Справа № 540/743/22 
Р І Ш Е Н Н Я
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 серпня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі судді Вікторії ХОМ`ЯКОВОЇ, розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом
ОСОБА_1 
до Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі 
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29.09.2021 р. № 573327-2402-2102, - 
ВСТАНОВИВ:
ОСОБА_1 (далі - позивач) 31.01.2022 звернувся до Херсонського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі- відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29.09.2021 № 573327-2402-2102, яким визначено суму податкового зобов`язання з орендної плати в сумі 148274 грн. за 2021 рік. 
Позивач вказує, що між ним та Новопетрівською сільською радою укладено договір оренди земельної ділянки від 26.08.2020 загальною площею 6,6 га з розташованим на ній водним об`єктом. Пунктом 2 договору визначено розмір орендної плати 5 % нормативно грошової оцінки землі. Відповідно до витягу із технічної документації від 18.01.2021 НГО земельної ділянки з кадастровим номером 6521883500:01:001:0022 складає 2965479 грн. Рішенням Високопільської селищної ради № 991 від 04.11.2021 було внесено зміни в договір оренди ділянки шляхом укладення додаткової угоди про внесення змін до договору оренди землі, а саме: замінити орендодавця на Високопільську селищну раду, п. 2.1 договору викласти в наступній редакції: "орендна плата вноситься орендарем у формі та в розмірі : у вигляді грошової платні в розмірі 0,3% від нормативно грошової оцінки землі на рік на відповідний поточний рахунок Високопільської селищної ради з урахуванням індексів інфляції". 02.12.2022 позивач та Високопільська селищна рада уклали угоду про внесення змін до договору оренди, яким був змінений орендодавець та змінений розмір орендної плати на суму 8896 грн. 44 коп. або 0,3% від НГО з урахуванням індексів інфляції.
04.11.2021 позивач звернувся до Департаменту захисту довкілля та природних ресурсів Херсонської облдержадміністрації з питань надання інформації щодо застосування коефіцієнту, який враховує екологічне значення водного об`єкту. З відповіді Департаменту захисту довкілля та природних ресурсів Херсонської облдержадміністрації від 19.11.2021 позивач дізнався, що орендована ділянка не знаходиться на території природно-заповідного фонду, коефіцієнт, який враховує екологічне значення водного об`єкта становить 1,0. Вказане свідчить, на думку позивача, про неправильне обчислення нормативної грошової оцінки ділянки, яка орендується.
Ухвалою від 07.02.2022 (суддя Дубровна В.А.) позовна заява залишена без руху у зв`язку з несплатою судового збору в повному обсязі.
Згідно Розпорядження Голови Верховного Суду від 18.03.2022 року № 11/0/9-22 "Про зміну територіальної підсудності судових справ в умовах воєнного стану (окремі суди Донецької, Харківської та Херсонської областей)" територіальна підсудність справ Херсонського окружного адміністративного суду визначена за Одеським окружним адміністративним судом.
15.02.2023 року справа № 540/743/22 (в електронному вигляді) за результатами автоматизованого розподілу була передана для розгляду судді Одеського окружного адміністративного суду Хом`яковій В.В.
Ухвалою від 20.02.2023 Одеський окружний адміністративний суд відкрив провадження у справі, оскільки позивач надав докази сплати судового збору в повному розмірі 1482 грн. 74 коп. 
03.03.2023 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позов, в якому відповідач просить відмовити в задоволенні адміністративного позову повністю. Податкове зобов`язання з орендної плати відповідає умовам договору оренди. Рішення Високопільської селищної ради та угода від 02.12.2021 про внесення змін до договору оренди земельної ділянки відбулись тільки наприкінці 2021 року. Також відповідач вказує на те, що позивач не звертався до контролюючого органу для звірки даних.
Ухвалою суду від 20.02.2023 було запропоновано позивачу надати суду копію позовної заяви з додатками, копію податкового повідомлення-рішення від 29.09.2021 року № 573327-2402-2102, у зв`язку з відсутністю в Комп`ютерній системі "Діловодство спеціалізованого суду" скан-копії вказаних документів.
Позивач не надав суду копії позовної заяви з додатками, про причини ненадання суд не повідомив.
Враховуючи, що відсутність матеріалів справи у паперовому вигляді в повному обсязі та неможливість роздрукувати позовну заяву з додатками унеможливлює розгляд справи, суд залишив позов без руху, надавши строк для усунення недоліків та надання копії позовної заяви в повному обсязі та копії податкового повідомлення-рішення від 29.09.2021 року № 573327-2402-2102. Одночасно запропоновано Головному управлінню ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі надати суду - копію позовної заяви ОСОБА_1 в повному обсязі та копії податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі від 29.09.2021 року № 573327-2402-2102. 
09.06.2023 року на електронну пошту суду та 14.06.2023 року засобами поштового зв`язку надійшла заява про усунення недоліків, надіслана позивачем та копія позовної заяви.
Таким чином, позивачем усунені недоліки позовної заяви, тому ухвалою від 19.06.2023 суд продовжив розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
Учасники справи з клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні до суду не звертались.
З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.
26.08.2020 між позивачем (орендар) та Новопетрівською сільською радою (орендодавець) укладено договір оренди земельної ділянки загальною площею 6,6 га з розташованим на ній водним об`єктом, площа водного дзеркала складає 3,8 га, при берегової смуги 2,8 га на території Новопетрівської сільської ради Високопільського району Херсонської області для ставково-рибного господарства.
Пунктом 2 договору визначено розмір орендної плати 5 % нормативної грошової оцінки землі. Відповідно до витягу із технічної документації від 18.01.2021 нормативна грошова оцінка земельної ділянки з кадастровим номером 6521883500:01:001:0022 складає 2965479 грн.
Контролюючим органом сформовано податкове повідомлення-рішення від 29.09.2021 № 573327-2402-2102, яким визначено податкове зобов`язання за орендної плати з фізичних осіб за 2021 рік в сумі 148274 грн. (5% від НГО).
Рішенням дев`ятнадцятої сесії Високопільської селищної ради VІІІ скликання від 04.11.2021 № 991 "Про внесення змін до договору оренди земельної ділянки гр. ОСОБА_1 " внесено зміни щодо орендної плати, а саме визначено 0,3% від НГО за рік.
Двосторонньою угодою від 02.12.2021, укладеною між Вископільською селищною радою та позивачем, внесено зміни до договору оренди, змінено найменування орендодавця, п. 2.1 договору викладено в іншій редакції, яка передбачає, що "Орендна плата становить 8896 грн. 44 коп. та вноситься орендарем у грошовій формі в розмірі 0,3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки на рік на відповідний поточний рахунок Високопільської селищної ради з урахуванням індексів інфляції та вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 0,3 від НГО за рік".
04.11.2021 позивач звернувся до Департаменту захисту довкілля та природних ресурсів Херсонської облдержадміністрації з питань надання інформації щодо застосування коефіцієнту, який враховує екологічне значення водного об`єкту. З відповіді Департаменту захисту довкілля та природних ресурсів Херсонської облдержадміністрації від 19.11.2021 позивач дізнався, що орендована ділянка не знаходиться на території природно-заповідного фонду, коефіцієнт, який враховує екологічне значення водного об`єкта становить 1,0. Це на думку позивача свідчить про завищення нормативної грошової оцінки земельної ділянки, яка є предметом оренди.
Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом. 
З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
Згідно з положеннями частини другої статті 2 КАС в справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Положення Податкового Кодексу України регулюють відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до п.15.1 ст.15 Податкового кодексу України (далі - ПК України), платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
Згідно з п.16.1.4 ст.16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Використання землі в Україні є платним. Плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати, що визначається залежно від грошової оцінки земель. За земельні ділянки, надані в оренду, справляється орендна плата. 
Відповідно до підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Визначення платників орендної плати, база оподаткування та порядок справляння орендної плати, встановлено статтею 288 Податкового кодексу України. Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Відповідно до пунктів 288.2, 288.3 статті 288 Податкового кодексу України платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (пункт 288.4 статті 288 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 288.7 статті 288 Податкового кодексу України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.
Податковий період для орендної плати застосовується відповідно до вимог статті 285 Податкового кодексу України, відповідно до якої, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.
Порядок обчислення орендної плати застосовується відповідно до вимог статті 286 Податкового кодексу України.
Відповідно до пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України, нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.
Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки. (пп. 288.5.1 ст. 288 ПКУ)
Згідно ч.1 ст.124 Земельного кодексу України передача в оренду земельних ділянок, що перебувають у державній або комунальній власності, здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування згідно з їх повноваженнями, визначеними статтею 122 цього Кодексу, чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки (у разі продажу права оренди) шляхом укладення договору оренди земельної ділянки чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки.
Спеціальним законом, яким регулюються відносини, пов`язані з орендою землі, є Закон України "Про оренду землі" від 6 жовтня 1998 року №161-XIV (далі - Закон №161-XIV).
За ст. 2 Закону №161-XIV пов`язані з орендою землі, регулюються ЗК України, ЦК України, цим Законом, законами України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди землі, який, за змістом статті 13 цього Закону є договором, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.
Відповідно до ст. 16 Закону №161-XIV укладення договору оренди земельної ділянки із земель державної або комунальної власності здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування - орендодавця, прийнятого у порядку, передбаченому Земельним кодексом України, або за результатами аукціону.
Статтею 21 Закону №161-XIV передбачено, що орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі.
Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).
Обов`язок платника податків сплачувати орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності виникає саме з дня набрання чинності договору оренди земельної ділянки, тобто, з моменту його державної реєстрації.
Платники плати за землю мають право письмово або в електронній формі засобами електронного зв`язку (з дотриманням вимог, визначених п. 42.4 ПКУ) звернутися до контролюючого органу за своїм місцем реєстрації у контролюючих органах або за місцем знаходження земельних ділянок, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), для проведення звірки даних щодо розміру площ та кількості земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності та/або користуванні платника податку, права на користування пільгою зі сплати податку з урахуванням положень п. 281.4 і п. 281.5 ПКУ, розміру ставки земельного податку, нарахованої суми плати за землю.
Як вбачається з матеріалів справи, розмір податкового зобов`язання, яке визначено оспорюваним ППР, складає 148274 грн., або 5 % від НГО, що відповідає п. 2.1 договору оренди від 26.08.2020 в первинній редакції. З 02.12.2021 розмір орендної плати зменшився до 8896 грн. 44 коп. або 0,3 % нормативної грошової оцінки земельної ділянки на рік з урахуванням індексів інфляції. При цьому нормативна грошова оцінка ділянки, яка вказана в договорі оренди та в укладеній додатковій угоді, не змінилась.
При формуванні податкового повідомлення-рішення 29.09.2021 контролюючому органу було невідомо про наступну зміну розміру орендної плати. Така зміна розміру орендної плати не є підставою для визнання ППР протиправним або таким, що підлягає скасуванню.
Для проведення перерахунку орендної плати за землю за 2021 рік фізична особа має право письмово або в електронній формі засобами електронного зв`язку звернутися до контролюючого органу за своїм місцем реєстрації у контролюючих органах або за місцем знаходження земельної ділянки із оригіналами відповідних документів, або належним чином засвідчених копій таких документів, зокрема, із додатковою угодою про внесення змін в договір оренди землі тощо. У разі звернення фізичної особи за вищезазначених обставин до контролюючого органу щодо звірки нарахованої суми орендної плати за землю, буде проведено перерахунок. Якщо виникне переплата, вона зараховується за заявою платника в рахунок майбутніх платежів або може бути повернута на рахунок орендаря згідно з податковим законодавством. 
Щодо доводів позивача про завищення розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки в договорі оренди, то дана обставина є підставою для зміни умови договору. 
Відповідно до положень ст.30 Закону України "Про оренду землі" ініціативою вносити зміни до договорів оренди землі наділена одна зі сторін цих договорів. Отже, зміна розміру НГО є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати шляхом внесення відповідних змін до договору оренди землі його учасниками, зазначене не тягне автоматичну зміну умов договору щодо розміру орендної плати.
Пунктом 13 Типового договору оренди землі, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 03.03.2004 №220 "Про затвердження Типового договору оренди землі", визначено, зокрема, розмір орендної плати переглядається у разі зміни нормативної грошової оцінки земельної ділянки (земельних ділянок) державної та комунальної власності. Доказів внесення змін до договору оренди 02.12.2021 щодо розміру НГО ділянки позивач не надав. Також позивач не надав доказів визнання в судовому порядку недійсними умов договору, які регулюють розмір орендної плати.
Сукупність встановлених фактичних обставин підтверджує правомірність позиції ГУ ДПС в Одеській області, а тому позовні вимоги не підлягають задоволенню.
Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а за змістом ст. 90 цього Кодексу суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Оцінюючи усі докази, які були досліджені судом, суд дійшов висновку про наявність підстав для відмови в задоволенні позову.
Судові витрати позивачу не відшкодовуються.
Керуючись ст.ст. 243-246, 250, 255, 295 КА України, суд
ВИРІШИВ:
Відмовити ОСОБА_1 в задоволенні позову.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Вікторія ХОМ`ЯКОВА

.