ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

17 червня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 340/134/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Чабаненко С.В., Юрко І.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 28.11.2025 в адміністративній справі №340/134/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "Партнер-Інвест" до Головного управління ДПС у Кіровоградській області Головне управління Державної казначейської служби України в Кіровоградській області про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити певні дії,-
ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "Партнер-Інвест" звернулося до Кіровоградського окружного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, в якій позивач просить суд:
- визнати протиправною бездіяльність ГУ ДПС у Кіровоградській області щодо невжиття заходів з повернення помилково та/або надміру сплачених коштів податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, із пасивних доходів платника у вигляді процентів, на його банківський рахунок (UА273005280000026500000000290) на загальну суму 17 843 490 грн.;
- визнати протиправною бездіяльність ГУ ДПС у Кіровоградській області щодо невжиття заходів з повернення помилково та/або надміру сплачених коштів військового збору, що сплачуються податковими агентами, із пасивних доходів платника у вигляді процентів, на його банківський рахунок ( UА273005280000026500000000290) на загальну суму 2 973 915 грн.;
- зобов`язати ГУ ДПС у Кіровоградській області підготувати висновок про повернення йому помилково та/або надміру сплачених коштів податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, із пасивних доходів платника у вигляді процентів, у розмірі 17 843 490 грн. на банківський рахунок (UА273005280000026500000000290), який подати на виконання відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів;
- зобов`язати ГУ ДПС у Кіровоградській області підготувати висновок про повернення йому помилково та/або надміру сплачених коштів військового збору, що сплачуються податковими агентами, із пасивних доходів платника у вигляді процентів, у розмірі 2 973 915 грн. на його банківський рахунок (UА273005280000026500000000290), який подати на виконання відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
Позов мотивовано тим, що у вересні 2024 року позивач під час нарахування дивідендів власникам інвестиційних сертифікатів ЗПНВІФ "Партнер-Фонд" ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" перерахував до бюджету податок на доходи фізичних осіб в сумі 17 843 490 грн. та військовий збір в сумі 2 973 915 грн. У жовтні 2024 року рішенням загальних зборів учасників ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" рішення про нарахування та виплату дивідендів власникам інвестиційних сертифікатів скасоване. Позивач відобразив у бухгалтерському обліку операції "сторно" щодо сум нарахованого (але не сплаченого) на користь фізичних осіб доходу та щодо нарахованих (перерахованих) до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору. Керуючись статтею 43 ПК України, позивач 06.12.2024 року подав до ГУ ДПС у Кіровоградській області заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору. Відповідач не розглянув ці заяви у передбачений законом строк та спосіб, натомість листом від 09.12.2024 року повідомив про необхідність проведення документальної планової/позапланової перевірки та запропонував звернутися із заявою про проведення такої перевірки. Позивач не погоджується з такою відповіддю, посилається на недотримання відповідачем процедури, передбаченої Порядком інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення (перерахування) платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженим наказом Міністерства фінансів України №60 від 11.02.2019 року
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.11.2025 адміністративний позов задоволено частково.
Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Кіровоградській області щодо відмови товариству з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "Партнер-Інвест" у поверненні помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору за його заявами від 06.12.2024 року.
Зобов`язано Головне управління ДПС у Кіровоградській області повторно опрацювати заяви товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "Партнер-Інвест" від 06.12.2024 року про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, врахувавши висновки суду у цій справі.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач подав апеляційну скаргу, в якій з посиланням на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що в направленому позивачу повідомленні №12279/6/11-28-24-08 від 09.12.2024 року, контролюючий орган вказав, що сальдо розрахунків з бюджетом по податку на доходи фізичних осіб та військовому збору, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку інших, ніж заробітна плата, встановлюється шляхом проведення документальної планової/позапланової перевірки. Запропонував звернутися із відповідною заявою про проведення перевірки до ГУ ДПС у Кіровоградській області.
Тобто, заяви позивача від 06.12.2024 опрацьовано, та направлено повідомлення про їх опрацювання №12279/6/11-28-24-08 від 09.12.2024 року.
Також вказав, що у межах визначених податковим законодавством понять, сплачені платником кошти не є помилково сплаченими сумами, оскільки зараховані на правильний рахунок та за призначенням платежу та на відповідний рахунок, що підтверджується платіжними квитанціями, та не є надміру сплаченими, так як за даними податкового обліку – відсутня інформація про надміру сплачені податкові зобов`язання (відсутня наявна переплата).
Тобто, підприємством не визначено та не надано статусу перерахованим коштам, чи вони є помилково сплаченими сумами чи є надміру сплаченими сумами у розумінні ст.14 ПКУ.
ГУ ДПС у Кіровоградській області листом №12279/6/11-28-24-08 від 09.12.2024 повідомлено про тенденції податкового обліку та відсутність переплати у підприємства, та запропоновано звернутися з відповідною заявою про проведення перевірки з окремого питання, тобто правомірність повернення коштів не встановлено. Тому твердження про бездіяльність контролюючого органу є хибним.
Суд апеляційної інстанції розглянув справу відповідно до приписів статті 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Відповідно до частин першої та другої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Колегія суддів, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, встановила наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "Партнер-Інвест" зареєстроване як юридична особа, перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Кіровоградській області.
ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" на підставі ліцензії НКЦПФР АE №294663 від 30.01.2015 року здійснює професійну діяльність на ринках капіталу - управління активами інституційних інвесторів (діяльність з управління активами).
В управлінні ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" перебувають активи інституційного інвестора - закритого пайового недиверсифікованого венчурного інвестиційного фонду "Партнер-Фонд" ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" (код ЄДРІСІ 2331426).
Загальна кількість розміщених інвестиційних сертифікатів ЗПНВІФ "Партнер-Фонд" ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" складає 50 000 шт.
Власниками інвестиційних сертифікатів є громадяни ОСОБА_1 (22000 шт.), ОСОБА_2 (22000 шт.), ОСОБА_3 (6000 шт.).
У вересні 2024 року загальні збори учасників ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" прийняли рішення (протокол №1-24/09 від 24.09.2024 року) про нарахування і виплату дивідендів власникам інвестиційних сертифікатів ЗПНВІФ "Партнер-Фонд" ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" у розмірі 198 261 000 грн., що складається з нерозподіленого прибутку за 2010 - 2017 роки у розмірі 91 984 937, 17 грн. та частини нерозподіленого прибутку за 2023 рік у розмірі 106 276 062, 83 грн., що є прибутком від отриманих у 2023 році дивідендів. Встановлено строк виплати дивідендів: з 26.09.2024 року по 31.12.2024 року.
ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" 26.09.2024 року здійснило нарахування дивідендів трьом власникам інвестиційних сертифікатів ЗПНВІФ "Партнер-Фонд" ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" пропорційно їх часткам у пайовому фонді.
ОСОБА_1 нараховані дивіденди у розмірі 87 234 840 грн. Також нараховано податок на доходи фізичних осіб в сумі 7 851 135, 60 грн., військовий збір в сумі 1 308 522, 60 грн.
ОСОБА_2 нараховані дивіденди у розмірі 87 234 840 грн. Також нараховано податок на доходи фізичних осіб в сумі 7 851 135, 60 грн., військовий збір в сумі 1 308 522, 60 грн.
ОСОБА_3 нараховані дивіденди у розмірі 23 791 310 грн. Також нараховано податок на доходи фізичних осіб в сумі 2 141 218, 80 грн., військовий збір в сумі 356 869, 80 грн.
В бухгалтерському обліку ЗПНВІФ "Партнер-Фонд" ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" 27.09.2024 року відображені суми нарахованих дивідендів по кожній особі (Дт 443 Кт 671), суми утриманого ПДФО (Дт 671 Кт 6418), суми утриманого військового збору (Дт 671 Кт 6418).
ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" 30.09.2024 року перерахувало до бюджету податок на доходи фізичних осіб в загальній сумі 17 843 490 грн. та військовий збір в загальній сумі 2 973 915 грн.
Між тим, ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 звернулися до ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" із заявою від 01.10.2024 року, у якій повідомили, що виплата їм дивідендів є недоцільною і просили скасувати рішення загальних зборів учасників ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" про нарахування і виплату дивідендів.
У зв`язку з цим загальні збори учасників ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" прийняли рішення (протокол №1-21/10 від 21.10.2024 року) про скасування рішень про нарахування та виплату дивідендів власникам інвестиційних сертифікатів, оформлених протоколом №1-24/09 від 24.09.2024 року.
В бухгалтерському обліку ЗПНВІФ "Партнер-Фонд" ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" 21.10.2024 року сторновані суми нарахованих дивідендів по кожній особі, суми утриманого ПДФО та військового збору.
ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" 23.10.2024 року подало до ГУ ДПС у Кіровоградській області податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІІ квартал 2024 року з додатком 4ДФ, у якому відобразило суми доходу, нарахованого ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 у вигляді дивідендів під ознакою "109", а також суми нарахованого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору.
Згодом ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" 29.11.2024 року подало до ГУ ДПС у Кіровоградській області уточнюючий податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІІ квартал 2024 року з додатком 4ДФ, з ознаками "1" про виключення попередніх показників сум доходу, нарахованого у вигляді дивідендів ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , та сум нарахованого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору.
У грудні 2024 року ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" через Електронний кабінет подало до ГУ ДПС у Кіровоградській області заяви від 06.12.2024 року про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, в яких просило повернути на свій поточний рахунок в установі банку кошти в сумі 17 843 490 грн., які сплачені 30.09.2024 року за кодом КДБ 11010400 (податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших, ніж заробітна плата) та в сумі 2 973 915 грн., які сплачені 30.09.2024 року за кодом КДБ 11011000 (військовий збір).
ГУ ДПС у Кіровоградській області направило позивачу повідомлення №12279/6/11-28-24-08 від 09.12.2024 року про розгляд заяв, у якій повідомило позивача про те, що облік надходжень з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку, інших ніж заробітна плата, ведеться за формою 15, яка не передбачає відображення зобов`язань та наявної переплати. Сальдо розрахунків по податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших, ніж заробітна плата, встановлюється шляхом проведення документальної планової/позапланової перевірки ГУ ДПС у Кіровоградській області. Запропонувало звернутися із відповідною заявою про проведення перевірки до ГУ ДПС у Кіровоградській області.
Не погодившись з таким повідомленням, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.
Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їхні посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає ПК України.
Підпунктом 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.
Згідно з пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 ПК України надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.
Відповідно до пп. 17.1.10 п. 17.10 ст. 17 ПК України платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.
Згідно із ст. 43 ПК України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та ст. 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
Так, ст. 43 ПК України предбачено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або на єдиний рахунок або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.
Обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.
Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на рахунок платника податків у банку, небанківському надавачу платіжних послуг; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, небанківському надавачу платіжних послуг.
Контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
У разі якщо повернення сум податку на доходи фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу, відповідне повідомлення надсилається контролюючим органом до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення шістдесятиденного строку з дня отримання відповідної податкової декларації.
На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку.
Таким чином, обов`язковою передумовою повернення платнику податків надміру/помилково сплачених коштів є одночасна наявність наступних обставин:
відсутність у такого платника податкового боргу;
подання платником податків заяви про повернення коштів протягом 1095 днів від дня виникнення переплати;
відповідність поданої заяви вимогам п. 43.4 ст.43 ПК України.
Слід зазначити, що у позивача наявні передумови в розрізі наведених вище обставин, при цьому наявність таких передумов відповідачем не заперечуються.
Також судом першої інстанції обґрунтовано враховано, що наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2019 №60 затверджений Порядок інформаційної взаємодії Державної фіскальної служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені (далі -Порядок №60).
Так, згідно із пунктом 1 розділу ІІІ Порядку №60 повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, пені та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, у випадках, передбачених законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які повертаються територіальним органом ДПС на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу (далі - податкова декларація)), поданої до територіального органу ДПС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення.
Відповідно до пункту 5 розділу ІІІ Порядку №60, якщо за результатами розгляду заяви підрозділом територіального органу ДПС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, встановлено правомірність повернення коштів, працівник цього підрозділу вносить до Журналу відмітку про правомірність повернення відповідної суми коштів.
Згідно пунктів 7 та 9 розділу ІІІ Порядку №60 інформація про повернення, щодо якого у Журналі здійснено накладання кваліфікованих електронних підписів керівників (заступників керівників) підрозділів територіального органу ДПС, що виконують функції з адміністрування відповідних податків, зборів, платежів та погашення боргу, автоматично вноситься до Реєстру узгоджених повернень, який ведеться засобами інформаційно-комунікаційної системи органів ДПС.
Сформовані електронні висновки про повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, пені та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, з накладеними кваліфікованими електронними підписами та кваліфікованими електронними печатками територіальних органів ДПС у строк не пізніше 17:00 шостого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви ДПС в автоматичному режимі надсилає до Казначейства для виконання.
Отже, на пiдставi отриманого висновку вiдповiдний орган Казначейства здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань у визначеному законодавством порядку.
ТОВ "КУА "Партнер-Інвест" є компанію з управління активами створеного ним інституту спільного інвестування - пайового інвестиційного фонду закритого типу недиверсифікованого виду. Позивач є емітентом цінних паперів - інвестиційних сертифікатів, власниками яких є учасники пайового фонду. Особливості функціонування пайового фонду визначені його регламентом, який передбачає порядок виплати дивідендів учасникам пайового фонду.
Позивач, який керує пайовим інвестиційним фондом, виконує усі податкові зобов`язання, пов`язані з діяльністю пайового фонду, зокрема щодо оподаткування пасивних доходів у вигляді дивідендів.
Позивач у спірних правовідносинах прийняв рішення про нарахування учасникам пайового фонду - фізичним особам - дивідендів за інвестиційними сертифікатами як частини накопиченого та нерозподіленого прибутку в минулих періодах, і діючи як податковий агент, під час нарахування дивідендів на користь фізичних осіб - власників інвестиційних сертифікатів - здійснив нарахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору із застосуванням відповідних ставок, визначених пп. 167.5.4 п.167.5 ст.167 ПК України та п.1.4 п. 16-1 підр. 10 розділу ХХ ПК України.
30.09.2024 року позивачем перераховано до бюджету суми нарахованого ним податку на доходи фізичних осіб та військового збору та згодом відобразив їх в податковому розрахунку 4ДФ за вересень 2024 року, який подав до ГУ ДПС у Кіровоградській області 23.10.2024 року.
Фактично дивіденди власникам іменних сертифікатів виплачені не були, оскільки ті відмовилися від їх отримання.
Позивач здійснив сторнування сум нарахованих дивідендів у внутрішньому обліку пайового інвестиційного фонду та 23.11.2024 року подав до ГУ ДПС у Кіровоградській області уточнюючий податковий розрахунок 4ДФ за вересень 2024 року для виключення показників сум нарахованого доходу та сум нарахованого/перерахованого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, як помилкових.
Позивач 06.12.2024 року звернувся до ГУ ДПС у Кіровоградській області із заявами про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору. До заяв додав платіжні документи про перерахування ним 30.09.2024 року до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору.
Як зазначалось вище, передумовою повернення грошових коштів, що обліковуються за платником податку як переплата з обов`язкових платежів, є лише подання заяви про повернення коштів на рахунок платника податків у визначений законом строк.
Таким чином, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про наявність у позивача права на повернення суми надміру сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору. При цьому позивач виконав усі умови, передбачені ПК України, які необхідні для повернення надміру сплачених сум.
Отже, позовні вимоги щодо визнання протиправними дії Головного управління ДПС у Кіровоградській області щодо відмови товариству з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "Партнер-Інвест" у поверненні помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору за його заявами від 06.12.2024 року обґрунтовано задоволені судом першої інстанції.
Як наслідок, порушене право позивача належним чином відновлене у спосіб зобов`язання Головного управління ДПС у Кіровоградській області повторно опрацювати заяви товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "Партнер-Інвест" від 06.12.2024 року про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору.
Щодо посилання скаржника на те, що факт надмірної сплати таких зобов`язань може бути встановлено та підтверджено лише в ході контрольно-перевірочних заходів (документальна планова або позапланова перевірка), колегія суддів зазначає, що правовий висновок щодо обов`язковості проведення контрольно- перевірочних заходів у відповідь на заяву про повернення надміру сплачених податків неодноразово висловлювався Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду та викладено у постановах від 22 червня 2022 року у справі № 640/4087/20, від 09 грудня 2019 року у справі №826/14532/18, від 26 червня 2018 року у справі №805/2908/17-а та інших.
Так, суд апеляційної інстанції зазначає: норми чинного законодавства не ставлять передумовою для надання відповідного висновку про перерахування помилково або надміру сплачених до бюджету коштів обов`язкового проведення документальної планової або позапланової перевірки.
Так, заява від 06.12.2024 року про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань відповідає вимогам п. 43.3 ст. 43 ПК України, а також вимогам Порядку 787 та Порядку 60.
За вказаних вище обставин, колегія суддів вважає обґрунтованою позицію суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення часткового позовних вимог, що не спростовано доводами апеляційної скарги.
Згідно з частиною першою статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 28.11.2025 в адміністративній справі №340/134/25 - залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 28.11.2025 в адміністративній справі №340/134/25 - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий - суддя С.В. Білак 

суддя С.В. Чабаненко 

суддя І.В. Юрко