ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 липня 2026 р. м. Чернівці Справа № 600/5734/25-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Григораша В.О., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Део Текс" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:
До Чернівецького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Део Текс" (позивач) до Головного управління ДПС у Чернівецькій області (відповідач) з такими позовними вимогами:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області №00000/39053/Ж10/24-13-07-05/44119740 форми "С" від 07.11.2025.
Ухвалою суду від 11.12.2025 суддею Кушнір В.О. прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.
Відповідно до розпорядження керівника апарату Чернівецького окружного адміністративного суду від 16.03.2026 №7-р призначено повторний автоматизований розподіл справи, у зв`язку із відрахуванням судді Кушнір Віталіни Олександрівни зі штату суду та призначення її суддею Восьмого апеляційного адміністративного суду відповідно до Указу Президента України "Про призначення суддів" №167/2026 від 24 лютого 2026 року та у відповідності до наказу голови Чернівецького окружного адміністративного суду №26-к/тр від 25 лютого 2026 року, з метою своєчасного та об`єктивного повторного автоматизованого розподілу справ та матеріалів між суддями Чернівецького окружного адміністративного суду, вказану справу передано для розподілу до автоматизованої системи документообігу суду.
Відповідно до автоматизованого розподілу судової справи між суддями Чернівецького окружного адміністративного суду, адміністративну справу передано на розгляд головуючому судді Григорашу В.О.
Ухвалою суду від 23.03.2026 прийнято до свого провадження адміністративну справу та продовжено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
В обґрунтування поданого позову вказував, що на виконання Угоди №22/08-24 від 24.08.2024 придбано 2 одиниці технологічного обладнання та 09.12.2024 дане обладнання було ввезене в Україну з оформленням митної декларації №24UA408040009365U2, товар був розміщений на митний склад ТОВ "Алеанда і К" з оформленням вказаної декларації в митному режимі "митний склад" (ІМ-74). Згодом дане обладнання було продане іншому суб`єкту господарювання за межі України. Дані факти не заперечуються відповідачем. Таким чином, вважає, що позивачем здійснень повний перелік дій, які, підтверджують факт ввезення в Україну вказаних товарів, та їх перебування на митній території України під митним контролем. Враховуючи на ведене ввважає, що висновок відповідача про порушення вимог законодавства України про валюту та валютні операції не відповідає обставинам справи, тому податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.
Відповідач, не погоджуючись з позовними вимогами, подав до суду відзив на позову заяву, в якому зазначив, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Део Текс" встановлено порушення граничного строку розрахунків, визначеного відповідно до частини 1, частини 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та пункту 21 Положення про заходи та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті затвердженого Постановою правління НБУ № 5 від 02.01.2019, зокрема: по Контракту №22/08-24 від 22.08.2024 з нерезидентом IBRA SOLAR COMPANY LLC (Саудівська Аравія), несвоєчасне надходження валютної виручки на суму 96000 дол. США, або 3979276,80 гривень (на 21 день, з 18.03.2025 по 07.04.2025) при здійсненні реекспорту товару, раніше оформленого в режимі ІМ-74 та по Контракту № 2024/10-23 від 23.10.2024 з нерезидентом RJ & KD MCLEAN LTD (Великобританія), ненадходження товарів на суму 13750 фунтів стерлінгів, або 740011,25 гривень (на 148 днів, з 05.05.2025 по 29.09.2025). Вважає, що податковий орган при винесенні податкового повідомлення-рішення діяв обґрунтовано, у межах повноважень та з урахуванням всіх обставин, які мають значення для прийняття об`єктивного рішення, в межах наданих повноважень та у відповідності до приписів чинного законодавства, у зв`язку із чим, підстави для визнання протиправним податкового повідомлення-рішення відсутні.
Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. 
Зважаючи на відсутність клопотання будь-якої зі сторін про інше, суд вважає за можливе продовжити розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. 
Перевіривши матеріали справи, встановивши фактичні обставини в справі, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, дослідивши та оцінивши надані докази в сукупності, проаналізувавши законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Судом встановлено такі обставини у справі та відповідні їм правовідносини.
Товариства з обмеженою відповідальністю "Део Текс" (Україна, 60412, Чернівецька область, Чернівецький район, село Чагор, вул. Шоста Приміська, будинок 36), основний вид діяльності згідно КВЕД 45.19 торгівля іншими автотранспортними засобами.
На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75,1.2 пункту 75,1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82, підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, відповідно до наказу Головного управління ДПС у Чернівецькій області № 2036-п від 30.09.2025 та згідно направлення на перевірку №3440/ЖЗ/24-13-07-05 від 30.09.2025, посадовими особами відповідача проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Део Текс" з питань дотримання вимог валютного законодавства по контрактах від 22.08.2024 №22/08-24, від 23.10.2024 №2024/10-23, від 15.01.2025 №2001/2025 за період з 22.08.2024 по 29.09.2025, за результатами якої 13.10.2025 складено акт перевірки №40897/Ж-5/24-13-07-05/44119740.
Перевіркою встановлено порушення граничного строку розрахунків, визначеного відповідно до частини 1, частини 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та пункту 21 Положення про заходи та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті затвердженого Постановою правління НБУ №5 від 02.01.2019, зокрема: 
по Контракту №22/08-24 від 22.08.2024 з нерезидентом IBRA SOLAR COMPANY LLC (Саудівська Аравія), несвоєчасне надходження валютної виручки на суму 96000 дол. США, або 3979276,80 гривень (на 21 день, з 18.03.2025 по 07.04.2025) при здійсненні реекспорту товару, раніше оформленого в режимі ІМ-74; 
по Контракту №2024/10-23 від 23.10.2024 з нерезидентом "RJ & KD MCLEAN LTD" (Великобританія), ненадходження товарів на суму 13750 фунтів стерлінгів, або 740011,25 гривень (на 148 днів, з 05.05.2025 по 29.09.2025).
На підставі виявлених порушень, 07.11.2025 Головне управління ДПС у Чернівецькій області прийняло податкове повідомлення-рішення №00000/39053/Ж10/24-13-07-05/44119740, яким застосовано до ТОВ "Део Текс" штрафні (фінансові) санкцій (штрафів) за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у сумі 579259,43 грн.
Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом про їх скасування.
До спірних правовідносин суд застосовує наступні положення законодавства та робить такі висновки по суті пору.
Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з частинами 1 та 2 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначаються та регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).
Згідно з підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.
Підпунктами 16.1.2, 16.1.4 пунктом 16.1 статті 16 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно підпунктів 20.1.4., 20.1.6., 20.1.9. пункту 20.1. статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення; запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи; вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки з використанням інформації та документів щодо результатів такої інвентаризації за наслідками таких перевірок або під час наступних заходів податкового контролю.
Пунктом 36.1 статті 36 ПК України визначено, податковим обов`язком є обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (абзац другий пункту 44.1 статті 44 ПК України).
Згідно із пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Підпунктом 75.1.2. пунктом 75.1. статті 75 ПК України встановлено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Підпунктом 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 ПК України встановлено, що документальна позапланова перевірка здійснюється у разі, якщо отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.
В даному випадку, відповідачем було проведено документальну позапланову виїзну перевірку за результатами якої складено акт від 13.10.2025 №40897/Ж-5/24-13-07-05/44119740 на підставі якого винесено спірне податкове повідомлення-рішення.
Перевіркою встановлено, що ТОВ "Део Текс" (Покупець) укладено імпортний Контракт №22/08-24 від 22.08.2024 з нерезидентом IBRA SOLAR COMPANY LLC, 6468, PRINCE ABDUL MOHSEN ABDULAZIZ ROAD, AT JUMA DISTRICT. 42316, Saudi Arabia. Умови поставки: EXW/SA Medina. Валюта контракту - долар США. Предмет контракту: купівля - продаж обладнання для забивання та витягування паль: пересувна гусенична установка з приводом від дизельного двигуна, марка - GAYK, модель - HRE 3000 в комплекті з молотом для забивання паль, бувша у користуванні. 2017 року виробництва. Країна походження: DE Виробник: Gаук Baumaschinen GmbH. Торгова марка: GAYK. Всього: 2 одиниці. Оплата за товар - передоплата. Строк дії контракту до повного його виконання.
Позивач на виконання умов цього контракту в адресу іноземної компанії IBRA SOLAR COMPANY LLC 6468, PRINCE ABDUL MOHSEN ABDULAZIZ ROAD, AL JUMA DISTRICT, 42316, Saudi Arabia, перерахувало валютні кошти в сумі 96000 доларів СІІІА згідно платіжної інструкції № 49 від 19.09.2024 з рахунку НОМЕР_1 (АБ "Південний"), граничний строк надходження товарів 17.03.2025 (180 днів).
Зазначений товар в кількості 2 одиниці, ввезено на митний склад і оформлено митну декларацію типу (ІМ-74) 24UA408040009365U2 від 09.12.2024, місце розташування митного складу: Україна. Чернівецька область, Чернівецький район, с. Остриця. вул. Садова, буд. 21, що належить ТОВ "Алеанда і К" (код ЄДРПОУ 43615126).
16.01.2025 ТОВ "Део Текс" проведено подальший реекспорт цих товарів за контрактом №20241226 від 26.12.2024 укладеним з нерезидентом EUROPE ALLANDA &К OU (Естонія), юридична адреса: Haryu maakond, Таlin, Kesklinna Linnaosa. Rotermanni tn. 6, 10111. ESTONIAN. Валюта контракту - долар США, з оформленням митної декларації типу ЕК-11 24UA408040000262U7 від 16.01.2025, на суму 120 000 доларів США.
07.04.2025 нерезидентом EUROPE ALEANDA & К OU (Естонія) перераховано оплату за поставлений товар по митній декларації ЕК-11 24UA408040000262U7 в сумі 120000 доларів СІІІА на валютний рахунок НОМЕР_1 (АБ "Південний"), що підтверджено виписками банку та swift — повідомленням № FААС509702908300 від 07.04.2025.
Перевіркою встановлено, що оскільки валютна виручка за реекспортований товар, раніше оформлений в режимі ІМ-74, надійшла з порушенням граничних строків розрахунків за імпортною, перевіркою встановлено порушення частини 1, частини 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та п. 21 Положення про заходи та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті затвердженого Постановою правління НБУ № 5 від 02.01.2019, по Контракту №22/08-24 від 22.08.2024 укладеного з нерезидентом IBRA SOLAR COMPANY LLC. а саме, несвоєчасне надходження валютної виручки на суму 96000 дол. США, або 3979276.8 гривень (на 21 день, з 18.03.2025 по 07.04.2025) при здійсненні реекспорту товару, раніше оформленого в режимі ІМ-74.
Також в акті перевірки зафіксовано, що ТОВ "Део Текс" (Покупець) укладено Контракт №2024/10-23 від 23.10.2024, з нерезидентом "RJ & KD MCLEAN LTD" (Великобританія), SHUNTERS YARD, STATION ROAD SEMLEY, SHAFTESBURY DORSET. SP7 9AH. GB. Умови поставки: EXW/GB SHAFTESBURY. Валюта контракту - фунти стерлінги. (826 - GBP). Предмет контракту: Бетонозмішувач б/у. марки - DIECI. модель - F7000. заводський ідентифікаційний номер -D6480224 та Бетонозмішувач марки - DIF.C1, модель - F7000, заводський ідентифікаційний номер - D6480222. вартість за 1 одиницю 13750 фунтів стерлінгів. Країна виробництва: IT Виробник: DIECI SRL. Торгівельна марка: DIECI Всього: 2 шт. Оплата за товар - передоплата. Строк дії контракту до повного його виконання.
ТОВ "Део Текс" на виконання умов цього контракту в адресу іноземної компанії "RJ & KD MCLEAN LTD" (Великобританія) SHUNTERS YARD. STATION ROAD SEMLEY. SHAFTESBURY DORSET, SP7 9AH, GB, перерахувало валютні кошти в сумі 27500 фунтів стерлінгів, з валютного рахунку НОМЕР_1 (АБ "Південний"), а саме:
- 2000,00 фунтів стерлінгів згідно платіжної інструкції № 63 від 30.10.2024, граничний строк надходження товарів 27.04.2025 (180 днів).
- 25500,00 фунтів стерлінгів згідно платіжної інструкції № 68 від 06.11.2024 граничний строк надходження товарів 04.05.2025 (180 днів).
Зазначений товар в кількості 2 одиниці, ввезено на митний склад і оформлено митну декларацію типу (ІМ-74) 24UA408040008777U0 від 19.11.2024, місце розташування митного складу Україна, Чернівецька область, Чернівецький район, с. Остриця, вул. Садова, буд. 21, що належить ТОВ "Алеанда і К" (код СДРПОУ 43615126).
18.12.2024 ТОВ "Део Текс" проведено подальший реекспорт однієї одиниці техніки за контрактом №21/11-24 від 21.11.2024, укладеним з нерезидентом JBB ASSETS, S.L.U. POLIGONO INDUSTRIAL SECTOR - В, 26323. HORMILLA, SPAIN. (Іспанія). Валюта контракту - євро. Предмет контракту: Бетонозмішувач марки - DIECI. модель - F7000, заводський ідентифікаційний номер - D6480224. всього: 1шт. Загальна вартість контракту 29000 євро з оформленням митної декларації типу ЕК-11 24UA408040000262U7 від 16.01.2025, на суму 29000 євро, то в перерахунку на Фунти стерлінгів (по курсу НБУ на дату здійснення реекспорту) складає 23964,69 фунтів стерлінгів.
10.12.2024 нерезидентом JBB ASSETS. S.L.U. (Іспанія) перераховано ТОВ "Део Текс" попередню оплату за поставлений товар в сумі 29000 євро або 23964,69 фунтів стерлінгів, з яких 13750,00 фунтів стерлінгів як оплата за одну одиницю імпортованої техніки по контракту №21/11-24 від 21.11.2024 на валютний рахунок НОМЕР_1 (АБ "Південний"), що підтверджено випискою банку та swift - повідомленням від 10.12.2024 №03 ЕВ 241210640681 - без порушення граничних термінів надходження валютної виручки за 1 одиницю техніки.
В акті перевірки відповідачем зафіксовано, що ТОВ "Део Текс" частково здійснило реекспорт товарів з митного складу, тобто придбано та ввезено на митний склад дві одиниці техніки вартістю 13750 фунтів стерлінгів за кожну, на загальну суму 27500 фунтів стерлінгів, реалізовано та вивезено з митного складу, одну одиницю техніки вартістю 13750 фунтів стерлінгів за ціною 29000 євро, відповідно станом на 29.09.2025 одна одиниця техніки вартістю 13750 фунтів стерлінгів зберігається на митному складі.
Перевіркою встановлено порушення частини 1 частини 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та п. 21 Положення про заходи та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті затвердженого Постановою правління НБУ №5 від 02.01.2019, по Контракту №2024/10-23 від 23.10.2024 укладеного з нерезидентом "RJ & KD MCLEAN LTD" (Великобританія), в частині ненадходження товарів (неоформлення відповідного митного режиму) на суму 13750 фунтів стерлінгів, або 740011,25 грн (на 148 днів, з 05.05.2025 по 29.09.2025). Станом на 29.09.2025 по даних платника по рахунку 632 обліковується дебіторська заборгованість по Контракту №2024/10-23 від 23.10.2024 в сумі 13750 фунтів стерлінгів, або 749121,82 грн.
Стосовно виявлених порушень, суд зазначає наступне.
Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ визначає Закон України "Про валюту і валютні операції". Цей закон також встановлює відповідальність за порушення валютного законодавства.
Метою цього Закону є забезпечення єдиної державної політики у сфері валютних операцій та вільного здійснення валютних операцій на території України.
За визначенням понять, наведених у статті 1 Закону України "Про валюту і валютні операції", валютна операція - операція, що має хоча б одну з таких ознак: а) операція, пов`язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов`язаних з цим зобов`язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта; б) торгівля валютними цінностями; в) транскордонний переказ валютних цінностей та транскордонне переміщення валютних цінностей.
Валютне регулювання - діяльність Національного банку України та в установлених цим Законом випадках Кабінету Міністрів України, спрямована на регламентацію здійснення валютних операцій суб`єктами валютних операцій і уповноваженими установами; валютний нагляд - система заходів, спрямованих на забезпечення дотримання суб`єктами валютних операцій і уповноваженими установами валютного законодавства.
Резиденти: а) фізичні особи (громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства), які мають постійне місце проживання на території України, у тому числі ті, які тимчасово перебувають за межами України; б) фізичні особи - підприємці, зареєстровані згідно із законодавством України; в) юридичні особи та інші суб`єкти господарювання з місцезнаходженням на території України, які здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України; г) дипломатичні, консульські, торговельні та інші офіційні представництва України за кордоном, що мають імунітет і дипломатичні привілеї, а також філії та представництва підприємств і організацій України за кордоном, що не здійснюють підприємницької діяльності відповідно до законодавства України; ґ) відокремлені підрозділи юридичних осіб, зазначених в підпункті «б» пункту 8 частини першої цієї статті, а саме філії, представництва, відділення або інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи та здійснюють підприємницьку діяльність від імені юридичної особи на території України.
Приписами статті 4 Закону України "Про валюту і валютні операції" визначено, що валютні операції здійснюються без обмежень відповідно до законодавства України, крім випадків, встановлених законами України, що регулюють відносини у сферах забезпечення національної безпеки, запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму чи фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення, виконання взятих Україною зобов`язань за міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, а також випадків запровадження Національним банком України відповідно до цього Закону заходів захисту.
Свобода здійснення валютних операцій забезпечується шляхом дотримання принципів валютного регулювання, встановлених цим Законом.
Резиденти з урахуванням обмежень, визначених цим Законом та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.
Нерезиденти з урахуванням обмежень, визначених цим Законом та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в українських фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.
Резиденти мають право придбавати валютні цінності за кордоном, здійснювати їх транскордонне переміщення та (або) транскордонний переказ з урахуванням обмежень, визначених цим Законом.
У сфері здійснення валютних операцій нерезиденти мають усі права, надані резидентам.
Положеннями частин 3, 6, 9 та 10 Закону України "Про валюту і валютні операції" визначено, що валютний нагляд відповідно до частини другої цієї статті здійснюється органами валютного нагляду та агентами валютного нагляду без втручання у відповідні валютні операції та діяльність суб`єктів таких операцій, крім випадків запобігання агентами валютного нагляду проведенню валютних операцій, що не відповідають вимогам валютного законодавства.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.
Органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п`ятою і шостою цієї статті суб`єктами здійснення таких операцій. Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об`єктом таких перевірок, зобов`язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.
У разі виявлення порушень валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок і допустили такі порушення, дотримання вимог валютного законодавства та застосовувати заходи впливу, передбачені законом.
За змістом частини 5 статті 11 Закону України "Про валюту і валютні операції" Національний банк України у визначеному ним порядку здійснює валютний нагляд за уповноваженими установами.
Відповідно до частини 1 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Частиною 2 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" передбачено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.
Згідно із частиною 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції", у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
Статтею 44 Закону України "Про Національний банк України" визначено, що Національний банк діє як уповноважена державна установа при застосуванні валютного законодавства. До компетенції Національного банку у сфері валютного регулювання та нагляду належать, зокрема, видання нормативно-правових актів щодо ведення валютних операцій.
Відповідно до пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.
Порядок здійснення банком валютного нагляду за дотриманням його клієнтами-резидентами (крім банків) установлених Національним банком України (далі - НБУ) граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (далі - граничні строки розрахунків) та порядок інформування банком НБУ про дотримання клієнтами-резидентами (крім банків) та банком граничних строків розрахунків встановлений Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7 (далі - Інструкція №7).
Відповідно до пункту 6 розділу ІІ Інструкції №7 Банк згідно з цією Інструкцією здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за:
1) операцією резидента з експорту товарів, якщо на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, експорту прав інтелектуальної власності, інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), розрахунки за такою операцією не завершені (кошти від продажу нерезиденту товару на поточний рахунок резидента не надійшли або надійшли не в повному обсязі) або в банку немає інформації про завершення розрахунків за такою операцією;
2) операцією резидента з імпорту товарів, якщо на дату оплати резидентом товару [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] нерезидентом не була здійснена поставка за операцією з імпорту товару з оформленням типів МД, зазначених у підпункті 3 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, та відображенням інформації про таке оформлення у реєстрі МД, або документів, зазначених у підпунктах 3, 4 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, або в банку немає інформації про здійснення поставки за такою операцією;
3) імпортною операцією резидента, якщо на дату оплати резидентом продукції [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] імпортна операція без увезення продукції на територію України не була завершена або в банку немає інформації про завершення імпортної операції без увезення продукції на територію України.
За змістом пункту 7 розділу ІІ Інструкції №7 Банк розпочинає відлік установлених НБУ граничних строків розрахунків з дати:
1) оформлення МД типу ЕК-10 "Експорт", ЕК-11 "Реекспорт" на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів;
2) здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.
Датою здійснення платежу на користь нерезидента - постачальника товару вважається дата здійснення банком платежу на користь нерезидента - постачальника товару, якщо оплата зобов`язань резидента за операцією з імпорту товару здійснюється за рахунок коштів, отриманих від банку на підставі кредитного договору без зарахування цих коштів на поточний рахунок такого резидента в банку.
Відповідно до пункту 9 розділу ІІІ Інструкції №7 Банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:
1) якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. У разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим НБУ на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу/надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог);
2) у разі експорту товару - після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за експорт товару здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за товар), або від банку (резидента або нерезидента) за документарним акредитивом, відкритим на користь резидента за операцією з експорту товару, або в порядку, визначеному пунктом 16-2 розділу IV цієї Інструкції;
3) у разі імпорту продукції, яка ввозиться в Україну, - після отримання інформації з реєстру МД про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням МД типу IM-40 "Імпорт", IM-41 "Реімпорт", ІМ-51 "Переробка на митній території", IM-72 "Безмитна торгівля", IM-75 "Відмова на користь держави", IM-76 "Знищення або руйнування" (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або після пред`явлення резидентом документа (крім МД), який використовується для митного оформлення продукції (якщо на продукцію, що імпортується, згідно із законодавством України не оформляється МД);
4) у разі імпорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), - після пред`явлення резидентом акта, рахунку (інвойсу) або іншого документа, який згідно з умовами договору засвідчує виконання нерезидентом робіт, надання послуг, передавання прав інтелектуальної власності та інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі);
5) у разі імпорту продукції без її увезення на територію України - після зарахування грошових коштів від нерезидента на поточний рахунок резидента в банку в разі продажу нерезиденту продукції в повному обсязі за межами України (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за продаж нерезиденту продукції за межами України здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за продукцію) або подання документів, що підтверджують використання резидентом продукції за межами України на підставі договорів (контрактів, угод), інших форм документів, що застосовуються в міжнародній практиці та можуть уважатися договором;
6) у разі заміни кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів - після зарахування на поточний рахунок резидента - нового кредитора в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента-боржника за поставлений резидентом - первісним кредитором товар, та за наявності документів про заміну кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів.
Відповідно до частини 5 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Пунктом 14-2 постанови Правління НБУ від 24.02.2022 № 18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" зі змінами, внесеними постановою НБУ від 07.07.2022 № 142, передбачено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05.04.2022.
Відповідно до ч. 1 ст. 70 Митного кодексу України (далі - МК УКраїни), з метою застосування законодавства України з питань митної справи запроваджуються такі митні режими: 1) імпорт (випуск для вільного обігу); 2) реімпорт; 3) експорт (остаточне вивезення); 4) реекспорт; 5) транзит; 6) тимчасове ввезення; 7) тимчасове вивезення; 8) митний склад; 9) вільна митна зона; 10) безмитна торгівля; 11) переробка на митній території; 12) переробка за межами митної території; 13) знищення або руйнування; 14) відмова на користь держави.
Відповідно до ст. 74 МК України імпорт (випуск для вільного обігу) - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари після сплати всіх митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, та виконання усіх необхідних митних формальностей випускаються для вільного обігу на митній території України.
Згідно із ч. 1 ст. 246 МК України метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.
Відповідно ст. 248 МК України митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання митним органом від декларанта електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.
Митне оформлення вважається завершеним після виконання всіх митних формальностей, визначених вказаним Кодексом відповідно до заявленого митного режиму, що засвідчується митним органом шляхом проставлення відповідних митних забезпечень (у тому числі за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на митній декларації або документі, який відповідно до законодавства її замінює, а також на товаросупровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії (ч. 5 ст. 255 МК України).
Положення про митні декларації, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №450, визначає вимоги до оформлення і використання митних декларацій, на підставі яких декларуються товари, що переміщуються (пересилаються) через митний кордон України підприємствами та громадянами, або іншого документа, що відповідно до законодавства може використовуватися замість митної декларації або її замінює, а також порядок внесення змін до митних декларацій, їх відкликання та визнання недійсними, підтвердження відомостей про вивезення товарів за межі митної території України (далі - Положення №450).
Пункт 2 Положення №450 визначає, що товари декларуються шляхом подання митному органу митної декларації за формою єдиного адміністративного документа відповідно до додатка I до Конвенції про спрощення формальностей у торгівлі товарами 1987 року.
Митна декларація заповнюється на товари, які поміщуються в митні режими митного складу, вільної митної зони, безмитної торгівлі, переробки на митній території України, переробки за межами митної території України та після перебування у таких митних режимах помішуються в інші митні режими.
Під час здійснення митного оформлення товарів із застосуванням митних декларацій за формою єдиного адміністративного документа факт виконання окремих митних формальностей підтверджується шляхом внесення посадовою особою митного органу, яка виконала таку формальність, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення відповідної відмітки до електронної митної декларації або електронної копії митної декларації, поданої на паперовому носії (п. 5 Положення №450).
Електронна митна декларація вважається оформленою за наявностi внесеної до неї посадовою особою митного органу, яка завершила митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення вiдмiтки про завершення митного оформлення з використанням електронного підпису чи печатки, що базуються на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа. Оформлена електронна митна декларація за допомогою автоматизованої системи митного оформлення перетворюється у вiзуальну форму, придатну для сприйняття її змісту людиною, у форматi, що унеможливлює у подальшому внесення змін до неї, та надсилається декларанту (п. 16 Положення № 450).
Пункт 32 Положення №450, який набрав чинності 01.10.2022, встановив, якщо митне оформлення товарів здійснювалося з використанням електронної митної декларації (митної декларації, заповненої у звичайному порядку, тимчасової митної декларації, періодичної митної декларації, спрощеної митної декларації, додаткової декларації), не пізніше наступного робочого дня після її оформлення така декларація з використанням електронного підпису посадової особи митного органу, яка її оформила, чи електронної печатки митного органу, які базуються на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа, надсилається Держмитслужбою ДПС.
Судом встановлено, що на виконання умов Контракту №22/08-24 від 22.08.2024, внесених змін до нього та виставлених рахунків, ТОВ "Део Текс" перерахувало грошові кошти за товар на загальну суму 96000,00 доларів США, що підтверджується платіжною інструкцією №49 від 19.09.2024.
Граничний строк розрахунків за операцією – 17.03.2025.
Товар на умовах EXW/SA Medina доставлений на митну територію України згідно міжнародної транспортної накладної (CMR) №9880039. Зазначена CMR засвідчена відтисками печаток "Під митним контролем" (Митне забезпечення) Чернівецької митниці, дата проставлення печатки – 06.12.2024.
Засобами електронного декларування позивачем оформлена попередня митна декларація з обсягом даних, необхідним для пропуску товарів через митний кордон України та доставлення до митного органу призначення за формою ІМ-74 ДЕ № 24UA408040009365U2 від 09.12.2024, на пропуск Товару згідно Контракту 22/08-24 від 22.08.2024, на суму 96000,00 доларів США. У вказаній митній декларації термін доставки Товару позивачу (Термін зберігання Товару на митному складі) встановлено до 01.11.2027. Зазначена митна декларація прийнята та оформлена митним органом 09.12.2024. Товар розміщений на митному складі 1/M/0723/V/00 (графа 49 декларації) ТОВ "АЛЕАНДА І К", за адресою: Чернівецька область, Чернівецький район, с. Остриця, вул. Садова, буд. 13.
Також як вбачається із матеріалів справи, що на виконання умов Контракту №2024/10-23 від 23.10.2024, внесених змін до нього та виставлених рахунків, ТОВ "Део Текс" перерахувало валютні кошти в сумі 27500 фунтів стерлінгів, з валютного рахунку НОМЕР_1 (АБ "Південний"), а саме: 2000,00 фунтів стерлінгів згідно платіжної інструкції № 63 від 30.10.2024 (граничний строк надходження товарів 27.04.2025) та 25500,00 фунтів стерлінгів згідно платіжної інструкції № 68 від 06.11.2024 (граничний строк надходження товарів 04.05.2025).
Товар на умовах EXW/GB SHAFTESBURY був доставлений на митну територію України. Засобами електронного декларування позивачем оформлена попередня митна декларація з обсягом даних, необхідним для пропуску товарів через митний кордон України та доставления до митного органу призначення за формою ІМ-74 № 24UA408040008777U0 від 19.11.2024. Товар розміщений на митному складі (запис у реєстрі митних складів №1/M/0723/V/00) ТОВ "АЛЕАНДА І К", за адресою: Чернівецька область, Чернівецький район, с. Остриця, вул. Садова, буд. 13.
Вказані факти не заперечувалися сторонами по справі та підтверджується матеріалами справи.
Згідно зі ст. 599 ЦК України зобов`язання припиняється виконанням, проведеним належним чином.
Відповідно до норм ч. 1 ст. 121 МК України митний склад - це митний режим, відповідно до якого іноземні або українські товари зберігаються під митним контролем із умовним повним звільненням від оподаткування митними платежами та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.
Згідно з ч. 2 ст. 122 МК України для поміщення товарів у митний режим митного складу митного органу подаються митна декларація, товарно-транспортний документ на перевезення та рахунок (інвойс) або інший документ, який визначає вартість товару. Товари, що поміщуються у митний режим митного складу, декларуються митному органу утримувачем митного складу.
Відповідно до приписів ч. 5 ст. 129 МК України після перебування на митному складі товари, оформлені у митні режими експорту, реекспорту, транзиту, тимчасового вивезення, переробки за межами митної території України, повинні бути в установлений відповідно до цього Кодексу строк вивезені за межі митної території України або поміщені в інший митний режим, який дозволяється щодо таких товарів.
За змістом ч.ч. 1, 3 ст. 125 МК України строк зберігання товарів у митному режимі митного складу не обмежується, крім строку зберігання товарів, які за своїми характеристиками можуть становити небезпеку для довкілля, життя i здоров`я людей, тварин та рослин внаслідок їх довготривалого зберігання. Іноземні товари, що зберігаються в митному режимі митного складу, до закінчення строку їх придатності або до закінчення встановленого митним органом строку зберігання повинні бути задекларовані для ввезення на митну територію України в іншому митному режимі або реекспортовані.
Згідно зі ст. 128 МК України допускається передача права власності на іноземні товари, поміщені у митний режим митного складу. Інформація про власника таких товарів надається органу доходів і зборів під час випуску зазначених товарів з митного складу. Якщо зміна власника товару передбачає вивезення товару з території України, таке вивезення здійснюється на підставі нових товаросупровідних документів і митної декларації (документа, що її замінює).
При цьому Верховний Суд зазначив, що перебування під митним контролем товарів неможливе без їх фактичного ввезення в Україну, і при цьому первинним є фактичне переміщення товарів через митний кордон України, підставою для якого в режимі імпорту є наявність на вантаж товаросупровідного документа, проставлення на якому відбитка штампа "Під митним контролем" (імпорт) з відповідною датою засвідчує факт і дату перетину митного кордону України.
Аналогічна правова позиція була викладена в постановах Верховного Суду від 01.05.2024 у справі №826/5669/18 та від 30.05.2025 у справі №826/13872/17.
Сторонами не заперечувався факт поставки товару по контрактам №22/08-24 від 22.08.2024 та № 2024/10-23 від 23.10.2024 до митного складу, який знаходиться за адресою: Чернівецька область, Чернівецький район, с. Остриця, вул. Садова, буд. 13 (запис у реєстрі митних складів №1/M/0723/V/00).
Окрім того, суд звертає увагу на те, що у вище вказаних контрактах визначено умови поставки EXW, які свідчать, що право власності (або право розпорядження) переходить до покупця в момент надання товару у розпорядження на складі продавця. Таким чином, позивач набув права власності на товар в момент надання права на завантаження товару для поставки.
Таким чином, суд приходить до висновку, що зобов`язання сторін за контрактами були припинені в межах встановленого законом граничного строку для розрахунку за валютними операціями, оскільки імпортовані товари ввезені в Україну, а право власності на товар перейшло до позивача в межах визначених 180 днів.
Також суд зауважує, що з системного аналізу наведених вище норм вбачається, що відповідальність у вигляді пені відповідно до Закону України "Про валюту та валютні операції" встановлено саме за порушення резидентами строків розрахунків за операціями з експорту і імпорту товарів, а не за не завершення банками здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за вказаними операціями.
Суд зауважує, що правове значення для валютного контролю має факт реального імпорту (надходження товару на територію України), а не момент завершення всіх митних формальностей. Нарахування пені за порушення строків ЗЕД-розрахунків має на меті виключно захист економіки від безповоротного виведення капіталу за кордон. Оскільки за декларацією ІМ-74 товар уже фактично ввезений в Україну та перебуває під державним митним контролем, публічний інтерес повністю задоволено, а правова мета законодавця — досягнута. За таких умов фінансова санкція втрачає свій правомірний стимулюючий характер і перетворюється на надмірний, каральний інструмент, що суперечить принципу пропорційності.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області №00000/39053/Ж10/24-13-07-05/44119740 форми "С" від 07.11.2025.
Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. 
Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п. 29).
Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Згідно з частиною 1 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Стосовно розподілу судових витрат.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
За подання позовної заяви до суду, позивачем сплачено судовий збір у сумі 8688,89 грн, що підтверджується платіжними інструкціями №34 від 24.11.2025 на суму 5792,59 грн та №797 від 09.12.2025 на суму 2896,30 грн.
Оскільки, позов задоволено повністю, суд присуджує на користь позивача судові витрати (судовий збір) у сумі 8688,89 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд - 

ВИРІШИВ:
1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Део Текс" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області №00000/39053/Ж10/24-13-07-05/44119740 форми "С" від 07.11.2025.
3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Део Текс" сплачений судовий збір у сумі 8688,89 грн.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання. 
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. 

Повне найменування учасників процесу:
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Део Текс" (вул. Лубенська, 4, офіс 1, м. Чернівці, Чернівецький район, Чернівецька область, 58008, код ЄДРПОУ 44119740);
Відповідач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, Чернівецький район, Чернівецька область, 58006, код ЄДРПОУ 44057187).

Суддя В.О. Григораш