Справа № 420/42315/25 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 серпня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Токмілової Л.М., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЧОРНОМОР-БУДОПТ" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "ЧОРНОМОР-БУДОПТ" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якій позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13497209/44702445 від 09.12.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в реєстрації податкової накладної №255 від 05.02.2025 на суму 40 625,41 грн., в тому числі ПДВ 6 770,90 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №255від 05.02.2025 на суму 40 625,41 грн., в тому числі ПДВ 6 770,90 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13497210/44702445від 09.12.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в реєстрації податкової накладної №297 від 11.02.2025 на суму 99 046,44 грн., в тому числі ПДВ 16 507,74 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №297від 11.02.2025 на суму 99 046,44 грн., в тому числі ПДВ 16 507,74 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13497211/44702445від 09.12.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в реєстрації податкової накладної №359 від 13.02.2025 на суму 267 427,61 грн., в тому числі ПДВ 44 571,27 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №359 від 13.02.2025 на суму 267 427,61 грн., в тому числі ПДВ 44 571,27 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13497212/44702445 від 09.12.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в реєстрації податкової накладної №360 від 13.02.2025 на суму 145 691,60 грн. в тому числі ПДВ 24 281,93 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №360 від 13.02.2025 на суму 145 691,60 грн., в тому числі ПДВ 24 281,93 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13497213/44702445 від 09.12.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в реєстрації податкової накладної №366 від 13.02.2025 на суму 140 396,94 грн., в тому числі ПДВ 23 399,49 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №366 від 13.02.2025 на суму 140 396,94 грн., в тому числі ПДВ 23 399,49 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13497214/44702445 від 09.12.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в реєстрації податкової накладної №430 від 19.02.2025 на суму 110 464,62грн., в тому числі ПДВ 18 410,77 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №430 від 19.02.2025 на суму 110 464,62грн., в тому числі ПДВ 18 410,77 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13497215/44702445, від 09.12.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в реєстрації податкової накладної №613 від 04.03.2025 на суму 162 026,15 грн., в тому числі ПДВ 27 004,36 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №613 від 04.03.2025 на суму 162 026,15 грн., в тому числі ПДВ 27 004,36 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13497216/44702445 від 09.12.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в реєстрації податкової накладної № 862 від 18.03.2025 на суму 177 907,26 грн. в тому числі ПДВ 29 651,21 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 862 від 18.03.2025 на суму 177 907,26 грн. в тому числі ПДВ 29 651,21 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13497217/44702445 від 09.12.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в реєстрації податкової накладної № 1188 від 02.04.2025 на суму 111 072,62грн. в тому числі ПДВ 18 512,10 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 1188 від 02.04.2025 на суму 111 072,62грн. в тому числі ПДВ 18 512,10 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13497218/44702445 від 09.12.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в реєстрації податкової накладної №1351 від 17.04.2025 на суму 79 325,03грн. в тому числі ПДВ 13 220,84 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №1351 від 17.04.2025 на суму 79 325,03грн. в тому числі ПДВ 13 220,84грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13497219/44702445 від 09.12.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в реєстрації податкової накладної №1368 від 17.04.2025 на суму 53 041,22 грн. в тому числі ПДВ 8 840,20 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №1368 від 17.04.2025 на суму 53 041,22 грн. в тому числі ПДВ 8 840,20 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13497220/44702445 від 09.12.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в реєстрації податкової накладної № 2107 від 05.05.2025 на суму 84 280,08 грн. в тому числі ПДВ 14 046,68 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 2107 від 05.05.2025 на суму 84 280,08 грн. в тому числі ПДВ 14 046,68 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13497221/44702445 від 09.12.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в реєстрації податкової накладної № 1796 від 19.05.2025 на суму 130 464,65 грн. в тому числі ПДВ 21 744,11 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 1796 від 19.05.2025 на суму 130 464,65 грн. в тому числі ПДВ 21 744,11 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
Ухвалою суду від 26.12.2025 позовну заяву залишено без руху.
Ухвалою суду від 05.01.2026 відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Справу розглянуто з урахуванням перебування судді Токмілової Л.М. у відпустці.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що взаємовідносини між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та ТОВ «ПРЕСТИЖБУД 33» як Постачальника та Покупця регулюються умовами, визначеними у Договорі поставки № ЧБ-04/23 від 26.10.2023 р., згідно яких Постачальник зобов`язується передати у встановлені терміни товар у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити його вартість. Підписана уповноваженими представниками Сторін видаткова накладна, є первинним документом, що засвідчує момент передачі товару та підтверджує здійснення господарської операції. Позивач вважає, що Пояснення №1 і дані, наведені в копіях документів в повній мірі розкривають взаємовідносини між контрагентами та вищезазначеної інформації та копій наданих документів достатньо для прийняття позитивного рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Не зважаючи на подання повного пакету документів, що підтверджує реальність заявлених господарських операцій, Відповідачем було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. Разом з тим, позивач зауважує, що підстави для зупинення реєстрації ПН відрізняються від підстав прийняття Рішень, що оскаржуються, чим ГУ ДПС заздалегідь виключила можливість платнику податків надати відповідні пояснення та обґрунтування операції.
20.01.2026 до Одеського окружного адміністративного суду надійшов відзив, в якому представник відповідачів не погоджується з викладеними у позовній заяві підставами, вважає їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, з огляду на наступне. За отриманою Квитанцією №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 255 від 15.02.2025; № 297 від 11.02.2025; № 359 від 13.02.2025; № 360 від 13.02.2025; № 366 від 13.02.2025; № 430 від 19.02.2025; № 613 від 04.03.2025; № 862 від 18.03.2025; № 1188 від 02.04.2025; № 1351 від 17.04.2025; № 1368 від 17.04.2025; № 2107 від 05.05.2025; № 1796 від 19.05.2025 зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товарів/послуг 1209, 2503, 2530, 2703, 3101, 4403, 4419, 6802, 6809, 6913, 7325, 8543, 8547, перевищуєють величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.1581%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Також, даними Квитанцією №1 Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкової накладної. На виконання п. 11 Порядку № 1165 Позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Разом з повідомленням № 1 від 05.12.2025 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Позивачем надано 100 додатків. Відповідач зауважує, що в наданих ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» документах до Повідомлення не в повному обсязі надані розрахункові документи. Відсутні документи складського обліку. Окрім того, на розгляд контролюючого органу не надано жодної товарно-транспортної накладної на поставку товарів. Відтак, на думку відповідачів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є максимально обґрунтованим, а факт здійснення фінансово господарських операцій між позивачем та його контрагентом не доведений в повному обсязі.
Розглянувши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд зазначає наступне.
Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 12.07.2022 проведено державну реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорномор-Будопт» (код ЄДРПОУ 44702445). 
Видами господарської діяльності ТОВ «Чорномор-Будопт» за КВЕД є 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 27.40 Виробництво електричного освітлювального устаткування; 31.09 Виробництво інших меблів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки.
26.10.2023 між ТОВ ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (Постачальник) та ТОВ «ПРЕСТИЖБУД 33» (Покупець) укладено Договір поставки №ЧБ-04/23, згідно якого постачальник зобов`язується передати у встановлені терміни товар у власність Покупця 
Пунктом 1.3 Договору встановлено, що право власності на товар переходить до Покупця з моменту підписання уповноваженими представниками Сторін видаткової накладної, яка засвідчує момент передачі товару. Підставою для бухгалтерського обліку господарської операції з поставки товару є первинний документ, а саме – видаткова накладна. Сторони домовились, що первинний документ підтверджує здійснення господарської операції.
Детальний асортимент (номенклатура) Товару, його вартість та кількість, що постачається Постачальником Покупцю згідно цього Договору зазначається у видаткових накладних Постачальника (пункт 3.1 Договору).
Загальна вартість Товару, який поставлено протягом терміну дії цього Договору, відповідно до його умов, визначається у видаткових накладних на Товар, з урахуванням його кількості, вартості та асортименту (пункт 3.3 Договору).
Згідно пункту 4.3 Договору, датою поставки товару та моментом переходу до Покупця права власності на товар та всіх ризиків за цим договором вважається дата підписання уповноваженими представниками Сторін видаткових накладних на товар.
Пунктами 5.3 і 5.4 Договору встановлено, що Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу. Покупець зобов`язується оплатити кожну окрему партію Товару, шляхом внесення грошових коштів в безготівковому порядку на розрахунковий рахунок Постачальника, або іншим шляхом не забороненим законодавством.
Датою поставки товару вважається дата поставки (передачі) Товару Покупцю, що підтверджується підписом у видатковій накладній.
На виконання умов договору поставки ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» реалізувало покупцю ТОВ «ПРЕСТИЖБУД 33» наступні партії товару за видатковими накладними:
- № 251 від 05.02.2025 на суму 40 625,41 грн, в т.ч. ПДВ 6 770,90 грн;
- № 293 від 11.02.2025 на суму 99 046,44 грн, в т.ч. ПДВ 16 507,74 грн;
- № 352 від 13.02.2025 на суму 267 427,61 грн, в т.ч. ПДВ 44 571,27 грн;
- № 353 від 13.02.2025 на суму 145 691,60 грн, в т.ч. ПДВ 24 281,93 грн;
- № 359 від 13.02.2025 на суму 140 396,94 грн, в т.ч. ПДВ 23 399,49 грн;
- № 425 від 19.02.2025 на суму 110 464,62грн, в т.ч. ПДВ 18 410,77 грн;
- № 592 від 04.03.2025 на суму 162 026,15 грн, в т.ч. ПДВ 27 004,36 грн;
- № 840 від 04.03.2025 на суму 177907,26 грн, в т.ч. ПДВ 29651,21 грн;
- № 1167 від 02.04.2025 на суму 111 072,62грн, в т.ч. ПДВ 18 512,10 грн;
- № 1323 від 17.04.2025 на суму 79 325,03грн, в т.ч. ПДВ 13 220,84 грн;
- № 1342 від 17.04.2025 на суму 53 041,22 грн, в т.ч. ПДВ 8 840,20 грн;
- № 1538 від 05.05.2025 на суму 84 280,08 грн, в т.ч. ПДВ 14 046,68 грн;
- № 1773 від 19.05.2025 на суму 130 464,65 грн, в т.ч. ПДВ 21 744,11 грн.
Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця автомобільним перевізником ТОВ "ГЕРМЕС-БУДТЕХ", про що свідчать ТТН № 05/02-8 від 05.02.2025; ТТН № 11/02-7 від 11.02.2025; ТТН № 13/02-15 від 13.02.2025; ТТН № 19/02-6 від 19.02.2025; ТТН № 04/03-7 від 04.03.2025; ТТН № 8/03-9 від 18.03.2025; ТТН № 02/04-3 від 02.04.2025; ТТН № 17/04-7 від 17.04.2025; ТТН № 05/05-9 від 18.06.2025; ТТН № 19/05-11 від 19.05.2025.
Стан взаємовідносин між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та ТОВ «ПРЕСТИЖБУД 33» відображено у витягу з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за лютий 2025 - жовтень 2025 та у Акті звірки розрахунків між контрагентами за період з 01.01.2025 по 30.09.2025 а також підтверджується Договором поставки № ЧБ-05/23 від 30.10.2023.
Позивач у позові зазначає, що реалізований товар по кодам УКТЗЕД, відповідно яких було зупинено реєстрацію податкових накладних, був придбаний у постачальників згідно договорів поставки, зокрема: АБС ТОРГОВИЙ ДІМ ТОВ (код ЄДРПОУ 41787143) за Договором поставки № 179 від 23.03.2023 з пролонгацією; ТОВ АВ МЕТАЛ ГРУП (код ЄДРПОУ 37351098) за Договором поставки № 415 від 01.11.2023 з пролонгацією; ФОП ОСОБА_1 (код рнокпп – НОМЕР_1 платник єдиного податку без ПДВ) за Договором поставки № 413 від 06.11.2023 з пролонгацією; ТОВ АРКУШ ТРЕЙДИНГ (код ЄДРПОУ 40949231) за Договором поставки № 205 від 01.03.2023 з пролонгацією; ФОП ОСОБА_2 (код рнокпп - НОМЕР_2 платник єдиного податку без ПДВ) за Договором поставки № 219 від 10.04.2023 з пролонгацією; ТОВ БЕЛЕС УКРАЇНА (код ЄДРПОУ 37014946) за Договором поставки № 336 від 01.08.2023 з пролонгацією; ФОП ОСОБА_3 (код рнокпп НОМЕР_3 платник єдиного податку без ПДВ) за Договором поставки № 58 від 19.09.2022 з пролонгацією; ПП БУДПОСТАЧ (код ЄДРПОУ 24267110) за Договором поставки № 171 від 06.03.2023 з пролонгацією.
За фактом відвантаження товару, ТОВ «Чорномор-Будопт», відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, склало та направило через електронний кабінет платника податків податкові накладні № 255 від 05.02.2025, № 297 від 11.02.2025, № 359 від 13.02.2025, № 360 від 13.02.2025, № 366 від 13.02.2025, № 430 від 19.02.2025, № 613 від 04.03.2025; № 862 від 18.03.2025, №1188 від 02.04.2025, № 1351 від 17.04.2025, № 1638 від 17.04.2025, № 1564 від 05.05.2025, № 1796 від 19.05.2025.
За отриманими квитанціями з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу було повідомлено, що:
- реєстрація податкової накладної № 255 від 05.02.2025, зупинена -«Обсяг постачання товару/послуги 1209, 2503, 2530, 2703, 3101, 4403, 4419, 6802, 6809, 6913, 7325, 8543, 8547, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар 2711139700, що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).»;
- реєстрація податкової накладної № 297 від 11.02.2025, зупинена - «Обсяг постачання товару/послуги 1209, 2523, 2530, 2703, 3101, 4303, 4403, 4410, 4419, 4911, 6809, 6913, 7216, 8531, 8536, 8538, 8541, 8543, 8547, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар 2711139700, що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).»;
- реєстрація податкової накладної № 613 від 04.03.2025, зупинена - «Обсяг постачання товару/послуги 1209, 1404, 2503, 2530, 2703, 3101, 4303, 4403, 4419, 4911, 6809, 6913, 6914, 7216, 8531, 8541, 8543, 8547, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар 2711139700, що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).»;
- реєстрація податкової накладної № 430 від 19.02.2025, зупинена - «Обсяг постачання товару/послуги 1209, 1404, 2503, 2530, 2703, 3101, 4303, 4403, 4419, 4911, 6809, 6913, 6914, 8538, 8541, 8543, 8546, 8547, 9032, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар 2711139700, що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).»;
- реєстрація податкової накладної № 862 від 18.03.2025, зупинена - «Обсяг постачання товару/послуги 1209, 1404, 2503, 2530, 2703, 3101, 4303, 4403, 4419, 4911, 5607, 6802, 6809, 6913, 7216, 8531, 8543, 8546, 8547, 9032, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар 2711139700, що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).»;
- реєстрація податкової накладної № 1188 від 02.04.2025, зупинена - «Обсяг постачання товару/послуги 1209, 1404, 2523, 2530, 2703, 3101, 4303, 4419, 4911, 5607, 6802, 6809, 6902, 6913, 6914, 7216, 7317, 8531, 8541, 8543, 8547, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар 2711139700, що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).»;
- реєстрація податкової накладної № 1368 від 17.04.2025, зупинена - «Обсяг постачання товару/послуги 1209, 1404, 2503, 2530, 2703, 3101, 3822, 4303, 4401, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар 2711139700, що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).»;
- реєстрація податкової накладної № 1796 від 19.05.2025, зупинена - «Обсяг постачання товару/послуги 1209, 1404, 2503, 2530, 2703, 3101, 4401, 4419, 4911, 5607, 6802, 6809, 6913, 6914, 7216, 7317, 8541, 8547, 9032, 9506, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар 2711139700, що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).»;
- реєстрація податкової накладної № 1564 від 05.05.2025, зупинена - «Обсяг постачання товару/послуги 1209, 2503, 2509, 2530, 2703, 3101, 3822, 4401, 4419, 4911, 5607, 6802, 6809, 6913, 6914, 7325, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар 2711139700, що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).»;
- реєстрація податкової накладної № 1351 від 17.04.2025, зупинена - «Обсяг постачання товару/послуги 4419, 4911, 5607, 6802, 6809, 6913, 6914, 7216, 7317, 7325, 8531, 9025, 9032, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).»;
- реєстрація податкових накладних № 359 від 13.02.2025, №360 від 13.02.2025, №366 від 13.02.2025 зупинена - «Обсяг постачання товару/послуги 2703, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».
На виконання пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, позивачем направлено повідомлення №1 від 05.12.2025 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, до яких також долучено договори оренди, договори постачання, акти звіряння, видаткові накладні, ТТН, витяги з оборотно-сальдової відомості та інші.
Рішеннями Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13497209/44702445 від 09.12.2025, №13497210/44702445від 09.12.2025, №13497211/44702445від 09.12.2025, №13497212/44702445 від 09.12.2025, №13497213/44702445 від 09.12.2025, №13497214/44702445 від 09.12.2025, №13497215/44702445, від 09.12.2025, №13497216/44702445 від 09.12.2025, №13497217/44702445 від 09.12.2025, №13497218/44702445 від 09.12.2025, №13497219/44702445 від 09.12.2025, №13497220/44702445 від 09.12.2025, №13497221/44702445 від 09.12.2025 відмовлено у реєстрації податкових накладних № 255 від 05.02.2025, № 297 від 11.02.2025, № 359 від 13.02.2025, № 360 від 13.02.2025, № 366 від 13.02.2025, № 430 від 19.02.2025, № 613 від 04.03.2025; № 862 від 18.03.2025, №1188 від 02.04.2025, № 1351 від 17.04.2025, № 1638 від 17.04.2025, № 1564 від 05.05.2025, № 1796 від 19.05.2025, у зв`язку з наданням платником податку копій документів,складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Не в повному обсязі надані розрахункові документи. Відсутні документи складського обліку.
Вважаючи, що до регіональної комісії органу ДПС Товариством надано повний та вичерпний перелік документів, який відображає всі аспекти господарської операції між Товариством та його контрагентом, позивач звернувся за судовим захистом.
Вирішуючи даний публічно-правовий спір, суд виходить з наступного.
Частиною 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.
Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 № 520.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісії регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: (договори, у тому числі зовнішньо-економічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі).
Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 1 до Порядку № 1165, визначено критерії ризиковості платника податку. Зокрема, відповідно до п.1 обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, контролюючий орган вказав, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
В той же час відповідачем не вказано, які саме документи мають бути подані позивачем для спростування відповідної інформації.
Надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
У той же час, податкові накладні № 255 від 05.02.2025, № 297 від 11.02.2025, № 359 від 13.02.2025, № 360 від 13.02.2025, № 366 від 13.02.2025, № 430 від 19.02.2025, № 613 від 04.03.2025; № 862 від 18.03.2025, №1188 від 02.04.2025, № 1351 від 17.04.2025, № 1638 від 17.04.2025, № 1564 від 05.05.2025, № 1796 від 19.05.2025 виписані у зв`язку з поставкою товару.
Тобто, документами, які підтверджують факт відвантаження товарів є договір поставки №ЧБ-04/23 від 26.10.2023; видаткові накладні № 251 від 05.02.2025, № 293 від 11.02.2025, № 352 від 13.02.2025, № 353 від 13.02.2025, № 359 від 13.02.2025, № 425 від 19.02.2025, № 592 від 04.03.2025, № 840 від 04.03.2025, № 1167 від 02.04.2025, № 1323 від 17.04.2025, № 1342 від 17.04.2025, № 1538 від 05.05.2025, № 1773 від 19.05.2025; ТТН № 05/02-8 від 05.02.2025, № 11/02-7 від 11.02.2025, № 13/02-15 від 13.02.2025, № 19/02-6 від 19.02.2025, № 04/03-7 від 04.03.2025, № 8/03-9 від 18.03.2025, № 02/04-3 від 02.04.2025, № 17/04-7 від 17.04.2025, № 05/05-9 від 18.06.2025, № 19/05-11 від 19.05.2025, які надавалися позивачем до комісії.
Суд наголошує, що на пропозицію відповідача, Товариство з обмеженою відповідальністю «Чорномор-Будопт» подало до контролюючого органу щодо податкових накладних повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та надало додатково: договори оренди нежитлових приміщень; договір перевезення вантажів; видаткові накладні (щодо придбання позивачем товару); витяги з оборотно-сальдової відомості; акт звірки за період з 01.01.2025 по 30.09.2025; платіжні інструкції.
У вказаних документах зазначено вид, зміст та обсяг наданих послуг.
Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам статей 187, 198, 201 ПК України, частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу.
Щодо зазначення в квитанціях про зупинення реєстрації накладних підстави зупинення - відсутні відомості у реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав на реєстрацію податкову накладну, в якій зазначений товар 2711139700, що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), суд зазначає наступне.
Відповідно до положень п.п.14.1.212 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.
В даному випадку твердження податкового органу стосується товар з кодом 2711139700 балон (картридж) газовий 220 грам для пальників, плит, тобто реалізація цього товару не підпадає під реалізацію пального, оскільки тара має об`єм до 5 літрів та позивач не є виробником цього товару.
Разом з тим, суд зазначає, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області приймаючи рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням копій документів, складених із порушенням законодавства, не зазначила в рішеннях, які саме документи, складені із порушенням законодавства.
При цьому, суд зауважує, що саме лише зазначення про складання документів із порушенням та/або відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючий орган має зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому має бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Не отримуючи запиту про надання конкретних документів, платник податків діє на власний розсуд і направляє до Комісії ті документи, які вважає за потрібне, а тому стверджувати після цього, що він надав не всі документи чи документи, складені із порушенням законодавства є необґрунтованим та протиправним.
Крім того, у графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відповідач в оскаржуваних рішеннях зазначив «Не в повному обсязі надані розрахункові документи. Відсутні документи складського обліку.».
Однак, суд відхиляє наведені обґрунтування відповідача, оскільки приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Дана позиція викладена у постановах Верховного Суду від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21, від 16 лютого 2023 року по справі №380/7648/22.
Разом з тим, щодо відсутності документів складського обліку, то суд погоджується із доводами позивача щодо того, що Податковим кодексом України, Порядком зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, а також іншими нормативно-правовими актами не передбачено обов`язку платника податку надавати документи складського обліку як обов`язкову умову для реєстрації податкової накладної. Документи складського обліку не входять до вичерпного переліку документів, визначених законодавством для підтвердження реальності господарської операції, не є первинними документами у розумінні статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», не можуть самі по собі свідчити про нереальність або фіктивність господарської операції.
Крім того, суд зауважує, що податковий орган може витребувати у платника будь-які документи які стосуються його господарської діяльності, нарахування та сплати податків. Але про це податковий орган повинен конкретно зазначити у Квитанції про зупинення реєстрації ПН, або витребувати додатково, що не було зроблено відповідачем у справі. Відповідно, податковий орган, позбавлений можливості посилатись на ненадання документів складського обліку за відсутності дій щодо їх витребування. Відсутність документів складського обліку не може бути правомірною та достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.
З огляду на вищевикладене, суд вважає, що доводи відповідача щодо надання платником податку копій первинних документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, не відповідають дійсним обставинам справи.
Відтак, на момент прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а надані ним документи та пояснення є достатніми для їх реєстрації.
Зі змісту прийнятих відповідачем рішень №13497209/44702445 від 09.12.2025, №13497210/44702445 від 09.12.2025, №13497211/44702445 від 09.12.2025, №13497212/44702445 від 09.12.2025, №13497213/44702445 від 09.12.2025, №13497214/44702445 від 09.12.2025, №13497215/44702445, від 09.12.2025, №13497216/44702445 від 09.12.2025, №13497217/44702445 від 09.12.2025, №13497218/44702445 від 09.12.2025, №13497219/44702445 від 09.12.2025, №13497220/44702445 від 09.12.2025, №13497221/44702445 від 09.12.2025 про відмову у реєстрації податкових накладних № 255 від 05.02.2025, № 297 від 11.02.2025, № 359 від 13.02.2025, № 360 від 13.02.2025, № 366 від 13.02.2025, № 430 від 19.02.2025, № 613 від 04.03.2025; № 862 від 18.03.2025, №1188 від 02.04.2025, № 1351 від 17.04.2025, № 1638 від 17.04.2025, № 1564 від 05.05.2025, № 1796 від 19.05.2025 слідує, що підставою для їх прийняття слугувало «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.
При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.
Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.
З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.
Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 у справі № 640/983/19.
Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Як було вже зазначено судом, предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
У постановах від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Судом установлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.
Суд зауважує, що позивачем були надані документи, які підтверджували фактичне здійснення операції, кількісні та вартісні показники цієї операції та були достатніми для реєстрації податкової накладної, зворотнього відповідачами не доведено.
Відповідачами не обґрунтовано, чому надані пояснення та докази не були враховані при прийнятті рішень, не надані докази розгляду та оцінки цих доказів на засіданні Комісії.
Враховуючи викладене та надані на пропозицію комісії позивачем відповідні первинні документи, суд приходить до висновку про необґрунтованість прийняття оскаржених рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №13497209/44702445 від 09.12.2025, №13497210/44702445 від 09.12.2025, №13497211/44702445 від 09.12.2025, №13497212/44702445 від 09.12.2025, №13497213/44702445 від 09.12.2025, №13497214/44702445 від 09.12.2025, №13497215/44702445, від 09.12.2025, №13497216/44702445 від 09.12.2025, №13497217/44702445 від 09.12.2025, №13497218/44702445 від 09.12.2025, №13497219/44702445 від 09.12.2025, №13497220/44702445 від 09.12.2025, №13497221/44702445 від 09.12.2025 та наявності підстав для їх скасування.
Суд вважає, що оскільки встановлено, що Комісія протиправно відмовила у реєстрації ПН, а також прийнявши до уваги наявність у позивача права на реєстрацію ПН, належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ДПС України зареєструвати ПН.
При цьому, слід зазначити, якщо відмова відповідного органу визнана судом протиправною, а іншого варіанту поведінки у суб`єкта владних повноважень за законом не існує, то суд має право зобов`язати такий орган влади вчинити конкретні дії, які б гарантували захист прав позивача і це не є порушенням меж дискреції відповідача.
Крім того, суд зауважує, що в позовних вимогах позивач, серед іншого, просить суд зареєструвати податкову накладну №2107 від 05.05.2025. Однак, з матеріалів справи вбачається, а судом береться до уваги, що позивач мав на увазі податкову накладну №1564, а відтак позивачем було допущено описку.
Враховуючи викладене, суд вважає, що адміністративний позов позивача підлягає задоволенню.
Згідно частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
За правилами частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до статті 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.
Статтею 242 КАС України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
Також, суд вважає необхідним у відповідності до вимог статті 139 КАС України стягнути з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача судовий збір в розмірі 31491,20 грн.
На підставі викладеного, керуючись статтями 9, 12, 139, 242-246, 255, 262, 295, 297 КАС України, суд,-

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЧОРНОМОР-БУДОПТ" (68004, Одеська обл., Одеський р-н., м. Чорноморськ, вул. Шума Віталія, 4А, офіс 1, код ЄДРПОУ 44702445) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області №13497209/44702445 від 09.12.2025, №13497210/44702445 від 09.12.2025, №13497211/44702445 від 09.12.2025, №13497212/44702445 від 09.12.2025, №13497213/44702445 від 09.12.2025, №13497214/44702445 від 09.12.2025, №13497215/44702445, від 09.12.2025, №13497216/44702445 від 09.12.2025, №13497217/44702445 від 09.12.2025, №13497218/44702445 від 09.12.2025, №13497219/44702445 від 09.12.2025, №13497220/44702445 від 09.12.2025, №13497221/44702445 від 09.12.2025.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкові накладні № 255 від 05.02.2025, № 297 від 11.02.2025, № 359 від 13.02.2025, № 360 від 13.02.2025, № 366 від 13.02.2025, № 430 від 19.02.2025, № 613 від 04.03.2025; № 862 від 18.03.2025, №1188 від 02.04.2025, № 1351 від 17.04.2025, № 1638 від 17.04.2025, № 1564 від 05.05.2025, № 1796 від 19.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання таких накладних на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЧОРНОМОР-БУДОПТ" (68004, Одеська обл., Одеський р-н., м. Чорноморськ, вул. Шума Віталія, 4А, офіс 1, код ЄДРПОУ 44702445) судовий збір у розмірі 31491,20 грн.
Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені статтею 255 КАС України.
Рішення може бути оскаржено в порядку та строки встановлені статтями 293, 295 КАС України.

Суддя Токмілова Л.М.