КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  	

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
01 травня 2026 року Київ справа №320/8718/24
Київський окружний адміністративний суд у складі судді Скрипки І.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Баркор» до Головного управління ДПС у м. Києві та Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,
в с т а н о в и в:
Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД Баркор» (ТОВ «ТД Баркор», товариство, платник податків) звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (відповідач1, ГУ ДПС) та Державної податкової служби України (відповідач 2, ДПС України).
Просили суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місії Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №9425455/37500115 від 29.08.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 18.05.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТД Баркор» №1 від 18.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №9541183/37500115 від 18.09.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 17.07.2023;
- зобов`язати відповідача 2 зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТД Баркор» №1 від 17.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №9541182/37500115 від 18.09.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №2 від 17.07.2023;
- зобов`язати відповідача 2 зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТД Баркор» №2 від 17.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №9541181/37500115 від 18.09.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 21.07.2023;
- зобов`язати відповідача 2 зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТД Баркор» №1 від 21.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №9522633/37500115 від 14.09.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №2 від 21.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТД Баркор» №2 від 21.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №9541179/37500115 від 18.09. 2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №3 від 08.08.2023;
- зобов`язати відповідача 2 зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТД Баркор» №3 від 08.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місії Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №9541180/37500115 від 18.09.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 07.08.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТД Баркор» №1 від 07.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
Ухвалою суду від 26.02.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
На підставі ухвали суду від 01.04.2024 відмовлено у задоволенні клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що оскаржувані рішення прийняті з порушенням норм чинного законодавства України, оскільки на вимогу податкового органу після зупинення реєстрації податкових накладних, платником податків надано всі необхідні пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснених операцій. Однак, останні не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість податковий орган як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної вказав на ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
Від Головного управління ДПС у м. Києві надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого стверджено, що наданими позивачем копіями документів та поясненнями неможливо встановити реальність здійсненої господарської операції, що знайшла відображення в спірних податкових накладних. При цьому, ТОВ «ТД Баркор» не надало контролюючому органу достатніх документів та додаткових пояснень, що сформувало передумови для контролюючого органу для відмови у реєстрації спірної податкової накладної.
Державна податкова служба України також надіслала до суду відзив на позовну заяву. Наголосила, що заявлена позивачем позовна вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в обхід порядку формальної перевірки ГУ ДПС у Київській області документів для такої реєстрації та повноважень ДПС України щодо прийняття рішення про реєстрацію - є порушенням дискреційних повноважень податкового органу щодо подання відповідачу висновку щодо реєстрації податкових накладних.
Позивач надіслав відповідь на відзив та просив позовні вимоги задовольнити в повному обсязі. Наголосив, що під час розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних товариство надало усі можливі документи відповідно до здійсненої господарської операції. Звернули увагу, що контролюючий орган не пояснив неврахування направлених пояснень і доданих до них документів, не зазначив, чому таких документів не достатньо для реєстрації податкової накладної. 
Розглянувши подані сторонами документи, з`ясувавши зміст спірних правовідносин з урахуванням доказів, судом встановлені наступні обставини.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД Баркор» зареєстроване як юридична особа 13.01.2011, також зареєстровано платником податку на додану вартість .
Видами економічної діяльності за КВЕД позивача є: 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами (основний); 20.14 Виробництво інших основних органічних хімічних речовин; 20.59 Виробництво іншої хімічної продукції, н.в.і.у.; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 72.19 Дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук (інші).
Обставини реєстрації податкової накладної №1 від 18.05.2023.
03.04.2017 між ТОВ «ТД Баркор» (постачальник) та ТОВ «Шляховик-97» (покупець) укладено договір поставки №17040301, відповідно до предмету якого продавець зобов`язується продати і поставити, а покупець - сплатити і прийняти на умовах цього договору товар згідно вимог ТУ: адгезійна добавка «АДБІТ-Р», ТУ 30309233.001-2000.
Оплата за товар здійснюється на умовах передоплати 50% на підставі рахунку-фактури і подальша 50% оплата протягом 60 календарних днів з моменту поставки товару. Моментом поставки товару є момент підписання видаткових накладних на кожну партію товару.
На виконання договірних зобов`язань позивач, у відповідності до пункту 201.10 статті 201 ПК України, за правилом першої події (складення видаткової накладної №230518001 від 18.05.2023), склав податкову накладну №1 від 18.05.2023 на суму 288000,00 грн, у тому числі ПДВ 48 000, 00 грн, та надіслав для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
Проте, реєстрація вказаної податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, що підтверджується квитанцію №9203003748 від 11.08.2023.
Підставою для зупинення реєстрації зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 3402, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=13.9021%, «Р»=295570. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач направив до Повідомлення №1 від 15.08.2023 про подання пояснень та копій документів з відповідними доказами щодо реальності здійснення господарської операції, а саме: договір поставки №17040301 від 03.04.2017; рахунок на оплату №51807 від 18.05.2023; видаткову накладну №230518001 від 18.05.2023; виписку по рахунку за дату 19.06.2023; експрес-накладну №20400333736302 від 19.05.2023.
Повідомлення прийнято податковим органом згідно з Квитанцією №2 від 15.08.2023.
Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №9425455/37500115 від 29.08.2023 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 18.05.2023 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням Позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» Комісія нічого не вказала.
Обставини реєстрації податкової накладної №1 від 17.07.2023.
05.05.2021 між ТОВ «ТД Баркор» (постачальник) та ТОВ «АЛК-БУД» (покупець) укладено договір поставки №21050501/В, відповідно до предмету якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, постачальник зобов`язується поставити покупцеві товари в узгодженій якості, кількості та асортименті.
Оплата за товар здійснюється протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту проведення відвантаження/отримання Покупцем. Підставою для оплати є рахунок або видаткова накладна.
На виконання договірних зобов`язань ТОВ «ТД Баркор», у відповідності до пункту 201.10 статті 201 ПК України, за правилом першої події (складення видаткової накладної №230717001 від 17.07.2023), склало податкову накладну №1 від 17.07.2023 на суму 300 000,00 грн, у тому числі ПДВ 50000, 00 грн та надіслав для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
Проте, реєстрація вказаної податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, що підтверджується квитанцію №9203310120 від 11.08.2023.
Підставою для зупинення реєстрації зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 3402, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=4.0749%, «Р»=61770. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач направив до податкового органу Повідомлення №1 від 02.09.2023 про подання пояснень та копій документів з відповідними доказами щодо реальності здійснення господарської операції, а саме: договір поставки №21050501/В від 05.05.2021; рахунок на оплату №714002 від 14.07.2023; видаткову накладну №230717001 від 17.07.2023; виписку по рахунку за дату 13.09.2023; товарно - транспортну накладну №230717001 від 17.07.2023 (Повідомлення прийнято згідно Квитанції Nє 2 від 02.09.2023).
Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення №9541183/37500115 від 18.09.2023 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 17.07.2023 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням Позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» Комісія нічого не вказала.
29.09.2023 позивач подав скаргу на рішення №9541183/37500115 від 18.09.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з вимогою про скасування вищевказаного рішення та реєстрації податкової накладної.
За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, контролюючим органом вищого рівня, було прийнято рішення №72257/37500115/2 від 06.10.2023, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної.
Обставини реєстрації податкової накладної №2 від 17.07.2023.
На виконання договірних зобов`язань за тим же наведеним договором поставки із ТОВ «АЛК-БУД» №21050501/В, ТОВ «ТД Баркор», у відповідності до пункту 201.10 статті 201 ПК України, за правилом першої події (складення видаткової накладної №230717002 від 17.07.2023), склало податкову накладну №2 від 17.07.2023 на суму 300 000,00 грн, у тому числі ПДВ 50000, 00 грн та надіслав для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
Проте, реєстрація вказаної податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, що підтверджується квитанцію №9203335107 від 11.08.2023.
Підставою для зупинення реєстрації зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 3402, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=4.0749%, «Р»=61770. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі
податкових накладних. 
Позивач направив Повідомлення №2 від 02.09.2023про подання пояснень та копій документів з відповідними доказами щодо реальності здійснення господарської операції, а саме: договір поставки №21050501/В від 05.05.2021; рахунок на оплату №714003 від 14.07.2023; видаткову накладну №230717002 від 17.07.2023; виписку по рахунку за дату 13.09.2023; товарно – транспортну накладну №230717002 від 17.07.2023.
Повідомлення прийнято згідно Квитанції №2 від 02.09.2023. Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення №9541182/37500115 від 18.09.2023 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 17.07.2023 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» Комісія нічого не вказала.
29.09.2023 позивач подав скаргу на рішення №9541182/37500115 від 18.09.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з вимогою про скасування вищевказаного рішення та реєстрації податкової накладної.
За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, контролюючим органом вищого рівня, було прийнято рішення №72256/37500115/2 від 06.10.2023, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Стосовно реєстрації податкової накладної №1 від 21.07.2023.
14.07.2021 між ТОВ «ТД Баркор» (постачальник) та ТОВ «ЕЛІТ СІТІ ХАУС» (покупець) укладено договір поставки №210414/1/п, відповідно до предмету якого в порядку та на умовах, визначених цим договором постачальник зобов`язується поставити покупцеві товари в узгодженій якості, кількості та асортименті.
Оплата за товар здійснюється на умовах передоплати до моменту проведення відвантаження/отримання Покупцем. Підставою для оплати є рахунок або видаткова накладна.
На виконання договірних зобов?язань, ТОВ «ТД БАРКОР» у відповідності до пункту 201.10 статті 201 ПК України, за правилом першої події (складення видаткової накладної №230721001 від 21.07.2023), склав податкову накладну №1 від 21.07.2023 на суму 194400,00 грн, у тому числі ПДВ 32400,00 грн та надіслав для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
Проте, реєстрація вказаної податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, що підтверджується квитанцію №9203348522 від 11.08.2023.
Підставою для зупинення реєстрації зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 3402, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=4.0749%, «Р»=61770. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач направив повідомлення №3 від 01.09.2023 про подання пояснень та копій документів з відповідними доказами, а саме: договір поставки №210414/1/п від 14.07.2021; рахунок на оплату №721001 від 21.07.2023; видаткову накладну №230721001 від 21.07.2023; виписку по рахунку за дату 21.07.2023; експрес-накладні №20400343007122 від 21.07.2023 та №20400342989928 від 21.07.2023.
18.09.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення №9541181/37500115 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 21.07.2023, у зв`язку з ненаданням/частковим наданням позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» Комісія нічого не вказала. 
26.09.2023 ТОВ «ТД Баркор» подано скаргу на рішення №9541181/37500115 від 18.09.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з вимогою про скасування вищевказаного рішення та реєстрації податкової накладної.
За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, контролюючим органом вищого рівня, було прийнято рішення №72300/37500115/2 від 06.10.2023, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Стосовно реєстрації податкової накладної №2 від 21.07.2023.
16.01.2023 між ТОВ «ТД Баркор» (постачальник) та ТОВ «СТЛ+М» (покупець) укладено договір поставки №230116001/П відповідно до предмету якого в порядку та на умовах, визначених цим договором постачальник зобов`язується поставити покупцеві товари в узгодженій якості, кількості та асортименті.
Оплата за товар здійснюється на умовах передоплати до моменту проведення відвантаження/отримання Покупцем. Також сторони передбачають за додатковою домовленістю надання постачальником покупцю відстрочки оплати поставленого товару до 5 (п?яти) банківських днів. Підставою для оплати є рахунок або видаткова накладна.
На виконання договірних зобов?язань, ТОВ «ТД Баркор», у відповідності до пункту 201.10 статті 201 ПК України, за правилом першої події (складення видаткової накладної №230721002 від 21.07.2023), склав податкову накладну №2 від 21.07.2023 на суму 150 000,00 грн, у тому числі ПДВ 25000, 00 грн та надіслав для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
Проте, реєстрація вказаної податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, що підтверджується квитанцію №9203296722 від 11.08.2023.
Підставою для зупинення реєстрації зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 3402, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=4.0749%, «Р»=61770. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач направив до ГУ ДПС Повідомлення №1 від 31.08.2023 про подання пояснень та копій документів з відповідними доказами щодо реальності здійснення господарської операції, а саме: договір поставки №230116001/П від 16.01.2023; рахунок на оплату №720001 від 20.07.2023; видаткову накладну№230721002 від 21.07.2023; виписку по рахунку за дату 28.07.2023; експрес-накладну №20400342994428 від 21.07.2023. 
Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, було прийнято рішення №9522633/37500115 від 14.09.2023 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 21.07.2023 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні докумети)» Комісія нічого не вказала.
26.09.2023 позивач подав скаргу на рішення №9522633/37500115 від 14.09.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з вимогою про скасування вищевказаного рішення та реєстрації податкової накладної.
За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, контролюючим органом вищого рівня, було прийнято рішення №71372/37500115/2 від 03.10.2023, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Стосовно реєстрації податкової накладної № 3 від 08.08.2023.
На виконання договірних зобов?язань за тим же наведеним договором поставки №230116001/П, ТОВ «ТД Баркор», у відповідності до пункту 201.10 статті 201 ПК України, за правилом першої події (зарахування 08.08.2023 коштів від покупця), склав податкову накладну №3 від 08.08.2023 на суму 150000,00 грн, у тому числі ПДВ 25000, 00 грн та надіслав для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
Проте, реєстрація вказаної податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 сатті 201 ПК України, що підтверджується квитанцію №9219210379 від 29.08.2023.
Підставою для зупинення реєстрації зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 3402, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=3.8372%, «Р»=10800. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивач направив до податкового органу Повідомлення №3 від 02.09.2023 про подання пояснень та копій документів з відповідними доказами щодо реальності здійснення господарської операції, а саме: договір поставки №230116001/11 від 16.01.2023; рахунок на оплату №808001 від 08.08.2023; видаткову накладну №230809001 від 09.08.2023; виписку по рахунку за дату 08.08.2023; експрес- накладну №2040034579441 від 09 серпня 2023 р. 
Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, було прийнято рішення №9541179/37500115 від 18.09.2023 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 08.08.2023 у зв`язку ненаданням/частковим наданням Позивачем додаткових письмових пояснень, копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» Комісія нічого не вказала.
28.09.2023 Позивач подав скаргу на рішення №9541179/37500115 від 18.09.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з вимогою про скасування вищевказаного рішення та реєстрації податкової накладної.
За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, контролюючим органом вищого рівня було прийнято рішення №72284/37500115/2 від 06.10.2023, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Стосовно реєстрації податкової накладної №1 від 07.08.2023
08.07.2023 між ТОВ «ТД Баркор» (постачальник) та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «БУД-ІНДАСТРІ» (покупець) укладено договір поставки №230807/1/п, відповідно до предмету якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором Постачальник зобов?язується поставити Покупцеві Товари в узгодженій якості, кількості та асортименті.
Оплата за товар здійснюється на умовах передоплати до моменту проведення відвантаження/отримання Покупцем. Підставою для оплати є рахунок або видаткова накладна.
На виконання договірних зобов`язань, позивач у відповідності до пункту 201.10 статті 201 ПК України, за правилом першої події (складення видаткової №230807001 від 07.08.2023), склав податкову накладну №1 від 07.08.2023 на суму 138240,00 грн, у тому числі ПДВ 23040, 00 грн та надіслав для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
Проте, реєстрація вказаної податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, що підтверджується квитанцію №9217202780 від 25.08.2023.
Підставою для зупинення реєстрації зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 3402, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=3.8372%, «Р»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач направив до ГУ ДПС Повідомлення №2 від 31.08.2023 про подання пояснень та копій документів з відповідними доказами щодо реальності здійснення господарської операції, а саме: договір поставки №230807/1/п від 08.07.2023; рахунок на оплату №807001 від 07.08.2023; видаткову накладну №230807001 від 07.08.2023; виписку по рахунку за дату 07.08.2023; експрес-накладну №20400345403095 від 07.08.2023; (повідомлення прийнято згідно Квитанції №2 від 01.09.2023).
Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, було прийнято рішення №9541180/37500115 від 18.09.2023 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 07.08.2023 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» Комісія нічого не вказала.
29.09.2023 позивач подав скаргу на рішення №9541180/37500115 від 18.09.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з вимогою про скасування вищевказаного рішення та реєстрації податкової накладної.
За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, контролюючим органом вищого рівня, було прийнято рішення №72258/37500115/2 від 06.10.2023, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
При цьому до суду Головним управлінням ДПС у м. Києві не надано відповідних повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень і документів, як і доказів їх надсилання платнику податків. Відповідач також не зазначав про їх оформлення і направлення.
Надаючи правову оцінку відносинам, які виникли між сторонами спору, суд зазначає наступне.
За нормами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацами 1-3 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Абзацом 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
За положеннями абзаців 9-10 пункту 201.10 статті 201 ПК України, датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (абзац 15 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (Порядок №1246).
За нормами пункту 8 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.
Згідно із пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
У відповідності до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
Згідно із пунктом 15 Порядку №1246, у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).
За правилами пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин).
За нормами пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
За змістом пунктів 7-8 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Пунктами 10-11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.Отже, із наведених норм убачається, що після надсилання платником податку складеної ним податкової накладної (розрахунку коригування) до ДПС України, в автоматизованому режимі (тобто без участі працівників контролюючого органу) проводиться перевірка відповідності цієї податкової накладної (розрахунку коригування) критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Відповідно до отриманих платником податку квитанцій операції, відображені у податкових накладних, відповідають пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку № 1165.
Так, пунктом 1 Додатку №3 до Порядку №1165 визначено, що до критеріїв ризиковості здійснення операцій належить: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Таким чином, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Отже, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Так, в отриманих позивачем квитанціях контролюючий орган зазначив: Обсяг постачання товару/послуги 3402 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд звертає увагу, що у матеріалах справи відсутні докази, які свідчили б про наявність у відповідача під час прийняття спірного рішення податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації ПН та РК.
Крім того, надіслані позивачу квитанції містять лише загальне посилання на наявність у позивача права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.
Суд констатує, що у квитанціях не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватись пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація ПН стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Також суд зазначає, що позивачем надані до контролюючого органу наявні у нього документи на підтвердження здійснених господарських операцій. Зворотнього відповідачами не доведено.
Щодо прийняття відповідачем спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, суд зазначає таке.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520, в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин).
За нормами пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
- інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі
Пунктами 6, 7 Порядку №520 унормовано, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».
Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуг» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуг» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуг» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
За правилами пункту 10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
З матеріалів справи вбачається, що підставою для прийняття контролюючим органом спірних рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування стало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.
У той же час, як вже вказувалося, квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної містять вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.
Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Це узгоджується із правовим висновком, викладеним Верховним Судом у постанові від 01.02.2023 у справі №2240/2900/18.
Платником податків надано до податкового органу первинні документи які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.
Суд звертає увагу, що в оскаржуваних рішеннях підставою відмови у реєстрації спірних накладних зазначено ненадання / часткове ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів. У той же час, доказів складання і направлення таких повідомлень не надано, так само у відзиві відповідач 1 не зазначав про їх наявність. Навпаки стверджено факт направлення квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних і недостатність документів поданих за результатами отримання таких квитанцій. Не пояснено, чому податковий орган не скористався можливістю витребувати додаткові документи, яких, на його думку, не вистачало для відповідної реєстрації.
Також у відзиві ГУ ДПС зазначало, що стосовно податкової накладної №1 від 18.05.2023 не надано відомості щодо постачання ТМЦ; щодо податкової накладної №2 від 21.07.2023 не надано відомості щодо походження товару; стосовно накладних №3 від 08.08.2023, №1 від 21.07.2023, №1 від 17.07.2023, №1 від 07.08.2023 – первинних документів щодо придбання товару, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, сертифікатів, складських приміщень; а також платіжного доручення від 05.05.2021 по договору поставки « 1050501В із ТОВ «АЛК-БУД».
Разом із тим, в оскаржуваних рішеннях не зазначено цього, не конкретизовано, яких документів не подано; знову ж таки, не використано право на їх витребування додатково у платника податків. При цьому, не пояснено, чому ненадання таких документів унеможливлює реєстрацію спірних ПН.
У той же час, саме ГУ ДПС несе обов`язок доведення таких обставин, однак не виконав його.
Крім того у постанові від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд зауважив, що в межах справ подібних категорій та характеру спірних правовідносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.
Крім того, відповідачами до відзиву не додано жодного документального доказу на підтвердження існування будь-якої податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній та розрахунку коригування.
За викладеного вище, суд резюмує, що під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навели мотивів неврахування наданих позивачем Комісії Головного управління ДПС у м. Києві документів, і, відповідно, не довели правомірності рішень, які оскаржуюся у цій справі.
У зв`язку із цим суд приходить до висновку, що податковий орган не довів наявності підстав для прийняття оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкової накладної, тому резюмує необхідність задоволення позову у цій частині позовних вимог.
Щодо позовних вимог у частині зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає таке.
Згідно з пунктами 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог у цій частині.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
За наведеного, позов у частині зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні підлягає задоволенню, шляхом зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного подання підлягає задоволенню.
За змістом частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як видно із платіжної інструкції від 06.11.2023 №466, позивачем сплачено судовий збір у розмірі 18788,00 грн.
Зважаючи на задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 18788,00 грн підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1 - Головного управління ДПС у м. Києві області як суб`єкта владних повноважень, який прийняв оскаржуване рішення.
Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
в и р і ш и в:
адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Баркор» - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9425455/37500115 від 29.08.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 18.05.2023.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Баркор» №1 від 18.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9541183/37500115 від 18.09.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 17.07.2023.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Баркор» №1 від 17.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9541182/37500115 від 18.09.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №2 від 17.07.2023.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Баркор» №2 від 17.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9541181/37500115 від 18.09.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 21.07.2023.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Баркор» №1 від 21.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9522633/37500115 від 14.09.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №2 від 21.07.2023.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Баркор» №2 від 21.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9541179/37500115 від 18.09.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №3 від 08.08.2023.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Баркор» №3 від 08.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9541180/37500115 від 18.09.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 07.08.2023.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Баркор» №1 від 07.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП: 44116011; місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Баркор» (код ЄДРПОУ 37500115, місцезнаходження: 02094, м. Київ, бульвар Верховної ради, буд. 26-а, кв.82) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 18788 (вісімнадцять тисяч сімсот вісімдесят вісім) грн 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Скрипка І.М.