| ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 320/34273/23 Суддя (судді) першої інстанції: Кушнова А.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 вересня 2026 року м. Київ
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого судді - Єгорової Н.М.,
суддів - Сорочка Є.О., Чаку Є.В.,
при секретарі - Олешко М.Ю.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Київського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Еру Трейдінг" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
ВСТАНОВИЛА:
У жовтні 2023 року позивач – ТОВ "Еру Трейдінг" звернувся до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яким просив визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16 серпня 2023 року №1693/Ж10/31-00-07-02-01-25.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2025 року адміністративний позов задоволено повністю.
Не погодившись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати його та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції неправильно застосовано норми матеріального права, неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, висновки суду не відповідають фактичним обставинам справи.
Апелянт зазначив про те, що перевіркою було встановлено здійснення нерезидентом повернення грошових коштів з порушенням законодавчо встановлених термінів. 
Звернув увагу суду на те, що акт про сплату компенсації за відмову від зобов`язання не є документом, який підтверджує припинення зобов`язань за операціями з імпорту товарів, зарахуванням зустрічних однорідних вимог, а фактично зобов`язує ТОВ "Еру Трейдінг" сплатити компенсацію за відмову від зобов`язань.
Додатково зазначив про те, що зараховані, як зустрічні вимоги, в порядку ст. 601 ЦК України можуть бути лише основні зобов`язання, водночас відступне за своєю природою не є основним зобов`язанням. Крім того, сторонами погоджено, що відступне має бути сплачено до 31 грудня 2023 року, а тому строк виконання зобов`язання не настав. 
Позивач подав до суду відзив, відповідно до якого просить відмовити у задоволенні апеляційної скарги, оскільки доводи апелянта не спростовують висновки суду першої інстанції.
Додатково зазначив про те, що внаслідок зарахування зустрічних однорідних зобов`язань позивача та нерезидента ERU Management Services LLC зобов`язання на суму 5687390,24 Євро вважаються припиненими, що відповідає практиці Верховного Суду
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, виходячи з наступного.
Як встановлено судом першої інстанції, та вбачається з матеріалів справи ТОВ "Еру Трейдінг" (код ЄДРПОУ 40371329, місцезнаходження: 04070, м. Київ, вул. Ярославська, буд. 58, поверх 10) зареєстроване як юридична особа 25 березня 2016 року.
01 грудня 2022 року до Державної податкової служби України надійшов лист Національного банку України від 29 листопада 2022 року №25-0008/204/ДСК щодо інформації про дотримання резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. Згідно з додатком до листа Національного банку України від 29 листопада 2022 року №25-0008/204/ДСК щодо ТОВ "Еру Трейдінг" зазначено наступне: 
звітна дата – 01 листопада 2022 року, код зовнішньоекономічної операціє (експорт/імпорт) – 2 імпорт, номер зовнішньоекономічного контракту – 2/1004, дата зовнішньоекономічного контракту – 19 травня 2017 року, дата першого дня перевищення граничного строку розрахунків – 06 жовтня 2022 року, дата експорту товару або дата авансового платежу – 05 жовтня 2021 року;
звітна дата – 01 листопада 2022 року, код зовнішньоекономічної операціє (експорт/імпорт) – 2 імпорт, номер зовнішньоекономічного контракту – 2/1004, дата зовнішньоекономічного контракту – 19 травня 2017 року, дата першого дня перевищення граничного строку розрахунків – 08 жовтня 2022 року, дата експорту товару або дата авансового платежу – 07 жовтня 2021 року;
звітна дата – 01 листопада 2022 року, код зовнішньоекономічної операціє (експорт/імпорт) – 2 імпорт, номер зовнішньоекономічного контракту – 2/1004, дата зовнішньоекономічного контракту – 19 травня 2017 року, дата першого дня перевищення граничного строку розрахунків – 21 жовтня 2022 року, дата експорту товару або дата авансового платежу – 20 жовтня 2021 року;
звітна дата – 01 листопада 2022 року, код зовнішньоекономічної операціє (експорт/імпорт) – 2 імпорт, номер зовнішньоекономічного контракту – 2/1004, дата зовнішньоекономічного контракту – 19 травня 2017 року, дата першого дня перевищення граничного строку розрахунків – 26 жовтня 2022 року, дата експорту товару або дата авансового платежу – 25 жовтня 2021 року.
Аналогічна інформація щодо зовнішньоекономічних операцій ТОВ "Еру Трейдінг" за 10 травня 2021 року, 15 листопада 2021 року, 16 листопада 2021 року, 17 листопада 2021 року, 18 листопада 2021 року, 19 листопада 2021 року, 22 листопада 2021 року, 23 листопада 2021 року та за 08 грудня 2021 року, 09 грудня 2021 року, 10 грудня 2021 року, 13 грудня 2021 року, 14 грудня 2021 року, 15 грудня 2021 року, 17 грудня 2021 року, 21 грудня 2021 року викладена у листах Національного банку України від 23 грудня 2022 року №25-0008/220/ДСК та від 20 січня 2023 року №25-0008/15/ДСК.
Державна податкова служба України листом від 06 грудня 2022 року №15770/7/99-00-07-05-01-07 повідомила зокрема Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів – з метою проведення контрольно-перевірочної роботи.
Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків направило ТОВ "Еру Трейдінг" запит від 26 грудня 2022 року №9687/6/31-00-07-03-02-06 щодо надання пояснень та їх документального підтвердження в частині дотримання строків розрахунків при здійсненні зовнішньоекономічних операцій з компанією-нерезидентом відповідно до контракту від 19 травня 2017 року №2/1004 за 05 жовтня 2021 року, 07 жовтня 2021 року, 20 жовтня 2021 року, 25 жовтня 2021 року.
Аналогічний запит щодо зовнішньоекономічних операцій ТОВ "Еру Трейдінг" за 10 травня 2021 року, 15 листопада 2021 року, 16 листопада 2021 року, 17 листопада 2021 року, 18 листопада 2021 року, 19 листопада 2021 року, 22 листопада 2021 року, 23 листопада 2021 року направлений позивачу листом Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 23 січня 2023 року №1088/6/31-00-07-03-02-06.
ТОВ "Еру Трейдінг" листом від 15 лютого 2023 року №01/01-3772 надало відповідь на запити Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 26 грудня 2022 року №9687/6/31-00-07-03-02-06 та від 23 січня 2023 року №1088/6/31-00-07-03-02-06 та копії документів, а саме: контракту від 19 травня 2017 року №2/1004, додаткових угод до контракту, актів приймання-передачі, ВМД, платіжних доручень, акта звірки та регістрів бухгалтерського обліку, таблиці собівартості товару, документів на реекспорт товару у режимі митного складу.
Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків направило ТОВ "Еру Трейдінг" запит від 13 лютого 2023 року №1921//6/31-00-04-03-02-06 щодо надання пояснень та їх документального підтвердження в частині дотримання строків розрахунків при здійсненні зовнішньоекономічних операцій з компанією-нерезидентом відповідно до контракту від 19 травня 2017 року №2/1004 за 08 грудня 2021 року, 09 грудня 2021 року, 10 грудня 2021 року, 13 грудня 2021 року, 14 грудня 2021 року, 15 грудня 2021 року, 17 грудня 2021 року, 21 грудня 2021 року.
ТОВ "Еру Трейдінг" листом від 13 березня 2023 року №3153/6 надало відповідь на запит Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 13 лютого 2023 року №1921/6/31-00-04-03-02-06 та надало копії документів, а саме: платіжні доручення, акт звірки та регістри бухгалтерського обліку.
Наказом Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 01 травня 2023 року №175/Ж1 призначена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "Еру Трейдінг" з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій з нерезидентом ERU Management Services LLC (США) за контрактом від 19 травня 2017 року №2/1004.
Також 01 травня 2023 року Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків видані направлення на перевірку №416/Ж3/31-00-07-02-01 та №415/Ж3/31-00-07-02-01.
Наказом Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19 травня 2023 року №203/Ж1 продовжені строки проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Еру Трейдінг" з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій з нерезидентом ERU Management Services LLC (США) за контрактом від 19 травня 2017 року №2/1004 – починаючи з 22 травня 2023 року, тривалістю 10 робочих днів.
Наказом Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 30 травня 2023 року №217/Ж1 зупинені строки проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Еру Трейдінг" з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій з нерезидентом ERU Management Services LLC (США) за контрактом від 19 травня 2017 року №2/1004 – починаючи з 31 травня 2023 року на 30 робочих днів.
За результатом проведення документальної позапланової виїзної перевірки складено акт від 21 липня 2023 року №1625/Ж5/31-00-07-03-02-15/40371329, яким встановлене порушення ТОВ "Еру Трейдінг" п. 3 ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції в частині несвоєчасного повернення нерезидентом коштів у загальному розмірі 12699726,84 Євро за контрактом від 19 травня 2017 року №2/1004 з нерезидентом ERU Management Services LLC (США), у тому числі: 
у розмірі 727096,42 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 1 день (20 грудня 2022 року - 21 грудня 2022 року);
у розмірі 1837096,42 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 1 день (17 січня 2023 року – 18 січня 2023 року);
у розмірі 1900632,19 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 1 день (18 січня 2023 року - 19 січня 2023 року);
у розмірі 1900632,19 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 1 день (20 січня 2023 року – 21 січня 2023 року);
у розмірі 1900632,19 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 2 дні (23 січня 2023 року – 25 січня 2023 року);
у розмірі 3000000 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 2 дні (23 січня 2023 року – 25 січня 2023 року);
у розмірі 800632,19 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 28 днів (26 січня 2023 року – 22 лютого 2023 року);
у розмірі 633005,24 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 30 днів (23 січня 2023 року – 22 лютого 2023 року).
04 серпня 2023 року ТОВ "Еру Трейдінг" подано до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків заперечення на акт перевірки від 21 листопада 2023року №1625/Ж5/31-00-07-03-02-15/40371329.
Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомило листом від 15 серпня 2023 року №8751/6/31-00-07-02-01 про відхилення позиції ТОВ "Еру Трейдінг", та виклало розділ 4 "Висновки" акту перевірки в наступній редакції:
Документальною позаплановою виїзною перевіркою ТОВ "Еру Трейдінг" встановлено порушення:
п. 3 ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції в частині несвоєчасного повернення нерезидентом коштів у загальному розмірі 12699726,84 Євро за контрактом від 19 травня 2017 року №2/1004 з нерезидентом ERU Management Services LLC (США), у тому числі: 
у розмірі 727096,42 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 1 день (20 грудня 2022 року - 21 грудня 2022 року);
у розмірі 1837096,42 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 1 день (17 січня 2023 року – 18 січня 2023 року);
у розмірі 1900632,19 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 1 день (18 січня 2023 року - 19 січня 2023 року);
у розмірі 1900632,19 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 3 дні (20 січня 2023 року – 21 січня 2023 року);
у розмірі 1900632,19 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 2 дні (23 січня 2023 року – 25 січня 2023 року);
у розмірі 3000000 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 2 дні (23 січня 2023 року – 25 січня 2023 року);
у розмірі 800632,19 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 28 днів (26 січня 2023 року – 22 лютого 2023 року);
у розмірі 633005,24 Євро з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків – 30 днів (23 січня 2023 року – 22 лютого 2023 року).
На підставі акту перевірки від 21 листопада 2023року №1625/Ж5/31-00-07-03-02-15/40371329 Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення від 16 серпня 2023 року №1693/Ж10/31-00-07-02-01-25, яким позивачу нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 7312146,84 грн.
31 серпня 2023 року ТОВ "Еру Трейдінг" подало до Державної податкової служби України скаргу на податкове повідомлення-рішення від 16 серпня 2023 року №1693/Ж10/31-00-07-02-01-25.
Рішенням Державної податкової служби України від 12 вересня 2023 року №26740/6/99-00-06-01-02-06 продовжений строк розгляду скарги ТОВ "Еру Трейдінг" до 29 жовтня 2023 року.
Станом на дату звернення до суду з позовом ТОВ "Еру Трейдінг" рішення Державної податкової служби України за результатом розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення від 16 серпня 2023 року №1693/Ж10/31-00-07-02-01-25 не прийнято.
Рішенням Державної податкової служби України від 18 жовтня 2023 року №31146/6/99-00-06-01-02-06 скаргу ТОВ "Еру Трейдінг" залишено без задоволення, податкове повідомлення-рішення від 16 серпня 2023 року №1693/Ж10/31-00-07-02-01-25 – без змін.
Вважаючи протиправним оскаржуване податкове повідомлення-рішення позивач звернувся до суду з позовом.
Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог суд першої інстанції дійшов висновку про те, що передання відступного у зовнішньоекономічному зобов`язанні є передбаченим законодавством правом сторін зовнішньоекономічного контракту (договору) припинити зобов`язання і не суперечить принципам свободи договору та підприємницької діяльності. Внаслідок передання позивачем на користь нерезидента – ERU Management Services LLC (США) відступного припиняється зобов`язання за Рамковим контрактом від 19 травня 2017 року №2/1004.
Надаючи правову оцінку обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів виходить з наступного.
Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України "Про валюту і валютні операції" від 21 червня 2018 року №2473-VIII.
Згідно з ст. 1 Закону України "Про валюту і валютні операції" у цьому Законі терміни вживаються в такому значенні, зокрема:
валютна операція - операція, що має хоча б одну з таких ознак: а) операція, пов`язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов`язаних з цим зобов`язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта; б) торгівля валютними цінностями; в) транскордонний переказ валютних цінностей та транскордонне переміщення валютних цінностей;
валютний нагляд - система заходів, спрямованих на забезпечення дотримання суб`єктами валютних операцій і уповноваженими установами валютного законодавства;
валютні цінності - національна валюта (гривня), іноземна валюта та банківські метали;
іноземна валюта: а) грошові знаки грошових одиниць іноземних держав у вигляді банкнот, казначейських білетів, монет, що перебувають в обігу та є законним платіжним засобом на території відповідної іноземної держави або групи іноземних держав, а також вилучені або такі, що вилучаються з обігу, але підлягають обміну на грошові знаки, що перебувають в обігу; б) кошти на рахунках у банках та інших фінансових установах, виражені у грошових одиницях іноземних держав і міжнародних розрахункових (клірингових) одиницях (зокрема у спеціальних правах запозичення), що належать до виплати в іноземній валюті; в) електронні гроші, номіновані у грошових одиницях іноземних держав та (або) банківських металах;
нерезиденти, окрім іншого, юридичні особи та інші суб`єкти господарювання з місцезнаходженням за межами України, які створені та діють відповідно до законодавства іноземної держави, у тому числі ті, частки участі в яких належать резидентам;
суб`єкти валютних операцій - резиденти та (або) нерезиденти, які здійснюють валютні операції.
Згідно з ст. 11 Закону України "Про валюту і валютні операції" органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства (ч. 4).
Органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п`ятою і шостою цієї статті суб`єктами здійснення таких операцій. Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об`єктом таких перевірок, зобов`язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію (ч. 9).
Відповідно до ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України (ч. 1).
У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати) (ч. 3).
Як встановлено судом першої інстанції 19 травня 2017 року між ТОВ "Еру Трейдинг" (Покупець) та ERU Management Services LLC (США) (Продавець) укладено Рамковий контракт №2/1004 купівлі-продажу природного. 
Відповідно до п. 1.1 Рамкового контракту 19 травня 2017 року №2/1004, цей Контракт встановлює умови, за яких Сторони домовляються про такі операції як: придбання, продаж, передачу та прийом природного газу (при цьому, такі операції є окремими контрактами), максимальний обсяг придбаного, проданого, доставленого та прийнятого газу за всіма окремими контрактами не повинен перевищувати 500 000 000 куб. м. на рік. Всі окремі контракти та цей Контракт повинні становити єдину домовленість між Сторонами. Положення цього Контракту є невід`ємною частиною кожного окремого контракту, і кожен окремий контракт є невід`ємною частиною Контракту. 
Згідно з п. 2.2 вказаного контракту, Продавець виконує свої зобов`язання щодо постачання природного газу відповідно до умов цього Контракту шляхом забезпечення наявності природного газу в пункті постачання в щоденних обсягах, вказаних Продавцем згідно з статтею 4. Продавець поставляє природний газ в пункті постачання на умовах DAP відповідно до Інкотермс 2010. Сторони оформлюють в установленому порядку відповідно до встановленою статтею 8 процедури, та надають один одному відповідні технічні та комерційні документи, необхідні для митного оформлення природного газу (Акти приймання-передачі газу).
Відповідно до п. 8.1 контракту, Сторони визначають, що кожного місяця протягом договірного періоду оператор магістральної системи та Оператор кінцевої магістральної системи не пізніше 7 числа місяця, наступного за Місяцем постачання, надасть Сторонам загальний місячний звіт про розподіл (Звіт про розподіл), в якому вказані щодобові обсяги, надані продавцем та прийняті Покупцем щодо кожного місяця постачання у відповідному пункті постачання.
Згідно з п. 8.7 контракту, за цим Контрактом та у відповідності до умов відповідного окремого контракту, оплата за природний газ може бути здійснена: а) у формі безвідкличного підтвердженого документального акредитиву; та/або b) шляхом попередньої оплати; та/або c) шляхом сплати по факту постачання, якщо Покупець надасть банківську гарантію, видану першокласним європейським банком. 
Додатковою угодою від 12 березня 2019 року №5 до Рамкового контракту 19 травня 2017 року №2/1004 сторони погодили доповнити Контракт п. 2.5 наступного змісту: "У разі економічної недоцільності здійсненої операції купівлі-продажу природного газу, зокрема, але не обмежуючись, покупець за згодою продавця має право здійснити повернення природного газу. Повернення природного газу здійснюється у газосховищах АТ "Укртрансгаз" за умови, що природний газ, що повертається – поміщено в митний режим митного складу". Таке повернення здійснюється підписанням Акта повернення природного газу та Акта прийому-передачі в газосховищах АТ "Укртрансгаз" природного газу, який поміщено у митний режим митного складу та узгоджується АТ "Укртрансгаз" згідно з формою акта, опублікованою на сайті АТ "Укртрансгаз". У разі, якщо природний газ, що повертається, був оплачений Покупцем, продавець зобов`язаний повернути отримані від Покупця кошти у повному обсязі". 
Також між ТОВ "Еру Трейдінг" (Покупець) та ERU Management Services LLC (США) (Продавець) укладений Окремий контракт від 28 травня 2021 року №72 до Рамкового контракту 19 травня 2017 року №2/1004, згідно з умовами якого, сторони погодили: період постачання – 01 січня 2022 року (06.00 ЦЄЧ) – 01 січня 2023 року (06.00 ЦЄЧ) (365 дні); добовий договірний обсяг – до 106000 МВтг/день - 10 000 000 м3/день; договірний обсяг – до 6095000 МВтг - 575000000 м3; договірна ціна – 20,80 Євро/МВтг; договірна вартість – до 126776 000 Євро.
Додатковою угодою від 14 січня 2022 року №3 до Окремого контракту від 28 травня 2021 року №72 сторони погодили, що у випадку відмови Покупця від обсягу газу за цим Окремим контрактом, зобов`язання Продавця припиняються в частині постачання Договірного обсягу від зобов`язання Покупця сплатити відступне.
Як встановлено судом першої інстанції на виконання умов Рамкового контракту 19 травня 2017 року №2/1004 та окремих контрактів, ТОВ "Еру Трейдінг" здійснило попередню оплату на користь нерезидента – ERU Management Services LLC (США), зокрема:
2000000 Євро на підставі платіжного доручення від 21 грудня 2021 року №173;
10000000 Євро на підставі платіжного доручення від 18 січня 2022 року №18;
10000000 Євро на підставі платіжного доручення від 19 січня 2022 року №23;
9000000 Євро на підставі платіжного доручення від 21 січня 2022 року №24;
10638159,99 Євро на підставі платіжного доручення від 24 січня 2022 року №29;
3000000 Євро на підставі платіжного доручення від 24 січня 2022 року №28;
633055,24 Євро на підставі платіжного доручення від 24 січня 2022 року №27.
ТОВ "Еру Трейдінг" листом від 10 січня 2023 року №01/01-3728 повідомило нерезидента – ERU Management Services LLC (США) про відмову від прийняття природного газу обсягом 136000000 м3 згідно з Окремим контрактом від 28 травня 2021 року №72.
Нерезидент – ERU Management Services LLC (США) листом від 10 січня 2023 року №8/04-257/01-1 повідомив позивача про прийняття відмови від обсягу природного газу за Окремим контрактом від 28 травня 2021 року №72 та погодився його розірвати. 
Додатковою угодою від 10 січня 2023 року №5 до Окремого контракту від 28 травня 2021 року №72 сторони погодили, що договірний обсяг, який продавець повинен поставити і який повинен бути відібраний Покупцем у період 06:00 ЦЄЧ до 06:00 ЦЄЧ 11 січня 2023 року дорівнює 0 м.куб. Через припинення поставки у період з 06:00 ЦЄЧ 01.02.2022 до 06:00 ЦЄЧ 11 січня 2023 року, сторони погоджуються розрахувати відступне за МВт-год, що не постачаються та не приймаються у період з 06:00 ЦЄЧ 01 лютого 2022 року до 06:00 ЦЄЧ 11 січня 2023 року. Відступне дорівнює 5687390,24 Євро. Відступне має бути сплачене на банківський рахунок Продавця шляхом банківського переказу до 31 грудня 2023 року. 
ТОВ "Еру Трейдінг" та нерезидент – ERU Management Services LLC (США) уклали акт від 10 січня 2023 року про сплату позивачем на користь нерезидента компенсації за відмову від зобов`язання за Рамковим контрактом від 19 травня 2017 року №2/1004, та зобов`язання позивача сплатити на банківський рахунок продавця нерезидента відступне у розмірі 5687390,24 Євро.
Також судом першої інстанції встановлено та не заперечується сторонами, що в подальшому, нерезидент – ERU Management Services LLC (США) здійснив повернення коштів на користь ТОВ "Еру Трейдінг", а саме: 
727096,42 Євро платіжним дорученням від 21 грудня 2022 року №03МТ221219659281 (на загальну суму 13600000 Євро) – часткове повернення коштів, які раніше перераховані ТОВ "Еру Трейдінг" на користь ERU Management Services LLC (США) на підставі платіжного доручення від 21 грудня 2021 року №173;
1837096,42 Євро платіжним дорученням від 18 січня 2023 року №03МТ230118692447 (на загальну суму 9936464,23 Євро) – часткове повернення коштів, які раніше перераховані ТОВ "Еру Трейдінг" на користь ERU Management Services LLC (США) на підставі платіжного доручення від 18 січня 2022 року №18;
1900632,19 Євро платіжним дорученням від 19 січня 2023 року №03МТ230119832195 (на загальну суму 5000000 Євро) – часткове повернення коштів, які раніше перераховані ТОВ "Еру Трейдінг" на користь ERU Management Services LLC (США) на підставі платіжного доручення від 19 січня 2022 року №23;
1900632,19 Євро платіжним дорученням від 23 січня 2023 року №03МТ230123696982 (на загальну суму 106381599,99 Євро) – часткове повернення коштів, які раніше перераховані ТОВ "Еру Трейдінг" на користь ERU Management Services LLC (США) на підставі платіжного доручення від 21 січня 2022 року №24;
1900632,19 Євро платіжним дорученням від 25 січня 2023 року №03МТ230124798583 (на загальну суму 4100000 Євро) – часткове повернення коштів, які раніше перераховані ТОВ "Еру Трейдінг" на користь ERU Management Services LLC (США) на підставі платіжного доручення від 24 січня 2022 року №29;
3000000 Євро платіжним дорученням від 25 січня 2023 року №03МТ230124798583 (на загальну суму 4100000 Євро) – часткове повернення коштів, які раніше перераховані ТОВ "Еру Трейдінг" на користь ERU Management Services LLC (США) на підставі платіжного доручення від 24 січня 2022 року №28;
800632,19 Євро платіжним дорученням від 22 лютого 2023 року №03МТ23022288515 (на загальну суму 1014912,83 Євро) – часткове повернення коштів, які раніше перераховані ТОВ "Еру Трейдінг" на користь ERU Management Services LLC (США) на підставі платіжного доручення від 24 січня 2022 року №28;
633005,24 Євро платіжним дорученням від 22 лютого 2023 року №03МТ230222887914 (на загальну суму 1500000 Євро) – часткове повернення коштів, які раніше перераховані ТОВ "ЕРУ ТРЕЙДІНГ" на користь ERU Management Services LLC (США) на підставі платіжного доручення від 24 січня 2022 року №27.
У період дії спірних правовідносин (до 05 квітня 2022 року), граничні строки за операціями з експорту та імпорту були визначені у п. 21 розділу ІІ Постанови Національного банку України від 02 січня 2019 року №5 "Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті" на рівні 365 календарних днів. 
Відповідно до пп. 5 п. 10 розділу ІІІ Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року №7 (далі – Інструкція), банк має право завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за наявності документів про припинення зобов`язань за операціями з експорту, імпорту товарів зарахуванням зустрічних однорідних вимог у разі дотримання сукупності таких умов: вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями; вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги; між сторонами не було спору щодо характеру зобов`язання, його змісту, умов виконання.
Положеннями ч. 1 ст. 14 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" передбачено, що всі суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право, зокрема, самостійно визначати форму розрахунків за зовнішньоекономічними операціями з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.
Відповідно до ст.ст. 627, 628 Цивільного кодексу України, сторони вільні у виборі виду договору та його умов, а згідно з ст. 629 цього Кодексу укладений договір є обов`язковим для виконання сторонами.
Наведені вище норми цивільного законодавства кореспондуються з положеннями ч. 4 ст. 6 та ч. 1 ст. 14 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", якими передбачено, що суб`єкти ЗЕД мають право укладати будь-які види зовнішньоекономічних договорів (контрактів), крім прямо або у винятковій формі заборонених законами України. Крім того, всі суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.
Згідно з висновками Верховного Суду викладеними у постановах від 31 січня 2020 року у справі №1340/3649/18, від 16 квітня 2019 року у справі №911/483/18, від 21 листопада 2018 року у справі №755/9929/15-ц зазначив проте те, що умови, яким мають відповідати вимогам, які можуть підлягати зарахуванню мають: 1) бути зустрічними (кредитор за одним зобов`язанням є боржником за іншим, а боржник за першим зобов`язанням є кредитором за другим); 2) бути однорідними (зараховуватися можуть вимоги про передачу речей одного роду, у зв`язку з чим зарахування як спосіб припинення зазвичай застосовується до зобов`язань із передачі родових речей, зокрема грошей). Правило про однорідність вимог поширюється на їхню правову природу, але не стосується підстави виникнення такої вимоги. Отже, допускається зарахування однорідних вимог, які випливають з різних підстав (різних договорів тощо); 3) строк виконання таких вимог настав, не встановлений або визначений моментом пред`явлення вимоги.
Крім того, Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 29 липня 2021 року у справі №817/1200/15 сформував правовий висновок відповідно до якого у разі припинення зобов`язання за зовнішньоекономічним договором шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог у строк, встановлений нормами Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" для розрахунків у іноземній валюті, підстави для притягнення резидента до відповідальності за порушення термінів розрахунків у іноземній валюті (за ненадходження валютної виручки) відсутні, незалежно від підстав виникнення зустрічних однорідних вимог та складу учасників зарахування зустрічних однорідних вимог. Обставини щодо зарахування зустрічних однорідних вимог та припинення внаслідок цього зобов`язань за зовнішньоекономічним договором підлягають встановленню судом з дослідженням належних щодо цього доказів.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 28 травня 2025 року у справі №340/10367/23.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ "Еру Трейдінг" та нерезидент – ERU Management Services LLC (США) уклали акт від 10 січня 2023 року про сплату позивачем на користь нерезидента компенсації за відмову від зобов`язання за Рамковим контрактом від 19 травня 2017 року №2/1004, та зобов`язання позивача сплатити на банківський рахунок продавця нерезидента відступне у розмірі 5687390,24 Євро.
Як вірно зазначено судом першої інстанції, ні Закон України "Про валюту і валютні операції", ні Інструкція не встановлюють конкретного найменування правочину, який є підставою для завершення здійснення валютного нагляду. 
Натомість, пп. 5 п. 10 розділу ІІІ Інструкції визначає умови для завершення здійснення валютного нагляду: вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями; вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги; між сторонами не було спору щодо характеру зобов`язання, його змісту, умов виконання.
Відповідно до ст. 600 Цивільного кодексу України, зобов`язання припиняється за згодою сторін внаслідок передання боржником кредиторові відступного (грошей, іншого майна тощо). Розмір, строки й порядок передання відступного встановлюються сторонами.
Враховуючи правове регулювання спірних правовідносин та висновки Верховного Суду, передання відступного у зовнішньоекономічному зобов`язанні є передбаченим законодавством правом сторін зовнішньоекономічного контракту (договору) припинити зобов`язання і не суперечить принципам свободи договору та підприємницької діяльності. 
Отже передання позивачем на користь нерезидента – ERU Management Services LLC (США) відступного відповідає вимогам, встановленим пп. 5 п. 10 розділу ІІІ Інструкції: вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями; вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги; між сторонами не було спору щодо характеру зобов`язання, його змісту, умов виконання.
Крім іншого, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Приписи ст. 316 КАС України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення – без змін.
Керуючись ст. ст. 242-244, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, колегія суддів, - 
ПОСТАНОВИЛА:
Апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2025 року – без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення.
Касаційна скарга на рішення суду апеляційної інстанції подається безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.

Головуючий суддя Н.М. Єгорова
Судді Є.О. Сорочко
Є.В. Чаку

Повне рішення складено "10" вересня 2026 року.