КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  	
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
08 липня 2026 року м. Київ справа №640/12001/22
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Кочанової П.В., розглянувши за правилами загального позовного провадження в письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ" (03115, м. Київ. вул. Львівська, 23, каб. 805, код ЄДРПОУ 41824629) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ 44116011), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 06.01.2022 № 00003650702, № 00003670702 .
В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є необґрунтованими, безпідставними, оскільки висновки Акту перевірки, на підставі яких такі ППР були прийняті, суперечать фактичним обставинам справи. Вказує, що первинною документацією в повній мірі доведено надходження товару, подальшу його реалізацію, а також обґрунтовано утворення його залишку, переконує, що документація, яка була надана до перевірки та до суду підтверджує реальність господарських операцій позивача з його контрагентами та спростовує висновки контролюючого органу, викладені в Акті перевірки. 
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.08.2022 відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду у порядку загального позовного провадження, призначено підготовче засідання у справі.
Відповідач позов не визнав, надав відзив, в якому зазначає про необґрунтованість позовних вимог та правомірність прийнятих податкових повідомлень-рішень тими обставинами, що перевіркою було встановлено чисельні порушення позивачем норм податкового законодавства, зокрема, встановлено неможливість зберігання товару в задекларованих обсягах, у зв`язку із чим вказано, що останнім не здійснено нарахування податкових зобов`язань на суму реалізованого товару, а також встановлено, що платником податків здійснено перерахунок податкових зобов`язань без дотримання вимог щодо дати виникнення таких зобов`язань, з огляду на що контролюючим органом правомірно прийняті оскаржувані повідомлення-рішення (т. 2 а.с. 155-164).
Позивач із позицією відповідача не погодився, надав відповідь на відзив, в якій вказував на помилковість доводів контролюючого органу обґрунтовуючи свою позицію підставами, аналогічними, викладеним у позові, а також зауважував, що значну кількість пшениці 3 кл. було вкрадено невстановленими особами, про що в ЄРДР зареєстровано кримінальне провадження № 1208160000000723 від 10.10.2018, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.2 ст. 190 КК України. У зв`язку із чим наполягав на задоволені позову. 
Протокольною ухвалою суду від 04.10.2022 оголошено перерву до 13 год. 30 хв. 13.10.2022.
У зв`язку із неявкою представника позивач 13.10.2022 до суду, підготовче судове засідання було відкладене до 13 год. 00 хв. 27.10.2022.
Ухвалою суду від 27.10.2022 було закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до розгляду по суті на 11 год. 30 хв. 08.11.2022
Протокольною ухвалою суду від 08.11.2022 в судовому засіданні було оголошено перерву до 10 год. 30 хв. 22.11.2022.
У зв`язку з перебуванням судді Огурцова О.П. на лікарняному судове засідання у справі № 640/12001/22 було відкладено до 10 год. 00 хв. 29.11.2022. 
Законом України від 13.12.2022 № 2825-IX "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" (далі - Закон № 2825-IX) Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідовано, утворено Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві.
Відповідно до пункту 2 Прикінцевих та перехідних Закону № 2825-IX, з дня набрання чинності цим Законом Окружний адміністративний суд міста Києва припиняє здійснення правосуддя; до початку роботи Київського міського окружного адміністративного суду справи, підсудні окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, розглядаються та вирішуються Київським окружним адміністративним судом.
Протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями, справу №640/12001/22 розподілено судді Кочановій П.В.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 1 грудня 2025 року справу прийнято до свого провадження суддею Кочановою П.В., розгляд справи вирішено здійснювати за правилами загального позовного провадження, призначено дату підготовчого засідання на 10 год. 00 хв. 20.01.2026.
Протокольною ухвалою суду від 20.01.2026 розгляд справи відкладено до 10 год. 00 хв. 24.02.2026.
Протокольною ухвалою суду від 24.02.2026 розгляд справи відкладено до 10 год. 00 хв. 31.03.2026.
31.03.2026 від представників сторін до суду надійшли клопотання про здійснення подальшого розгляду справи в порядку письмового провадження.
Протокольною ухвалою суду із занесенням до протоколу судового засідання подальший розгляд справи вирішено здійснювати в порядку письмового провадження.
Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» код ЄДРПОУ: 41824629, місцезнаходження: 03115, м. Київ, вул. Львівська, буд. 23, каб.805, зареєстровано юридичною особою з 21.12.2017, з основним видом економічної діяльності, згідно КВЕД: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, інші види: , 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, 01.26 Вирощування олійних плодів, 01.29 Вирощування інших багаторічних культур, 01.30 Відтворення рослин, 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві, 01.63 Після урожайна діяльність, 01.64 Оброблення насіння для відтворення, 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 52.10 Складське господарство, 52.24 Транспортне оброблення вантажів, 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів, є платником ПДВ, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві (Правобережна ДПІ). 
10 вересня 2018 року між позивачем (постачальником) та ПАТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України» (покупцем) було укладено Договір поставки № 402, у відповідності до предмету якого, постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2018 року (надалі іменується «товар»). Культура та клас товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами (Форми Додаткових угод - Додаток № 1, № 1.1. та № 1.2. до Договору).
Кількість товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Одиницею виміру товару, що поставляється на умовах Договору, є метрична тонна.
Якість Товару, що поставляється Постачальником, зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Інші показники, що не зазначені в додатковій угоді, мають відповідати вимогам державних стандартів України. Товар має бути у здоровому стані, без самозігрівання та теплового пошкодження під час сушіння; мати властивий здоровому зерну запах (без затхлого, пліснявого, інших сторонніх запахів), мати нормальний колір відповідно до певних сортових ознак (п.п. 2.1, 2.2 п. 2 Договору).
Згідно з п. 3 Договору ціна товару за одиницю виміру та загальна вартість товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами.
Сума Договору становить вартість поставленого Товару протягом строку дії Договору, відповідно до додаткових угод до Договору.
У відповідності до п.п. 5.1 п. 5 оплата товару здійснюється покупцем шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника на підставі виставленого рахунку-фактури постачальника, наступним шляхом: перший платіж в розмірі вартості товару без ПДВ, вказаного у відповідному рахунку-фактурі, здійснюється протягом 5 банківських днів з дати виставляння відповідного рахунку-фактури та надання постачальником документів, зазначених у п. 10.3 Договору; Другий платіж – в розмірі суми ПДВ вартості фактично отриманого товару, здійснюється протягом 5 банківських днів з дати отримання покупцем документів, зазначених у п. 10.4 (т.2 а.с. 47-52). Додатковою угодою 017К3 від 12.11.2018 до цього Договору, що, також, є Додатком № 1.2 постачальник повідомив і підтвердив, що товар придбаний ним безпосередньо у сільськогосподарських підприємств-виробників, що поставили вирощений ними товар продавцю вперше та який останній передає у власність покупця за Договором № 402, а саме: кукурудзу 3 кл. у кількості +/- 461,0 т, ціною без ПДВ 3610,06 грн., загальною вартістю 1997085,19 грн., у т.ч. ПДВ 332847,53 грн. у якості підтвердження виконання якої позивачем надано копію видаткової накладної № РН-0000086 від 13.11.2018 на постачання кукурудзи 3 кл. у кількості 459,064 т., на загальну суму 1988698,30 грн., у т.ч. ПД 331449,72 грн., про що було складено Акт приймання-передачі зерна при переоформленні № 143 від 13.11.2018, в результаті здійснення поставки товару підприємством було складено податкову накладну № 68 від 13.11.2018 на загальну суму 1988698,30 грн., у т.ч. ПД 331449,72 грн., яку було направлено на реєстрацію до ЄРПН та зареєстровано за рішенням суду: (т.2 а.с. 53-56). 
Додатковою угодою 045К3 від 01.02.2019 до цього Договору, що також є Додатком № 1.2, постачальник повідомив і підтвердив, що товар придбаний ним безпосередньо у сільськогосподарських підприємств-виробників, що поставили вирощений ними товар продавцю вперше та який останній передає у власність покупця за Договором № 402, а саме: кукурудзу 3 кл. у кількості 1000,00 т. +/- 10%, ціною без ПДВ 4750,00грн., загальною вартістю 5700000,00 грн., у т.ч. ПДВ 950000,00 грн., у строк з 01.02.2019 по 14.02.2019; додатковою угодою від 14.02.2019 до цієї додаткової угоди сторони прийшли згоди про внесення змін до п. 6 Додаткової угоди № 045К3, виклавши його у такій редакції: «поставка у повному обсязі здійснюється у строк до 04.03.2019 включно»; додатковою угодою № 046К3 від 01.02.2019 до цього Договору, що також є Додатком № 1.2, постачальник повідомив і підтвердив, що товар придбаний ним безпосередньо у сільськогосподарських підприємств-виробників, що поставили вирощений ними товар продавцю вперше та який останній передає у власність покупця за Договором № 402, а саме: кукурудзу 3 кл. у кількості 1000,00 т, ціною без ПДВ 4088,57 грн., загальною вартістю 4906284,00 грн., у т.ч. ПДВ 817714,00 грн., у строк до 09.02.2019 (т. 1 а.с. 149-151) на підтвердження виконання умов цієї Додаткової угоди позивачем надано копію видаткової накладної № РН-0000033 від 01.03 2019 на постачання кукурудзи 3 к. врожаю 2018 року у кількості 189.920 т., загальною сумою 1082544,00 грн., у т.ч. ПДВ 180424,00 грн., ТТН № 2702-Б від 27.02.2019, ТТН № 2802М від 28.02.2019, ТТН № Є128 від 28.02.2019, видаткової накладної № РН-0000034 від 02.03 2019 на постачання кукурудзи 3 к. врожаю 2018 року у кількості 180.880 т., загальною сумою 1031016,00 грн., у т.ч. ПДВ 171836,00 грн.( т. 1 а.с. 138-142).
Додатковою угодою 044К3 від 01.02.2019 до цього Договору, що також є Додатком № 1.2, постачальник повідомив і підтвердив, що товар придбаний ним безпосередньо у сільськогосподарських підприємств-виробників, що поставили вирощений ними товар продавцю вперше та який останній передає у власність покупця за Договором № 402, а саме: кукурудзу 3 кл. у кількості 1000,00 т. +/- 10%, ціною без ПДВ 4750,00грн., загальною вартістю 5700000,00 грн., у т.ч. ПДВ 950000,00 грн., у строк з 01.02.2019 по 14.02.2019 (т. 1 а.с. 147); додатковою угодою від 14.02.2019 до цієї додаткової угоди сторони прийшли згоди про внесення змін до п. 6 Додаткової угоди № 044К3, виклавши його у такій редакції: «поставка у повному обсязі здійснюється у строк до 25.02.2019 включно» (т. 1 а.с. 148).
Додатковою угодою № 046К3 від 01.02.2019 до цього Договору, що також є Додатком № 1.2, постачальник повідомив і підтвердив, що товар придбаний ним безпосередньо у сільськогосподарських підприємств-виробників, що поставили вирощений ними товар продавцю вперше та який останній передає у власність покупця за Договором № 402, а саме: кукурудзу 3 кл. у кількості 1000,00 т. +/- 10%, ціною без ПДВ 4088,57 грн., загальною вартістю 4906284,00 грн., у т.ч. ПДВ 817714,00 грн., у строк до 09.02.2019 (т. 1 а.с. 149-151).
До угоди № 041К3 в матеріалах справи наявні: ТТН № 705 від 01.03.2019, ТТН № 103-3 від 01.03.2019, ТТН № 0602 від 01.03.2019, ТТН № 2802 від 28.11.2019 (т.1 а.с. 143-145) ОСВ по рахунку 281 за вересень 2019 року та картка рахунку за вересень 2019 року (т.1 а.с. 152-153).
Також у якості підтвердження здійснення господарських операцій за Договором № 402 позивачем надано копії наступних документів: заключної виписки за період з 13.11.2018 по 13.11.2018, рахунку-фактури № СФ-0000096 від 12.11.2018 на кукурудзу 3 кл. врожай 2018 року на загальну суму 1664239,10 грн., у т.ч. ПДВ 277373,18 грн., акту приймання-передачі зерна при переоформленні № 143 від 13.11.2018, податкової накладної № 68 від 13.11.2018, складеною з номенклатурою «кукурудза 3 кл., врожай 2018 року» на загальну суму 1988698,30 грн., у т.ч. ПДВ 331449,72 грн., та квитанції № 2 до неї, рахунку-фактури № СФ-0000102 від 12.11.2018 на кукурудзу 3 кл. врожай 2018 року на загальну суму 432893,40 грн., у т.ч. ПДВ 86578,68 грн., видаткової накладної № РН-0000089 від 13.11.2018 на кукурудзу 3 кл. врожай 2018 року на загальну суму 621215,65 грн., у т.ч. ПДВ 103535,94 грн., Акту № 52 від 13.11.2019, податкової накладної № 70 від 13.11.2018, складеною з номенклатурою «кукурудза 3 кл., врожай 2018 року» на загальну суму 621215,65 грн., у т.ч. ПДВ 103535,94 грн., та квитанції № 2 до неї, рахунку-фактури № СФ-0000098 від 12.11.2018 на кукурудзу 3 кл. 2018 року на загальну суму 1266801,72 грн., у т.ч. ПДВ 211133,62 грн., видаткової накладної № РН-0000087 від 13.11.2018 на кукурудзу 3 кл. врожай 2018 року на загальну суму 1516216,85 грн., у т.ч. ПДВ 252702,81 грн., акту приймання-передачі зерна від 13.11.2018, податкової накладної № 69 від 13.11.2018, складеною з номенклатурою «кукурудза 3 кл., врожай 2018 року» на загальну суму 1516216,85 грн., у т.ч. ПДВ 252702,81 грн., та квитанції № 2 до неї, видаткової накладної № РН-0000074 від 31.10.2018 на загальну суму 794768,38 грн., у т.ч. ПДВ 132461,40 грн., рахунку-фактури № СФ-0000110 від 15.11.2018 на загальну суму 2447620,68 грн., у т.ч. ПДВ 407936,78 грн., видаткової накладної № РН-0000093 від 16.11.2018 на загальну суму 2938154,18 грн., у т.ч. ПДВ 489692,36 грн., Акту приймання-передачі зерна при переоформленні № 145 від 16.11.2018, податкової накладної № 76 від 16.11.2018 складеною з номенклатурою «кукурудза 3 кл., врожай 2018 року» на загальну суму 490533,50 грн., у т.ч. ПДВ 81755,58 грн., та квитанції № 2 до неї, податкової накладної № 72 від 15.11.2018 складеною з номенклатурою «кукурудза 3 кл., врожай 2018 року» на загальну суму 549879,00 грн., у т.ч. ПДВ 91646,50 грн., та квитанції № 2 до неї, рахунку-фактури № СФ-0000112 від 15.11.2018 на загальну суму 549879,00 грн., у т.ч. ПДВ 91646,50 грн., видаткової накладної № РН-0000094 від 15.11.2018 на загальну суму 659854,80 грн., у т.ч. ПДВ 109975,80 грн., акту приймання-передачі зерна при переоформленні № 86 від 15.11.2018, податкової накладної № 73 від 15.11.2018 складеною з номенклатурою «кукурудза 3 кл., врожай 2018 року» на загальну суму 2544638,54 грн., у т.ч. ПДВ 424106,42 грн., та квитанції № 2 до неї, рахунку-фактури № СФ-0000114 від 15.11.2018 на загальну суму 2544638,54 грн., у т.ч. ПДВ 424106,42 грн., видаткової накладної № РН-0000095 від 19.11.2018 на загальну суму 3053568,00 грн., у т.ч. ПДВ 508928,00 грн., податкової накладної № 78 від 19.11.2018 складеною з номенклатурою «кукурудза 3 кл., врожай 2018 року» на загальну суму 508929,46 грн., у т.ч. ПДВ 84821,58 грн., та квитанції № 2 до неї, рахунку-фактури № СФ-0000108 від 15.11.2018 на загальну суму 4097373,90 грн., у т.ч. ПДВ 682895,65 грн., податкової накладної № 71 від 15.11.2018 складеною з номенклатурою «кукурудза 3 кл., врожай 2018 року» на загальну суму 4097373,90 грн., у т.ч. ПДВ 682895,65 грн., та квитанції № 2 до неї, видаткової накладної № РН-0000091 від 15.11.2018 на загальну суму 3739923,37 грн., у т.ч. ПДВ 623320,56 грн., Акту приймання-передачі зерна від 15.11.2018, видаткової накладної № РН-0000092 від 16.11.2018 на загальну суму 1401893,32 грн., у т.ч. ПДВ 233648,89 грн., Акту приймання-передачі зерна від 16.11.2018, податкової накладної № 75 від 16.11.2018 складеною з номенклатурою «кукурудза 3 кл., врожай 2018 року» на загальну суму 1044442,79 грн., у т.ч. ПДВ 174073,80 грн., та квитанції № 2 до неї, оплата кукурудзи за цим Договором підтверджується заключною випискою банку за період з 15.11.2018 по 15.11.2018, (т.2 а.с. 44-46, 55-56, 90-118).
11 липня 2019 року між позивачем (постачальником) та ПАТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України» було укладено Договір поставки № 340, за умовами якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року (надалі іменується «Товар»), Культура та клас Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами (Форми Додаткових угод - Додатки № 1, № 1.1, № 2, № 2.1 до Договору); постачальник гарантує, що він є сумлінним і єдиним власником Товару, а також те, що на Товар або його частину відсутні права або претензії третіх осіб (у тому числі Товар не є предметом застави і/або податкової застави, не перебуває під арештом, обтяженням і/або забороною, не є спільною власністю, право власності на Товар не оскаржується третіми особами, щодо Товару не ведуться судові розгляди, треті особи не мають права першочергової купівлі Товару, з третіми особами не укладені договори відчуження Товару, щодо Товару не видавались аграрні розписки, тощо (п.п. 1.1-1.2 п. 1).
У відповідності до п.п. 2.1, 2.2 п. 2 цього Договору кількість товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Одиницею виміру товару, що поставляється на умовах Договору, є метрична тонна, якість товару, що поставляється постачальником, зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Інші показники, що не зазначені в додатковій угоді, мають відповідати вимогам державних стандартів України. Товар має бути у здоровому стані, без самозігрівання та теплового пошкодження під час сушіння; мати властивий здоровому зерну запах (без затхлого, пліснявого, інших сторонніх запахів), мати нормальний колір відповідно до певних сортових ознак.
Згідно з п.3 Договору Ціна Товару за одиницю виміру та загальна вартість товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами; сума Договору становить вартість поставленого товару протягом строку дії договору, відповідно до додаткових угод до цього Договору
За приписами п.п. 4.1-4.2 п. 4 поставка Товару здійснюється згідно Офіційних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (у редакції 2010 року); місце поставки Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами (т. 2 а.с. 59-61).
У відповідності до додаткової угоди № 001П2 від 16.07.2019 сторони узгодили постачання пшениці 2 кл. у кількості +/- 10% 500,00 т., ціною за тону без ПДВ 4583,33 грн., загальною сумою 2749998,00 грн., ПДВ – 458333,00 грн. строком поставки з 16.07.2019 по 14.08.2019 (т. 2 а.с. 62). 
У відповідності до додаткової угоди № 002П3 від 16.07.2019 сторони узгодили постачання пшениці 3 кл. у кількості +/- 10% 500,00 т., ціною за тону без ПДВ 4500,00 грн., загальною сумою 2700000,00 грн., ПДВ – 450000,00 грн., строком поставки з 16.07.2019 по 14.08.2019 (т. 2 а.с. 79). 
У відповідності до додаткової угоди № 002П3/1 від 16.07.2019 сторони узгодили внести зміни до п. 5 Додаткової угоди № 002П3, якою встановили, що поставка товару в повному обсязі здійснюється в строк до 30.08.2019 (т.2 а.с. 80). 
У якості підтвердження здійснення господарських операцій за цим договором позивачем надано копії наступних документів: заключної виписки за період з 22.07.2019 по 22.07.2019, податкової накладної № 76 від 22.07.2019 та квитанції № 2 до неї, видаткової накладної № 126 від 07.08.2019 на пшеницю 2 кл., врожаю 2019 року на загальну суму 549119,60 грн., у т.ч. ПДВ 91519,93 грн., видаткової накладної № 127 від 07.08.2019 на пшеницю 2 кл., врожаю 2019 року на загальну суму 393689,71 грн., у т.ч. ПДВ 65614,95 грн., видаткової накладної № 128 від 08.08.2019 на пшеницю 2 кл., врожаю 2019 року на загальну суму 412059,70 грн., у т.ч. ПДВ 68676,62 грн., видаткової накладної № 129 від 09.08.2019 на пшеницю 2 кл., врожаю 2019 року на загальну суму 554949,60 грн., у т.ч. ПДВ 92491,60 грн., видаткової накладної № 146 від 12.08.2019 на пшеницю 2 кл., врожаю 2019 року на загальну суму 114619,92 грн., у т.ч. ПДВ 19103,32 грн., видаткової накладної № 131 від 13.08.2019 на пшеницю 2 кл., врожаю 2019 року на загальну суму 670779,52 грн., у т.ч. ПДВ 111796,59 грн., податкової накладної № 86 від 13.08.2019, складену з номенклатурою «пшениця 2 кл., врожаю 2019 року» на загальну суму 288936,79 грн., у т.ч. ПДВ 48156,13 грн. та квитанцією до неї, видаткової накладної № 132 від 14.08.2019 на пшеницю 2 кл., врожаю 2019 року на загальну суму 283249,80 грн., у т.ч. ПДВ 47208,30 грн., видаткової накладної № 147 від 14.08.2019 на пшеницю 3 кл., врожаю 2019 року на загальну суму 130248,00 грн., у т.ч. ПДВ 21708,00 грн., податкової накладної № 87 від 14.08.2019, складену з номенклатурою «пшениця 2 кл., врожаю 2019 року» на загальну суму 415909,69 грн., у т.ч. ПДВ 69318,28 грн. та квитанцією № 2 до неї, видаткової накладної № 133 від 19.08.2019 на пшеницю 3 кл. врожаю 2019 року на суму 137268,00 грн., у т.ч. ПДВ 22878,00 грн., податкової накладної № 93 від 19.08.2019, складену з номенклатурою «пшениця 2 кл., врожаю 2019 року» на загальну суму 139809,90 грн., у т.ч. ПДВ 23301,65 грн. та квитанцією № 2 до неї, заключної виписки за 23.07.2019, рахунку на оплату № АД000000070 від 16.07.2019 на пшеницю 3 кл. врожаю 2019 року на загальну суму 2249996,40 грн., у т.ч. ПДВ 374999,40 грн., податкової накладної № 77 від 23.07.2019, складену з номенклатурою «пшениця 3 кл., врожаю 2019 року» на загальну суму 2249996,40 грн., у т.ч. ПДВ 374999,40 грн. та квитанцією № 2 до неї, видаткової накладної № 123 від 28.07.2019 на загальну суму 260172,00 грн., у т.ч. ПДВ 43362,00 грн., видаткової накладної № 124 від 31.07.2019 на загальну суму 267948,00 грн., у т.ч. ПДВ 44658,00 грн., видаткової накладної № 134 від 20.08.2019 на загальну суму 679752,00 грн., у т.ч. ПДВ 113292,00 грн., видаткової накладної № 141 від 23.08.2019 на загальну суму 137916,00 грн., у т.ч. ПДВ 22986,00 грн., видаткової накладної № 142 від 27.08.2019 на загальну суму 819720,00 грн., у т.ч. ПДВ 136620,00 грн., видаткової накладної № 143 від 30.08.2019 на загальну суму 138132,00 грн., у т.ч. ПДВ 23022,00 грн., податкової накладної № 94 від 30.08.2019, складену з номенклатурою «пшениця 3 кл., врожаю 2019 року» на загальну суму 53643,60 грн., у т.ч. ПДВ 8940,60 грн. та квитанцією № 2 до неї (т. 2 а.с. 57, 63-78,81-89).
06 лютого 2019 року між позивачем (покупцем) та Приватним сільськогосподарським підприємством «Опал» (постачальником) було укладено Договір поставки № 06-2/02/2019, у відповідності до предмету якого постачальник зобов`язується передати у встановлений Договором термін Товар у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного Договору; товаром, що поставляється за Договором, є сільськогосподарська продукція українського походження та/або продукт її переробки (далі по тексту - «Товар»); найменування, асортимент, кількість та вартість товару визначаються Сторонами у Специфікації/Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору; постачальник гарантує, що товар на момент підписання даного Договору та/або його поставки покупцеві належатиме постачальнику на праві власності, не знаходитиметься під забороною відчуження, арештом, не буде предметом застави чи іншим засобом забезпечення виконання зобов`язань перед будь-якими фізичними або юридичними особами або державою, а також не матиме обтяжень та обмежень будь-яким чином; постачальник, що є товаровиробником с/г продукції гарантує, що Товар, який є предметом даного Договору, є власно виробленим Постачальником, на земельних ділянках, які перебувають у його власності або в користуванні (оренді, суборенді), права Постачальника на які зареєстровано у відповідності до норм Земельного кодексу України та Податкового кодексу України, нікому перед цим не відчужувався, і Покупець є першою особою, яка придбала цей Товар. Якщо не є товаровиробником сільськогосподарської продукції, то він гарантує, що Товар був безпосередньо придбаний у сільськогосподарського підприємства виробника (у розумінні п. 235 ст. 14 Податкового кодексу України) та підтверджує це наданням копій документів, означених у цьому підпункті (п.п. 1.1-1.5 п. 1 Договору).
У пункті 2 цього договору встановлено вимоги до якості та кількості товару, та згідно з п.п. 2.1-2.2 якість Товару повинна відповідати вимогам ДСТУ з врахуванням обмежень показників, вказаних в Специфікаціях до цього Договору; Документи, складені постачальником про кількість та якість (реєстр накладних складу та відмітки складу на товарно- транспортній накладній) є кінцевими щодо визначення фактичної кількості та якості Товару.
Поставка Товару здійснюється однією або кількома партіями. Кількість Товару в кожній партії та строк поставки партії Товару вказуються в Специфікаціях. Строк поставки може бути змінений за згодою сторін; поставка товару за Договором здійснюється на умовах та в пункті, що вказані у Специфікації /Специфікаціях (надалі по тексту — пункт поставки Товару) (п.п. 3.1-3.2 п. 3) (т. 1 а.с. 128-129).
Специфікацією №1 від 06.02.2019 до цього Договору визначено поставку наступної партії товару: кукурудза 3 кл., врожай 2018 року ДСТУ 4525:2006, у кількості 1000 т., вартістю за 1 МТ без ПДВ 3833,33 грн., загальною сумою 4599996,00 грн., у т.ч. ПДВ 766666,00 грн., строком поставки до 15.03.2019, (т.1. а.с. 130). 
У якості підтвердження здійснення господарських операцій за цим Договором позивачем надано копію накладної № 6 від 27.02.2019 на кукурудзу 3 кл. врожаю 2018 року у кількості 74,58 т., на загальну суму товару 343067,70 грн., у т.ч. ПДВ 57177,95 грн., накладної № 7 від 28.02.2019 на кукурудзу 3 кл. врожаю 2018 року у кількості 141,2 т., на загальну суму товару 649519,44 грн., у т.ч. ПДВ 108253,24 грн. (т. 1 а.с. 126-127)
24 вересня 2019 року між позивачем (покупцем) та ФГ «ГЕТЬМАН САМОЙЛОВИЧ-АГРО» (постачальником) було укладено Договір поставки № 24/09-19, за умовами якого за цим Договором постачальник зобов`язується передати у встановлений Договором термін Товар у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного Договору; товаром, що поставляється за Договором, є сільськогосподарська продукція українського походження та/або продукт її переробки (далі по тексту - «Товар»); найменування, асортимент, кількість та вартість товару визначаються Сторонами у Специфікації/Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору; постачальник гарантує, що товар на момент підписання даного Договору та/або його поставки покупцеві належатиме постачальнику на праві власності, не знаходитиметься під забороною відчуження, арештом, не буде предметом застави чи іншим засобом забезпечення виконання зобов`язань перед будь-якими фізичними або юридичними особами або державою, а також не матиме обтяжень та обмежень будь-яким чином; постачальник, що є товаровиробником с/г продукції гарантує, що Товар, який є предметом даного Договору, є власно виробленим Постачальником, на земельних ділянках, які перебувають у його власності або в користуванні (оренді, суборенді), права Постачальника на які зареєстровано у відповідності до норм Земельного кодексу України та Податкового кодексу України, нікому перед цим не відчужувався, і Покупець є першою особою, яка придбала цей Товар. Якщо не є товаровиробником сільськогосподарської продукції, то він гарантує, що Товар був безпосередньо придбаний у сільськогосподарського підприємства виробника (у розумінні п. 235 ст. 14 Податкового кодексу України) та підтверджує це наданням копій документів, означених у цьому підпункті (п.п. 1.1-1.5 п. 1 Договору).
У пункті 2 цього договору встановлено вимоги до якості та кількості товару, та згідно з п.п. 2.1-2.2 якість Товару повинна відповідати вимогам ДСТУ з врахуванням обмежень показників, вказаних в Специфікаціях до цього Договору; Документи, складені постачальником про кількість та якість (реєстр накладних складу та відмітки складу на товарно- транспортній накладній) є кінцевими щодо визначення фактичної кількості та якості Товару.
Терміни і умови поставки вказані у п. 3 цього Договору, за приписами якого при здійсненні поставки партії товару постачальник зобов`язаний надати покупцю одночасно з Товаром оригінали та копії наступних документів: видаткова накладна, що оформлена на підставі довіреності Покупця на отримання товарно- матеріальних цінностей; рахунок постачальника із зазначенням точної кількості та ціни Товару і номеру та дати додаткової угоди до Договору згідно якої здійснюється поставка товару; посвідчення якості, видане Зерновим складом, що здійснює зберігання товару, або картка аналізу зерна, видана сертифікованою лабораторією; складський документ (складська квитанція, просте або подвійне складське свідоцтво), зареєстроване в ДП «Держреєстри України», акт приймання-передачі товару, підписаний уповноваженими керівниками обох Сторін і Зерновим складом; право власності на товар переходить від постачальника до покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу (при поставці на несертифікованому складі- довідки Зернового складу) на ім`я покупця, акту приймання-передачі товару, підписаного між Сторонами та Зерновим складом та видаткової накладної; датою переходу права власності від постачальника до Покупця є дата підписання вищевказаних документів; датою поставки товару вважається дата видачі складського документу, яка має відповідати даті видаткової накладної. Датою поставки партії Товару вважається дата, зазначена в видаткових накладних на товар, підписаних уповноваженими представниками Сторін.; перехід права власності, а також ризиків випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі товару Покупцю за видатковою накладною в пункті поставки, зазначеному в п.3.2. даного Договору.
Загальна вартість даного договору визначається шляхом підсумовування вартості товару, яка вказана у Специфікаціях; ціна за одиницю товару, загальна вартість партії товару вказуються у Специфікаціях; оплата здійснюється згідно виставлених рахунків, протягом 3 (трьох) банківських днів, якщо умовами Специфікації не передбачений інший порядок оплати; спосіб оплати товару покупцем: безготівковий розрахунок шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника. У призначенні платежу має бути вказаний номер Договору і відповідний рахунок-фактура; датою оплати вважається дата надходження грошових коштів на поточний рахунок постачальника (п.4 Договору) (т. 1 а.с. 156-161).
Специфікацією № 1 від 24.09.2019 до цього Договору узгоджено постачання пшениці 3 кл. врожаю 2019 року ДСТУ 3768: 2019, у кількості 400 т., вартістю за 1 МТ 3583,33 грн., загальною сумою 1719998,40 грн., у т.ч. ПДВ 286666,40 грн. строком поставки до 14.10.2019 (т. 1 а.с. 162), виконання господарських операцій за цим договором позивач доводить копією видаткової накладної № ГС-00000012 від 26.09.2019 на постачання пшениці 3 кл. врожаю 2019 року у кількості 153,42 т, загальною сумою 659705,39 грн., у т.ч. ПДВ 109950,90 грн., видаткової накладної № ГС-00000013 від 27.09.2019 на постачання пшениці 3 кл. врожаю 2019 року у кількості 41,38 т, загальною сумою 177933,84 грн., у т.ч. ПДВ 29655,64 грн (т.1 а.с. 154-155).
26.09.2019 між позивачем (покупцем) та ТОВ «АГРОКОМПЛЕКС» (постачальником) було укладено Договір поставки № 26/09-19, за умовами якого постачальник зобов`язується передати у встановлений Договором термін товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного Договору; товаром, що поставляється за Договором, є сільськогосподарська продукція українського походження та/або продукт її переробки (далі по тексту - «товар»); найменування, асортимент, кількість та вартість товару визначаються сторонами у Специфікації/Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору; постачальник гарантує, що товар на момент підписання даного Договору та/або його поставки покупцеві належатиме Постачальнику на праві власності, не знаходитиметься під забороною відчуження, арештом, не буде предметом застави чи іншим засобом забезпечення виконання зобов`язань перед будь-якими фізичними або юридичними особами або державою, а також не матиме обтяжень та обмежень будь-яким чином; постачальник, що є товаровиробником с/г продукції гарантує, що товар, який є предметом . даного Договору, є власно виробленим постачальником, на земельних ділянках, які перебувають у його власності або в користуванні (оренді, суборенді), права постачальника на які зареєстровано у відповідності до норм Земельного кодексу України та Податкового кодексу України, нікому перед цим не відчужувався, і Покупець є першою особою, яка придбала цей товар; якщо не є товаровиробником сільськогосподарської продукції, то він гарантує, що Товар був безпосередньо придбаний у сільськогосподарського підприємства виробника (у розумінні п. 235.ct.14 Податкового кодексу України) та підтверджує це наданням копій документів, означених у цьому пункті Договору.
У пункті 2 цього договору встановлено вимоги до якості та кількості товару, та згідно з п.п. 2.1-2.2 якість Товару повинна відповідати вимогам ДСТУ з врахуванням обмежень показників, вказаних в Специфікаціях до цього Договору; Документи, складені постачальником про кількість та якість (реєстр накладних складу та відмітки складу на товарно- транспортній накладній) є кінцевими щодо визначення фактичної кількості та якості Товару.
Поставка Товару здійснюється однією або кількома партіями. Кількість Товару в кожній партії та строк поставки партії Товару вказуються в Специфікаціях. Строк поставки може бути змінений за згодою сторін; поставка товару за Договором здійснюється на умовах та в пункті, що вказані у Специфікації /Специфікаціях (надалі по тексту — пункт поставки Товару) (п.п. 3.1-3.2 п.3) (т.1 а.с. 173-175).
Специфікацією № 1 від 26.09.2019 до цього Договору, постачання пшениці 3 кл. врожаю 2019 року ДСТУ 3768: 2019, у кількості 300 т., вартістю за 1 МТ 3541,67 грн., загальною сумою 1275001,20 грн., у т.ч. ПДВ 212500,20 грн., строком поставки до 02.10.2019 (т. 1 а.с. 176).
У якості підтвердження здійснення господарських операцій за цим договором позивачем надано наступні копії документів: видаткової накладної № 470 від 28.09.2019 на постачання пшениці 3 кл. врожаю 2019 року у кількості 144,54 т., на загальну суму 614295,58 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 102382,60 грн., ТТН № 2 від 28.09.2019, ТТН № 3 від 28.09.2019, ТТН № 4 від 28.09.2019, ТТН № 1 від 28.09.2019, видаткової накладної № 472 від 29.09.2019 на постачання пшениці 3 кл. врожаю 2019 року у кількості 146,84 т., на загальну суму 624070,58 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 104011,76 грн., ТТН № 7 від 29.09.2019, ТТН № 5 від 29.09.2019, ТТН № 8 від 29.09.2019 (т.1 а.с. 163-172).
30.09.2019 між позивачем (покупцем) та ТОВ «ТЕТІРКА» (постачальником) було укладено Договір поставки № 30/09-19 за умовами якого постачальник зобов`язується передати у встановлений Договором термін товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного Договору; товаром, що поставляється за Договором, є сільськогосподарська продукція українського походження та/або продукт її переробки (далі по тексту - «товар»); найменування, асортимент, кількість та вартість товару визначаються сторонами у Специфікації/Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору; постачальник гарантує, що товар на момент підписання даного Договору та/або його поставки покупцеві належатиме Постачальнику на праві власності, не знаходитиметься під забороною відчуження, арештом, не буде предметом застави чи іншим засобом забезпечення виконання зобов`язань перед будь-якими фізичними або юридичними особами або державою, а також не матиме обтяжень та обмежень будь-яким чином; постачальник, що є товаровиробником с/г продукції гарантує, що товар, який є предметом . даного Договору, є власно виробленим постачальником, на земельних ділянках, які перебувають у його власності або в користуванні (оренді, суборенді), права постачальника на які зареєстровано у відповідності до норм Земельного кодексу України та Податкового кодексу України, нікому перед цим не відчужувався, і Покупець є першою особою, яка придбала цей товар; якщо не є товаровиробником сільськогосподарської продукції, то він гарантує, що Товар був безпосередньо придбаний у сільськогосподарського підприємства виробника (у розумінні п. 235.ct.14 Податкового кодексу України) та підтверджує це наданням копій документів, означених у цьому пункті Договору (т.1 а.с. 181-183).
Специфікацією № 1 від 30.09.2019 до цього Договору, постачання пшениці 3 кл. врожаю 2019 року ДСТУ 3768:2019, у кількості 300 т., вартістю за 1 МТ 3416,67 грн., загальною сумою 1230001,20 грн., у т.ч. ПДВ 205000,20 грн., строком поставки до 14.10.2019 (т. 1 а.с. 184).
У якості підтвердження здійснення господарських операцій за цим договором позивачем надано наступні копії документів: видаткової накладної № 1-30/09/19 від 30.09.2019 на постачання пшениці 3 кл. врожаю 2019 року у кількості 151,29 т., на загальну суму 620289,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 103381,50 грн., ТТН № 102036 від 30.09.2019, ТТН № 102034 від 30.09.2019, ТТН № 102035 від 30.09.2019 (т.1 а.с. 177-180).
24.09.2019 між позивачем (постачальником) та АТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України» було укладено Договір поставки № 550, за умовами якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року (надалі іменується «Товар»), Культура та клас Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами (Форми Додаткових угод - Додатки № 1, № 1.1, № 2, № 2.1 до Договору); постачальник гарантує, що він є сумлінним і єдиним власником Товару, а також те, що на Товар або його частину відсутні права або претензії третіх осіб (у тому числі Товар не є предметом застави і/або податкової застави, не перебуває під арештом, обтяженням і/або забороною, не є спільною власністю, право власності на Товар не оскаржується третіми особами, щодо Товару не ведуться судові розгляди, треті особи не мають права першочергової купівлі Товару, з третіми особами не укладені договори відчуження Товару, щодо Товару не видавались аграрні розписки, тощо (п.п. 1.1-1.2 п. 1).
У відповідності до п.п. 2.1, 2.2 п. 2 цього Договору кількість товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Одиницею виміру товару, що поставляється на умовах Договору, є метрична тонна, якість товару, що поставляється постачальником, зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Інші показники, що не зазначені в додатковій угоді, мають відповідати вимогам державних стандартів України. Товар має бути у здоровому стані, без самозігрівання та теплового пошкодження під час сушіння; мати властивий здоровому зерну запах (без затхлого, пліснявого, інших сторонніх запахів), мати нормальний колір відповідно до певних сортових ознак.
Згідно з п.3 Договору Ціна Товару за одиницю виміру та загальна вартість товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами; сума Договору становить вартість поставленого товару протягом строку дії договору, відповідно до додаткових угод до цього Договору
За приписами п.п. 4.1-4.2 п. 4 поставка Товару здійснюється згідно Офіційних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (у редакції 2010 року); місце поставки Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами (т. 1 а.с. 244-246).
У відповідності до додаткової угоди № 002Я3 від 26.09.2019 сторони узгодили постачання ячменю 3 кл. у кількості +/- 10% 500,00 т., ціною за тону без ПДВ 4166,67 грн., загальною сумою 2500002,00 грн., ПДВ – 416667,00 грн. (т. 1 а.с. 250). 
У відповідності до додаткової угоди № 001Я3 від 24.09.2019 сторони узгодили постачання ячменю 3 кл. у кількості +/- 10% 500,00 т., ціною за тону без ПДВ 4208,33 грн., загальною сумою 2524998,00 грн., ПДВ – 420833,00 грн. (т. 2 а.с. 1). 
У якості підтвердження виконання господарських операцій за цим договором позивачем надано копію видаткової накладної № 151 від 01.10.2019 на постачання ячменю 3 кл. врожаю 2019 року на загальну суму 468437,63 грн., у т.ч. ПДВ 78072,94 грн., ТТН № 261-0 від 29.09.2019, ТТН № 431/15 від 29.09.2019, ТТН № 255 від 29.09.2019, видаткової накладної № 152 від 02.10.2019 на постачання ячменю 3 кл. врожаю 2019 року на загальну суму 436400,35 грн., у т.ч. ПДВ 72733,39 грн., ТТН № 516574 від 01.10.2019, ТТН № 133-0 від 30.09.2019, ТТН № 1161-К від 30.09.2019, (т. 1 а.с. 236-243).
Крім цього, 24.09.2019 між позивачем (постачальником) та АТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України» було укладено Договір поставки № 551, за умовами якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року (надалі іменується «Товар»), Культура та клас Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами (Форми Додаткових угод - Додатки № 1, № 1.1, № 2, № 2.1 до Договору); постачальник гарантує, що він є сумлінним і єдиним власником Товару, а також те, що на Товар або його частину відсутні права або претензії третіх осіб (у тому числі Товар не є предметом застави і/або податкової застави, не перебуває під арештом, обтяженням і/або забороною, не є спільною власністю, право власності на Товар не оскаржується третіми особами, щодо Товару не ведуться судові розгляди, треті особи не мають права першочергової купівлі Товару, з третіми особами не укладені договори відчуження Товару, щодо Товару не видавались аграрні розписки, тощо (п.п. 1.1-1.2 п. 1).
У відповідності до п.п. 2.1, 2.2 п. 2 цього Договору кількість товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Одиницею виміру товару, що поставляється на умовах Договору, є метрична тонна, якість товару, що поставляється постачальником, зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Інші показники, що не зазначені в додатковій угоді, мають відповідати вимогам державних стандартів України. Товар має бути у здоровому стані, без самозігрівання та теплового пошкодження під час сушіння; мати властивий здоровому зерну запах (без затхлого, пліснявого, інших сторонніх запахів), мати нормальний колір відповідно до певних сортових ознак.
Згідно з п.3 Договору Ціна Товару за одиницю виміру та загальна вартість товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами; сума Договору становить вартість поставленого товару протягом строку дії договору, відповідно до додаткових угод до цього Договору.
За приписами п.п. 4.1-4.2 п. 4 поставка Товару здійснюється згідно Офіційних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (у редакції 2010 року); місце поставки Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами (т. 1 а.с. 187-189).
У відповідності до додаткової угоди № 002П3 від 07.10.2019 сторони узгодили постачання пшениці 3 кл. у кількості +/- 1200,00 т., ціною за тону без ПДВ 3916,67 грн., загальною сумою 5640004,80 грн., ПДВ – 940000,80 грн. (т. 1 а.с. 193). 
У відповідності до додаткової угоди № 001П3 від 30.09.2019 сторони узгодили постачання пшениці 3 кл. у кількості +/- 800,00 т., ціною за тону без ПДВ 3916,67 грн., загальною сумою 3760003,20 грн., ПДВ – 626667,20 грн. (т. 1 а.с. 194).
Також між позивачем (поклажодавцем) та АТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України» (зерновий склад) було укладено Договір складського зберігання зерна № 7-3Б/2019 від 20.09.2019, відповідно до умов якого поклажодавець зобов`язаний передати зерно, а Зерновий склад зобов`язаний прийняти його на зберігання на умовах, визначених Договором; зерно згідно цього Договору - плоди зернових, зернобобових, насіння олійних культур, які використовуються для харчових, насіннєвих, кормових та технічних цілей; кількість зерна, що передається на зберігання, його якісні показники та інші характеристики зазначаються у складських документах, що видаються Зерновим складом Поклажодавцю відповідно до умов Договору (т.1 а.с. 195-199). Додатком № 1 до цього Договору є тарифи на послуги зернового складу (т. 1 а.с. 201).
05 лютого 2019 року між позивачем (покупцем) та ТОВ «КОЗАЦЬКЕ» (постачальником) було укладено Договір поставки № 05/02/2019, за умовам якого за даним Договором Постачальник зобов`язується передати у встановлений Договором термін Товар у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його на умовах даного Договору.
Товаром, що поставляється за Договором, є сільськогосподарська продукція українського походження та/або продукт її переробки (далі по тексту - «Товар»). Найменування, асортимент, кількість та вартість Товару визначаються Сторонами у Специфікації/Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору. постачальник гарантує, що товар на момент підписання даного Договору та/або його поставки покупцеві належатиме постачальнику на праві власності, не знаходитиметься під забороною відчуження, арештом, не буде предметом застави чи іншим засобом забезпечення виконання зобов`язань перед будь-якими фізичними або юридичними особами або державою, а також не матиме обтяжень та обмежень будь-яким чином; постачальник, що є товаровиробником с/г продукції гарантує, що Товар, який є предметом даного Договору, є власно виробленим Постачальником, на земельних ділянках, які перебувають у його власності або в користуванні (оренді, суборенді), права Постачальника на які зареєстровано у відповідності до норм Земельного кодексу України та Податкового кодексу України, нікому перед цим не відчужувався, і Покупець є першою особою, яка придбала цей Товар. Якщо не є товаровиробником сільськогосподарської продукції, то він гарантує, що Товар був безпосередньо придбаний у сільськогосподарського підприємства виробника (у розумінні п. 235 ст. 14 Податкового кодексу України) та підтверджує це наданням копій документів, означених у цьому підпункті (п.п. 1.1-1.5 п. 1 Договору).
У пункті 2 цього договору встановлено вимоги до якості та кількості товару, та згідно з п.п. 2.1-2.2 якість Товару повинна відповідати вимогам ДСТУ з врахуванням обмежень показників, вказаних в Специфікаціях до цього Договору; Документи, складені постачальником про кількість та якість (реєстр накладних складу та відмітки складу на товарно- транспортній накладній) є кінцевими щодо визначення фактичної кількості та якості Товару.
Поставка Товару здійснюється однією або кількома партіями. Кількість Товару в кожній партії та строк поставки партії Товару вказуються в Специфікаціях. Строк поставки може бути змінений за згодою сторін; поставка товару за Договором здійснюється на умовах та в пункті, що вказані у Специфікації /Специфікаціях (надалі по тексту — пункт поставки Товару) (п.п. 3.1-3.2 п. 3) (т. 1 а.с. 132-136).
Специфікацією №1 від 06.02.2019 до цього Договору визначено поставку наступної партії товару: кукурудза 3 кл., врожай 2018 року, у кількості 500 т., вартістю за 1 МТ без ПДВ 3708,330 грн., загальною сумою 2224998,00 грн., у т.ч. ПДВ 370833,00 грн., строком поставки до 06.03.2019, (т.1. а.с. 137). 
Специфікацією № 2 від 19.02.2019 узгоджено поставку наступної партії товару: кукурудза 3 кл., врожай 2018 року у кількості 500 т., вартістю за 1 МТ без ПДВ у розмірі 3708,330 грн., загальною сумою 2224998,00 грн., у т.ч. ПДВ 370833,00 грн.
У якості підтвердження здійснення господарських операцій за цим Договором позивачем надано копію накладної № 44 на 39,460 т. кукурудзи 3 кл., врожаю 2018 року загальною вартістю 175597,01 грн., у т.ч. ПДВ 29266,17 грн., 
Крім цього в матеріалах справи міститься ОСВ по рахунку 281 ТМЦ за лютий 2019 року (а.с. 104) картка рахунку 281 ТМЦ Кукурудза 3 кл. за лютий 2019 року (т. 1 а.с. 105-115), ОСВ по рахунку 281 ТМЦ за березень 2019 року (т.1 а.с.116), картка рахунку 281 ТМЦ Кукурудза 3 кл. за березень 2019 року (т.1 а.с. 117-125). 
15.07.2019 між позивачем (постачальником) та ПАТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України» (покупцем) було укладено Договір поставки № 15/07-2/363, у відповідності до предмета якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця Покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року (надалі іменується «Товар»). Культура та клас Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами (Форми Додаткових угод - Додатки № 1, № 1.1, № 2, № 2.1 до Договору); постачальник гарантує, що він є сумлінним і єдиним власником Товару, а також те, що на Товар або його частину відсутні права або претензії третіх осіб (у тому числі Товар не є предметом застави і/або податкової застави, не перебуває під арештом, обтяженням і/або забороною, не є спільною власністю, право власності на Товар не оскаржується третіми особами, щодо Товару не ведуться судові розгляди, треті особи не мають права першочергової купівлі Товару, з третіми особами не укладені договори відчуження Товару, щодо Товару не видавались аграрні розписки, тощо) (п. п. 1.1-1.2 п. 1 Договору).
Кількість, асортимент та якість товару встановлені у п. 2 Договору, та, згідно з п.п. 2.1-2.2 кількість Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Одиницею виміру Товару, що поставляється на умовах Договору, є метрична тонна; якість Товару, що поставляється Постачальником, зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Інші показники, що не зазначені в додатковій угоді, мають відповідати вимогам державних стандартів України. Товар має бути у здоровому стані, без самозігрівання та теплового пошкодження під час сушіння; мати властивий здоровому зерну запах (без затхлого, пліснявого, інших сторонніх запахів), мати нормальний колір відповідно до певних сортових ознак.
Відповідно до п.п. 3.1-3.2 п. 3 ціна Товару за одиницю виміру та загальна вартість Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами; сума Договору становить вартість поставленого Товару протягом строку дії Договору, відповідно до додаткових угод до цього Договору.
Згідно з п.п .4.1-4.2 п. 4 поставка Товару здійснюється згідно Офіційних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (у редакції 2010 року); місце поставки Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами (т2 а.с. 6-8).
15.07.2019 сторонами підписано Додаткову угоду № 001ПФ, що є Додатком № 1.2 до Договору № 15/07-2/363 та його невід`ємною частиною, відповідно до якої сторони узгодили поставку пшениці 4 кл. у кількості 500 т. (+/- 10%), ціною за 1 МТ без ПДВ 4375,00 грн., загальна вартість товару – 2625000,00 грн., у т.ч. ПДВ 437500,00 грн., місце поставки: СРТ ДПЗКУ (Одеський ЗТ філія ДПЗКУ ПАТ), 65003, вул. Хлібна Гавань, 4, м. Одеса. - філія ПАТ «ДПЗКУ» «Одеський Зерновий Термінал»; строк поставки з 15.07.2019 по 13.08.2019 (т. 2 а.с. 11, т.2 а.с. 119).
24.07.2019 сторонами підписано Додаткову угоду № 002Я3, що є Додатком № 1.2 до Договору № 15/07-2/363 та його невід`ємною частиною, відповідно до якої сторони узгодили поставку ячменю 3 кл. у кількості 1000 т. (+/- 10%), ціною за 1 МТ без ПДВ 4375,00 грн., загальна вартість товару - 5250000,00 грн., у т.ч. ПДВ 875000,00 грн., місце поставки: СРТ ДПЗКУ (Одеський ЗТ філія ДПЗКУ ПАТ), 65003, вул. Хлібна Гавань, 4, м. Одеса. - філія ПАТ «ДПЗКУ» «Одеський Зерновий Термінал»; строк поставки з 24.07.2019 по 22.08.2019 (т. 2 а.с. 10, т.2 а.с.120).
02.09.2019 сторонами підписано Додаткову угоду № 003Я3, що є Додатком № 1.2 до Договору № 15/07-2/363 та його невід`ємною частиною, відповідно до якої сторони узгодили поставку ячменю 3 кл. у кількості 1100 т. (+/- 10%), ціною за 1 МТ без ПДВ 4125,00 грн., загальна вартість товару - 5445000,00 грн., у т.ч. ПДВ 907500,00 грн., місце поставки: СРТ ДПЗКУ (Одеський ЗТ філія ДПЗКУ ПАТ), 65003, вул. Хлібна Гавань, 4, м. Одеса. - філія ПАТ «ДПЗКУ» «Одеський Зерновий Термінал»; строк поставки з 02.09.2019 по 16.09.2019 (т. 2 а.с. 9, 121).
У якості підтвердження здійснення господарських операцій за цим Договором позивачем надано копію рахунку на оплату № АД000000072 від 24.07.2019 на загальну суму 4374998,26 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 729166,38 грн., копію банківської заключної виписки за період з 26.07.2019 по 26.07.2019, якою підтверджується оплата за цим договором, копію заключної виписки за період з 02.08.2019 по 02.08.2019, копію податкової накладної № 79 від 26.07.2019 із номенклатурою товару «ячмінь 3 кл., врожаю 2021 року» на загальну суму 4374998,26 грн., у т.ч. ПДВ 729166,38 грн., яку, відповідно до квитанції № 2, було належним чином зареєстровано в ЄРПН, копію рахунку на оплату № АД000000073 від 01.08.2019 із номенклатурою товару «пшениця 4 кл., врожаю 2019 року» на загальну суму 2166661,54 грн., у т.ч. ПДВ 361110,26 грн., копію податкової накладної № 81 від 02.08.2019 із номенклатурою товару «пшениця 4 кл., врожаю 2019 року» на загальну суму 2166661,54 грн., у т.ч. ПДВ 361110,26 грн, яку, відповідно до квитанції № 2, було належним чином зареєстровано в ЄРПН (т.2 а.с. 3-5, 12-14).
10.07.2019 між позивачем (постачальником) та ПАТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України» (покупцем) було укладено Договір поставки № 332, у відповідності до предмета якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця Покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року (надалі іменується «Товар»). Культура та клас Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами (Форми Додаткових угод - Додатки № 1, № 1.1, № 2, № 2.1 до Договору); постачальник гарантує, що він є сумлінним і єдиним власником Товару, а також те, що на Товар або його частину відсутні права або претензії третіх осіб (у тому числі Товар не є предметом застави і/або податкової застави, не перебуває під арештом, обтяженням і/або забороною, не є спільною власністю, право власності на Товар не оскаржується третіми особами, щодо Товару не ведуться судові розгляди, треті особи не мають права першочергової купівлі Товару, з третіми особами не укладені договори відчуження Товару, щодо Товару не видавались аграрні розписки, тощо) (п. п. 1.1-1.2 п. 1 Договору).
Кількість, асортимент та якість товару встановлені у п. 2 Договору, та, згідно з п.п. 2.1-2.2 кількість Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Одиницею виміру Товару, що поставляється на умовах Договору, є метрична тонна; якість Товару, що поставляється Постачальником, зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Інші показники, що не зазначені в додатковій угоді, мають відповідати вимогам державних стандартів України. Товар має бути у здоровому стані, без самозігрівання та теплового пошкодження під час сушіння; мати властивий здоровому зерну запах (без затхлого, пліснявого, інших сторонніх запахів), мати нормальний колір відповідно до певних сортових ознак.
Відповідно до п.п. 3.1-3.2 п. 3 ціна Товару за одиницю виміру та загальна вартість Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами; сума Договору становить вартість поставленого Товару протягом строку дії Договору, відповідно до додаткових угод до цього Договору.
Згідно з п.п .4.1-4.2 п. 4 поставка Товару здійснюється згідно Офіційних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (у редакції 2010 року); місце поставки Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами (т.2 а.с. 15-17).
01.08.2019 сторонами підписано Додаткову угоду № 002Я3, що є Додатком № 1.2 до Договору № 332 та його невід`ємною частиною, відповідно до якої сторони узгодили поставку ячменю 3 кл. у кількості 500 т. (+/- 10%), ціною за 1 МТ без ПДВ 4333,33 грн., загальна вартість товару – 2599998,00 грн., у т.ч. ПДВ 433333,00 грн., місце поставки: ЕXW ДПЗКУ (філія ДПЗКУ ПАТ «ДПЗКУ» «Врадіївський елеватор»), 56301, смт. Врадіївка, вул. Героїв Врадіївщини, 12»; строк поставки з 01.08.2019 по 21.08.2019 (т. 2 а.с. 19, 123).
Також 01.08.2019 сторонами підписано Додаткову угоду № 001ПФ, що є Додатком № 1.2 до Договору № 332 та його невід`ємною частиною, відповідно до якої сторони узгодили поставку пшениці 4 кл. у кількості 500 т. (+/- 10%), ціною за 1 МТ без ПДВ 4333,33 грн., загальна вартість товару – 2599998,00 грн., у т.ч. ПДВ 433333,00 грн., місце поставки: ЕXW ДПЗКУ (філія ДПЗКУ ПАТ «ДПЗКУ» «Врадіївський елеватор»), 56301, смт. Врадіївка, вул. Героїв Врадіївщини, 12»; строк поставки з 01.08.2019 по 21.08.2019 (т. 2 а.с. 20, 124).
02.08.2019 сторонами підписано Додаткову угоду № 003ПФ, що є Додатком № 1.2 до Договору № 332 та його невід`ємною частиною, відповідно до якої сторони узгодили поставку пшениці 4 кл. у кількості 1000 т. (+/- 10%), ціною за 1 МТ без ПДВ 4333,33 грн., загальна вартість товару – 5199996,00 грн., у т.ч. ПДВ 866666,00 грн., місце поставки: ЕXW ДПЗКУ (філія ДПЗКУ ПАТ «ДПЗКУ» «Врадіївський елеватор»), 56301, смт. Врадіївка, вул. Героїв Врадіївщини, 12»; строк поставки з 02.08.2019 по 22.08.2019 (т. 2 а.с. 18, 122).
22.08.2019 сторонами підписано Додаткову угоду № 004Я3, що є Додатком № 1.2 до Договору № 332 та його невід`ємною частиною, відповідно до якої сторони узгодили поставку ячменю 3 кл. у кількості 1000 т. (+/- 10%), ціною за 1 МТ без ПДВ 4250,00 грн., загальна вартість товару – 5100000,00 грн., у т.ч. ПДВ 850000,00 грн., місце поставки: ЕXW ДПЗКУ (філія ДПЗКУ ПАТ «ДПЗКУ» «Врадіївський елеватор»), 56301, смт. Врадіївка, вул. Героїв Врадіївщини, 12»; строк поставки з 22.08.2019 по 31.08.2019 (т. 2 а.с. 21, 125).
У якості підтвердження здійснення господарських операцій за цим договором позивачем надано копії наступних документів: видаткової накладної № 135 від 21.08.2019 на пшеницю 4 кл. врожаю 2019 року на загальну суму 2166661, 4 грн., Акту приймання-передачі зерна при переоформленні № 61 від 21.08.2019, видаткової накладної № 140 від 28.08.2019 на загальну суму 471327,64 грн., у т.ч. ПДВ 78554,61 грн., Акту приймання-передачі зерна при переоформленні №76 від 28.08.2019, податкової накладної № 91 від 28.08.2019, виписану щодо пшениці 4 кл., урожаю 2019 року на загальну суму 471327,64 грн., у т.ч. ПДВ 78554,61 грн., та квитанцію № 2 до неї, заключної виписки за період з 06.08.2019 по 06.08.2019, якою підтверджено оплату товару по Договору № 332, податкової накладної № 83 від 06.08.2019, виписану щодо пшениці 4 кл., урожаю 2019 року на загальну суму 4333328,27 грн., у т.ч. ПДВ 722221,38 грн., та квитанцію № 2 до неї, рахунку на оплату № АД000000075 від 02.08.2019 на оплату пшениці 4 кл. врожай 2019 року на загальну суму 3611106,89 грн., Акту приймання-передачі зерна при переоформленні №62 від 21.08.2019, у т.ч. ПДВ 722221,38 грн., видаткової накладної № 137 від 21.08.2019 на пшеницю 4 кл. врожаю 2019 року на загальну суму 2031326,44 грн., ПДВ 406265,29 грн., Акту приймання-передачі зерна при переоформленні № 107 від 04.09.2019, видаткової накладної № 145 від 04.09.2019 на пшеницю 4 кл. врожай 2019 року на загальну суму 1610525,43 грн., у т.ч. ПДВ 322105,09 грн., податкової накладної № 95 від 04.09.2019, виписану щодо пшениці 4 кл., урожаю 2019 року на загальну суму 36893,98 грн., у т.ч. ПДВ 6149,00 грн., та квитанцію № 2 до неї, заключної виписки з банківського рахунку за період з 27.09.2019 по 27.09.2019, рахунку на оплату № АД000000076 від 22.08.2019 на загальну суму 3541665,25 грн., у т.ч. ПДВ 708333,05 грн., видаткової накладної № 138 від 23.08.2019 на ячмінь 3 кл. врожаю 2019 року на загальну суму 566669,50 грн., у т.ч. ПДВ 113333,90 грн., Акту приймання-передачі зерна при переоформленні № 65 від 23.08.2019, податкової накладної № 89 від 23.08.2019, виписану щодо ячменю 3 кл., урожаю 2018 року на загальну суму 680003,40 грн., у т.ч. ПДВ 113333,90 грн., та квитанцію № 2 до неї, видаткової накладної № 139 від 28.08.2019 на ячмінь 3 кл. врожаю 2019 року на загальну суму 3477609,25 грн., у т.ч. ПДВ 695521,85 грн., Акту приймання-передачі зерна при переоформленні № 78 від 28.08.2019, податкової накладної № 90 від 27.08.2019, виписану щодо ячменю 3 кл., урожаю 2018 року на загальну суму 3569994,90 грн., у т.ч. ПДВ 594999,15 грн., та квитанцію № 2 до неї, податкової накладної № 92 від 28.08.2019, виписану щодо ячменю 3 кл., урожаю 2018 року на загальну суму 603136,20 грн., у т.ч. ПДВ 100522,70 грн., та квитанцію № 2 до неї, (т.2 а.с. 22-43).
Також позивачем надано копії зведених податкових накладних № 1 від 31.01.2020, № 18 від 28.02.2019, № 19 від 31.03.2019, № 20 від 31.07.2019, № 21 від 30.09.2019, № 22 від 30.09.2019, № 23 від 30.11.2019, № 24 від 31.08.2019, № 25 від 31.12.2019, (т.2 а.с. 126-142).
Позивачем та АТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України», які є сторонами Договору № 15/07-2/363, № 332, № 402, № 340 укладено Угоду № 1/580 від 30.09.2019 щодо оплати постачання зерна за відповідними договорами (т.2 а.с. 143-145) із деталізацією у формі таблиці (т.2 а.с. 146).
Між позивачем (покупцем) та ТОВ «ХОРСАГРО ІНВЕСТ» (постачальником) було укладено Договір поставки № 27/09-19 у відповідності до предмету якого, постачальник зобов`язується передати у встановлений Договором термін товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його на умовах даного Договору; товаром, що поставляється за Договором, є сільськогосподарська продукція українського походження га/або продукт її переробки (далі по тексту - «Товар»). Найменування, асортимент, кількість та вартість Товару визначаються Сторонами у Специфікації/Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору (п.п. 1.1-1.2 п. 1 Договору).
Кількість, асортимент та якість товару встановлені у п. 2 Договору, та, згідно з п.п. 2.2 Документи, складені постачальником про кількість та якість (реєстр накладних складу та відмітки :кладу на товарно-транспортній накладній) є кінцевими щодо визначення фактичної кількості та якості товару.
У п. 3 Договору означені терміни і умови поставки, та згідно з п.п. 3.1-3.4 поставка товару здійснюється однією або кількома партіями; кількість товару в кожній партії та строк поставки партії товару вказуються в Специфікаціях; строк поставки може бути змінений за згодою сторін; поставка товару за Договором здійснюється на умовах та в пункті, що вказані у Специфікації /Специфікаціях (далі - пункт поставки товару); при здійсненні поставки партії товару постачальник зобов`язаний надати покупцю одночасно з Товаром оригінали та копії наступних документів: оригінал рахунку-фактури з точним зазначенням кількості, ціни товару з ПДВ, всього до сплати; оригінал видаткової накладної, виписаної за довіреністю покупця з підписами представника покупця про отримання товару; якщо поставка товару здійснюється на умовах СРТ склад Покупця (або РСА склад Постачальника), постачальник зобов`язаний надати оригінал товарно-транспортної накладної (надалі -ТТН) на товар, оформленої належним чином у відповідності з вимогами чинного законодавства України з обов`язковим зазначенням у відповідних графах області та району, з яких поставляється товар; копії підтверджуючих документів до сільгоспвиробника (договір, специфікація, видаткова накладна, квитанція № 1 про реєстрацію податкової накладної, статистична форма 4сг або 29сг від сільгоспвиробника); датою поставки партії товару вважається дата, зазначена в видаткових накладних на товар, підписаних уповноваженими представниками сторін; перехід права власності, а також ризиків й випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі Товару Покупцю за видатковою | накладною в пункті поставки, зазначеному в п.3.2. даного Договору.
Ціна і порядок розрахунків встановлені у п. 4 у відповідності до якого загальна вартість Договору визначається шляхом підсумовування вартості товару, яка вказана у Специфікаціях; ціна за одиницю товару, загальна вартість партії товару вказуються у Специфікаціях; після отримання авансового платежу від Покупця ціна за одиницю товару не переглядається; оплата здійснюється згідно виставлених рахунків, протягом 3 (трьох) банківських днів, якщо умовами Специфікації не передбачений інший порядок оплати у безготівковій формі, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника, у призначенні платежу має бути вказаний номер Договору та відповідний рахунок-фактура; датою оплати вважається дата надходження грошових коштів на поточний рахунок постачальника (т. 1 а.с.227-229).
Специфікацією від 27.09.2021 до Договору узгоджено поставку ячменю 3 кл. врожаю 2019 року у кількості +/- 10% 250 т. ,вартістю за 1 МТ без ПДВ 4083,33 грн., загальною сумою з урахуванням ПДВ 1224999,00 грн., строком поставки до 10.10.2019 (т. 1 а.с. 230).
Між позивачем (покупцем) та ТОВ «ОБРІЙ» (постачальником) було укладено Договір поставки № 24/09-19 від 24.09.2019, у відповідності до предмету якого, постачальник зобов`язується передати у встановлений Договором термін товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його на умовах даного Договору; товаром, що поставляється за Договором, є сільськогосподарська продукція українського походження га/або продукт її переробки (далі по тексту - «Товар»). Найменування, асортимент, кількість та вартість Товару визначаються Сторонами у Специфікації/Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору (п.п. 1.1-1.2 п. 1 Договору).
Кількість, асортимент та якість товару встановлені у п. 2 Договору, та, згідно з п.п. 2.2 Документи, складені постачальником про кількість та якість (реєстр накладних складу та відмітки :кладу на товарно-транспортній накладній) є кінцевими щодо визначення фактичної кількості та якості товару.
У п. 3 Договору означені терміни і умови поставки, та згідно з п.п. 3.1-3.4 поставка товару здійснюється однією або кількома партіями; кількість товару в кожній партії та строк поставки партії товару вказуються в Специфікаціях; строк поставки може бути змінений за згодою сторін; поставка товару за Договором здійснюється на умовах та в пункті, що вказані у Специфікації /Специфікаціях (далі - пункт поставки товару); при здійсненні поставки партії товару постачальник зобов`язаний надати покупцю одночасно з Товаром оригінали та копії наступних документів: оригінал рахунку-фактури з точним зазначенням кількості, ціни товару з ПДВ, всього до сплати; оригінал видаткової накладної, виписаної за довіреністю покупця з підписами представника покупця про отримання товару; якщо поставка товару здійснюється на умовах СРТ склад Покупця (або РСА склад Постачальника), постачальник зобов`язаний надати оригінал товарно-транспортної накладної (надалі -ТТН) на товар, оформленої належним чином у відповідності з вимогами чинного законодавства України з обов`язковим зазначенням у відповідних графах області та району, з яких поставляється товар; копії підтверджуючих документів до сільгоспвиробника (договір, специфікація, видаткова накладна, квитанція № 1 про реєстрацію податкової накладної, статистична форма 4сг або 29сг від сільгоспвиробника); датою поставки партії товару вважається дата, зазначена в видаткових накладних на товар, підписаних уповноваженими представниками сторін; перехід права власності, а також ризиків й випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі Товару Покупцю за видатковою | накладною в пункті поставки, зазначеному в п.3.2. даного Договору.
Ціна і порядок розрахунків встановлені у п. 4 у відповідності до якого загальна вартість Договору визначається шляхом підсумовування вартості товару, яка вказана) Специфікаціях; ціна за одиницю товару, загальна вартість партії товару вказуються у Специфікаціях; після отримання авансового платежу від Покупця ціна за одиницю товару не переглядається; оплата здійснюється згідно виставлених рахунків, протягом 3 (трьох) банківських днів, якщо умовами Специфікації не передбачений інший порядок оплати у безготівковій формі, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника, у призначенні платежу має бути вказаний номер Договору та відповідний рахунок-фактура; датою оплати вважається дата надходження грошових коштів на поточний рахунок постачальника (т. 1 а.с.232-234).
Специфікацією від 24.09.2021 до Договору узгоджено поставку ячменю 3 кл. врожаю 2019 року ДСТУ 3769:98 у кількості +/- 10% 300 т., вартістю за 1 МТ без ПДВ 3541,67 грн., загальною сумою з урахуванням ПДВ 1275001,20 грн., строком поставки до 02.10.2019 (т. 1 а.с. 235).
На підтвердження поставки ячменю за цим договором товариством надано копію видаткової накладної № РН-0000069 від 29.09.2019 на загальну суму 394485,37 грн., у т.ч. ПДВ 65747,56 грн. (т. 1 а.с. 231).
27 вересня 2021 року між позивачем (покупцем) та ТОВ «Таргет Сервіс-Агро» (постачальником) було укладено Договір поставки № 27/09/2021, у відповідності до предмету якого, постачальник зобов`язується передати у встановлений Договором термін товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його на умовах даного Договору; товаром, що поставляється за Договором, є сільськогосподарська продукція українського походження га/або продукт її переробки (далі по тексту - «Товар»). Найменування, асортимент, кількість та вартість Товару визначаються Сторонами у Специфікації/Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору (п.п. 1.1-1.2 п. 1 Договору).
Кількість, асортимент та якість товару встановлені у п. 2 Договору, та, згідно з п.п. 2.2 Документи, складені постачальником про кількість та якість (реєстр накладних складу та відмітки :кладу на товарно-транспортній накладній) є кінцевими щодо визначення фактичної кількості та якості товару.
У п. 3 Договору означені терміни і умови поставки, та згідно з п.п. 3.1-3.4 поставка товару здійснюється однією або кількома партіями; кількість товару в кожній партії та строк поставки партії товару вказуються в Специфікаціях; строк поставки може бути змінений за згодою сторін; поставка товару за Договором здійснюється на умовах та в пункті, що вказані у Специфікації /Специфікаціях (далі - пункт поставки товару); при здійсненні поставки партії товару постачальник зобов`язаний надати покупцю одночасно з Товаром оригінали та копії наступних документів: оригінал рахунку-фактури з точним зазначенням кількості, ціни товару з ПДВ, всього до сплати; оригінал видаткової накладної, виписаної за довіреністю покупця з підписами представника покупця про отримання товару; якщо поставка товару здійснюється на умовах СРТ склад Покупця (або РСА склад Постачальника), постачальник зобов`язаний надати оригінал товарно-транспортної накладної (надалі -ТТН) на товар, оформленої належним чином у відповідності з вимогами чинного законодавства України з обов`язковим зазначенням у відповідних графах області та району, з яких поставляється товар; копії підтверджуючих документів до сільгоспвиробника (договір, специфікація, видаткова накладна, квитанція № 1 про реєстрацію податкової накладної, статистична форма 4сг або 29сг від сільгоспвиробника); датою поставки партії товару вважається дата, зазначена в видаткових накладних на товар, підписаних уповноваженими представниками сторін; перехід права власності, а також ризиків й випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі Товару Покупцю за видатковою | накладною в пункті поставки, зазначеному в п.3.2. даного Договору.
Ціна і порядок розрахунків встановлені у п. 4 у відповідності до якого загальна вартість Договору визначається шляхом підсумовування вартості товару, яка вказана у Специфікаціях; ціна за одиницю товару, загальна вартість партії товару вказуються у Специфікаціях; після отримання авансового платежу від Покупця ціна за одиницю товару не переглядається; оплата здійснюється згідно виставлених рахунків, протягом 3 (трьох) банківських днів, якщо умовами Специфікації не передбачений інший порядок оплати у безготівковій формі, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника, у призначенні платежу має бути вказаний номер Договору та відповідний рахунок-фактура; датою оплати вважається дата надходження грошових коштів на поточний рахунок постачальника (т. 1 а.с. 71-73).
Специфікацією від 27.09.2021 до Договору узгоджено поставку ячменю 3 кл. врожаю 2021 року у кількості 300 т., вартістю за 1 МТ без ПДВ 5877,19 грн., загальною сумою з урахуванням ПДВ 2009998,98 грн., строком поставки до 11.10.2021 (т. 1 а.с. 74, т. 2 а.с. 2).
У якості підтвердження здійснення господарських операцій за цим Договором позивачем надано копію видаткової накладної № 37 від 30.09.2021 на поставку ячменю озимого 3 кл. у кількості 24,96 т., на загальну суму 167231,91 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 20537,25 грн., ОСВ по рахунку 281 за вересень 2021 року (т. 1 а.с. 69-70).
08.07.2021 між позивачем (покупцем) та ТОВ «АГРОФІРМА ШАПІЇВКА» (постачальником) було укладено Договір поставки № 08/07/21, у відповідності до предмета якого постачальник зобов`язується передати у встановлений Договором термін товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного Договору; Товаром, що поставляється за Договором, є сільськогосподарська продукція українського походження та/або продукт її переробки (далі по тексту - «Товар»). Найменування, асортимент, кількість та вартість товару визначаються Сторонами у Специфікації/Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору; постачальник гарантує, що товар на момент підписання даного Договору та/або його поставки покупцеві належатиме постачальнику на праві власності, не знаходитиметься під забороною відчуження, арештом, не буде предметом застави чи іншим засобом забезпечення виконання зобов`язань перед будь-якими фізичними або юридичними особами або державою, а також не матиме обтяжень та обмежень будь-яким чином. (п. п. 1.1-1.3 п. 1 Договору).
Кількість, асортимент та якість товару встановлені у п. 2 Договору, та, згідно з п.п. 2.2 Документи, складені постачальником про кількість та якість (реєстр накладних складу та відмітки :кладу на товарно-транспортній накладній) є кінцевими щодо визначення фактичної кількості та якості товару.
У п. 3 Договору означені терміни і умови поставки, та згідно з п.п. 3.1-3.4 поставка товару здійснюється однією або кількома партіями. Кількість Товару в кожній партії та строк поставки партії Товару вказуються в Специфікаціях. Строк поставки може бути змінений за згодою сторін; поставка товару за Договором здійснюється на умовах та в пункті, що вказані у Специфікації /Специфікаціях; при здійсненні поставки партії товару постачальник зобов`язаний надати покупцю одночасно з товаром оригінали та копії наступних документів: видаткова накладна, що оформлена на підставі довіреності Покупця на отримання товарно- матеріальних цінностей; рахунок постачальника із зазначенням точної кількості та вартості товару; датою поставки партії Товару вважається дата, зазначена в видаткових накладних на Товар, підписаних уповноваженими представниками Сторін. Перехід права власності, а також ризиків випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі Товару Покупцю за видатковою накладною в пункті поставки, зазначеному в п.3.2. даного Договору.
Ціна і порядок розрахунків встановлені у п. 4 у відповідності до якого загальна вартість Договору визначається шляхом підсумовування вартості товару, яка вказана) Специфікаціях; ціна за одиницю товару, загальна вартість партії товару вказуються у Специфікаціях; після отримання авансового платежу від Покупця ціна за одиницю товару не переглядається; оплата здійснюється згідно виставлених рахунків, протягом 3 (трьох) банківських днів, якщо умовами Специфікації не передбачений інший порядок оплати у безготівковій формі, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника, у призначенні платежу має бути вказаний номер Договору та відповідний рахунок-фактура; датою оплати вважається дата надходження грошових коштів на поточний рахунок постачальника (т.1 а.с. 81-86).
Специфікацією від 26.07.2021 до Договору узгоджено поставку ячменю 3 кл. врожаю 2021 року у кількості 275 т., вартістю за 1 МТ без ПДВ 5087,72 грн., загальною сумою з урахуванням ПДВ 1595000,22 грн., строком поставки до 14.08.2021 (т.1 а.с. 87).
У якості підтвердження здійснення господарських операцій за цим Договором позивачем надано копію видаткової накладної № 7/7 від 31.07.2021 на поставку ячменю 3 кл., врожаю 2021 року у кількості 76,1 т. загальною сумою 441380,06 грн.,
12.07.2021 між позивачем (покупцем) та ТОВ «СЕРВІС-АГРО» (постачальником) було укладено Договір поставки № 12/07/2021, у відповідності до предмета якого постачальник зобов`язується передати у встановлений Договором термін товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного Договору; Товаром, що поставляється за Договором, є сільськогосподарська продукція українського походження та/або продукт її переробки (далі по тексту - «Товар»). Найменування, асортимент, кількість та вартість товару визначаються Сторонами у Специфікації/Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору; постачальник гарантує, що товар на момент підписання даного Договору та/або його поставки покупцеві належатиме постачальнику на праві власності, не знаходитиметься під забороною відчуження, арештом, не буде предметом застави чи іншим засобом забезпечення виконання зобов`язань перед будь-якими фізичними або юридичними особами або державою, а також не матиме обтяжень та обмежень будь-яким чином. (п. п. 1.1-1.3 п. 1 Договору).
Кількість, асортимент та якість товару встановлені у п. 2 Договору, та, згідно з п.п. 2.2 Документи, складені постачальником про кількість та якість (реєстр накладних складу та відмітки :кладу на товарно-транспортній накладній) є кінцевими щодо визначення фактичної кількості та якості товару.
У п. 3 Договору означені терміни і умови поставки, та згідно з п.п. 3.1-3.4 поставка товару здійснюється однією або кількома партіями. Кількість Товару в кожній партії та строк поставки партії Товару вказуються в Специфікаціях. Строк поставки може бути змінений за згодою сторін; поставка товару за Договором здійснюється на умовах та в пункті, що вказані у Специфікації /Специфікаціях; при здійсненні поставки партії товару постачальник зобов`язаний надати покупцю одночасно з товаром оригінали та копії наступних документів: видаткова накладна, що оформлена на підставі довіреності Покупця на отримання товарно- матеріальних цінностей; рахунок постачальника із зазначенням точної кількості та вартості товару; датою поставки партії Товару вважається дата, зазначена в видаткових накладних на Товар, підписаних уповноваженими представниками Сторін. Перехід права власності, а також ризиків випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі Товару Покупцю за видатковою накладною в пункті поставки, зазначеному в п.3.2. даного Договору.
Ціна і порядок розрахунків встановлені у п. 4 у відповідності до якого загальна вартість Договору визначається шляхом підсумовування вартості товару, яка вказана) Специфікаціях; ціна за одиницю товару, загальна вартість партії товару вказуються у Специфікаціях; після отримання авансового платежу від Покупця ціна за одиницю товару не переглядається; оплата здійснюється згідно виставлених рахунків, протягом 3 (трьох) банківських днів, якщо умовами Специфікації не передбачений інший порядок оплати у безготівковій формі, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника, у призначенні платежу має бути вказаний номер Договору та відповідний рахунок-фактура; датою оплати вважається дата надходження грошових коштів на поточний рахунок постачальника (т.1 а.с. 89-91).
Специфікацією № 3 від 23.07.2021 до Договору узгоджено поставку ячменю 3 кл. врожаю 2021 року у кількості 25 т., вартістю за 1 МТ без ПДВ 5087,72 грн., загальною сумою з урахуванням ПДВ 145000,02 грн., строком поставки до 31.07.2021 (т.1 а.с. 92).
У якості підтвердження здійснення господарських операцій за цим Договором позивачем надано копію видаткової накладної № 14 від 31.07.2021 на поставку ячменю 3 кл., врожаю 2021 року у кількості 25,18 т. загальною сумою 146044,02 грн., у т.ч. ПДВ 17935,23 грн. (т. 1 а.с. 87)
В матеріалах справи міститься копія Специфікації № СР-02893 від 27.09.2021 до Договору № СF-00144 від 17.05.2021, відповідно до якої сторони узгодили, що на виконання умов Договору продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець - прийняти і оплатити ячмінь 3- ласу, українського походження, врожаю 2021 р. (код товару 1003 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), що надалі - партія Товару а умовах DPU «Поставка в місці з розвантаженням» (у редакції Інкотермс 2020) – Тіс-Зерно, ТОВ (Южний) (ідентифікаційний код юридичної особи: 37468469), у порту Южний, що знаходиться за адресою: 67543, Одеська область, Комінтернівський р-н., с.Визирка, вулиця Чапаєва, будинок № 60 («Зерновий термінал»). При цьому вартість вивантаження партії товару на Зерновому терміналі сплачується Покупцем; кількість товару за цією Специфікацією складає 300,000 т. +/- 10% та попередня ціна партії товару становить 6535,09 грн. без ПДВ за 1 тону, попередня сума ПДВ 274473,78 грн. (+/- 10%), загальна попередня вартість партії товару з ПДВ 2235000,78 грн. (+/- 10%) (т.1 а.с. 77), копія видаткової накладної №144 від 01.10.2021 на поставку ячменю 3 кл., врожаю 2021 року у кількості 24,9 т. загальною сумою 185505,06 грн., у т.ч. ПДВ 22781,32 грн., ТТН № 287-0 від 30.09.2021, чим позивач підтверджує господарські відносини із ТОВ «ВАЙТЕРА» (т. 1а.с.75-76)
Також, в матеріалах справи міститься копія Специфікації № СР-02729 від 23.07.2021 до Договору № СF-00144 від 17.05.2021, відповідно до якої сторони узгодили, що на виконання умов Договору продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець - прийняти і оплатити ячмінь 3- класу, українського походження, врожаю 2021 р. (код товару 1003 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), що надалі - партія Товару а умовах DPU «Поставка в місці з розвантаженням» (у редакції Інкотермс 2020) - ІЗТ, ТОВ (ідентифікаційний код юридичної особи: 33558271), в порту Чорноморськ, що знаходиться за адресою: 68001, Одеська область, м.Чорноморськ, с.Малодолиське, вулиця Паромна, будинок № 20 («Зерновий термінал»). При цьому вартість вивантаження партії товару на Зерновому терміналі сплачується Покупцем; кількість товару за цією Специфікацією складає 100,000 т. +/- 10% та попередня ціна партії товару становить 5570,18 грн. без ПДВ за 1 тону, попередня сума ПДВ 7798252 грн. (+/- 10%), загальна попередня вартість партії товару з ПДВ 635000,52 грн. (+/- 10%); у якості підтвердження здійснення господарських операцій за цим Договором позивачем надано копію видаткової накладної № 95 від 01.08.2021 на поставку ячменю 3 кл., врожаю 2021 року у кількості 25,08 т. загальною сумою 159258,13 грн., у т.ч. ПДВ 19558,02 грн., ТТН № 268-0 від 31.07.2021, чим позивач підтверджує господарські відносини із ТОВ «ВАЙТЕРА» (а.с.93- 95).
Також в матеріалах справи містяться копії ОСВ по рахунку 281 за липень 2021 року (а.с. 79).
26.07.2021 між позивачем (покупцем) та ТОВ «АГРОПРОСПЕРІС ТРЕЙД» (постачальником) було укладено Договір поставки № Я-12810-26-07-2021-НН, у відповідності до предмета якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію українського походження врожаю 2021 року (далі – товар) на умовах, визначених у цьому Договорі.
Характеристика і ціна товару встановлені у п.п. 1.2 п.1, згідно з приписами якого ціна за 1 т. без ПДВ ячменю 3 кл. складає 5640,35 грн., ПДВ 14% за 1т. – 789,65 грн., орієнтовна загальна вартість товару складає 1736100,00 грн., у т.ч. ПДВ 213205,23 грн.
Термін та умови поставки товару передбачені у п. 2, відповідно до п. 2.1 якого термін поставки передбачено з 27.07.2021 по 14.08.2021, а відповідно до п.п. 2.2. товар може передаватись покупцю окремими партіями, але повний його обсяг, визначений у цьому Договорі має бути поставлений, у термін, встановлений у п. 2.1 Договору. 
Порядок розрахунків встановлений у п. 3 Договору (т. 1 а.с. 101-103).
На підтвердження здійснення господарських операцій за цим Договором позивачем надано наступні копії документів: видаткової накладної № 45 від 02.08.2021 на поставку ячменю 3 кл., врожаю 2021 року у кількості 76,0 т. загальною сумою 488679,92 грн., у т.ч. ПДВ 60013,32 грн., ТТН № 054 від 31.07.2021, ТТН № 073-Д від 31.07.2021 (т.1 а.с. 97-100).
Головним управлінням ДПС у м. Києві, відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1,8 п. 78.1 ст. 78, п. 79.1 ст. 79 Податкового кодексу України від 02.12,2010 № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс, ПКУ), на підставі наказу Головного управління ДПС у м. Києві від 10.11.202ІЬ№8902-11, проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженню відповідальністю «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» (код 41824629) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2021 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.10.2021 № 9311009925 (далі - Декларація) від`ємного значення з податку на додану вартість (далі - ПДВ), яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах за лютий, вересень 2019 року, січень, березень, липень, вересень 2020 року, травень, липень 2021 року (далі - перевіряємий період), за результатами якої складено Акт №90267/26-15-07-02-01-17/41824629 від 06.12.2021.
З наявних матеріалів справи судом встановлено, що в ході проведення перевірки товариству було надано запит від 19.11.2021 № 34730/І/26-15-07-02-01-22 «Про проведення інвентаризації» (т. 2 а.с. 171-172), на який товариство надало відповідь листом від 26.11.2022 № 26/11-21, в якій повідомлено, що на виконання вказаного запиту та відповідно до Наказу по підприємству від 21.11.2021 № 10 «Про проведення позапланової інвентаризації» ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕПГ», у складі: Голова комісії - Філоненко М.С., Члени комісії - Сердюченко О.А., Ризун М.М., Кацапчук О.В., була проведена інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей з перевіркою їх фактичної наявності станом на 22.11.2021, без участі співробітників ГУ ДПС у м. Києві. При цьому, в період з 2018 по 2020 рік на ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та інших активів підприємства не проводилась (т. 2 а.с. 173).
Згідно копій інвентаризаційних описів необоротних активів, Інвентаризація проведена на наступних адресах зберігання ТМЦ ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ»: м. Київ, вул. Львівська. 23, оф. 805 - офісне приміщення; м. Київ, вул. Пшенична, буд. 2 - майданчик під автостоянку, за результатами якої нестач та надлишків не виявлено (т. 2 а.с. 174-179).
Крім цього, під час перевірки товариству було надано лист (запит) від 19.11.2021 № 1/26-15-07-02-01 про надання інформації та документів, регістрів бухгалтерського обліку, в якому ГУ ДПС просило надати обширний перелік документів до перевірки (т. 2 а.с. 180-183), а також Запит № 2/26-15-07-02-01 від 29.11.2021 щодо надання документального підтвердження взаємовідносин з контрагентами: ТОВ ФІРМА «БІОПОЛІС», ФГ «КРУК-2008», СФГ «ПОЛІССЯ», ТОВ «АГРОФІРМА ШАПІЇВКА», ПАТ «ДПЗКУ», із поясненнями щодо взаємовідносин із вказаними суб`єктами за питаннями, наведеними у цьому запиті (т. 2 а.с. 184-189).
ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» листом від 02.12.2021 вих. № 2/12/21 надало відповідь контролюючому органу із детальними та послідовними поясненнями щодо взаємовідносин із контрагентами із одночасною вказівкою на Угоду про припинення зобов`язань по певним Договорам (т.2 а.с. 190-198).
06.12.2021 ГУ ДПС у м. Києві звернулось до ПАТ «ДПЗКУ» із листом вих.№ 37360/І/26-15-07-02-01-22 від 06.12.2021 «Про надання інформації та її документального підтвердження щодо взаємовідносин з контрагентом ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» (т.2 а.с.199-200).
ПАТ «ДПЗКУ», листом від 24.12.2021 вих. № 130-10-5465/2-19/5097 надало відповідь контролюючому органу із одночасним наданням запитуваної документації, а саме копій: ОСВ по рахункам 631 за лютий 2019 року, ОСВ по рахунку 3711 за лютий 2019 року, ОСВ по рахункам 631 за вересень 2019 року, ОСВ по рахунку 3711 за вересень 2019 року, договорів поставки, додаткових угод, рахунків-фактур, видаткових накладних, складських квитанцій, актів приймання-передачі зерна, вихідних листів, карток аналізу зерна, ВМД, зовнішньоекономічних контрактів, платіжних доручень, виписок по рахунку (т.2 а.с. 202-207).
При цьому, відповідачем надано копії запитів, які було ним направлено до органів ДПС щодо контрагентів позивача, а саме, запит до ГУ ДПС у Черкаській області від 06.12.2021 вих. № 15503/7/26-15-07-02-01-20 щодо контрагента позивача СФГ «ПОЛІССЯ», ГУ ДПС у Київській області від 06.12.2021 вих. № 15506/7/26-15-07-02-01-20 щодо контрагента позивача ТОВ ФІРМА «БІОПОЛІС», ГУ ДПС у Київській області від 06.12.2021 вих. № 15505/7/26-15-07-02-01-20 щодо контрагента позивача ТОВ «АГРОФІРМА ШАПІЇВКА», ГУ ДПС у Київській області від 06.12.2021 вих. № 15504/7/26-15-07-02-01-20 щодо контрагента позивача ФГ «КРУК-2008» (т.2 а.с. 208-215).
За сукупністю встановлених обставин, у висновках вказаного Акту зазначено, що перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість за вересень 2021 року, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередньому звітному періоді за вересень 2021 року встановлено порушення платником податків: пункту 187.1 статті 187, пункту 192.1, пункту 192.3 статті 192, пункту 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI в результаті чого: занижено податок па додану вартість, що підлягає сплаті на суму 108520 грн., в т.ч. за вересень 2021 року в сумі 108520 грн., завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду рядка 21 Декларації з податку на додану вартість за вересень 2021 року у сумі 1 880 016 гривень; пункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями в частині відсутності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 1 972 347 гривень (т. 1 а.с. 20-39).
Товариство із такими висновками не погодилось, надало свої заперечення від 20.12.2021, із додатками (копіями договорів, угоди № 1/580 від 30.09.2019, копіями ПН, актів), а 22.12.2021 додаткові пояснення до заперечень, за результатами розгляду яких ГУ ДПС була надана відповідь, від 05.01.2022 вих. № 110/І/26-15-07-02-01-09, в якій, серед іншого, було зазначено, що контролюючим органом вирішено залишити висновки Акту без змін, а заперечення без задоволення (т.1 а.с. 40-55). 
На підставі означеного Акту Головним управлінням ДПС у м. Києві було складено податкове повідомлення-рішення від 06.01.2022 № 00003650702, яким позивачу, за порушення п.187.1 ст. 187, п. 192.1, п. 192.3 статті 192, п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 статті 201 ПК України, на підставі п. 123.2 ст. 123 ПК України збільшено податкове зобов`язання з ПДВ на 10852 грн., та застосовано штрафну санкцію у розмірі 27130 грн., а також податкове повідомлення-рішення від 06.01.2022 № 00003670702, яким позивачу, за порушення п.187.1 ст. 187, п. 192.1, п. 192.3 ст. 192, п. 201.1 п. 201.7, п. 201.10 ст.201 ПК України зменшено суму від`ємного значення по податковій декларації № 9311009925 від 20.10.2021 за вересень 2021 року у сумі 1880016 грн.
Позивач не погодився з вказаними ППР, оскаржив їх в адміністративному порядку.
Рішенням ДПС України від 24.06.2022 № 6089/6/99-00-06-01-05-06, скаргу товариства залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення від 06.01.2022 № 00003670702, № 0000365070 – без змін. 
Вважаючи повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду із цим позовом.
За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.
Згідно із підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.
Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.
За правилами пункту 200.11 статті 200 ПК України контролюючий орган має право протягом 60 календарних днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації, а в разі якщо така податкова декларація надана після закінчення граничного строку - за днем її фактичного подання, провести документальну перевірку платника податку у порядку, передбаченому підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу. Рішення про проведення документальної перевірки має бути прийнято не пізніше закінчення граничного строку проведення камеральної перевірки.
У вступній частині Акту зазначено, що перевірку проведено з відома та в присутності директора ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» Філоненка Максима Сергійовича, якого було під підпис ознайомлено з направленнями на право проведення перевірки від 19.11,2021 за № 21487/26-15-07- 02-01, № 21488/26-15-07-02-01, а також, під підпис вручено копію наказу про проведення перевірки від 10.11.2021 № 8902-п.
Суд відзначає, що позивач не оскаржує податкові повідомлення-рішення з підстав процедурних порушень під час призначення та проведення перевірки. 
Згідно п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Підпунктом 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 ПК України встановлено, що бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.
Відповідно до п.п.14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно з п.п.14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно до абз. 2 п. 198.1 ст. 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Пунктом 198.2 вищевказаної статті передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг. Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг (абзац перший та другий пункту 198.3 статті 198 ПК України).
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. (пункт 198.6. ст. 198 ПК України).
Відповідно до п.187.1 ст.187 датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку
Пунктом 201.1 ст.201 ПК України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податків, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає право покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітній період.
Згідно п.6 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов`язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.
Судом встановлено, що спірність питання у даній справі полягає у правомірності висновку податкового органу щодо заниження ПДВ, що підлягає сплаті на суму 108520 грн. в т.ч. за вересень 2019 року в сумі 108520 грн., завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховуються до складу наступного звітного періоду, (рядок 21 Декларації з ПДВ) за вересень 2021 року на суму 1880016 грн., у зв`язку із тим, що до перевірки не надано документальне підтвердження стосовно періоду виникнення товарних залишків та місць їх зберігання, отже, перевіркою встановлено неможливість зберігання ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» товару (кукурудза, пшениця, ячмінь) у кількості, що обліковується на бухгалтерському рахунку 281 «Товари на складі», тобто вказаний товар був реалізований третім особам на загальну суму 10 496 487,7 грн., в т ч. ПДВ 1 972 346,9 грн., тобто перевіркою встановлено порушення ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1 п. 201.7 п,201.10 ст. 201 ПКУ, в результаті чого встановлено заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість на суму 1972347 грн., в т.ч. за: лютий 2019 року на суму 225 878 грн.; вересень 2019 року на суму 695 332 грн.; січень 2020 року на суму 186 330 грн.; березень 2020 року на суму 182179 грн.; липень 2020 року на суму 193 159 грн.; вересень 2020 року на суму 193 251 грн.; травень 2021 року на суму 65 555 грн.; липень 2021 року на суму 139 231 грн.; вересень 2021 року на суму 91 432 гривень. У зв`язку із зазначеним порушенням, перевіркою встановлено порушення п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПКУ, в частині відсутності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 1 972 347 грн., в т.ч. за: лютий 2019 року на суму 225878 грн.; вересень 2019 року на суму 695332 грн.; січень 2020 року на суму 186330 грн.; березень 2020 року на суму 182179 грн.; липень 2020 року на суму 193159 грн.; вересень 2020 року на суму 193251 грн.; травень 2021 року на суму 65555 грн.; липень 2021 року на суму 139231 грн.; вересень 2021 року на суму 91432 гривень ,із вказівкою на те, що посадовими особами підприємства не надано пояснення щодо вищенаведених обставин.
Крім цього зазначено, що проведеним аналізом наданих до перевірки документів та згідно даних ЄРПН, встановлено, що у зв`язку із отриманням попередньої оплати за товар від ПАТ «ДПЗКУ» за Договором поставки № 15/07-2/363 від 15.07.2019, ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» виписано податкову накладну від 26.07.2019 №79 на суму ПДВ 729166,38 грн., при цьому, відповідно до п. 26 Угоди, ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» зараховано суму коштів за податковою накладною 26.07.2019 №79 в рахунок оплати за іншими договорами, за якими відбувалась поставка товару, на суму ПДВ 729 166,38 гривень, у зв`язку із укладанням вказаної Угоди ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» складено розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до вказаної накладної (від 26.07.2019 №79) від 30.09.2019 №29 (зареєстровано в ЄРПН 11.10.2019 № 9238227356) на суму ПДВ «-729 166,38» грн., при тому, що у п. 26 Угоди передбачено, що вказана сума коштів враховується в рахунок плати за наступними поставками товару, на підставі яких були складені наступні податкові накладні (перша подія - відвантаження товару) вказаними в п. 3 Угоди: податкова накладна від 28.08.2019 №91 на суму ПДВ 554,61 грн. Сума дебіторської заборгованості за вказаною поставкою на дату укладання угоди становила 471327,66 грн., в т.ч. ПДВ 78554,61 грн.; вказаними в п. 5 Угоди: податкова накладна від 06.08.2019 №83 на суму ПДВ 2221,38 грн. (перша подія - перерахування коштів) Сума дебіторської заборгованості і вказаною поставкою на дату укладання угоди становила 36894 грн., в т.ч. ПДВ 149 грн.; вказаними в п. 7 Угоди: податкова накладна від 23.08.2019 №89 на суму ПДВ 13333,9 грн., податкова накладна від 27,08.2019 №90 на суму ПДВ 594999,15 грн. (перша подія - перерахування коштів), податкова накладна від 28.08.2019 №92 на суму ПДВ 00522,7 грн. Сума дебіторської заборгованості за вказаною поставкою на дату укладання угоди становила 603136,2 грн., в т.ч. ПДВ 100522,7 грн,; вказаними в п. 11 Угоди: податкова накладна від 22.07.2019 №78 на суму ПДВ 381943,56 грн. (перша подія - перерахування коштів,), податкова накладна від 13.08.2019 №86 (з урахуванням розрахунку коригування від) на суму ПДВ 67259,45 грн., податкова накладна від 14.08.2019 №87 на суму ПДВ 69318,28 грн., податкова накладна від 19.08.2019 №93 на суму ПДВ 23301,65 грн. Сума дебіторської заборгованості за вказаною поставкою на дату укладання угоди становила 954322,5 грн. в т.ч. ПДВ 159053,75 грн.
Таким чином при складанні розрахунку коригування від 30.09.2019 № 29 ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» не дотримано вимоги п. 187.1 ст. 187 ПКУ, оскільки поставка товару (визначена в п. 3, п.5, п.7, п. 11 Угоди) відбувалась після 26.07.2019 (дата перерахування коштів, що були зараховані в рахунок погашення заборгованості), тобто для цілей оподаткування податком на додану вартість дата перерахування коштів є першою подією, а поставка товару - другою.
А також зауважено, що розрахунки кількісних та вартісних показників до вище перелічених податкових накладних у зв`язку з укладенням Угоди від 30.09.2019 №1/580 не складались.
Таким чином, перевіркою встановлено порушення ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» вимог чинного законодавства, я саме: п. 187.1 ст. 187, п. 192.1, п. 192.3 ст. 192, п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ст.201 ПК України
Таким чином встановлено заниження податкових зобов`язань на загальну суму 10 496 487,7 грн., в т.ч. ПДВ 1 972 346,9 грн. у поєднані із відсутністю реєстрації ПН/РК в ЄРПН на суму 1972347 грн.
Отже встановлені у п. 3.1 та 3.2 Акту перевірки порушення вплинули на визначення суми від`ємного значення що включається до складу податкового кредиту за вересень 2021 року (р. 16.1) та призвели до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду рядка 21 Декларації з податку на додану вартість за вересень 2021 року у сумі 1 880 016 гривень.
При цьому позивач пояснює спірні позиції тим, що згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 «Товари на складі» залишок за лютий 2019 р. Кукурудзи 3 кл. - 263,481 т на суму 1 003 583,30 гри. утворився внаслідок того, що кукурудза була закуплена і відвантажена продавцем в автомобілі перевізника, а саме: ПСП «Опал» (32081227) 27.02.2019, згідно видаткової накладної № 6, в кількості 74,58 т та 28.02.2019, згідно видаткової накладної №7, в кількості 141,2 т., ТОВ «Козацьке» 28.02.2019, згідно видаткової накладної №44, в кількості 39,46т., Кукурудза знаходилася в дорозі і була прийнята Покупцем - ПАТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України», згідно: видаткової накладної № РН-0000033 від 01.03.2019, в кількості 189,92 т, що підтверджується ТТН видаткової накладної № РН-0000034 від 02.03,19 в кількості 180,88т, що підтверджується товарно-транспортними накладними №2802 від 28.02.2019 (тонаж 37,66т відвантажений, 37,6т прийнятий), №2702-Р від 28.02.2019 (тонаж 25,6т відвантажений, 25,56т прийнятий), решта тонажа по цій видатковій накладній відвантажувалася 01 березня 2019р., що відображається в ОСВ рахунку 281 «Товари на складі» за березень 2019 р.
Залишок кукурудзи на 31.03.2019 р. склав 13,291т на суму 45239,92 грн. на цю суму була складена податкова накладна № 19 від 31.03.2019 року та зареєстрована 15 січня 2022 р., квитанція №9337024169. На залишок кукурудзи, що залишився на 31.07.2019 в кількості 109,191 т на суму 457199,49 грн. була складена податкова накладна № 20 від 31.07.2019 року та зареєстрована 15 січня 2022 р. квитанція № 9337024192.
Залишок Пшениці 3 кл. 2019, згідно ОСВ по рахунку 281 «Товари на складі» за вересень 2019 р. в кількості 670,2т на суму 2 370 314,89 грн. утворився внаслідок того, що пшениця була закуплена і відвантажена продавцем в автомобілі перевізника та доставлена на зберігання на Філію ПАТ «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ» «БРОВКІВСЬКЕ ХЛІБОПРИЙМАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО», з яким було заключено Договір складського зберігання зерна №7-ЗБ/2019 від 20.09.2019р. та 32,73 т - залишок не реалізованої пшениці на 31.08.2019 р. на суму 123 402,90 грн. На цю суму була складена податкова накладна № 24 від 31.08.2019 року та зареєстрована 17 січня 2022 р. квитанція №9337024511.
Пшениця в кількості 637,47 тон була закуплена в наступних продавців: ФГ «Гетьман Самойлович-Агро» (39430904) в кількості - 153,42т, видаткова накладна від 26.09.2019 №ГС-00000012, що підтверджується товарно-транспортними накладними: № 1595 від 26.09.2019 (тонаж 35,8 т відвантажений, 35,78 т прийнятий), №17191 від 27.09.2019 (тонаж 43,52 т відвантажений, 43,52 т прийнятий), № 10827 від 27.09.2019 (тонаж 38,1 т відвантажений, 38,04 т прийнятий), № 2 від 27.09.2019 (тонаж 36т відвантажений, 36,02 т прийнятий); ФГ «Гетьман Самойлович-Агро» (39430904) в кількості - 41,38 т, видаткова накладна від 27.09.19 №ГС-00000013, що підтверджується товарно-транспортною накладною №17192 від 27.09.2019 (тонаж 41,3 8т відвантажений, 41,32 т прийнятий.
ТОВ «АГРОКОМПЛЕКС» (30006132) в кількості - 144,54 т, видаткова накладна від 28.09.2019 № 470, що підтверджується товарно-транспортними накладними: №3 від 28.09.2019 (тонаж 36,62 т відвантажений, 33,64 т прийнятий), №1596 від 28.09.2019 (тонаж 36,08 т відвантажений, 36,1 т прийнятий), №20827 від 28.09.2019 (тонаж 34,94 т відвантажений, 34,96 т прийнятий), №17193 від 28.09.2019 (тонаж 39,9 т відвантажений, 40,06 т прийнятий).
ТОВ «АГРОКОМПЛЕКС» (30006132) в кількості - 146,84 т, видаткова накладна від 29.09.19 № 472, що підтверджується товарно-транспортними накладними: №4 від 29.09.2019 (тонаж 34,04т відвантажений, 34,08 т прийнятий), №1597 від 29.09.2019 (тонаж 35,76 т відвантажений, 35,8 т прийнятий), №30827 від 29.09.2019 (тонаж 36,5 т відвантажений, 36,52 т прийнятий), №17194 від 29.09.2019 (тонаж 40,54 т відвантажений, 40,56 т прийнятий).
СТОВ «Тетірське» (03744468) в кількості - 151,29 т, видаткова накладна від 30.09.19 № 1-30/09/19, що підтверджується товарно-транспортними накладними: №5 від 30.09.2019 (топаж 34,47 т., відвантажений, 34,49 т прийнятий), №1598 від 30.09.2019 (тонаж 37,02 т відвантажений, 37,12 т. прийнятий), №40827 від 30.09.2019 (тонаж 38,14 т відвантажений, 38,36 т прийнятий), №17195 від 30.09.2019 (тонаж 41,66 т відвантажений, 41,82 т прийнятий); 04 жовтня 2019 р. пшениця, яка знаходилась на зберіганні була продана на ПЛТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України» (37243279) по Договору №551 від 24.09.2019 ДУ №001ПЗ від 30.09.19 в кількості 777,36т, згідно видаткової накладної №153 від 04.10.2019.
Послуги з перевезення пшениці на зберігання до БРОВКІВСЬКОГО ХЛІБОПРИЙМАЛЬНОГО ПІДПРИЄМСТВА надавало ТОВ «Титан Альянс» (38981868), що підтверджується актами надання послуг № 1363230, 1363231 від 30.09.19, №1363486 від 03.10.19 та ТТН № 17193 від 28.09.2019, № 8 від 28.09.2019, № 1396 від 28.09.2019, № 20827 від 28.09.2019, № 17194 від 28.09.2019, № 20827 від 28.09.2019, № 1597 від 29.09.2019, № 4 від 29.09.2019, № 1595 від 26.09.2019, № 2 від 27.09.2019, № 17192 від 27.09.2019, № 17191 від 27.09.2019, № 10827 від 27.09.2019, № 4022 від 30.09.2019, № 17195 від 30.09.2019, № 1598 від 30.09.2019, № 5 від 30.09.2019 (т. 1 а.с. 202-221).
Послуги з приймання та зберігання пшениці 3 кл. 2019 р. підтверджуються актами надання послуг від 30.09.19 №46 та від 04.10.19 №49.
На залишки товару станом на 28.02.2019р., а саме: пшениця 3 кл в кількості 26,72 т на суму 125806,40 грн., була складена податкова накладна №18 від 28.02.19 року та зареєстрована 17 січня 2022 р. квитанція №93370241506.
Стосовно Пшениці 3 кл. позивачем звернуто увагу на те, що представниками ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» зазначалося про крадіжку зазначеної кількості Пшениці під час перевірки та надано відповіді на Лист від 02.12.2021 № 2/12/21.
Відповідно до даних ЄРДР досудове розслідування у кримінальному провадженні зареєстровано за № 12018160000000723 від 10.10.2018 р. за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 190 КК України та здійснювалось СВ Біляївського відділу поліції Головного управління Національної поліції в Одеській області.
На підтвердження зазначеного вище, надано копію Угоди № 1/580 від 30.09.2021 року між ТОВ «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» та Акціонерним товариством «Державна продовольчо-зернова корпорація України» по розрахункам за договорами поставки за №№ 15/07-2/363 від 15.07.2019 р., № 332 від 10.07.2019 р., № 402 від 10.09.2018, № 340 від 11.07.2019, а також Таблицю, в якій зазначено про строки оплати продукції, відповідно до укладених договорів, дати зареєстрованих податкових накладних та відгрузки товару.
Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 «Товари на складі» за вересень 2019 р. залишок Ячміню 3 кл. 2019 в кількості 103,7 т на суму 423 502,60 грн., який утворився внаслідок того, що Ячмінь 3 кл 2019 було закуплено і відвантажено продавцем в автомобілі перевізників, а саме: ТОВ «ХОРСАГРО ІНВЕСТ» (39497560) 29.09.19 згідно видаткової накладної № 483 в кількості 55,76 т., ТОВ «ОБРІЙ» (30534682) 29,09.19 згідно видаткової накладної № РН-0000069 в кількості 92,82 т. 
Кукурудза 3 кл. 2019 знаходилася в дорозі і була прийнята Покупцем ПАТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України» згідно видаткової накладної № 151 від 01.10.19, в кількості 92,76 т, що підтверджується товарно- транспортними накладними: № 261-0 від 29.09.2019 (тонаж 30,58 т відвантажений, 30,58 т прийнятий), №431/Б від 29.09.2019 (тонаж 30,98 т відвантажений, 30,98 т прийнятий), №255 від 29.09.2019 (тонаж 31,26 т відвантажений, 31,2 т прийнятий) та видаткової накладної № 152 від 02.10.19 в кількості 87,28 т, що підтверджується товарно-транспортними накладними: №133-0 від 30.09.2019 (топаж 30,56 т відвантажений, 30,56 т прийнятий), №1161 -К від 30.09.2019 (тонаж 29,58 т відвантажений, 25,94 т прийнятий), решта тонажа по цій видатковій відвантажувалася 1 жовтня 2019р.
Згідно ОСВ по рахунку 281 «Товари на складі» за липень 2021 р. Ячмінь 3 кл. 2021, в кількості 104,9 т на суму 532 360,50 гри., утворився внаслідок того, що Ячмінь 3 кл. 2021 було закуплено і відвантажено продавцем на автомобілі перевізника 31.07.2021 згідно видаткової накладної № 7/7, в кількості 76,1 т, до ТОВ «Агрофірма Шапіївка» (30771094) та видаткової накладної № 14 в кількості 25,18 т, до ТОВ «СЕРВІС-АГРО» і був прийнятий Покупцем ПзІІ «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА», згідно видаткової накладної № 95 від 01.08.2021, в кількості 25,08 т, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 268-0 від 31.07.2021 (тонаж т. відвантажений, 25,08 т прийнятий) та покупцем ТОВ «АГРОПРОСПЕРІС ТРЕЙД», згідно видаткової накладної № 94 від 02.08.2021, в кількості 76,0 т, що підтверджується товарно-транспортними накладними № 054 від 31.07.2021 (тонаж 25,3 т відвантажений, 25,28 т прийнятий), №150-Р від 31.07,2021 (тонаж 25,68 т відвантажений, 25,62 т прийнятий) та № 073-Д від 31.07.2021 (тонаж 25,12т відвантажений, 25,1 т прийнятий).
Згідно ОСВ по рахунку 281 «Товари на складі» за вересень 2021 р. залишок Ячміню 3 кл. 2021, в кількості 29,2 т на суму 171 690,40 грн. утворився внаслідок того, що Ячмінь 3 кл. 2021 було закуплено і відвантажена продавцем в автомобілі перевізника, а саме 30.09.2021 згідно видаткової накладної № 37, в кількості 24,96 т в ТОВ «Таргет Сервіс-Агро» (31281669) і був прийнятий Покупцем ПзІІ «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА» (23393195), згідно видаткової накладної № 144 від 01.10.21 в кількості 24,9 т, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 287-0 від 30.09.2021 (тонаж т відвантажений, 25,08 т прийнятий та ТОВ «АГРОПРОСПЕРІС ТРЕЙД», згідно видаткової накладної № 94 від 02.08.21, в кількості 76,0 т, що підтверджується товарно-транспортними накладними № 054 від 31.07.2021 (тонаж 25,3 т відвантажений, 25,28 т прийнятий) та № 150-Р від 31.07.2021 (тонаж 24,96 т відвантажений, 24,9 т прийнятий).
На залишки товару на 31.08.2019р., а саме: пшениця 3 кл (врожай 2019) в кількості 32,73т на суму 123402,90грн., була складена податкова накладна №24 від 31.08.19 року та зареєстрована 17 січня 2022 р. квитанція №9337024511.
На залишки товару на 30.09.2019р., а саме: пшениця 4 кл (врожай 2019) в кількості 19,061т на суму 77823,35грн., була складена податкова накладна №21 від 30.09.19 року та зареєстрована 17 січня 2022 р. квитанція №9337024508, та пшениця 2 кл (врожай 2019) в кількості 26,47т на суму 102571,25грн., була складена податкова накладна №22 від 30.09.19 року та зареєстрована 17 січня 226,47 р. квитанція №9337024507.
На залишки товару на 30.11.2019р., а саме: ячмінь 3 кл в кількості 10,865т на суму 44365,38грн., була складена податкова накладна №23 від 30.11.19 року та зареєстрована 17 січня 2022 р. квитанція №9337024509.
Суд погоджується із тим, що всі первинні документи, які надані позивачем не містять недоліків та складені у відповідності до вимог Закону № 996, проте, вказані документи та пояснення не спростовують висновків Акту щодо ненадання товариством документів, що підтверджують взаємовідносини останнього з ФГ «НИВА-1», про які йдеться в поясненнях товариства, наданих контролюючого органу, згідно з якими товар, за Договором № 11/09/18 від 11.09.2018, укладений із ФГ «НИВА-1» було вкрадено під час транспортування, доказів щодо відкриття кримінального провадження, зареєстрованого в ЄРДР за № 12018160000000723 від 10.10.2018 р. за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 190 КК України, тобто, позивачем ані під час перевірки, ані в ході судового розгляду не надано доказів.
Водночас не є доведеним відповідачем відсутність у позивача неможливості зберігання зерна, оскільки, як встановлено судом та зазначено вище, між позивачем (поклажодавцем) та АТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України» (зерновий склад) було укладено Договір складського зберігання зерна № 7-3Б/2019 від 20.09.2019, відповідно до умов якого поклажодавець зобов`язаний передати зерно, а Зерновий склад зобов`язаний прийняти його на зберігання на умовах, визначених Договором; зерно згідно цього Договору - плоди зернових, зернобобових, насіння олійних культур, які використовуються для харчових, насіннєвих, кормових та технічних цілей; кількість зерна, що передається на зберігання, його якісні показники та інші характеристики зазначаються у складських документах, що видаються Зерновим складом Поклажодавцю відповідно до умов Договору (т.1 а.с. 195-199). Додатком № 1 до цього Договору є тарифи на послуги зернового складу (т. 1 а.с. 201), при цьому, відповідно пояснень позивача, більшість товару не зберігалась, а одразу, після відвантаження, направлялась покупцю. 
Вирішуючи спір, суд зазначає, що згідно з пунктом 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений термін. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до п. 201.7 ст. 201 Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс). Згідно з п. 201.10 ст. 201 Кодексу № 2755 датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків - для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції.
Отже, Податковим кодексом чітко визначений обов`язок платника податку зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування, а у разі порушення визначених законодавством граничних строків для такої реєстрації застосовуються штрафні санкції.
Відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПК України передбачено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, належить реєстрації в ЄРПН: - постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; - отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Згідно з пп.192.1.1 п. 192.1 ст. 192 Кодексу, якщо унаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а)постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок; б)отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.
Відповідно до п. 192.3 ст. 192 Кодексу результат перерахунку податкових зобов`язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної»(далі наказ № 1307) визначено, що податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєний індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.
Відповідно до п. 21 наказу № 1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених під час складання податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку.
Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації у ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком. У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни. У клітинках номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.
У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених під час складання податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані. Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.
Згідно з п. 23 наказу № 1307 у разі коригування кількісних та/або вартісних показників табличної частини розділу Б податкової накладної у зв`язку зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадку повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або під час поверненні постачальником (продавцем) суми попередньої оплати товарів/послуг розрахунок коригування заповнюється у такому порядку: - показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються із знаком «-» окремо в кожній графі; - додається(ються) новий(і) рядок(ки) з виправленими показниками (за потреби), якому(им) присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній; - рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному із знаком «-», та новому(им) рядку(ам) з виправленими показниками, що його замінює(ють), присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розрахунку коригування, та наводиться однакова причина коригування.
Кількість груп коригування у розрахунку коригування може бути необмежена. Кожній групі коригування присвоюється окремий наступний порядковий номер.
Контролюючий орган визначає умовні коди причин коригування, які платники податку зазначають у графі 2.1 розрахунку коригування, та забезпечує їх оприлюднення на власному офіційному веб-порталі для використання платниками податку під час складання розрахунків коригування відповідно до Податкового кодексу України.
Форма розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної є додатком 2 до податкової накладної та затверджена наказом № 1307. Якщо здійснюється повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
У відповідності до п.36.1 ст. 36 ПКУ податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Статтею 38 ПКУ зазначено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.
Відповідно до п. 109.1. ст. 109 ПКУ податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (зокрема осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.
Згідно з абз. 2 цього самого пункту діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Своєю чергою, як визначено в п. 112.2. ст. 112 ПКУ, особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.
Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачено відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.
Суд аналізуючи вище вказані положення зазначає, що законодавець визначив обов`язок платника податку вжити достатніх заходів для того, щоб дотриматись правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність та визначив обов`язок податкового органу довести, що платник податку вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачено відповідальність, діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності
Тобто, щоб визнати особу винною, потрібно довести, що вона діяла водночас і нерозумно, і недобросовісно, і без належної обачності, при цьому маючи змогу поводитися належними чином.
На відміну від цього, умисна вина наявна в тому разі, коли особа не лише не вжила достатніх заходів для того, щоб зберігати належну розумність, добросовісність та обачність, але також і вчинила певні конкретні діяння, спрямовані на невиконання податкового обов`язку.
Саме це встановлено абз. 2 п.109.1. ст. 109 ПКУ, згідно з яким умисність діяння полягає в удаваному, цілеспрямованому створенні умов, які не можуть мати іншої мети, крім як порушення податкового законодавства чи іншого законодавства, що контролюється податковими органами.
При цьому цілеспрямоване створення умов для невиконання податкових обов`язків за своїм характером має відрізнятися від власне невиконання податкового обов`язку. Іншими словами, не можна визнати вчинене податкове правопорушення умисним лише за наявності самого факту невиконання вимог законодавства. Невиконання податкового обов`язку - це наслідок, який має бути результатом (1) або невжиття платником податків належних заходів з метою виконання такого обов`язку (і тоді правопорушення буде просто винним), (2) або цілеспрямованих діянь, метою яких є створення умов для невиконання вимог закону (і тоді правопорушення буде умисним).
Чинне податкове законодавство наразі не містить випадків, коли платника податків можна притягнути до відповідальності за просто винне податкове правопорушення, яке не є умисним.
Це випливає з п.109.3. ст. 109 ПКУ. Ця норма містить вичерпний перелік складів податкових правопорушень, для притягнення до відповідальності за які необхідно встановити вину платника податків. Це правопорушення, передбачені пунктами 123.2-123.3 та 123.5 статті 123 ПКУ, пунктами 124.2-124.5 статті 124 ПКУ, а також пунктами 125-1.2-125-1.4 статті 125-1 ПКУ. І всі ці склади правопорушень передбачають умисел на їх вчинення.
Позивачем не заперечується той факт, що ним не складались розрахунки коригування, після укладання Угоди № 1/580 від 30.09.2021, проте останній заперечує фактичну необхідність для вчинення таких дій.
Проте суд вважає таку позицію товариства помилковою з огляду на приписи податкового законодавства, викладені вище, та в цій частині погоджується з доводами контролюючого органу.
Водночас, як видно зі змісту оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та розрахунків штрафної санкції до них ППР № 0003650702 від 06.01.2022 товариству збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ на 108520 грн. та застосовано штрафну санкцію у розмірі 27130 грн., а ППР № 0003670702 від 06.01.2022 зменшено розмір від`ємного значення на 1880016 грн. на тих (однакових) підставах, що перевіркою встановлено неможливість зберігання товару в задекларованих обсягах, у зв`язку із чим встановлено, що платником податків не здійснено нарахування податкових зобов`язань на суму реалізованого товару, здійснено перерахунок податкових зобов`язань, без дотримання вимог щодо дати виникнення таких податкових зобов`язань, при цьому зі змісту Акту перевірки не вбачається можливим встановити на підставі саме яких даних було встановлено заниження суми зобов`язання ПДВ на 108520 грн., які конкретно чинники вплинули на висновки контролюючого органу щодо заниження зобов`язання з ПДВ саме у встановленому розмірі 108520 грн., та яким чином було встановлено завищено від`ємного значення на 1880016 грн..
У зв`язку із чим, суд звертає увагу на наступне.
Наказом Міністерства фінансів України 20.08.2015 №727(в редакції наказу Міністерства фінансів України від 22.12.2021 № 702), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 за № 1300/27745, затверджено «Порядок оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків» (далі Порядок №727), який розроблено відповідно до вимог Податкового кодексу України для застосування посадовими особами контролюючих органів при оформленні результатів документальних перевірок платників податків (у розумінні статті 15 Податкового кодексу) (далі - платники податків) дотримання податкового, валютного законодавства, законодавства про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - законодавство з єдиного внеску) та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Пунктами 15 розділу ІІ Порядку №727 установлено, що результати документальних перевірок оформлюються у формі акта або довідки документальної перевірки. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт документальної перевірки, а в разі відсутності порушень - довідка документальної перевірки.
Акт документальної перевірки має містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм податкового, валютного законодавства, законодавства з єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (далі - податкове, валютне та інше законодавство, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи). В акті документальної перевірки викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджує наявність зазначених фактів.
Обов`язково наводиться в акті документальної перевірки інформація щодо фактів та обставин, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків (з детальним їх описом; дослідженням, яке доводить, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, встановлених Податковим кодексом, проте не вжив достатніх заходів для їх дотримання; документами та інформацією, яка підтверджує наявність вини платника податків), а також інформація щодо пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності платника податків.
Підпунктом 2 пункту 4 розділу III Порядку №727 на контролюючий орган покладено обов`язок у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення викласти в описовій частині акту (довідки) документальної перевірки:
зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів (міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування), що порушені платником податків, зазначити період (календарний день, місяць, квартал, півріччя, три квартали, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, при здійсненні якої вчинено це порушення;
зміст порушень (у разі їх встановлення), в тому числі щодо правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з первинними документами, бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;
інформацію щодо фактів та обставин, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків (з детальним їх описом; дослідженням, яке доводить, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, встановлених Податковим кодексом, проте не вжив достатніх заходів для їх дотримання; документи та інформацію, яка підтверджує наявність вини платника податків), а також інформацію щодо наявності пом`якшуючих обставин або обставин, що обтяжують або звільняють від фінансової відповідальності платника податків;
первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та/або бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення.
Водночас, суд враховує, що дійсною підставою для висновків відповідача слугували не перелічені у статті 83 Податкового кодексу України та в Порядку №727 матеріали, а сама лише констатація факту ненадання позивачем документів щодо підтвердження зберігання товару (ячменю, пшениці, кукурудзи) у задекларованому обсязі, тому зроблено висновок, що перевіркою встановлено неможливість зберігання товару в задекларованих обсягах, у зв`язку із чим встановлено, що платником податків не здійснено нарахування податкових зобов`язань на суму реалізованого товару.
При цьому відповідачу надавались змістовні пояснення, копії первинних документів, а також, як видно з наданих відповідачем матеріалів, ПАТ «ДПЗКУ» також підтвердило факт господарських взаємовідносин із позивачем, надало повний пакет первинної документації у якості підтвердження їх реальності та обґрунтувало розрахунки за Договорами. 
Дослідивши зміст Акту перевірки та ретельно його проаналізував, суд не встановив яким чином контролюючим органом було розраховано суму заниження податкового зобов`язання з ПДВ, а також неможливо встановити за яких підстав ГУ ДПС вважає всю суму від`ємного значення необґрунтованою, в Акті є посилання на періоди виникнення від`ємного значення, проте встановити арифметично суму, яку відповідач вважає завищеною неможливо, згідно доводами відповідача, викладеними у відзиві, останній апріорі вважає заявлену суму непідтвердженою, з огляду на викладене суд зазначає, що спірний розмір, як в першому, так і в другому випадку є лише припущенням, які не підтверджено належними доказами та обґрунтуваннями.
Доречно зауважити, що позивачем до суду надано достатній обсяг доказів, якими спростовуються висновки відповідача щодо відображення в бухгалтерському обліку залишків товару, обґрунтовано факт можливості зберігання товару, а також повідомлено ГУ ДПС про крадіжку товару.
Водночас, судом враховано, що позивачем не надано доказів відкриття кримінального провадження за цим фактом, але й податковим органом не зазначено конкретні обсяги товару, зберігання якого останній вважає не доведеним. 
В цьому контексті суд вважає доречним вказати, що за приписами статті 77 КАС України, згідно з якими в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що незважаючи на те, що акт податкової перевірки не є самостійним предметом судового оскарження, такий є одним із доказів в адміністративній справі про визнання протиправним рішення контролюючого органу, прийнятого за наслідками проведеної перевірки. Текст акта перевірки повинен деталізовано відображати зміст та суть встановлених контролюючим органом порушень та відповідати встановленим висновкам про вчинене платником податків порушення. Описова частина акта перевірки повинна бути сформульована таким чином, щоб платник податків міг зрозуміти в чому, на думку податкового органу, полягає склад вчиненого правопорушення та, заперечуючи проти встановлених у висновках акта перевірки порушень, на підставі яких приймають податкові повідомлення-рішення, мав змогу подати заперечення проти акта перевірки чи звернутися до суду з позовом про оскарження прийнятих за наслідками такої перевірки рішень контролюючого органу.
Акт перевірки, на підставі якого прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення, не містить детального посилання на первинні документи, якими оформлені фінансово-господарські операції, чи будь-які інші документи, що стосуються формування позивачем показників, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, та доказів, що підтверджують наявність факту порушення; відповідач не конкретизував на підставі, якого саме первинного документу чи інші документи, підтверджують факт порушень, які викладені в акті саме у заявленому розмірі.
Акт перевірки має посилання на загальні порушення, такі як не складання розрахунків коригування, не підтвердження зберігання товару, неправильне відображення в бухгалтерському обліку проводок, без розкриття конкретних сум та обґрунтування остаточної суми заниження зобов`язань з ПДВ та заниження від`ємного значення.
Пункт 54.3 статті 54 Податкового кодексу України установлює припис про те, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо, зокрема:
- дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Згідно із пунктом 58.1 статті Податкового кодексу України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт:
невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації;
завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу;
заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій (митній) декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки;
завищення сум податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету, заявлених у податкових деклараціях, зокрема при використанні права на податкову знижку відповідно до розділу IV цього Кодексу;
наявності помилок при визначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або відсутності реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної протягом граничних строків, передбачених цим Кодексом.
Підпунктом 58.1.1 пункту 58.1 статті Податкового кодексу України передбачено, що податкове повідомлення-рішення містить, зокрема:
1) суму та підставу для визначення (нарахування/зменшення) грошового зобов`язання та/або податкового зобов`язання, що повинен сплатити платник податків, та/або суму та підставу для зменшення бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, та/або зменшення податку на доходи фізичних осіб, задекларованого до повернення з бюджету, зокрема при використанні права на податкову знижку, та/або збільшення/зменшення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, та посилання на норми цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до яких здійснено їх розрахунок;
2) попередження про необхідність складення та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування до неї або про необхідність виправлення помилок, допущених під час зазначення реквізитів податкової накладної (у випадках, передбачених цим Кодексом);
3) граничні строки сплати грошового зобов`язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності та/або реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування до неї або виправлення помилок, допущених під час зазначення реквізитів податкової накладної.
У податковому повідомленні-рішенні зазначається або додається до нього детальний розрахунок податкового зобов`язання (за наявності) та штрафних фінансових санкцій.
Згідно із підпунктом 58.1.2 пункту 58.1 статті Податкового кодексу України у разі якщо податкове повідомлення-рішення прийнято за результатами документальної перевірки та є процесуальною підставою притягнення особи до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення, воно додатково до інформації, наведеної у пункті 58.1.1 цієї статті, повинно, зокрема, містити:
1) обґрунтовану підставу для визначення (нарахування/зменшення) грошового зобов`язання та/або податкового зобов`язання, що повинен сплатити платник податків, та/або зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, та/або зменшення податку на доходи фізичних осіб, задекларованого до повернення з бюджету, зокрема при використанні права на податкову знижку, та/або заниження чи завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість у вигляді фактичної підстави, а саме викладення стислого змісту щодо виявлених перевіркою порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства з наведенням інформації щодо:
обставин вчинених правопорушень, які відображені в акті перевірки, а також встановлені при розгляді наданих платником податків відповідно до підпункту 16.1.5 пункту 16.1 статті 16 та пункту 86.7 статті 86 розділу I цього Кодексу письмових пояснень та їх документального підтвердження (зокрема щодо обставин, що стосуються події правопорушення, та вжитих платником податків заходів щодо дотримання правил та норм законодавства, з посиланням на документи та інші фактичні дані, що підтверджують зазначені обставини);
періоду (календарний день або місяць, квартал, півріччя, три квартали, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення;
розрахунку суми податкового зобов`язання, що повинен сплатити платник податків, та/або зменшення бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, та/або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету при використанні права на податкову знижку, та/або заниження чи завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість;
у разі якщо перевіркою виявлено факти заниження (ненарахування та/або неутримання) платником податків, у тому числі податковим агентом, податкових зобов`язань - додатково зазначається граничний строк сплати таких податкових зобов`язань, у тому числі за відповідні податкові (звітні) періоди, по яких виявлено таке заниження (ненарахування та/або неутримання);
надання або ненадання платником податків заперечень, письмових пояснень та додаткових документів, зокрема щодо обставин виявлених порушень, наданої платником податків інформації, яка спростовує наявність його вини, наявності пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу;
нормативної підстави - посилання на норму цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до якої було зроблено розрахунок або перерахунок грошових зобов`язань платника податків;
2) посилання на акт документальної перевірки;
3) детальний розрахунок штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів), у тому числі штрафних санкцій або пені, за порушення іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, а також посилання на норми цього Кодексу та/або іншого законодавства, відповідно до якого було зроблено такий розрахунок;
4) інформацію щодо наявності обставин, які відповідно до цього Кодексу пом`якшують, обтяжують або звільняють від фінансової відповідальності.
Згідно з пунктом 58.2 статті Податкового кодексу України форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Оскаржувані податкові повідомлення-рішення не в повній мірі відповідають вищенаведеним вимогам, оскільки, як виснував суд раніше, перевіркою достовірно не встановлено і є лише припущенням суми невідповідність ПДВ, що не підтверджено доказами та навпаки, спростовано позивачем в ході судового розгляду.
Підсумовуючи викладене вище, зважаючи на встановлені обставини справи та наведені вище норми права, якими врегульовано спірні відносини, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення від 06.01.2022 № 00003650702, № 00003670702 прийняті ГУ ДПС у м. Києві не на підставі, не у межах повноважень, не у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, та необґрунтовано, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.
Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують.
Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).
У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку (ч. 2 ст.2 КАС України).
Згідно з вимогами ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. 
Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про необґрунтованість податкових повідомлень-рішень відповідача та задоволення позову в повному обсязі.
З огляду на вищевикладене, спірні податкові повідомлення - рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем сплачено судовий збір у розмірі 24810,00 грн, що підтверджується квитанцією до платіжної інструкції від 28.07.2022 № 271 на суму 24810,00 грн.
Керуючись ст.ст.72-77,139, 243, 246 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 06.01.2022 № 00003650702, № 00003670702.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО ДЕВЕЛОПМЕНТ» (код ЄДРПОУ: 41824629, місцезнаходження: 03115, м. Київ, вул. Львівська, буд. 23, каб.805) сплачений судовий збір у розмірі 24810 (двадцять чотири тисячі вісімсот десять) грн.00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у місті Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка,33/19, ЄДРПОУ 44116011).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Повний текст рішення складено та підписано 8 липня 2026 року.

Суддя Кочанова П.В.