ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я
і м е н е м У к р а ї н и

30 квітня 2026 року 	м. Ужгород	№ 260/1164/23 	
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Плеханова З.Б.
при секретарі Ковач Н.М.
за участю:
позивача: Товариство з обмеженою відповідальністю "ПМК-10" - представник адвокат Мовчан О.О.
відповідача: Головне управління ДПС у Закарпатській області - представник Савицький 

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за Товариство з обмеженою відповідальністю "ПМК-10" до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ

01 березня 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ПМК-10" звернувся до суду з адміністративним позовом до Головне управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення., а саме просить:

- Розглянути дану справу (позовну заяву) за правилами загального позовного провадження, за участю у судовому засіданні представника позивача.

- Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №000/595/07-16-04-05/36943773 від 03.02.2023 р.

- Стягнути з головного управління державної податкової служби в Закарпатській області , за рахунок бюджетних асигнувань такого суб`єкта владних повноважень, всі судові витрати понесені позивачем.

Позовні вимоги обгрунтовує тим, що старшим державним інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб у м. Ужгороді управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Закарпатській області Валігурою Анастасією Тарасівною було проведено камеральну перевірку дотримання встановлених законодавством граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з податку на додану вартість за період березень, квітень, червень, липень 2022 року ( на дату складання акту).
За результатами вищевказаної камеральної перевірки було складено акт про результати камеральної перевірки щодо дотримання встановлених законодавством граничних строків реєстрації податкових накладних/коригування до податкових накладних з податку на додану вартість №52598/07-16-04-05/36943773 від 02.11.2022 року. Актом встановлено: дані камеральної перевірки свідчать про порушення граничних строків реєстрації податкових накладних з податку на додану вартість за періоди березень, квітень, червень, липень 2022 року. Відповідальність платника передбачена пунктом 120 і. статті 120 і глави 11 розділу II Податкового кодексу України.
На підставі акту №52598/07-16-04-05/36943773 від 02.11.2022 року уповноваженою особою ГУ ДПС в Закарпатській області Малашенко Я. було винесено податкове повідомлення- рішення №000/3743/07-16-04-05/36943773 від 25.11.2022 року та визначено загальну суму штрафу - 364856,94 гривень.
Не погоджуючись із податковим повідомлення-рішенням №000/3743/07-16-04- 05/36943773 від 25.11.2022 року позивачем було подано скаргу до ДПСУ в порядку вимог ст.56 Податкового кодексу України.
07.02.2023 року позивачем отримано рішення ДПСУ №2559/6/990006030106 від 01.02.2023 року про результати розгляду скарги позивача на податкове повідомлення-рішення №000/3743/07-16-04-05/36943773 від 25.11.2022 року. Дата отримання рішення ДПСУ ( 07.02.2023 р.) підтверджується трекінгом поштового відправлення №0405352666190. Згідно рішення ДПСУ №2559/6/990006030106 від 01.02.2023 року скаргу позивача на ППР №000/3743/07-16-04-05/36943773 від 25.11.2022 р. задоволено частково, зокрема скасовано ППР ГУ ДПС в Закарпатській області №000/3743/07-16-04-05/36943773 від 25.11.2022 р. у частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 208,48 грн., в іншій частині залишено без змін, а скаргу - частково задоволено.
03 лютого 2023 року з урахування рішення ДПСУ №2559/6/990006030106 від 01.02.2023 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення №000/595/07-16-04- 05/36943773 та визначено загальну суму штрафу - 364648,42 грн. 
З оскаржуваним ППР позивач не погоджується, вважає таке протиправним та таким, що підлягає скасуванню з тієї підстави, що для податкової накладної №29247/6 від 29.07.2022 р. граничним терміном реєстрації є 15.08.2022 р. Однак, у квитанції №1 до податкової накладної №29247/6 від 29.07.2022 р. міститься запис: «Документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 16.08.2022 в 08:07:08», тобто після граничної дати для реєстрації в ЄРПН таких податкових накладних.
Разом з тим, відповідно до інформації, що міститься в програмному забезпеченню «М.Е.Dос», яке використовується ТОВ «ПМК-10» для відправлення на реєстрацію податкових накладних, зазначена податкова накладна надіслана до ДПС України 15.80.2022 р. о 17:59:38. Зазначений час направлення податкової накладної на реєстрацію підтверджується, зокрема, відповідним протоколом руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій.
15.08.2022 р. до ТОВ «ПМК-10» не надходила будь-яка квитанція щодо прийняття чи неприйняття або зупинення реєстрації вказаних вище податкових накладних.
Таким чином, ТОВ «ПМК-10» у повному обсязі виконало свій обов`язок щодо надсилання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної №29247/6 від 29.07.2022 р. протягом операційного дня 15.08.2022 р., тобто у строк, встановлений п.201.10 ст. 201 ПКУ. При цьому, в порушення вимог п.201.10 ст.201 ПКУ контролюючим органом не була надіслана ТОВ «ПМК-10» протягом операційного дня 15.08.2022 р. квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про прийняття зазначеної податкової накладної або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації.
Таким чином, у ДПС у Закарпатській області були відсутні підстави для застосування штрафних санкцій передбачених п.120.1 ст.120і ПКУ за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної №29247/6 від 29.07.2022 р. на суму ПДВ 8,44 грн.
Щодо інших податкових накладних, зазначених в акті камеральної перевірки №5259/07-16-04-05/36943773 від 02.11.2022 р., то відповідно до п.69.2 підрозділу 10 розділу XX ПКУ у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (СОУШ-19), не/застосовуються.
Разом з тим, слід зазначити, що Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» №2260-ІХ від 12.05.2022 р., або будь-яким іншим нормативним актом не скасовано дію п.521 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, яким передбачено, що за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОУЮ-19), штрафні санкції не застосовуються крім виключних випадків.

17 грудня 2024 року у даній справі Закарпатський окружний адміністративний суд постановив рішення:
« Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПМК-10" до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Закарпатській області від 03.02.2023 року №000/595/07-16-04-05/36943773.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПМК-10" (код ЄДРПОУ - 36943773) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Закарпатській області (код ЄДРПОУ - 44106694) судові витрати у розмірі 5469,73 грн. (п`ять тисяч чотириста шістдесят дев`ять гривень сімдесят три копійки).».

19 березня 2025 року ВААС розглянув апеляційну скаргу відповідача і постановив:
« Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області – залишити без задоволення. 
Рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2024 року у справі №260/1164/23 – залишити без змін.».

17 грудня 2025 року Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду розглянув у порядку письмового провадження в касаційній інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-10» до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, провадження в якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Закарпатській області на рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2024 року (прийняте у складі головуючого судді Микуляк П.П.) та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 19 березня 2025 року (постановлену в складі колегії суддів: головуючого судді Ільчишина Н.В., суддів Коваля Р.Й., Носа С.П та констатував:
« …Щодо висновків судів попередніх інстанцій про неможливість здійснення позивачем своєчасної реєстрації податкових накладних протягом загальних строків, встановлених ст. 201 ПК України, оскільки в період з 24 лютого 2022 року і до набрання чинності Законом від 12 травня 2022 року Єдиний реєстр податкових накладних працював із перебоями, то колегія суддів вважає такі необґрунтованими, оскільки вони є загальними, не конкретизованими в розрізі обставин цієї справи (реєстрація позивачем великої кількості податкових накладних у період з січня по серпень 2022 року) та не можуть слугувати підставою для звільнення позивача від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.
60. Крім того, протягом перевіряємого періоду Товариство здійснювало реєстрацію податкових накладних, що додатково свідчить про функціонування Єдиного реєстру податкових накладних та можливість своєчасного виконання останнім своїх податкових обов`язків.
61. Суд звертає увагу , що рішення судів попередніх інстанцій не містять будь-якої оцінки обставин реєстрації податкових накладних, складених у липні 2022, хоча податковою перевіркою встановлено порушення граничних строків їх реєстрації та застосовано штраф спірним податковим повідомленням-рішенням.
62. Колегія суддів зауважує, що застосуванню норм матеріального права передує встановлення обставин у справі, підтвердження їх відповідними доказами. Тобто, застосування судом норм матеріального права повинно вирішити спір, який виник між сторонами у конкретних правовідносинах, які мають бути встановлені судами на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі.
65. Отже, суди попередніх інстанцій не в повній мірі дотримались вимог частини четвертої статті 9 КАС України, що призвело до неповного з`ясування обставин справи, які мають значення для правильного вирішення цього спору.
05 лютого 2026 року ухвалою судді Закарпатського окружного адміністративного суду відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі наявних у ній матеріалів.».

Згідно Протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 29 грудня 2025 року на розгляд судді Плехановій З.Б. передано вищевказану справу.

02 січня 2026 року ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду було прийнято справу до провадження та призначено підготовче судове засідання на 02 лютого 2026 року на 13-30 год. засідання відбудеться за адресою: 88017, Закарпатська область, м. Ужгород, пл. Б.Хмельницького, буд. 21

Головним управлінням ДПС у Закарпатській області 06.01.2026 до суду подано відзив на позовну заяву, у якому останній заперечив проти заявлених позовних вимог. Зазначає, що контролюючим органом було зафіксовано порушення ТОВ «ПМК-10» п. 201.10 ст. 201 ПК України, в частині недотримання граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та складено акт перевірки від 02.11.2022 року №5259/07-16-04-05/36943773. Вказаний вище акт перевірки було направлено платнику засобами поштового зв`язку 03.11.2022 року. На підставі висновків акту перевірки від 02.11.2022 року № 5259/07-16-04- 05/36943773, контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення форма «Н» від 25 листопада 2022 року, яким визначено на підставі п. 120-1.1 ст. 120- 1 ПК України, пп.69.1 п.69 розділу ХХ ПК України штраф у розмірі 364856,90 грн. за порушення граничних строків реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 ПК України.
Вказане податкове повідомлення-рішення від 02.11.2022 року №5259/07-16-04- 05/36943773 разом із розрахунком застосованих фінансових санкцій (штрафів) було направлено платнику засобами поштового зв`язку 25.11.2022 року. ТОВ «ПМК-10» не погоджуючись із податковим повідомленням – рішенням від 02.11.2022 року № 5259/07-16-04-05/36943773 в порядку адміністративного оскарження подало до ДПС України скаргу. 
Рішенням про результати розгляду скарги від 01.02.2023 року № 2559/6/99-00- 06-03-01-06 ДПС України скасувало податкове повідомленням – рішенням від 02.11.2022 року № 5259/07-16-04-05/36943773 у частині застосування штрафу у сумі 208,48 грн., в іншій частині залишило вказане податкове повідомлення-рішення без змін, в скаргу частково задоволено у відповідній частині. 
Підставою для часткового скасування податкового повідомленням – рішенням від 02.11.2022 року № 5259/07-16-04-05/36943773 у частині застосування штрафу у сумі 208,48 грн. за несвоєчасну реєстрацією ТОВ «»ПМК-10» податкових накладних від 21.03.2022 року № 24901 на суму ПДВ 1808,30 грн. та від 26.04.2022 №24902 на суму ПДВ 276,48 грн., які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022 року, є те, що відповідно до п. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України (в редакції, що діє з 03.01.2023 року), платник податку звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних дата складання яких припадає на період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року. 
Головне управління ДПС у Закарпатській обласні відповідно до Рішення про результати розгляду скарги від 01.02.2023 року № 2559/6/99-00-06-03-01-06 ДПС України прийняло нове податкове повідомлення-рішення від 03.02.2023 року № 000/595/07-16-04-05/36943773 форма «Н», яким визначено на підставі п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, пп.69.1 п.69 розділу ХХ ПК України штраф у розмірі 364648,02 грн. за порушення граничних строків реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 ПК України.
Також зазначено, що позивач наголошував у позовній заяві на застосуванні п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, оскільки за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються.
Однак, у даній справі податкові накладні були складені у період червень 2022-липень 2022, а зареєстровані у липні – серпні 2022 року. З огляду на зазначене, дані правовідносини не підпадають під дію як пункту 52-1 (щодо дії мораторію на застосування штрафів) так і пункту 69 (щодо відсутності відповідальності у період складення податкових накладних з 01 лютого по 31 травня 2022 року та їх зареєстровані в ЄРПН по 15 липня 2022 року,) підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. 
Таким чином, ТОВ «ПМК – 10» не було дотримано граничний строк реєстрації вищевказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, відтак Головне управління ДПС у Закарпатській області правомірно застосовано до позивача штрафні санкції в сумі 364648,42 грн. відповідно до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №000/595/07-16-04-05/36943773 від 03.02.2023 року. 
З огляду на вищенаведене, підстав для скасування оспорюваного податкового повідомлення-рішення №000/595/07-16-04-05/36943773 від 03.02.2023 року про застосування штрафу у розмірі 364648,42 грн. за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст.201 ПКУ по підставах зазначених позивачем у адміністративному позові не було.
У зв`язку з вищевикладеним, просить суд відмовити у задоволенні позову.

02 лютого 2026 року ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду було зобо`вязано позивача надати суду в термін 7 днів з дня отримання даної ухвали квитанції №1 до податкової накладної №29247/6 від 29.07.2022 р. та саму податкову накладну, а також Протокол руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій, квитанції та податкові накладні подані позивачем до реєстрації у червні та липні 2022 року. Також зобов`язано відповідача надати суду в термін 7 днів з дня отримання даної ухвали дані системи "Архів електронної звітності" підсистеми "Єдиний реєстр податкових накладних" зазначені в таблиці 3 Акту. Оголошено перерву в підготовчому судовому засіданні до 18 лютого 2026 року 11:00 год.

06 лютого 2026 року від позивача на адресу суду надійшли витребовувані судом докази.

09 лютого 2026 року від відповідача на адресу суду надійшли витребовувані судом докази.

13 березня 2026 року ухвалою судді Закарпатського окружного адміністративного суду закрито підготовче провадження в адміністративній справі за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "ПМК-10" до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив суд задоволити позовну заяву в повному обсязі.

Представник ГУ ДПС в Закарпатській області у судовому засіданні заперечив щодо задоволення позовних вимог.

Обставини встановлені судом

Старшим державним інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб у м. Ужгороді управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Закарпатській області Валігурою Анастасією Тарасівною було проведено камеральну перевірку дотримання встановлених законодавством граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з податку на додану вартість за період березень, квітень, червень, липень 2022 року.

За результатами вищевказаної камеральної перевірки було складено акт про результати камеральної перевірки щодо своєчасності подання податкових декларацій з ПДВ №5259/07-16-04-05/36943773 від 02.11.2022 року, яким було встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних з податку на додану вартість за періоди березень, квітень, червень, липень 2022 року. Відповідальність платника передбачена п.1201 ст.1201 гл.11 розділу II Податкового кодексу України.
Як вбачається із акту перевірки, згідно даних системи “Архів електронної звітності” підсистеми “Єдиний реєстр податкових накладних” встановлено, що Товариства з обмеженою відповідальністю "ПМК-10" зареєструвало 21 податкові накладні з порушенням граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Відповідно до проведеного аналізу даних системи «Архів електронної звітності» підсистеми «Єдиний реєстр податкових накладних» було встановлено, що платником було подано на реєстрацію 21 податкову накладну/розрахунки коригування до податкових накладних із порушенням граничних строків реєстрації визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК України: 

- №23059 від 09.06.2022, зареєстровано 01.07.2022 8:10, граничний термін реєстрації 30.06.2022; 

- №20655 від 01.06.2022, зареєстровано 01.07.2022 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022; 

- №22623 від 05.06.2022, зареєстровано 01.07.2022 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022; 

- №22617 від 02.06.2022, зареєстровано 01.07.2022 8:09, граничний термін реєстрації 30.06.2022; 

- №23067 від 13.06.2022, зареєстровано 01.07.2022 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022; 

- №23071 від 15.06.2022, зареєстровано 01.07.2022 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022; 

- №23089 від 06.06.2022, зареєстровано 01.07.2022 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022; 

- №23091 від 13.06.2022, зареєстровано 01.07.2022 8:11, граничний термін реєстрації 30.06.2022; 

- №24901 від 21.03.2022, зареєстровано 15.07.2022 4:54, граничний термін реєстрації 14.07.2022 (відповідно до Закону №2260-ІХ); 

- №24902 від 26.04.2022, зареєстровано 15.07.2022 4:47, граничний термін реєстрації 14.07.2022(відповідно до Закону №2260-ІХ); 

- №23069 від 14.06.2022, зареєстровано 15.07.2022 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022; 

- №22619 від 03.06.2022, зареєстровано 15.07.2022 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022; 

- №23092 від 13.06.2022, зареєстровано 15.07.2022 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022; 

- №23090 від 06.06.2022, зареєстровано 15.07.2022 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022; 

- №23063 від 11.06.2022, зареєстровано 15.07.2022 12:39, граничний термін реєстрації 30.06.2022; 

- №22615 від 01.06.2022, зареєстровано 15.07.2022 12:38, граничний термін реєстрації 30.06.2022; 

- №29172 від 17.07.2022, зареєстровано 16.08.2022 8:07, граничний термін реєстрації 15.08.2022; 

- №29170 від 16.07.2022, зареєстровано 16.08.2022 8:07, граничний термін реєстрації 15.08.2022; 

- №29239 від 31.07.2022, зареєстровано 16.08.2022 8:08, граничний термін реєстрації 15.08.2022; 

- №29247/6/ від 29.07.2022, зареєстровано 16.08.2022 8:07, граничний термін реєстрації 15.08.2022; 

- №29196 від 29.07.2022, зареєстровано 19.08.2022 3:43, граничний термін реєстрації 15.08.2022.

На підставі зазначеного акту ГУ ДПС в Закарпатській області було винесено податкове повідомлення-рішення №000/3743/07-16-04-05/36943773 від 25.11.2022 року та визначено загальну суму штрафу - 364856,94 гривень.

07 грудня 2022 року позивачем було подано скаргу до ДПСУ в порядку вимог ст.56 Податкового кодексу України.

Рішенням про результати розгляду скарги від 01.02.2023 року № 2559/6/99-00- 06-03-01-06 ДПС України скасувало податкове повідомленням – рішенням від 02.11.2022 року № 5259/07-16-04-05/36943773 у частині застосування штрафу у сумі 208,48 грн., в іншій частині залишило вказане податкове повідомлення-рішення без змін, в скаргу частково задоволено у відповідній частині. 

Підставою для часткового скасування податкового повідомленням – рішенням від 02.11.2022 року № 5259/07-16-04-05/36943773 у частині застосування штрафу у сумі 208,48 грн. за несвоєчасну реєстрацією ТОВ «»ПМК-10» податкових накладних від 21.03.2022 року №24901 на суму ПДВ 1808,30 грн. та від 26.04.2022 №24902 на суму ПДВ 276,48 грн., які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022 року, є те, що відповідно до п. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України (в редакції, що діє з 03.01.2023 року), платник податку звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних дата складання яких припадає на період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року03 лютого 2023 року з урахування рішення ДПС України відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення №000/595/07-16-04-05/36943773 та визначено загальну суму штрафу - 364648,42 грн.

Головне управління ДПС у Закарпатській обласні відповідно до Рішення про результати розгляду скарги від 01.02.2023 року № 2559/6/99-00-06-03-01-06 ДПС України прийняло нове податкове повідомлення-рішення від 03.02.2023 року № 000/595/07-16-04-05/36943773 форма «Н», яким визначено на підставі п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, пп.69.1 п.69 розділу ХХ ПК України штраф у розмірі 364648,02 грн. за порушення граничних строків реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 03.02.2023 року № 000/595/07-16- 04-05/36943773 разом із розрахунком застосованих фінансових санкцій (штрафів) було направлено платнику засобами поштового зв`язку 06.02.2023 року та вручено позивачу 09.02.2023 року.

Не погоджуючись із прийнятим відповідачем податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Мотиви та норми права застосовані судом

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 р. №2755-VI(далі -ПК України).
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; 
- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; 
- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до п. 42.6 ст. 46 ПК України електронний документообіг між платником податків та контролюючим органом здійснюється відповідно до цього Кодексу, законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" без укладення відповідного договору.
Порядок обміну електронними документами платника податків та контролюючого органу затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (абз. 10 п. 42.6 ст. 42 ПК України).
Абзацом першим п.2 розд. ІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261) (далі – Порядок № 557), зокрема, визначено, що платник (автор) створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронному та паперовому вигляді, із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів та з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису чи печатки, керуючись Порядком № 557.
Після накладання кваліфікованого електронного підпису платник (автор) здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) з використанням телекомунікаційних мереж до адресата протягом операційного дня (п. 3 розд. II Порядку № 557).
Операційний день – частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг (абзац 10 п. 2 розд. І Порядку № 557).
Відповідно до абз.7 п.2 розділу І Порядку №557електронний документообіг – сукупність процесів створення, подання, приймання, ідентифікації, оброблення, зберігання, використання електронних документів, які виконуються із застосуванням перевірки цілісності та (у разі необхідності) з підтвердженням факту одержання таких документів. 
Згідно з п.5 розділу ІІ Порядку №557 у разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка.
Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня (п.6 розділу ІІ Порядку №557).
Відповідно до п.8 розділу ІІ Порядку №557 перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.
У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 7 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі.
Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом.
Відповідно до п. 9 розділу ІІ Порядку №557 не пізніше наступного робочого дня з моменту формування першої квитанції, якщо інше не встановлено нормативно-правовими актами та цим Порядком, формується друга квитанція.
Друга квитанція є підтвердженням про прийняття (реєстрацію) або повідомленням про неприйняття в контролюючому органі електронного документа. В другій квитанції зазначаються реквізити прийнятого (зареєстрованого) або неприйнятого (із зазначенням причини) електронного документа, результати обробки в контролюючому органі (дата та час прийняття (реєстрації) або неприйняття, реєстраційний номер, дані про автора та підписувача (підписувачів) електронного документа та автора квитанції).
У разі наявності другої квитанції про прийняття електронного документа датою та часом прийняття (реєстрації) електронного документа контролюючим органом вважаються дата та час, зафіксовані у першій квитанції (п. 11 розд. ІІ Порядку №557). 
Відповідно до п. 12 розділу ІІ Порядку №557 якщо автором надіслано до контролюючих органів кілька примірників одного електронного документа (у разі виправлення, неотримання першої квитанції тощо), оригіналом вважається електронний документ, надісланий до контролюючих органів останнім до закінчення граничного строку, встановленого законодавством для подання такого документа, за умови, що його було сформовано правильно та прийнято (зареєстровано), про що автору надійшла друга квитанція про прийняття.

Суд зазначає, що у зв`язку із військовою агресію РФ проти України було введено воєнний стан в Україні. Указом Президента України №64/2022 від 24.02.2022 року “Про введення воєнного стану в Україні” введено в Україні воєнний стан 24 лютого 2022 року, який неодноразово продовжувався та діє по сьогоднішній день.
Відповідно до ч.1 ст.1 Закону України "Про правовий режим воєнного стану" воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень. 
Відповідно до ст.64 Конституції в умовах воєнного або надзвичайного стану можуть встановлюватися окремі обмеження прав і свобод із зазначенням строку дії цих обмежень.
Відповідно до підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України, зі змінами внесеними Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану", тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 до 18 години.
В той же час, як вбачається із акту перевірки від 02 листопада 2022 року № 5259/07-16-04-05/36943773 позивачем порушено граничні терміни реєстрації 21 податкової накладної.

Таким чином, позивачем вищевказані податкові накладні зареєстровані поза межами установленого законом строку.
Позивач в обґрунтування протиправності оскарженого податкового повідомлення-рішення зазначає, що для податкової накладної №29247/6 від 29.07.2022 р. граничним терміном реєстрації є 15.08.2022 р., однак, у квитанції №1 до податкової накладної №29247/6 від 29.07.2022 р. міститься запис: “Документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 16.08.2022 в 08:07:08”, тобто після граничної дати для реєстрації в ЄРПН таких податкових накладних, разом з тим, відповідно до інформації, що міститься в програмному забезпеченню “M.E.doc”, яке використовується ТОВ “ПМК-10” для відправлення на реєстрацію податкових накладних, зазначена податкова накладна надіслана до ДПС України 15.08.2022 р. о 17:59:38. 
Однак, суд констатує, що жодних доказів зазначеному представником позивача до позовної заява додано не було. 
Підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України передбачено, що у період воєнного стану платник податку не може зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування до податкової накладної в ЄРПН у святковий чи вихідний день, у тому числі, якщо такий день є граничним днем їх реєстрації та у робочі дні після 18-00 години.
Таким чином, зазначені у акті перевірки податкові накладні повинні були бути зареєстровані у робочий день до 15.08.2022 року з 08.00 год. до 18.00 год. 
Однак, позивачем не дотримано вищевказані вимоги підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України та зареєстровано податкові накладні поза межами встановленого часу.

Щодо посилання представника позивача на пункт 521 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, згідно якого, на думку позивача, діє мораторій на застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, суд зазначає наступне.
Законом України від 12.05.2022 р. № 2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", який набрав чинності 27.05.2022 р., внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, згідно з якими тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.
Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо, зокрема, реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
Згідно підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення " ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Тобто, Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 р., поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.
При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID).
Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Позивачем в порушення вимог Податкового кодексу України порушено граничні строки реєстрації податкових накладних, що підтверджується актом перевірки від 02 листопада 2022 року та розрахунком штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, який є додатком до оскарженого податкового повідомлення-рішення. 
Абзацом першим пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/ або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема - 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.
Податкові накладні були складені у період червень 2022-липень 2022, а зареєстровані у липні – серпні 2022 року. З огляду на зазначене, дані правовідносини не підпадають під дію як пункту 52-1 (щодо дії мораторію на застосування штрафів) так і пункту 69 (щодо відсутності відповідальності у період складення податкових накладних з 01 лютого по 31 травня 2022 року та їх зареєстровані в ЄРПН по 15 липня 2022 року,) підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. 
Таким чином, ТОВ «ПМК – 10» не було дотримано граничний строк реєстрації вищевказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, відтак Головне управління ДПС у Закарпатській області правомірно застосовано до позивача штрафні санкції в сумі 364648,42 грн. відповідно до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №000/595/07-16-04-05/36943773 від 03.02.2023 року. 
З огляду на вищенаведене, у суду відсутні підстави для скасування оспорюваного податкового повідомлення-рішення №000/595/07-16-04-05/36943773 від 03.02.2023 року про застосування штрафу у розмірі 364648,42 грн. за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст.201 ПКУ.
З огляду на сукупність встановлених обставин, суд прийшов до висновку про відмову в задоволенні позовних вимог.
Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. 
Відповідачем доведено правомірність оскарженого податкового повідомлення-рішення, у зв`язку з чим позовні вимоги є необґрунтованими, суперечать вимогам закону та не відповідають обставинам справи, що підтверджується належними та допустимими доказами та задоволенні позову необхідно відмовити.
Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Згідно ч.1 ст.69 КАС України, доказами у справі є будь які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. При цьому, враховуючи принципи адміністративного судочинства та з огляду на положення ч.2 ст.77 КАС України, обов`язок доказування покладається в даному випадку на відповідача, яким доведено правомірність своїх дій, вимоги про визнання бездіяльності протиправною не відповідає вимогам закону та обставинам справи, що підтверджуються дослідженими в судовому засіданні належними та допустимими доказами, в зв`язку з чим в задоволенні позову слід відмовити.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позову, питання щодо розподілу судових витрат судом не вирішується.

Керуючись статтями 14 частиною 1, 242-246 КАС України, суд, –

ВИРІШИВ:

1. У задоволенні позову Товариство з обмеженою відповідальністю "ПМК-10" до Головне управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити повністю. 

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня виготовлення повного тексту судового рішення.

Суддя	З.Б.Плеханова	

Повний текс рішення виготовлено та підписано 07 травня 2026 року