ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

27 травня 2026 року 	м.Дніпро	справа № 160/21942/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді Баранник Н.П.,
суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А., 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 листопада 2025 року у справі № 160/21942/25 (суддя Сластьон А.О., справа розглянута за правилами спрощеного позовного провадження, в порядку письмового провадження) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РБК-ІНДАСТРІАЛ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «РБК-ІНДАСТРІАЛ» (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12743204/45101488 від 14.04.2025, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 14.03.2025, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «РБК-ІНДАСТРІАЛ», датою її фактичного отримання.
В обґрунтування позову було зазначено, що підприємством направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) спірну податкову накладну, проте, позивачем було отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких зазначено, що документи прийнято, але їх реєстрація зупинена. Зазначає, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних послугував пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Разом з тим, позивач вважає, що ним були надані усі документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність господарської операції.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 листопада 2025 року адміністративний позов задоволено.
З рішенням суду першої інстанції не погодилося Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, була подана апеляційна скарга. У скарзі, посилаючись на помилкове застосування судом норм матеріального права, неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, скаржник просить скасувати рішення суду першої інстанції у даній справі та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач-1 зазначив, що оскаржене рішення правомірне, та таке, що винесено відповідно до вимог діючого законодавства, оскільки платником податків надано копії документів, які складені із порушенням законодавства, а платник податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Так, відповідач-1 зазначає, що надані позивачем платіжні інструкції не містять підпису та печатки платника та/або отримувача, а товарно-транспортні накладні не містять відомостей щодо часу прибуття та вибуття автомобіля для розвантаження і завантаження, що не дає можливості податковому органу встановити фактичний рух товару. Звертає увагу, що наданий позивачем документ на підтвердження якості картону азбестового КАОН-1 складено російською мовою, що суперечить вимогам п.1.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88.
Позивач та відповідач-2 своїм правом на подання до суду апеляційної інстанції відзиву на апеляційну скаргу не скористалися.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст.311 КАС України.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
З матеріалів справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «РБК-ІНДАСТРІАЛ», ідентифікаційний код: 45101488, зареєстроване як суб`єкт господарювання у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 13.12.2022, місцезнаходження: 49127, Україна, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вулиця Гаванська, будинок, 16.
Видами економічної діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «РБК-ІНДАСТРІАЛ» є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 23.20 Виробництво вогнетривких виробів; 23.31 Виробництво керамічних плиток і плит; 23.32 Виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів із випаленої глини; 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього; 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу інтернет;47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами.
Товариством з обмеженою відповідальністю «РБК-ІНДАСТРІАЛ» як Постачальником укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «АРТІНОКС» (ідентифікаційний код: 44224024) як Покупцем Договір №13-02.2025/1 від 13.02.2025 (надалі - Договір).
Відповідно до умов п.1.1. Договору Постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити матеріали на умовах, передбачених цим договором.
Згідно з пунктами 4.1.-4.2. цього Договору постачання ресурсів здійснюється за цінами, які визначені у відповідності з умовами поставки, зазначеними в Специфікаціях і включають в себе всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, пов`язані з поставкою ресурсів. Після підписання специфікації №1 до Договору №13-02.2025/1 від 13 лютого 2025 року ціна на оплачені Ресурси не підлягає перегляду у бік збільшення.
12 лютого 2025 року ТОВ «РБК-ІНДАСТРІАЛ» виставлено рахунок-фактуру №СФ-0000024 на ТОВ "АРТІНОКС" (ідентифікаційний код: 444224024) на суму 2704420,20 грн. в т. ч. ПДВ 450736,70 грн. Рахунок складений на 10 позицій за різними кодами товару згідно з УКТ ЗЕД.
13 лютого 2025 року сторони Договору погодили специфікацію №1 до Договору №13-02.2025/1 на загальну суму, в т.ч. пдв, 2 704 420, 20 грн., з наступними умовами оплати: 50% передоплата та 50% по факту завантаження продукції в транспортний засіб покупця.
ТОВ "АРТІНОКС" 14 березня 2025 року за інформаційним повідомленням про зарахування коштів №310 від 14.03.2025 сплачено передоплату на суму 1 360 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 226 666,67 грн.
Також, на виконання Договору позивачем були здійснені наступні господарські операції.
Для розвантажувально-навантажних робіт ТОВ «РБК-ІНДАСТРІАЛ» уклало договір про надання послуг №20 від 26.02.2024 з ТОВ «Завод монтажних виробів». Здійснення розвантажувально-навантажувальних робіт на суму 163,02 грн. без ПДВ підтверджується актом - замовлення наданих послуг №3 від 17.03.2025 на суму 300,00 грн., в т. ч. ПДВ-50,00 грн. Оплата здійснена на підставі загального акта-замовлення наданих послуг №ОУ-0000149 за березень 2025 року від ТОВ «Завод монтажних виробів» на суму 1050,00 грн., по виставленому рахунку-фактурі №СФ-0000207 від 31.03.2025 згідно з платіжною інструкцією №123 від 07.04.2025.
ТОВ «РБК-ІНДАСТРІАЛ» відвантажувало товар зі свого складу, який розташовано за адресою: м. Дніпро вул. Гаванська, буд. 16 для TOB "АРТІНОКС".
Заборгованість за Договором та рахунком-фактурою №СФ-0000024 від 12.02.2025, відсутня, що підтверджено ОСВ по рахунку « 361» за період з 14.03.2025-01.04.2025.
Азбокартон КАОН-1 5мм-в кількості 700 кг код 6812 було придбано у постачальника ТОВ "УКРРОСТЕХНОЛОГІЇ" (ідентифікаційний код: 34825038), згідно з видатковою накладною: №V-17/3-6 від 17.03.2025 на загальну суму-39900,00 грн., в т. ч. ПДВ-6650,00 грн., відповідальний за отримання товару визначений в довіреності №18 від 17.03.2025.
Перевезення товару здійснювалося за рахунок ТОВ «РБК-ІНДАСТРІАЛ», згідно з рахунком №127/25 від 17.03.2025, виставленим перевізником ФОП ОСОБА_1 (ідентифікаційний код: НОМЕР_1 ).
Товар доставлено на склад ТОВ «РБК-ІНДАСТРІАЛ», про що свідчить акт надання послуг №127/25 від 17.03.2025 та товарно-транспортна накладна №У-17/3-6 від 17.03.2025. Оплата за перевезення здійснена згідно з рахунком №127/25 від 17.03.2025 на підставі платіжної інструкції №83 від 18.03.2025 на суму 1200,00 грн. Розвантажувально-навантажувальні роботи на суму 12,03 грн. без ПДВ здійснено, що підтверджуються актом -замовлення наданих послуг №3 від 17.03.2025 на суму 300,00 грн., в т. ч. ПДВ-50,00 грн. згідно з загальним актом-замовленням наданих послуг №ОУ-0000149 за березень 2025 року на суму 1050,00 грн., від ТОВ «Завод монтажних виробів», за виставленим рахунком- фактурою №СФ-0000207 від 31.03.2025 на загальну суму 1050,00 грн. на підставі платіжної інструкції №123 від 07.04.2025. Оплата за товар ТОВ "УКРРОСТЕХНОЛОГІЇ" здійснена 14.03.2025, що підтверджується платіжною інструкцією №78 на суму 39900,00 грн., рахунком-фактурою №ОСФ-000844 від 14.03.2025.
Рух даного товару від постачальника ТОВ "УКРРОСТЕХНОЛОГІЇ" (ідентифікаційний код: 34825038) до позивача також підтверджується Оборотно-сальдовою відомістю по бухгалтерському рахунку №281 за період з 14.03.2025-17.03.2025 Взаєморозрахунки між ТОВ «РБК-ІНДАСТРІАЛ» та ТОВ "УКРРОСТЕХНОЛОГІЇ" підтверджуються ОСВ відомостями бухгалтерського рахунку №631 за період з 14.03.2025-17.03.2025.
На виконання вимог ст.187 та ст.201 Податкового кодексу України, Товариство з обмеженою відповідальністю «РБК-ІНДАСТРІАЛ» з настанням першої події - отримання попередньої оплати було складено і направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних серед інших податкову накладну №14 від 14.03.2025. 
Відповідно до квитанції про зупинення від 02.04.2025, документ збережено, реєстрація зупинена, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена та зазначено наступні підстави для зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 6812 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник «D»=11,7298%, «Р»=0. 
На виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, підприємством було надано копії документів, та додаткові пояснення щодо реєстрації податкової накладної №14 від 14.03.2025, реєстрацію якої було зупинено.
За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення від 14.04.2024 №12743204/451014881, яким відмовлено у реєстрації податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Встановлено наявність ризикових операцій, зокрема, взаємовідносини з з ризиковим СГ ТОВ «Артінокс» (код 44224024).
Не погодившись з вищевказаним рішенням, позивачем була подана скарга, однак, рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.05.2025 №18864/45101488/2 відмовлено у задоволенні скарги з підстав ненадання позивачем копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Не погоджуючись з рішеннями про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарських операцій, відсутні підстави для відмови в реєстрації податкової накладної.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної/розрахунку коригування на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).
Пунктами 5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно п. 7, 8, 9 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.
Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими є, зокрема, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 520).
Відповідно до п. 2-11 Порядку 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстр платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження: інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питанні прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригуванню в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлене повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійсненню операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг"; "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Враховуючи викладене вище нормативне обґрунтування, первинним об`єктом судового дослідження в даній справі є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
При цьому, податковий орган, як встановлено судом, не навів в квитанції переліку документів, надання яких було б достатнім для прийняття суб`єктом владних повноважень рішення щодо реєстрації податкової накладної.
Судом встановлено, що реєстрацію податкової накладної позивача зупинено з тієї підстави, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Так, у разі зупинення реєстрації податкових накладних на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
З матеріалів справи встановлено, що позивачем поставлено покупцю Товариству з обмеженою відповідальністю «Артінокс» азбокартон КАОН-1 5мм в кількості 700 кг. Зазначений товар було придбано позивачем у Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРРОСТЕХНОЛОГІЇ» у кількості 700 кг, що спростовує твердження податкового органу про те, що обсяг постачання товару перевищує величину залишку.
Позивачем до матеріалів справи додані документи на підтвердження факту здійснення господарської операції, а саме: Договір про спільну діяльність №13/24 від 26.02.2024 з ТОВ «ЗАВОД МОНТАЖНИХ ВИРОБІВ»; Додаткова угода №2 від 31.07.2024 до договору про спільну діяльність №13/24 від 26.02.2024 з ТОВ «ЗАВОД МОНТАЖНИХ ВИРОБІВ»; Акт прийому-передачі приміщення від 26.02.2024 до Договору про спільну діяльність №13/24 від 26.02.2024 з ТОВ «ЗАВОД МОНТАЖНИХ ВИРОБІВ»; Рахунок-фактура №СФ-0000024 від 12.02.2025 для ТОВ "АРТІНОКС"; Інформаційне повідомлення про зарахування коштів №310 від 14.03.2025 на ТОВ "АРТІНОКС"; Договір №13-02.2025/1 від 13.02.2025 та специфікація №1 для ТОВ "АРТІНОКС"; Видаткова накладна №РН-0000021 від 17.03.2025 для ТОВ "АРТІНОКС"; ТТН №21 від 17.03.2025 для ТОВ "АРТІНОКС"; Довіреність №22 від 13.03.2025 від ТОВ "АРТІНОКС"; Договір на надання послуг №20 від 26.02.2024 з ТОВ «Завод монтажних виробів» та специфікація №2 від 27.02.2024 до договору; Акт-замовлення наданих послуг №3 від 17.03.2025 від ТОВ «Завод монтажних виробів»; Загальний акт-замовлення наданих послуг №ОУ-0000149 від 31.03.2025 з ТОВ «Завод монтажних виробів»; Рахунок -фактура №СФ-0000207 від 31.03.2025 від ТОВ «Завод монтажних виробів»; Платіжна інструкція №123 від 07.04.2025 на ТОВ «Завод монтажних виробів»; ОСВ по 361 рахунку за період з 14.03.2025-01.04.2025 між ТОВ «РБК-ІНДАСТРІАЛ» та ТОВ "АРТІНОКС"; Видаткова накладна та ТТН №У-17/3-6 від 17.03.2025 від ТОВ "УКРРОСТЕХНОЛОГІЇ" (ідентифікаційний код: 34825038); Рахунок-фактура №ОСФ-000844 від 14.03.2025 від ТОВ "УКРРОСТЕХНОЛОГІЇ"; Платіжна інструкція №78 від 14.03.2025 ТОВ "УКРРОСТЕХНОЛОГІЇ"; Рахунок №127/25 від 17.03.2025 та акт надання послуг №127/25 від 17.03.2025 від ФОП ОСОБА_1 (ідентифікаційний код: НОМЕР_1 ); Платіжна інструкція №83 від 18.03.2025 на ФОП ОСОБА_1 ; ОСВ по рахунку №281 за період з 14.03.2025-17.03.2025 Азбокартон КАОН-1 5мм ТОВ «РБК-ІНДАСТРІАЛ»; ОСВ по рахунку №631 за період з 14.03.2025-17.03.2025 між «РБК-ІНДАСТРІАЛ» та ТОВ "УКРРОСТЕХНОЛОГІЇ"; Документ якості на азбокартон КАОН-1 5мм.
Зазначені документи також надавалися податковому органу після зупинення реєстрації податкових накладних.
Позивачем також надано відповідачу-1 письмові пояснення щодо здійснення господарської операції, за наслідком якої складена податкова накладна від 14.03.2025 №14.
Будь-яких зауважень до поданих позивачем документів відповідачем-1 в оскарженому рішенні не зазначено, відтак, не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду обставини про ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Колегія суддів звертає увагу, що зауваження до поданих позивачем документів відповідачі наводять виключно на стадії судового провадження у справі про оскарження рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Щодо складення документа якості на картон азбестовий КАОН-1 російською мовою, що суперечить вимогам п. 1.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (надалі- Положення №88).
Відповідно до п. 1.3. та п.1.4. Положення №88, усі первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерська та інша звітність повинні складатись українською мовою.
Первинними документами в розумінні Положення №88 є документи, створені у паперовій або в електронній формі, які містять відомості про господарські операції.
Згідно зі ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
Натомість, документ якості на картон азбестовий КАОН-1 не містить відомостей про господарську операцію, а підтверджує виключно якісні показники товару.
Отже, наявність у податкового органу зауважень до зазначеного документа не спростовує факт здійснення господарської операції, за наслідком якої була подана на реєстрацію податкова накладна.
Щодо відсутності в товарно-транспортних накладних відомостей щодо часу прибуття та вибуття автомобіля для розвантаження і завантаження, що не дає можливості податковому органу встановити фактичний рух товару.
Так, час навантаження та вивантаження належить до обов`язкових реквізитів товарно-транспортних накладних згідно з Законом України «Про автомобільний транспорт». Відсутність зазначених реквізитів може призвести виключно до накладення штрафу на перевізника за неправильне оформлення накладної.
Натомість, відповідно до положень Закону України «Про бухгалтерський та фінансову звітність в Україні» наявність часу навантаження та вивантаження в товарно-транспортній накладній не є обов`язковим, оскільки фактичний рух товару підтверджується іншими реквізитами товарно-транспорної накладної: дата і місце складання, відомості про вантажовідправника, вантажоодержувача та перевізника (включаючи ідентифікаційний код або податковий номер), дані про транспортний засіб та пункти навантаження/розвантаження, інформація про товар, посаду, прізвище та підписи відповідальних осіб.
Реквізити, необхідні для встановлення обставин фактичного руху товару, наявні в товарно-транспортних накладних, які надавалися податковому органу в спірних правовідносинах.
Щодо відсутності в платіжних інструкціях підпису та печатки платника та/або отримувача.
З наявних в матеріалах справи платіжних інструкцій вбачається, що вони прийняті до виконання банком в електронному вигляді та містять печатку банку, яким проведено операцію.
Відповідно до п. 12 розділу І Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 №163, надавач платіжних послуг приймає до виконання надану ініціатором платіжну інструкцію за умови, що платіжна інструкція оформлена належним чином та немає законних підстав для відмови в її прийнятті.
Надавач платіжних послуг має право відмовити в прийнятті до виконання платіжної інструкції, якщо обов`язкові реквізити заповнено з порушенням вимог розділів II, цієї Інструкції та додатка до цієї Інструкції або обов`язкові реквізити, які встановлені правилами платіжної системи/внутрішніми правилами надавача платіжних послуг, заповнено з порушенням вимог щодо їх заповнення, установлених правилам.
Колегія суддів вказує, що контроль правильності заповнення платіжних інструкцій знаходиться поза межами контролю податкового органу.
Крім того, з огляду на те, що платіжні інструкції були прийняті банками до виконання, такі документи складено з дотриманням вимог законодавства.
Відтак, не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи обставини ненадання/часткового надання позивачем пояснень та документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
Верховний Суд, зокрема у постановах від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 17.05.2023 у справі №140/14282/20 неодноразово наголошував на тому, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Враховуючи наведену вище практику Верховного Суду, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів щодо проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, колегія суддів вважає, що надані документи та пояснення контролюючому органу, достатні для прийняття рішення про реєстрацію вказаної податкової накладної.
Підсумовуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкової накладної.
Враховуючи встановлену судом протиправність прийнятого відповідачем-1 рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та відсутність законодавчо закріплених перешкод для їх реєстрації, належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача в даному випадку є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну датою її подання на реєстрацію.
Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
Розподіл судових витрат не здійснюється у відповідності до норм ст.139 КАС України.
Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 листопада 2025 року у справі № 160/21942/25 - залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник 

суддя Н.І. Малиш 

суддя А.А. Щербак