Справа № 420/39442/25 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
12 червня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Марина П.П., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю “СОВ АЙТІ ГРУП” до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення
ВСТАНОВИВ:
До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю “СОВ АЙТІ ГРУП” до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить:
визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення №59996/15-32-07-05-24 від 04.11.2025 року Головного управління ДПС в Одеській області.
В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначає, що відповідно виписок по розрахунковому рахунку ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП» в ПАТ «МТБ БАНК» № НОМЕР_1 за період з 01 січня 2025 року по 30 вересень 2025 року, загальна сумма доходу, що оподатковується за ставкою 5 % становить 3 916 346,00 грн. що відображено в деклараціях з єдиного податку. Відповідно до виписки по розрахунковому рахунку ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП» в ПАТ «МТБ БАНК» № НОМЕР_1 за період з 01 січня 2025 року по 30 вересень 2025 року, загальна сума надходжень становить 3 979 281,65 грн. з яких 3 916 346,00 дохід від господарської діяльності, що оподатковується з ставкою 5%, 62 935, 65 – повернута фінансова допомога. Тобто взагалі не відомо звідки взалось надходження коштів на рахунок ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП» в ПАТ «МТБ БАНК» № НОМЕР_1 за період з 01 січня 2025 року по 30 вересень 2025 року у загальний сумі 5 096 346,00 грн. навіть якщо досліди виписку за період з 01.01.2025 по 21.10.2025 року то загальна суму надходжень становить 3 987 752,75 грн., що не як не 5 096 346,00 грн. 
Позивач вважає, що висновки Акту перевірки від 21.10.2025 року № 56406/15-32-07-05-19 є необґрунтованими, а тому прийняте на їх підставі оскаржуване податкове повідомлення - рішення підлягає скасуванню, як протиправне.
Ухвалою суду від 01.12.2025 року поновлено позивачу строк звернення до суду з даним адміністративним позовом. Прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі.
До суду від представника відповідача – Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнає у повному обсязі, в задоволенні позову просить відмовити.
Представник відповідача у відзиві вказує, що згідно наданих до перевірки документів ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП», а саме: банківських виписок ПАТ "МТБ БАНК" по рахунку НОМЕР_1 за період з січня 2025 року по вересень 2025 року, встановлено надходження грошових коштів у загальній сумі 5 096 346 грн., проте платником податків у складі доходу в податкових деклараціях за період Три квартали 2025 (у т.ч. ІІІ кв. 2025) задекларовано загальну суму 3 916 346 грн., таким чином встановлено заниження доходу на загальну суму 1 180 000 грн., а саме: три квартали 2025 року на суму 1 180 000 грн. (у т. ч. ІІІ кв. 2025 року на суму 1 180 000 грн.). За період з 01.03.2024 по 05.10.2025 роки ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП» задекларовано єдиного податку за ставкою 5% за податковий (звітний) період: 01.03.2024 по 05.10.2025 в сумі 438462,9 грн. Перевіркою повноти визначення сум єдиного податку за ставкою 5% за податковий (звітний) період: з 01.03.2024 по 05.10.2025 роки встановлено його заниження на загальну суму 59000 грн., в т.ч. три квартали 2025 року на суму 59 000 грн. (у т. ч. ІІІ кв. 2025 року на суму 59 000 грн.).
Відповідач зазначає, що встановлені в ході перевірки та зафіксовані в акті документальної планової виїзної перевірки порушення платником податку вимог Податкового кодексу України, є обґрунтованими та такими, що відповідають вимогам чинного законодавства.
Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини та факти, якими обґрунтовувалися вимоги, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.
Товариство з обмеженою відповідальністю “СОВ АЙТІ ГРУП” код ЄДРПОУ 45654117, зареєстроване у Єдиному державному реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, перебуває на обліку платників податків у ГУ ДПС в Одеській області.
На підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 03.10.2025 року № 10350-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП», ГУ ДПС в Одеській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП» (код за ЄДРПОУ 45654117) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.03.2024 по 05.10.2025.
За результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП» складено акт від 21.10.2025 року № 56406/15-32-07-05-19, яким встановлено порушення, зокрема, абзацу 2 п. 292.1, п. 292.6, ст. 292 Податкового кодексу України, що призвело до заниження єдиного податку на загальну суму 59 000,00 грн.
На підставі акту перевірки від 21.10.2025 року № 56406/15-32-07-05-19, ГУ ДПС в Одеській області 04.11.2025 року прийнято податкове повідомлення-рішення:
- №59996/15-32-07-05-24, яким збільшено ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП» грошове зобов`язання за платежем єдиний податок з юридичних осіб на суму 59000 грн. та застосовано до штрафні (фінансові) санкції у розмірі 5900 грн.
Позивач, вважаючи, що висновки, викладені в акті перевірки є необґрунтованими, а податкове повідомлення-рішення протиправним та таким що підлягає скасуванню, звернувся до суду з даним позовом.
Відповідно до вимог частини 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно ч.2 ст.2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
В пункті 291.3 статті 291 ПК України передбачено, що юридична особа чи фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.
Згідно із пунктом 291.4 статті 291 ПК України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності поділяються на першу, другу, третю, четверту, п`яту та шосту групи платників єдиного податку.
Положеннями пункту 291.4 статті 291 ПК України передбачено, що суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку, зокрема, 3) третя група: фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Відповідно до пункту 293.1 статті 293 Податкового кодексу України, ставки єдиного податку для платників першої групи встановлюються у відсотках (фіксовані ставки) до розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (далі у цій главі - прожитковий мінімум), другої групи - у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (далі у цій главі - мінімальна заробітна плата), третьої групи - у відсотках до доходу (відсоткові ставки).
Відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі: 1) 3 відсотки доходу - у разі сплати податку на додану вартість згідно з цим Кодексом; 2) 5 відсотків доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку (підпункт 293.3 статті 293 ПК України).
Податковий (звітний) період починається з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем останнього місяця податкового (звітного) періоду (пункт 294.2 статті 294 Податкового кодексу України).
Згідно з пунктом 295.3 статті 295 Податкового кодексу України платники єдиного податку третьої групи сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.
Платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду (пункт 296.3. статті 296 ПК України).
Податкова декларація подається до контролюючого органу за місцем податкової адреси (пункт 296.4. статті 296 ПК України).
Відповідно до пункту 300.1 статті 300 ПК України платники єдиного податку несуть відповідальність відповідно до вказаного Кодексу за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій.
Суд зазначає, що в акті від 21.10.2025 року № 56406/15-32-07-05-19 зазначено, що проведеною перевіркою відображених показників за період з 01.03.2024 по 05.10.2025 у загальній сумі 8 769 258 грн. на підставі документів наведених у дод.4, встановлено заниження задекларованих ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП» показників у рядках 1 Декларацій з єдиного податку «Загальна сума доходу за податковий (звітний) період» / «Сума доходу за податковий (звітний) період» на загальну суму 1 180 000 грн., а саме: Три квартали 2025 року на суму 1 180 000 грн. (у т. ч. ІІІ кв. 2025 року на суму 1 180 000 грн.). 
Згідно наданих до перевірки документів ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП», а саме: банківських виписок ПАТ "МТБ БАНК" по рахунку НОМЕР_1 за період з січня 2025 року по вересень 2025 року, встановлено надходження грошових коштів у загальній сумі 5 096 346 грн., проте платником податків у складі доходу в податкових деклараціях за період Три квартали 2025 (у т.ч. ІІІ кв. 2025) задекларовано загальну суму 3 916 346 грн., таким чином встановлено заниження доходу на загальну суму 1 180 000 грн., а саме: три квартали 2025 року на суму 1 180 000 грн. (у т. ч. ІІІ кв. 2025 року на суму 1 180 000 грн.).
За період з 01.03.2024 по 05.10.2025 роки ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП» задекларовано єдиного податку за ставкою 5% за податковий (звітний) період: 01.03.2024 по 05.10.2025 в сумі 438462,9 грн. 
Перевіркою повноти визначення сум єдиного податку за ставкою 5% за податковий (звітний) період: з 01.03.2024 по 05.10.2025 роки встановлено його заниження на загальну суму 59000 грн., в т.ч. три квартали 2025 року на суму 59 000 грн. (у т. ч. ІІІ кв. 2025 року на суму 59 000 грн.).
Відтак, з аналізу вищевикладеного слідує, що податковим органом встановлено відповідно до наданих ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП» банківських виписок ПАТ "МТБ БАНК" по рахунку НОМЕР_1 за період з січня 2025 року по вересень 2025 року, встановлено надходження грошових коштів у загальній сумі 5 096 346 грн., проте платником податків у складі доходу в податкових деклараціях за період Три квартали 2025 (у т.ч. ІІІ кв. 2025) задекларовано загальну суму 3 916 346 грн., таким чином встановлено заниження доходу на загальну суму 1 180 000 грн. 
У зв`язку з чим, ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП» занижено суми задекларованого єдиного податку за ставкою 5% за податковий (звітний) період: з 01.03.2024 по 05.10.2025 роки на загальну суму 59000 грн. (5 % від 1 180 000 грн.).
Разом з тим, з матеріалів справи слідує, що відповідно до банківської виписки по розрахунковому рахунку ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП» в ПАТ «МТБ БАНК» № НОМЕР_1 за період з 01 січня 2025 року по 30 вересень 2025 року, загальна сума доходу становить 3979281,65 грн., з яких 3 916 346,00 грн. - дохід від господарської діяльності, 62 935, 65 грн. – повернута фінансова допомога. (графа дебет, усього оборотів).
При цьому, саме сума 3 916 346,00 грн. задекларована ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП» у складі доходу в податкових деклараціях за 3 картали 2025 року, що не заперечується відповідачем.
В той же час, банківської виписки по розрахунковому рахунку ТОВ «СОВ АЙТІ ГРУП» в ПАТ «МТБ БАНК» № НОМЕР_1 за період з 01 січня 2025 року по вересень 2025 року не містить будь-яких відомостей про надходження грошових коштів у загальній сумі 5 096 346 грн.
Крім того, відповідачем не конкретизовано суми надходження коштів, що унеможливлює перевірку обґрунтованості відповідних висновків.
Тобто, будь-яких доказів на підтвердження вказаних обставин та, як наслідок, заниження позивачем доходу на загальну суму 1 180 000 грн., відповідачем, суб`єктом владних повноважень, суду не надано.
За таких обставин, висновки відповідача не підтверджені належними доказами, що свідчить про відсутність правових підстав для донарахування позивачу податкового зобов`язання та застосування штрафних (фінансових) санкцій.
З урахуванням викладеного, Головним управлінням ДПС в Одеській області не доведено правомірності прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №59996/15-32-07-05-24 від 04.11.2025 року, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
Згідно ст.72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Згідно ч. 2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.
Згідно зі ст.249 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов висновку про те, що вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню у спосіб обраний позивачем.
Відповідно до ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
ТОВ “СОВ АЙТІ ГРУП” при поданні позову сплачено судовий збір в розмірі 3028,00 грн.
З урахуванням викладеного, та враховуючи, що адміністративний позов підлягає задоволенню, на користь позивача з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок її бюджетних асигнувань слід стягнути сплачений позивачем судовий збір в розмірі 3028,00 грн.
Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 6, 8, 9, 14, 22, 139, 241, 242-246, 250, 255, 295, КАС України, суд
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю “СОВ АЙТІ ГРУП” до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №59996/15-32-07-05-24 від 04.11.2025 року.
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю “СОВ АЙТІ ГРУП” сплачений судовий збір у розмірі 3028,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст.255 КАС України.
Відповідно до ст.295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи проводився в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: товариство з обмеженою відповідальністю “СОВ АЙТІ ГРУП” (код ЄДРПОУ 45654117, адреса: вул. Успенська, буд. 40, м. Одеса, 65048).
Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044; код ЄДРПОУ ВП 44069166).

Суддя П.П.Марин