ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 липня 2026 року | Справа №160/27274/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Рянської В.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження в м. Дніпрі у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду через підсистему ЄСІТС «Електронний суд» надійшла позовна заява фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, у якій позивач просить:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області: 
№ 12784724/2781221721 від 24.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 25 від 31.10.2024; 
№ 12784726/2781221721 від 24.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 29.10.2024; 
№ 12784712/2781221721 від 24.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 30.10.2024; 
№ 12784713/2781221721 від 24.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 31.10.2024; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 25 від 31.10.2024, № 26 від 29.10.2024, № 27 від 30.10.2024, № 28 від 31.10.2024, складені фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 , датою їх фактичного подання.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що 01.10.2024 між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 як постачальником та ТОВ «СОЛЕО» як покупцем було укладено договір поставки № С/БВ/01/10-4, предметом якого є поставка сільськогосподарської продукції – насіння соняшника врожаю 2024 року українського походження. Після відвантаження позивачем на виконання вказаного договору насіння соняшника, відповідно до п. 201.10 ст. 210 Податкового кодексу України позивачем було складено податкові накладні № 25 від 31.10.2024, № 26 від 29.10.2024, № 27 від 30.10.2024, № 28 від 31.10.2024. Покупцем було здійснено оплату вартості придбаної сільськогосподарської продукції, крім суми ПДВ (14%). Реєстрацію податкових накладних було зупинено, про що направлено позивачу квитанції, у яких зазначено, що реєстрацію податкових накладних зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому у квитанціях не було зазначено переліку документів, необхідних і достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивачем направлено до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. 01.04.2025 комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення № 7164 про відповідність ФОП ОСОБА_1 п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Рішеннями комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.04.2025 № 12784724/2781221721, № 12784726/2781221721, № 12784712/2781221721 та № 12784713/2781221721 було відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, наявність ризикових операцій, відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податків. При цьому не зазначено, який платник податків відповідає критеріям ризиковості платника податків, які документи складено з порушенням законодавства та які документи не надано. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.06.2025 у справі № 160/12202/25 було визнано протиправним та скасовано рішення № 7164 від 01.04.2025 про відповідність ФОП ОСОБА_1 критеріям ризиковості платника податків, зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити ФОП ОСОБА_1 з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 72405/6/04-36-18-03-10 від 18.08.2025 повідомлено позивача про виключення її з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 18.08.2025. Позивач вважає оскаржувані рішення відповідача-1 необґрунтованими, протиправними і такими, що підлягають скасуванню, оскільки надані позивачем пояснення та документи підтверджують реальність здійснення господарських операцій, за якою складено податкові накладні. Позивачем були надані всі наявні первинні та інші документи, які підтверджують реальне здійснення господарської операції. Позивач вважає ефективним способом захисту її порушеного права зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні № 25 від 31.10.2024, № 26 від 29.10.2024, № 27 від 30.10.2024, № 28 від 31.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання.
Ухвалою суду від 29.09.2025 позовну заяву залишено без руху та встановлено позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви.
01.10.2025 у встановлений судом строк надійшла заява позивача про усунення недоліків з документом про сплату судового збору.
Ухвалою від 06.10.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті справи. 
22.10.2025 надійшов відзив Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому відповідач-1 просив відмовити в задоволенні позову. Зазначив, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 обліковується як платник податків за основним місцем обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Синельниківська ДПІ, вид діяльності – вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 подано на реєстрацію податкові накладні № 25 від 31.10.2024, № 26 від 29.10.2024, № 27 від 30.10.2024, № 28 від 31.10.2024. Чинним законодавством не передбачено обов`язку контролюючого органу зазначати у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної конкретний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Надання повного переліку первинних документів є обов`язком платника податків. За результатами розгляду комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих ФОП ОСОБА_1 , встановлено наявність рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та винесено рішення від 24.04.2025 № 12784724/2781221721, № 12784726/2781221721, № 12784712/2781221721 та № 12784713/2781221721 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, з причини: наявність ризикових операцій, відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. ФОП ОСОБА_1 включено до переліку ризикових платників 01.04.2025 рішенням № 7164. Дії з реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями. Позовні вимоги в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні є необґрунтованими.
22.10.2025 до суду надійшов відзив Державної податкової служби України, в якому відповідач-2 просив відмовити у задоволенні позовних вимог з підстав, наведених у відзиві відповідача-1.
Станом на час розгляду справи відповідь на відзив та заперечення до суду не надійшли. Згідно з ч. 4 ст. 159 КАС України подання заяв по суті справи є правом учасників справи.
Дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов таких висновків.
Судом встановлено, що згідно з відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) зареєстрована як фізична особа-підприємець 07.02.2005. Видами економічної діяльності ФОП ОСОБА_1 за КВЕД є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний), 01.50 Змішане сільське господарство, 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, 93.29 Організування інших видів відпочинку та розваг, 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування, 56.30 Обслуговування напоями, 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
Позивач зареєстрована як платник податку на додану вартість з 01.10.2018, що підтверджується витягом № 1804254500004 з реєстру платників податку на додану вартість від 14.09.2018.
01.10.2024 між ФОП ОСОБА_1 (постачальник) і Товариством з обмеженою відповідальністю «СОЛЕО» (код ЄДРПОУ 44254085) (покупець) укладено договір поставки № С/БВ/01/10-4, відповідно до п. 1.1 якого постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, передати у власність покупцю товар - насіння соняшника 2024 року, українського походження, а покупець зобов`язується прийняти товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах, передбачених даним договором.
Згідно з пунктом 3.1 договору поставки кількість, ціна та вартість Товару, строк та умови поставки товару, умови оплати Товару, що поставляється згідно з цим договором, а також інші умови, які сторони бажають узгодити, визначаються в Специфікаціях до цього Договору. У випадку розбіжностей між Специфікацією і цим Договором, умови Специфікації мають пріоритет. 
Відповідно до пункту 3.4 договору поставки постачання товарів підтверджується видатковою накладною, підписаною обома сторонами. Право власності на товар переходить в момент підписання Покупцем товарно-транспортної накладної на Товар. 
Згідно з пунктом 4.1. договору поставки оплата Товару проводиться Покупцем в національній валюті України в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника згідно з реквізитами, зазначеними в цьому Договорі.
01.10.2024 сторонами договору було укладено додаткову угоду № 1 до договору поставки № С/БВ/01/10-4 від 01.10.2024.
Сторонами договору підписано специфікації до договору поставки № С/БВ/01/10-4 від 01.10.2024:
№ 1 від 01.10.2024 на товар – насіння соняшника 2024 р., кількість 100 т (+/- 10%), ціна з ПДВ – 22000 грн/т, вартість з ПДВ – 2200000,00 грн, ПДВ (14%) – 270175,44 грн;
№ 2 від 04.10.2024 на товар – насіння соняшника 2024 р., кількість 200 т (+/- 10%), ціна з ПДВ – 22500 грн/т, вартість з ПДВ – 4500000,00 грн, ПДВ (14%) – 552631,58 грн;
№ 3 від 07.10.2024 на товар – насіння соняшника 2024 р., кількість 25 т (+/- 10%), ціна з ПДВ – 22500 грн/т, вартість з ПДВ – 562500,00 грн, ПДВ (14%) – 69078,95 грн;
№ 4 від 08.10.2024 на товар – насіння соняшника 2024 р., кількість 100 т (+/- 10%), ціна з ПДВ – 23000 грн/т, вартість з ПДВ – 2300000,00 грн, ПДВ (14%) – 282456,14 грн;
№ 5 від 11.10.2024 на товар – насіння соняшника 2024 р., кількість 150 т (+/- 10%), ціна з ПДВ – 24000 грн/т, вартість з ПДВ – 3600000,00 грн, ПДВ (14%) – 442105,26 грн;
№ 6 від 14.10.2024 на товар – насіння соняшника 2024 р., кількість 60 т (+/- 10%), ціна з ПДВ – 23700 грн/т, вартість з ПДВ – 1422000,00 грн, ПДВ (14%) – 174631,58 грн;
№ 7 від 15.10.2024 на товар – насіння соняшника 2024 р., кількість 100 т (+/- 10%), ціна з ПДВ – 24500 грн/т, вартість з ПДВ – 2450000,00 грн, ПДВ (14%) – 300877,19 грн;
№ 8 від 25.10.2024 на товар – насіння соняшника 2024 р., кількість 50 т (+/- 10%), ціна з ПДВ – 24700 грн/т, вартість з ПДВ – 1235000,00 грн, ПДВ (14%) – 151666,67 грн;
№ 9 від 25.10.2024 на товар – насіння соняшника 2024 р., кількість 25 т (+/- 10%), ціна з ПДВ – 24800 грн/т, вартість з ПДВ – 620000,00 грн, ПДВ (14%) – 76140,35 грн;
№ 10 від 28.10.2024 на товар – насіння соняшника 2024 р., кількість 100 т (+/- 10%), ціна з ПДВ – 25000 грн/т, вартість з ПДВ – 2500000,00 грн, ПДВ (14%) – 307017,54 грн;
№ 11 від 30.10.2024 на товар – насіння соняшника 2024 р., кількість 150 т (+/- 10%), ціна з ПДВ – 25500 грн/т, вартість з ПДВ – 3825000,00 грн, ПДВ (14%) – 469736,84 грн.
Специфікаціями визначено, що розрахунки за товар здійснюються на таких умовах:
- 86% вартості партії Товару - протягом 10 банківських днів з моменту поставки товару та підтвердження його якості;
- залишок вартості поставленої партії Товару - протягом 10 банківських днів після настання таких обставин у їх сукупності: реєстрації Постачальником податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних; отримання Покупцем від Постачальника зареєстрованих накладних і належним чином оформлених первинних документів на поставлений товар.
31.10.2024 складено та підписано сторонами договору накладну № 253, у якій зазначено, що ФОП ОСОБА_1 відпущено, а ТОВ «СОЛЕО» одержано відповідно до договору поставки № С/БВ/01/10-4 від 01.10.2024 насіння соняшника 2024 р. у кількості 32,800 т за ціною без ПДВ – 22719,30 грн, на суму 745193,04 грн (без ПДВ), сума ПДВ (14%) – 104327,03 грн, загальна сума з ПДВ – 849520,07 грн.
30.10.2024 складено та підписано відповідальними особами вантажовідправника та вантажоодержувача товарно-транспортну накладну № 79 на насіння соняшника 2024 р., маса нетто 32760 кг.
31.10.2024 ФОП ОСОБА_1 було складено і направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 25 на покупця – ТОВ «СОЛЕО» на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 849520,07 грн: усього обсяги постачання за ставкою 14% - 745193,04 грн, загальна сума податку на додану вартість 104327,03 грн, опис товару – насіння соняшника 2024 р., 32,8 т, ціна – 22719,30 грн.
18.11.2024 було складено квитанцію про прийняття податкової накладної № 25 від 31.10.2024 та зупинення її реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, в якій зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
29.10.2024 складено та підписано сторонами договору накладну № 254, у якій зазначено, що ФОП ОСОБА_1 відпущено, а ТОВ «СОЛЕО» одержано відповідно до договору поставки № С/БВ/01/10-4 від 01.10.2024 насіння соняшника 2024 р. у кількості 24,800 т за ціною без ПДВ – 22280,70 грн, на суму 552561,36 грн (без ПДВ), сума ПДВ (14%) – 77358,59 грн, загальна сума з ПДВ – 629919,95 грн.
29.10.2024 складено та підписано відповідальними особами вантажовідправника та вантажоодержувача товарно-транспортну накладну № 27/1 на насіння соняшника 2024 р., маса нетто 24880 кг.
29.10.2024 ФОП ОСОБА_1 було складено і направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 26 на покупця – ТОВ «СОЛЕО» на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 629919,95 грн: усього обсяги постачання за ставкою 14% - 552561,36 грн, загальна сума податку на додану вартість 77358,59 грн, опис товару – насіння соняшника 2024 р., 24,8 т, ціна – 22280,70 грн.
18.11.2024 було складено квитанцію про прийняття податкової накладної № 26 від 29.10.2024 та зупинення її реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, в якій зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
30.10.2024 складено та підписано сторонами договору накладну № 255, у якій зазначено, що ФОП ОСОБА_1 відпущено, а ТОВ «СОЛЕО» одержано відповідно до договору поставки № С/БВ/01/10-4 від 01.10.2024 насіння соняшника 2024 р. у кількості 24,940 т за ціною без ПДВ – 22403,51 грн, на суму 558743,54 грн (без ПДВ), сума ПДВ (14%) – 78224,10 грн, загальна сума з ПДВ – 636967,64 грн.
30.10.2024 складено та підписано відповідальними особами вантажовідправника та вантажоодержувача товарно-транспортну накладну № 28 на насіння соняшника 2024 р., маса нетто 24960 кг.
30.10.2024 ФОП ОСОБА_1 було складено і направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 27 на покупця – ТОВ «СОЛЕО» на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 636967,64 грн: усього обсяги постачання за ставкою 14% - 558743,54 грн, загальна сума податку на додану вартість 78224,10 грн, опис товару – насіння соняшника 2024 р., 24,94 т, ціна – 22403,51 грн.
18.11.2024 було складено квитанцію про прийняття податкової накладної № 27 від 30.10.2024 та зупинення її реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, в якій зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
31.10.2024 складено та підписано сторонами договору накладну № 256, у якій зазначено, що ФОП ОСОБА_1 відпущено, а ТОВ «СОЛЕО» одержано відповідно до договору поставки № С/БВ/01/10-4 від 01.10.2024 насіння соняшника 2024 р. у кількості 49,780 т за ціною без ПДВ – 11485,47 грн, на суму 571746,70 грн (без ПДВ), сума ПДВ (14%) – 80044,54 грн, загальна сума з ПДВ – 651791,24 грн.
31.10.2024 складено та підписано відповідальними особами вантажовідправника та вантажоодержувача товарно-транспортну накладну № 10 на насіння соняшника 2024 р., маса нетто 24800 кг, товарно-транспортну накладну № 28 на насіння соняшника 2024 р., маса нетто 24980 кг.
31.10.2024 ФОП ОСОБА_1 було складено і направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 28 на покупця – ТОВ «СОЛЕО» на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 651791,24 грн: усього обсяги постачання за ставкою 14% - 571746,70 грн, загальна сума податку на додану вартість 80044,54 грн, опис товару – насіння соняшника 2024 р., 49,78 т, ціна – 11485,47 грн.
18.11.2024 було складено квитанцію про прийняття податкової накладної № 28 від 31.10.2024 та зупинення її реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, в якій зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
22.04.2025 ФОП ОСОБА_1 направила до контролюючого органу повідомлення № 9 про надання пояснень та копій документів у тому числі щодо податкових накладних № 25 від 31.10.2024, № 26 від 29.10.2024, № 27 від 30.10.2024, № 28 від 31.10.2024.
24.04.2025 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення:
№ 12784724/2781221721 про відмову в реєстрації податкової накладної № 25 від 31.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 12784726/2781221721 про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 29.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 12784712/2781221721 про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 30.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 12784713/2781221721 про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 31.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підставою прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. У графі «Додаткова інформація» зазначено: наявність ризикових операцій, відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.06.2025 у справі № 160/12202/25, що набрало законної сили 04.08.2025, визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 7164 від 01.04.2025 про відповідність фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 критеріям ризиковості платника податку; зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити фізичну особу - підприємця ОСОБА_1 з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 72405/6/04-36-18-03-10 від 18.08.2025 повідомлено позивача, що рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.06.2025 у справі № 160/12202/25 та ухвалу Третього апеляційного адміністративного суду від 04.08.2025 щодо виключення фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, виконано 18.08.2025.
Незгода позивача з оскаржуваними рішеннями стала підставою для звернення до суду з даною позовною заявою.
Відповідно до підпунктів «а», «б» пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України (далі також ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.
Згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок №1165).
Згідно з пунктом 3 Порядку № 1165 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Реєстрацію податкових накладних, складених позивачем, було зупинено з підстави відповідності здійснення операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Пунктом 1 додатку № 3 до Порядку № 1165 (у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин) передбачено такий критерій ризиковості здійснення операцій: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Згідно з пунктом 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 р. за № 1245/34216 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246, у редакції на час виникнення спірних правовідносин), згідно з пунктом 17 якого у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Згідно з пунктом 18 Порядку № 1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).
За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.
Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Пунктом 19 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до пункту 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Вирішуючи спір по суті, надаючи оцінку доводам сторін, суд виходить із того, що одним із способів здійснення податкового контролю є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів, яке є комплексом заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (статті 62, 71 ПК України).
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики (п. 74.3 ст. 74 ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.221 пункту 14.1 статті 14 ПК України ризик - це ймовірність недекларування (неповного декларування) платником податків податкових зобов`язань, невиконання платником податків іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.
При цьому, згідно із пунктом 2 Порядку № 1165 ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.
Здійснивши зупинення реєстрації податкових накладних, відповідач-1 посилався на відповідність п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропонував платнику податків надати пояснення та документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі.
Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної позивачем подано повідомлення контролюючому органу з поясненнями та копіями документів для підтвердження зазначених у податкових накладних господарських операцій. 
Відмовляючи у реєстрації податкових накладних, відповідач-1 зазначив, що платником податку надано копії документів, складених з порушенням законодавства. Однак, в оскаржуваних рішеннях не зазначено, які саме документи складено з порушенням законодавства, та в чому полягають такі порушення. У відзиві відповідач-1 також не посилався на порушення, допущені під час складення наданих позивачем документів.
У графі додаткова інформація оскаржуваного рішення зазначено про наявність ризикових операцій, відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У рішеннях не конкретизовано, який платник податку відповідає критеріям ризиковості (продавець чи покупець). Відповідачем-1 не зазначено і не надано доказів відповідності позивача або його контрагента на час здійснення господарських операцій критеріями ризиковості платника податку. У відзивах указано, що позивача внесено до переліку ризикових платників податку рішенням № 7164 від 01.04.2025. Однак, таке рішення було прийнято після здійснення господарських операцій, за якими складено і подано на реєстрацію податкові накладні № 25 від 31.10.2024, № 26 від 29.10.2024, № 27 від 30.10.2024, № 28 від 31.10.2024, та у подальшому визнано протиправним і скасовано рішенням суду, що набрало законної сили 04.08.2025.
У постанові Верховного Суду від 20.11.2019 у справі № 826/9457/18 зазначено, що надаючи правову оцінку прийнятим податковим органом рішенням, суди також повинні з`ясувати, чи містять вони конкретну інформацію щодо причин та підстав для їх прийняття, із зазначенням того, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, визначена Порядком.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 21.05.2019 у справах № 620/3556/18, № 815/2791/18, від 14.05.2019 у справі № 817/1356/18, від 22.04.2019 у справі № 2040/5445/18.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 18.07.2019 у справі № 1740/2004/18, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 25.10.2019 у справі № 0340/1834/18, від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18.
Платником податків до пояснень контролюючому органу додано первинні документи для підтвердження зазначених у податкових накладних господарських операцій, що не було спростовано відповідачем-1.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення.
При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідачем-1 у відзиві не наведено належного обґрунтування підстав прийняття рішень від 24.04.2025 № 12784724/2781221721, № 12784726/2781221721, № 12784712/2781221721 та № 12784713/2781221721 про відмову в реєстрації складених позивачем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та не доведено правомірність оскаржуваних рішень.
Беручи до уваги вищенаведене, суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, що є підставою для їх скасування.
Виходячи з аналізу пунктів 19, 20 Порядку № 1246, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, порушеного оскаржуваними рішеннями.
З системного аналізу матеріалів справи, наведених норм законодавства, з урахуванням правових висновків Верховного Суду, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивачем понесено судові витрати зі сплати судового збору за подання позовної заяви до суду в сумі 9689,60 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 2.319966401.1 від 22.09.2025 на суму 2422,40 грн та платіжною інструкцією № 1.332635921.1 від 30.09.2025 на суму 7267,20 грн.
Відповідно до ст. 139 КАС України підлягають стягненню з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України у рівних частинах за рахунок їх бюджетних асигнувань на користь позивача понесені нею судові витрати зі сплати судового збору в сумі 9689,60 грн. 
Керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 90, 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд - 

ВИРІШИВ:

Позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 12784724/2781221721 від 24.04.2025 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 25 від 31.10.2024, складеної фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 .
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 25 від 31.10.2024, складену фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , датою її фактичного отримання.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 12784726/2781221721 від 24.04.2025 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 26 від 29.10.2024, складеної фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 .
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 26 від 29.10.2024, складену фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , датою її фактичного отримання.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 12784712/2781221721 від 24.04.2025 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 27 від 30.10.2024, складеної фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 .
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 27 від 30.10.2024, складену фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , датою її фактичного отримання.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 12784713/2781221721 від 24.04.2025 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 28 від 31.10.2024, складеної фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 .
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 28 від 31.10.2024, складену фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , датою її фактичного отримання.
Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4844,80 грн (чотири тисячі вісімсот сорок чотири гривні 80 копійок).
Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4844,80 грн (чотири тисячі вісімсот сорок чотири гривні 80 копійок).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.
Позивач: фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , місцезнаходження: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 .
Відповідач-1: Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-А, код ЄДРПОУ ВП 44118658.
Відповідач-2: Державна податкова служба України, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393.
Повний текст рішення складено 27.07.2026.

Суддя В.В. Рянська