову ж таки, графа «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи» у такому рішенні не заповнена.
Не погоджуючись з цими рішеннями позивач оскаржив їх в адміністративному порядку до Комісії з питань розгляду скарг ДПС України.
За результатами розгляду скарги позивача, Комісія з питань розгляду скарг ДПС України прийняла рішення, якими вказані скарги залишила без задоволення, а оскаржувані рішення - без змін.
Позивач вважає протиправними рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних, а тому звернувся з позовом до суду.
Надаючи правову оцінку відносинам, які виникли між сторонами спору, суд зазначає наступне.
За нормами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацами 1-3 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Абзацом 5 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
За положеннями абзаців 9-10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (абзац 15 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (Порядок №1246).
За нормами пункту 8 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.
Згідно із пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
У відповідності до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
За правилами пункту 15 Порядку №1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (Порядок №1165, в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин).
За нормами пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У пункті 6 Порядку №1165 закріплено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У пунктах 7-8 Порядку №1165 зазначено, що у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Пунктами 10-11 Порядку №1165 врегульовано, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Отже, із наведених норм убачається, що після надсилання платником податку складеної ним податкової накладної (розрахунку коригування) до ДПС України, в автоматизованому режимі (тобто без участі працівників контролюючого органу) проводиться перевірка відповідності цієї податкової накладної (розрахунку коригування) критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Відповідно до отриманих платником податку квитанцій операції, відображені у податкових накладних, відповідають пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку № 1165.
Так, пунктом 1 Додатку №3 до Порядку №1165 визначено, що до критеріїв ризиковості здійснення операцій належить: Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Отже, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Тобто, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Як встановлено із квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, контролюючий орган в останніх зазначив: Обсяг постачання товару/послуги 42.22 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Поряд з цим, в матеріалах справи відсутні докази, які свідчили б про наявність у відповідача-1 під час прийняття спірних рішень податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації ПН та РК.
Крім того, надіслані позивачу квитанції містять лише загальне посилання на наявність у позивача права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.
Слід зазначити, що позивачем на виконання пункту 201.6 статті 201 ПК України направлено на адресу відповідача повідомлення, якими подано до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів на підтвердження реальності здійснених господарських операцій з контрагентом, які на його думку є достатніми для спростування існуючих, на думку відповідача, ризиків.
Однак, Комісія, незважаючи на надання відповідних документів, не надала їм оцінки та прийняла спірні рішення. 
Щодо прийняття відповідачем рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, суд зазначає таке.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520, в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин).
За нормами пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 унормовано, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».
Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За правилами пункту 10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
З матеріалів справи вбачається, що підставою для прийняття контролюючим органом спірних рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування стало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.
У той же час, як вже зазначалося, квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних містять вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.
Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Варто також зауважити, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Подібний висновок викладено і у постанові Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18.
Поряд з цим, у межах правових відносин, які виникають щодо відмови у реєстрації податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. 
Вказане узгоджується із правовим висновком, викладеним Верховним Судом у постанові від 01.02.2023 у справі №2240/2900/18.
У свою чергу, у постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 Верховний Суд зазначив, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Крім того, у постанові від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд зауважив, що в межах справ подібних категорій та характеру спірних правовідносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.
Так, платником податків надано до податкового органу первинні документи які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.
Суд звертає увагу, що в оскаржуваних рішеннях підставою відмови у реєстрації спірних накладних зазначено ненадання / часткове ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів. У той же час, доказів складання і направлення таких повідомлень не надано, так само у відзиві відповідач 1 не зазначав про їх наявність. Навпаки стверджено факт направлення квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних і недостатність документів поданих за результатами отримання таких квитанцій. Не зазначено, чому податковий орган не скористався можливістю витребувати додаткові документи, яких, на його думку, не вистачало для відповідної реєстрації.
Разом із тим, в оскаржуваних рішеннях не зазначено цього, не конкретизовано, яких документів не подано. Не пояснено, чому ненадання таких документів унеможливлює реєстрацію спірних ПН.
У той же час, саме ГУ ДПС несе обов`язок доведення таких обставин, однак не виконало його.
Крім того, відповідачами до відзивів не додано жодного документального доказу на підтвердження існування будь-якої податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній та розрахунку коригування.
За викладеного вище, суд резюмує, що під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навели мотивів неврахування наданих позивачем Комісії Головного управління ДПС у м. Києві документів, і, відповідно, не довели правомірності рішень, які оскаржуюся у цій справі.
У зв`язку із цим, суд приходить до висновку, що відповідач 1 не довів наявності підстав для прийняття оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкової накладної, тому резюмує необхідність задоволення позову у цій частині позовних вимог.
Щодо позовних вимог у частині зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає таке.
Згідно з пунктами 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог у цій частині.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
За наведеного, позов у частині зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні підлягає задоволенню, шляхом зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного подання підлягає задоволенню.
За змістом частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як видно із платіжних інструкцій від 25.07.2023 №151 та від 06.10.2023 №226, позивачем сплачено судовий збір у розмірі 13060 грн.
Зважаючи на задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 13060 грн підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1 - Головного управління ДПС у м. Києві області як суб`єкта владних повноважень, який прийняв оскаржуване рішення.
Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:
адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Звукові системи» - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8575963/31246342 від 06.04.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №4 від 01.02.2023.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Звукові системи» №4 від 01.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8640219/31246342 від 17.04.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №5 від 02.03.2023.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Звукові системи» №5 від 02.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8640218/31246342 від 17.04.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №6 від 02.03.2023 .
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Звукові системи» №6 від 02.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8640221/31246342 від 17.04.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №10 від 02.03.2023.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Звукові системи» №10 від 02.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8640220/31246342 від 17.04.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №11 від 02.03.2023.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Звукові системи» №11 від 02.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП: 44116011; місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Звукові системи» (код ЄДРПОУ 31246342, місцезнаходження: 03040, м. Київ, вул. Маричанська 11/8, кв.114) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 13060 (тринадцять тисяч шістдесят) гривень.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Скрипка І.М.