П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 600/1987/25-а 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Григораш Віталій Олександрович 
Суддя-доповідач - Ватаманюк Р.В. 
01 червня 2026 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Ватаманюка Р.В. 
суддів: Курка О. П.  Боровицького О. А. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 26 листопада 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 26.11.2025 позов задоволено.
Визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДПС в Чернівецькій області:
№11999482/42978086 від 04.11.2024 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" №2122 від 09.11.2023;
№11999474/42978086 від 04.11.2024 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" №2123 від 11.11.2023;
№11999475/42978086 від 04.11.2024 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" №2124 від 11.11.2023;
№11999476/42978086 від 04.11.2024 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" №2125 від 14.11.2023;
№12136716/42978086 від 02.12.2024 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" №2226 від 22.11.2023;
№12136707/42978086 від 02.12.2024 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" №2227 від 22.11.2023;
№12136712/42978086 від 02.12.2024 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" №2228 від 22.11.2023;
№12136715/42978086 від 02.12.2024 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" №2229 від 22.11.2023;
№12136711/42978086 від 02.12.2024 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" №2230 від 23.11.2023;
№12168072/42978086 від 09.12.2024 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" №2336 від 01.12.2023;
№12168071/42978086 від 09.12.2024 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" №2337 від 01.12.2023;
№12136725/42978086 від 02.12.2024 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" №2231 від 27.11.2023.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" №2122 від 09.11.2023, №2123 від 11.11.2023, №2124 від 11.11.2023, №2125 від 14.11.2023, №2226 від 22.11.2023, №2227 від 22.11.2023, №2228 від 22.11.2023, №2229 від 22.11.2023, №2230 від 23.11.2023, №2231 від 27.11.2023, №2336 від 01.12.2023, №2337 від 01.12.2023, датою її подання на реєстрацію.
Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.
До суду надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому позивач вказує про обгрунтованість рішення суду першої інстанції та просить залишити його без змін.
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України. 
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла таких висновків.
Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" (вул. Комунальників, буд. 12А, м. Чернівці, Чернівецька область, 58023, код ЄДРПОУ 42978086) має основний вид економічної діяльності згідно КВЕД 47.30 роздрібна торгівля пальним.
З метою здійснення господарської діяльності, 19.10.2023 між ТОВ "ГТС Трейдінг Україна" (Замовник) та ТОВ "Євростар Оіл" (Перевізник) укладено Договір про організацію міжнародних перевезень вантажів №тр.19/10/23, який регулює взаємини Сторін, що виникають при плануванні, організації здійсненні перевезень вантажів автомобільним транспортом, а також по оплаті здійснених послуг.
Згідно п. 4.10 вказаного договору розрахунок за виконане перевезення виконується Замовником протягом 21 календарних днів з моменту надання оригіналів документів; акта виконаних робіт, податкової накладної, рахунка-фактури, з прикладеним оригіналом товарно- транспортної накладної (CMR, ТТН) з підписом і печаткою вантажоодержувача й оригінальних квитанцій за додаткові витрати Перевізника, підтверджені Замовником (штраф за перевантаження, оплата конвою, наявність наднормативного простою під навантаженням, вивантаженням і митним оформленням, штраф за скасування завантаження і т.п.).
На підставі вказаного договору позивачем надано ТОВ "ГТС Трейдінг Україна" послуги з міжнародного перевезення вантажів, за результатом надання яких між сторонами Договору про організацію міжнародних перевезень вантажів №тр.19/10/23 складено: акт надання послуг №1042 від 09.11.2023, №1043 від 11.11.2023, №1046 від 11.11.2023, №1044 від 14.11.2023, №1099 від 22.11.2023, №1100 від 22.11.2023, №1101 від 22.11.2023, №1102 від 22.11.2023, №1103 від 23.11.2023, №1104 від 27.11.2023, №1109 від 01.12.2023 та №1105 від 01.12.2023.
Із матеріалів справи встановлено, що позивачем сформовано та направлено до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі наступні податкові накладні, а саме:
09.11.2023 позивачем сформовано та направлено до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2122 на загальну суму коштів, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 55000,00 грн ;
11.11.2023 позивачем сформовано та направлено до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2123 на загальну суму коштів, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 55000,00 грн ;
11.11.2023 позивачем сформовано та направлено до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2124 на загальну суму коштів, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 55000,00 грн ;
14.11.2023 позивачем сформовано та направлено до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2125 на загальну суму коштів, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 55000,00 грн ;
22.11.2023 позивачем сформовано та направлено до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2226 на загальну суму коштів, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 55000,00 грн ;
22.11.2023 позивачем сформовано та направлено до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2227 на загальну суму коштів, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 55000,00 грн;
22.11.2023 позивачем сформовано та направлено до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2228 на загальну суму коштів, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 55000,00 грн;
22.11.2023 позивачем сформовано та направлено до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2229 на загальну суму коштів, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 55000,00 грн;
23.11.2023 позивачем сформовано та направлено до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2230 на загальну суму коштів, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 55000,00 грн;
27.11.2023 позивачем сформовано та направлено до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2231 на загальну суму коштів, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 55000,00 грн;
01.12.2023 позивачем сформовано та направлено до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2336 на загальну суму коштів, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 55000,00 грн;
01.12.2023 позивачем сформовано та направлено до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2337 на загальну суму коштів, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 55000,00 грн.
Проте, квитанціями про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України позивачу було зупинено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В подальшому позивачем отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, котрим запропоновано надати додатково первинні документи щодо придбання товарів, зберігання та транспортування продукції.
З метою реєстрації зазначених вище податкових накладних позивачем було подано до Головного управління ДПС у Чернівецькій області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Судом першої інстанції встановлено, що до податкових накладних: №2122 від 09.11.2023, №2123 від 11.11.2023, №2124 від 11.11.2023, №2125 від 14.11.2023 позивачем надано наступні документи: акт надання послуг №1043 від 11.11.2023, CRM 424/07112023, виписку по рахунку від 22.11.2023, виписку по рахунку від 24.10.2023, Договір оренди транспортного засобу з актом прийому-передач до нього, акт надання послуг №1046 від 11.11.2023, CRM 422/07112023, виписку по рахунку від 22.11.2023, акт надання послуг №1042 від 09.11.2023, CRM 04112023, виписку по рахунку від 22.11.2023, накладну №1022 від 06.11.2023, акт виконаних робіт №0000-00095 від 14.08.2023, договір №тр.19/10/23, накладну №1023 від 06.11.2023, акт виконаних робіт №0000-000512 від 20.04.2023, договір №12/22 від 31.12.2022, акт приймання-передачі від 31.12.2022, договір оренди обладнання від 05.05.2023, акт приймання-передачі від 05.05.2023, акт надання послуг №1044 від 14.11.2023, CRM , виписку по рахунку від 22.11.2023, накладну №1014 від 02.11.2023, акт виконаних робіт 0000 -000997 від 14.08.2023, накладну №1030 від 07.11.2023, акт виконаних робіт CHN-WET-12275 від 08.03.2023.
До податкових накладних: №2226 від 22.11.2023, №2227 від 22.11.2023, №2228 від 22.11.2023, №2229 від 22.11.2023, №2230 від 22.11.2023, №2231 від 22.11.2023: накладну №1049 від 13.11.2023, акт виконаних робіт №0000-001389 від 14.11.2023, договір №тр.19/10/23, накладну №1055 від 15.11.2023, акт виконаних робіт №0000-000995 від 14.08.2023, виписку по рахунку від 24.10.2023, акт надання послуг №1100 від 22.11.2023, CRM , виписку по рахунку від 06.12.2023, акт надання послуг №1099 від 22.11.2023, CRM , виписку по рахунку від 06.12.2023, Договір оренди транспортного засобу з актом прийому-передач до нього, акт надання послуг №1101 від 22.11.2023, CRM , виписку по рахунку від 06.12.2023, договір оренди обладнання від 05.05.2023, акт приймання-передачі від 05.05.2023, акт надання послуг 1102 від 22.11.2023, CRM , виписку по рахунку від 06.12.2023, накладну №1056 від 15.11.2023, акт виконаних робіт №0000-001390 від 14.11.2023, накладну №1029 від 07.11.2023, накладну №1078 від 21.11.2023, акт виконаних робіт CHN-WET-12406 від 14.08.2023, акт надання послуг №1103 від 23.11.2023, CRM, виписку по рахунку від 15.12.2023, накладну №1050 від 13.11.2023, акт виконаних робіт CHN-WET- 12239 від 02.08.2023, акт надання послуг 1104 від 27.11.2023, CRM , виписку по рахунку від 15.12.2023, договір оренди №12/22 від 31.12.2022, акт приймання-передачі від 31.12. 2023.
До податкових накладних №2336 від 01.12.2023 та №2337 від 01.12.2023: договір №тр.19/10/23, Договір оренди транспортного засобу з актом прийому-передач до нього, договір оренди №12/22 від 31.12.2022, акт приймання-передачі від 31.12.2023, накладну №1050 від 13.11.2023, акт заміни автозапчастин, видаткову накладну SI00043455118 від 22.11.2023, акт надання послуг №1109 від 01.12.2023, CRM, виписку по рахунку від 15.12.2023, накладну №1050 від 13.11.2023, акт виконаних робіт №0000-001390 від 14.08.2023, виписку по рахунку від 28.11.2024, договір оренди обладнання від 05.05.2023, акт приймання-передачі від 05.05.2023, пояснення, акт надання послуг №1105 від 01.12.2023, CRM, виписку по рахунку від 15.12.2023.
За результатами розгляду повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області прийнято наступні рішення:
- №11999482/42978086 від 04.11.2024, яким позивачу відмолено у реєстрації ПН/РК податкової накладної №2122 від 09.11.2023 ;
- №11999474/42978086 від 04.11.2024, яким позивачу відмолено у реєстрації ПН/РК податкової накладної №2123 від 11.11.2023 ;
- №11999475/42978086 від 04.11.2024, яким позивачу відмолено у реєстрації ПН/РК податкової накладної №2124 від 11.11.2023 ;
- №11999476/42978086 від 04.11.2024, яким позивачу відмолено у реєстрації ПН/РК податкової накладної №2125 від 14.11.2023 ;
- №12136716/42978086 від 02.12.2024, яким позивачу відмолено у реєстрації ПН/РК податкової накладної №2226 від 22.11.2023 ;
- №12136707/42978086 від 02.12.2024, яким позивачу відмолено у реєстрації ПН/РК податкової накладної №2227 від 22.11.2023 ;
- №12136712/42978086 від 02.12.2024, яким позивачу відмолено у реєстрації ПН/РК податкової накладної №2228 від 22.11.2023 ;
- №12136715/42978086 від 02.12.2024, яким позивачу відмолено у реєстрації ПН/РК податкової накладної №2229 від 22.11.2023 ;
- №12136711/42978086 від 02.12.2024, яким позивачу відмолено у реєстрації ПН/РК податкової накладної №2230 від 23.11.2023 ;
- №12136725/42978086 від 02.12.2024, яким позивачу відмолено у реєстрації ПН/РК податкової накладної №2231 від 27.11.2023 ;
- №12168072/42978086 від 09.12.2024, яким позивачу відмолено у реєстрації ПН/РК податкової накладної №2336 від 01.12.2023 ;
- №12168071/42978086 від 09.12.2024, яким позивачу відмолено у реєстрації ПН/РК податкової накладної №2337 від 01.12.2023 .
Підставою для відмови у вказаних рішеннях, вказано ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Суд першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
За приписами абзаців "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 року № 557.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (п.13 Порядку №1246).
Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затверджено: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
Згідно п. 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності / невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
Згідно п. 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Таким чином, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є відповідність: 1) платника податку критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування критеріям ризиковості здійснення операції.
Пунктом 10 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку №1165).
Встановлено, що реєстрація податкової накладної від 19.05.2023 №5 зупинена із посиланням виключно на п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Таким чином зазначені норми законодавства передбачають, що підставою для відмови в реєстрації податкової накладної є наявність об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено у такій податковій накладній та/або ймовірність уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку, тобто господарська операція має бути реальною, впливати на активи платника податку та породжувати податкові зобов`язання.
Поряд з цим, як зазначалось вище, пунктом 11 Порядку №1165 встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, пропозиції щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Тобто, на час формування квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної позивача, податкове законодавство України містить вимоги до змісту такої квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, які є конкретними та не можуть містити абстрактний характер.
Пунктом 2 Порядоку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520) встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).
Пунктами 4, 5 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.
Разом з тим, з наявних у справі матеріалів вбачається, що при зупиненні реєстрації податкових накладних у квитанціях відсутній конкретний перелік необхідних документів, що має бути наданий платником податків для прийняття рішення про реєстрацію таких податкових накладних.
Крім того, запропонувавши позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, контролюючий орган не визначив конкретного переліку документів, які він вважає належними та достатніми для прийняття позитивного рішення.
При вирішенні спору суд першої інстанції враховував висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 10.06.2021 у справі №822/1886/18, відповідно до яких у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, в квитанції про зупинення реєстрації ПН на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі № 520/15348/20).
Отже, не зазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого та конкретного переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірних податкових накладних.
Разом з цим, матеріали справи не містять жодних належних та допустимих доказів, які давали можливість віднести розглядувані у даній справі господарські операції до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій платника податку на додану вартість.
Матеріалами справи підтверджується, що після отримання рішень про зупинення реєстрації даних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, де відсутній конкретний перелік необхідних документів, що має бути наданий платником податків для прийняття рішення про реєстрацію такої податкової накладної, позивачем було направлено контролюючому органу пояснення та матеріали на підтвердження вчинення ним господарської операції з контрагентом.
За наслідками розгляду поданих позивачем пояснень та матеріалів на підтвердження вчинення господарської операції відповідачем прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вирішуючи вказаний спір, суд першої інстанції звертав увагу на постанову від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, в якій Верховний Суд зауважив, що чітке визначення фіскальним органом у відповідній квитанції конкретного критерію, прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З огляду на протиправність зупинення реєстрації поданих позивачем податкових накладних та відсутність у відповідних квитанціях про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних конкретного переліку документів, які необхідно було подати для проведення реєстрації, відмова у реєстрації таких податкових накладних з підстав неподання позивачем необхідних документів не може вважатись законною та обґрунтованою.
При цьому надані позивачем документи до пояснень в своїй сукупності є достатніми для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію таких податкових накладних.
З огляду на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Водночас, судом першої інстанції правильно зазначено, що предметом розгляду у даній справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.
Верховний Суд в постанові від 07.12.2022 по справі №500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
З огляду на зазначене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних №11999482/42978086 від 04.11.2024, №11999474/42978086 від 04.11.2024, №11999475/42978086 від 04.11.2024, №11999476/42978086 від 04.11.2024, №12136716/42978086 від 02.12.2024, №12136707/42978086 від 02.12.2024, №12136712/42978086 від 02.12.2024, №12136715/42978086 від 02.12.2024, №12136711/42978086 від 02.12.2024, №12136725/42978086 від 02.12.2024, №12168072/42978086 від 09.12.2024, №12168071/42978086 від 09.12.2024.
Щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, в порядку встановленому чинним законодавством вказані податкові накладні, суд зазначено наступне.
Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що у разі надходження до ДПС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
В даному ж випадку, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом першої інстанції та апеляційним судом не встановлено.
Відповідно до частини 3 статті 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд першої інстанції правильно дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати вказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні. 
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 26 листопада 2025 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст. 325 КАС України та оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України. 

Головуючий	 		Ватаманюк Р.В.	
 	 	 	 	
Судді	 	  	Курко О. П.    Боровицький О. А.