ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
і м е н е м У к р а ї н и

24 серпня 2026 року | м. Ужгород | № 260/3987/26
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дору Ю.Ю., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариста з обмеженою віповідальністю "СТАФ-ДОВГЕ" до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариста з обмеженою віповідальністю "СТАФ-ДОВГЕ" (90154, Закарпатська область, Хустський район, селище Довге, вул. Перемоги, буд. 72, ЄДРПОУ 42643629) звернулося до Закарпатського адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина Августина, буд. 52, ЄДРПОУ 44106694) , в якому просить:
-Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення заступника начальника Головного управління ДПС у Закарпатській області №000/2236/07-16-04-04-16/42643629 від 06.02.2026 в частині застосування до ТОВ "СТАФ-ДОВГЕ" штрафної санкції за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у розмірі 19380 грн.
В обгрунтування позову вказує, що позивач здійснює реалізацію дров паливних, переважно на експорт (із застосуванням ставки ПДВ 0%) і в менших обсягах на внутрішній ринок (із застосуванням ставки ПДВ 20%). ППР стосується штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію 27 податкових накладних, з яких 19380 грн. застосовано по 19 податкових накладних по експорту товарів (ставка ПДВ 0%) і 145,93 грн. по 8 податкових накладних на внутрішні операції (ставка ПДВ 20%). У всіх випадках прострочка реєстрації податкових накладних склала до 15 календарних днів (в основному 1-3 дні). Факт прострочки реєстрації податкових накладних та кількість днів прострочки, зазначені в розрахунку штрафних санкцій до оскаржуваної ППР, позивач не оспорює.
На думку позивача, податкові накладні, за несвоєчасну реєстрацію яких відбулося нарахування штрафних санцій, були складені у період з 30.06.2024 по 01.05.2025 , тобто в умовах дії п. 89-90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України (закон про запровадження яких набрав чинності ще з 08.02.2023). До внесення в законодавство вказаних пунктів питання відповідальності платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН регулювалося виключно п. 120-1.1. ст. 120-1 ПК України, згідно з яким за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних до 15 календарних днів застосовувалися штрафні санкції.
В умовах війни норма п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України є спеціальною нормою, а отже має пріоритет у застосуванні до спірної ситуації, тоді як п. 120-1.1. ст. 120-1 ПК України відповідачем застосований бути не міг. Натомість відповідач тлумачить вказані правові норми не так відповідач вважає, що п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України є спеціальною нормою і підлягає до застосування лише для випадків, коли йдеться про операції, що оподатковуються за ставкою ПДВ 20%, а операції, що оподатковуються ПДВ за ставкою 0% (на думку відповідача) цим пунктом не регулюються, оскільки в ньому базою для штрафу вказується сума ПДВ, а вона тут відсутня.
Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 09 червня 2026 року відкрито справу у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення та (або) виклику учасників справи.
15 червня 2026 року відповідачем подано відзив на позовну заяву у якому просить відмовити у звдоволенні позову, оскільки позивачем у позові фактично намагається довести, що під час воєнного стану платники податків можуть не нести відповідальність та порушувати строки реєстрації податкових накладних за операціями, що оподатковуються за ставкою 0%. Однак, такий підхід суперечить меті Закону України від 12 січня 2023 року № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», а саме вирішення низки нагальних проблем бізнесу на період воєнного стану: збільшення строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зменшення штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування та встановлення цілодобового режиму для операційного дня реєстрації податкових накладних. Також визначений Позивачем підхід суперечить системному тлумаченню ПКУ, зокрема принципу рівності платників податків та суті податкового контролю за реєстрацією податкових накладних та розрахунків коригування. Вищенаведений Закон був спрямований на пом`якшення, а не скасування відповідальності.
24 червня 2026 року позивачем подано заперечення. У вказаному запереченні вказує, що Закон України №2876-ІХ від 12.01.2023 не скасовував відповідальність за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК по операціях за ставкою ПДВ 0% він просто встановив таку формулу розрахунку штрафу, в результаті застосування якої виходить 0 грн. Тобто відповідальність формально є, просто вона зведена до нуля гривень. Повторимося це рішення законодавця і податковий орган не вправі його не виконувати / оспорювати / не погоджуватися / застосовувати іншу відповідальність, оскільки це виходить за межі компетенції суб`єкта владних повноважень, а відтак суперечить приписам ст. 6, 19 Конституції України.
Відповідно до положень ч.5 ст.262, ч.1 ст.263 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.
Суд зазначає, що судове рішення у справі, постановлене у письмовому провадженні, складено у повному обсязі відповідно до ч.4 ст.243 КАС України, з врахуванням положень ст.263 КАС України.
Згідно з ч.5 ст.250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.
З`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне.
Судом встановлено, що податковим органом було проведено камеральну перевірку, за результатами даної перевірки було встановлено порушення ТОВ "СТАФ-ДОВГЕ" порушення граничних строків реєстрації B ???? податкових накладних з 01.06.2024 по 30.06.2025:
-зареєстровано із затримкою реєстрації від 1 до 15 календарних днів 19 податкових накладних (1 ПН від 25.07.2024,1 ПН від 13.08.2024, 1 ПН від 19.09.2024, 3 ПН від 28.09.2024,1 ?? від 07.10.2024, 1 ПН від 14.10.2024, 2ПН від 15.10.2024, 1 ПН від 17.10.2024, 1?ПН від 28.10.2024, 1 ПН від 07.11.2024, 1 ПН від 14.11.2024, 1ПН від 23.11.2024, 1?Н від 26.11.2024, 1ПН від 29.11.2024, 1ПН від 07.12.2024, 1ПН від 10.12.2024) на обсяг постачання (без ПДВ) 2953488,78 грн;
-із затримкою реєстрації від 1 до 15 календарних днів 8 податкових накладних (1 ПН від 19.07.2024 на суму ПДВ 397,29 грн, 1 ПН від 19.08.2024 на суму ПДВ 1449,69 грн, 2 ПН від 20.08.2024 на суму ПДВ 2948,54 грн, 1 ПН від 20.11.2024 на суму ПДВ 504,13 грн, 1 ПН від 20.12.2024 на суму ПДВ 382,69 грн, 1 ПН від 20.02.2025 на суму ПДВ 314,47 грн, 1ПН від 17.06.2025 на суму ПДВ 1400 грн).
Пізніше, ТОВ "СТАФ-ДОВГЕ" подало до Головного управління ДПС у Закарпатській області заперечення від 23.01.2026 на акт перевірки від 07.01.2026, за результатами засідання комісії з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок Головного управління ДПС у Закарпатській області висновки акту перевірки залишино без змін 
Головне управління ДПС у Закарпатській області листом від 05.02.2026 №2176/6/07-16-04-04-07 повідомило позивача про результати розгляду заперечення.
За розглядом акта перевірки 07.01.2026 №590/07-16-04-04-16/42643629 Головне управління ДПС у Закарпатській області 06.02.2026 прийняло податкове повідомлення рішення №000/2236/07-16-04-04-16/42643629, яким застосовано 19525,93 грн штрафу за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Позивачем було подано скаргу від 02.03.2026 до ДПС на податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області від 06.02.2026 № 000/2236/07-16-04-04-16/42643629.
Однак ДПС було залишено без розгляду скаргу позивача.
Вважаючи дії відповідача в частині застосування до ТОВ "СТАФ-ДОВГЕ" штрафної санкції за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у розмірі 19380 грн. протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.
Відповідно до ч.2 ст.2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).
Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст.2 КАС України, суд виходить із такого.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - ПК України).
Обов`язок платника податків подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, передбачено пп. 16.1.3 п.16.1 ст.16 Кодексу.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Згідно із п. 5 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою КМ України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених п.192.1 ст.192, п.200 1.3, 200 1.9 ст. 200 1 та п.201.1, 201.1) і 201.16 ст.201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електрон ними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 201.10 статті 201 ПКУ визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, -до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг д податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з ПКУ.
Відповідно до п. 120-1.1. ст.120-11 ПК України за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
У зв`язку з набранням чинності з 27.05.2022 Законом України від 12 травня 2022 №2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час воєнного, надзвичайного стану" (далі - Закон №2260) внесені зміни, зокрема до п.69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.
У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених п.п.112.8.9 п.112.8 ст.112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігай поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19), не застосовуються (пп.69.2 п.69 підрозд.2 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу).
З 08.02.2023 набрав чинності Закон України від 12.01.2023 №2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (далі Закон № 2876-IX).
Законом №2876-IX підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ доповнено пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, встановлені пунктом 201.10 статті 201 Кодексу, та зменшено розміри штрафів за їх порушення, які встановлено пунктом 120 1.1 статті 120 1 Кодексу.
Визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом№ 2876-IX (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року), та діють тимчасово протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, та становлять:
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, встановлюється у розмірі:
2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Тобто штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН із датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року.
Отже, порушення граничних строків реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної у ЄРПН, які припадають на період після набрання чинності Законом №2876, тягне за собою накладання на такого платника податку штрафу в розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.
Відповідно до абзацу 1 пункту 111.2 статті 111 ПК України фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність, що встановлюється згідно з цим Кодексом, застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).
Згідно з п.112.1, п.112.2 ст.112 ПК України особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання. Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.
При цьому, слід враховувати, що відповідно до п. 109.1 ст. 109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Тобто, саме протиправність дії/бездіяльності є обов`язковою умовою для визнання такої дії/бездіяльності правопорушенням.
Таким чином, для вирішення питання про наявність/відсутність підстав для застосування до платника податку відповідальності за відсутність реєстрації/затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до них, необхідно встановити причини, що зумовили допущення такого пропуску, та перевірити чи вчинив платник податку усі залежні від нього дії з метою належного виконання податкового обов`язку щодо своєчасної реєстрації таких документів.
Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 08.10.2019 у справі №820/3006/17, від 21.01.2020 у справі №826/7925/16, від 31.01.2020 у справі №821/819/17.
Як встановлено судом, за розглядом акта перевірки 07.01.2026 №590/07-16-04-04-16/42643629 Головне управління ДПС у Закарпатській області 06.02.2026 прийняло податкове повідомлення рішення №000/2236/07-16-04-04-16/42643629, яким застосовано 19525,93 грн штрафу за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Позивач у позовній заяві вказує, що в умовах війни норма п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України є спеціальною нормою, а отже має пріоритет у застосуванні до спірної ситуації, тоді як п. 120-1.1. ст. 120-1 ПК України відповідачем застосований бути не міг. 
Відповідно Відповідно до п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України передбачено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:
2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Проаналізувавши вказане, суд вказує, що пункт 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України встановлено, що тимчасові розміри штрафів, які визначаються у відсотках від суми податку на додану вартість, зазначеної у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. Однак для операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, сума ПДВ у податковій накладній відсутня.
Отже, пункт 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України не містить спеціального механізму визначення штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, складених за операціями, що оподатковуються за нульовою ставкою.

При цьому, пункт 120-1.1 статті 120-1 ПК України прямо врегульовує відповідальність саме для податкових накладних, складених за операціями, що оподатковуються за нульовою ставкою.
Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України у разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість;
податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;
податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;
податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;
податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної.
Отже, пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України прямо передбачено відповідальність за порушення платниками податку на додану вартість граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, встановивши штраф у розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень.
З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області №000/2236/07-16-04-04-16/42643629 від 06.02.2026 в частині застосування до ТОВ "СТАФ-ДОВГЕ" штрафної санкції за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у розмірі 19380 грн. прийнято із додержанням законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.
Суд приходить до висновку, що приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення, контролюючий орган діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначений законом. Правові підстави для його скасування відсутні, а доводи позову не свідчать про обґрунтованість заявлених вимог.
Відповідно до ч.2 ст.73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
Згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Згідно частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. 
Виходячи з системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.
Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає, що відповідно до ст. 139 КАС України, у зв`язку з відмовою у задоволенні позовних вимог, розподіл судових витрат не здійснюється.
Керуючись статтями 77, 90, 139, 242-246, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову Товариста з обмеженою віповідальністю "СТАФ-ДОВГЕ" (90154, Закарпатська область, Хустський район, селище Довге, вул. Перемоги, буд. 72, ЄДРПОУ 42643629) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина Августина, буд. 52, ЄДРПОУ 44106694) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення - відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя | Ю.Ю.Дору