ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 травня 2026 року Чернігів Справа № 620/4272/26

Чернігівський окружний адміністративний суду складі:
головуючого судді Клопота С.Л.,
за участю секретаря Шевченко А.В.,
представника відповідача Коваленко А.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "ЗІМ" до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,
У С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "ЗІМ" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області та просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Чернігівській області від 21.01.2026 року № 1169/ж 10/25-01-07-00.
Свої вимоги обґрунтовує тим, що податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Чернігівській області від 21.01.2026 року № 1169/ж 10/25-01-07-00 винесено не обгрунтовано, безпідставно та підлягає скасуванню.
Представник позивача в судове засідання не з`явився, про дату, час та місце судового розгляду повідомлений належним чином. До суду надійшло клопотання від позивача, в якому він просить розглядати справу за відсутності його представника. 
Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представника позивача, суд вважає позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.
На підставі направлень від 02.12.2025 року № 4654/ж3/25-01-07-02-01, № 4655/ж3/25-01-07-02-01, виданих Головним управлінням ДПС у Чернігівській області відповідно до вимог п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 , п. п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 , п. п. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78, ст.82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями та відповідно до наказу ГУ ДПС у Чернігівській області від 02.12.2025 року № 2103-п проведена документальна позапланова виїзна перевірка Приватного підприємства «ЗІМ» код ЄДРПОУ 24554795 щодо правомірності формування податкової звітності з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ВЕНТСЕРВІС-РАДІАЛ» (код ЄДРПОУ 41216513) за період діяльності грудень 2019 року.
Перевірка проводилась з 03.12.2025 року по 09.12.2025 року.
За результатами перевірки складено акт від 16.12.2025 року № 22329/ж5/25- 01-07-02-01, заперечення на акт перевірки не подавалось.
В ході проведення перевірки встановлено наступне.
При проведення перевірки ПП «ЗІМ» було надано наступні документи по взаємовідносинам ТОВ «ВЕНТСЕРВІС-РАДІАЛ» за грудень 2019 року.
Рахунки на оплату № 367 від 20.12.2019 р., № 371 від 20.12.2019 р., №3 74 від 21.12.2019 р., № 381 від 23.12.2019 р., № 394 від 27.12.2019 р., № 376 від 21.12.2019 р., №389 від 26.12.2019 р., №400 від 27.12.2019 р., №382 від 24.12.2019 р., № 395 від 27.12.2019 р. на загальну саму ПДВ 216 336 грн.
Видаткові накладні на придбання запасних частин у грудні 2019 року на загальну суму ПДВ 216 336,00 грн.
Платіжні доручення на загальну суму 1 298 016 грн. в т.ч. ПДВ 216 336 грн.
Щодо подальшого використання товарів, які були придбанні у ТОВ «ВЕНТСЕРВІС-РАДІАЛ», платником податків ПП «ЗІМ» надані Акти прийому- передачі наданих послуг (виконаних робіт), в яких ПрАТ «АБІНБЕВ ЕФЕС УКРАЇНА» - Замовник, ПП «ЗІМ» - Виконавець. В наданих Актах в пункті «Використані матеріали та механізми Виконавця» зазначені матеріали, які були придбані у ТОВ «ВЕНТСЕРВІС-РАДІАЛ».
ТОВ «ВЕНТСЕРВІС-РАДІАЛ» (код ЄДРПОУ 41216513) перебуває на обліку в 2650. ГУ ДПС У М. КИЄВІ, ЦЕНТРАЛЬНА ДПІ, стан платника податків - О. платник податків за основним місцем обліку. Основний вид діяльності - _46.69 - ОПТОВА ТОРГІВЛЯ ІНШИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКОВАННЯМ, платник ПДВ з 01.05.2017 року свідоцтво - анулюване 29.01.2021 року (причина анулювання 39 - відсутність поставок та ненадання декларацій); статутний фонд - 10 000 грн.; балансова вартість основних засобів у 2019 р.: інформація відсутня; середньооблікова кількість працюючих у грудні 2019р. - 1 особа.
Відомості про об`єкти оподаткування: інформація відсутня.
При аналізі даних з ЄРПН встановлено, що товари які було реалізовано для ПП "ЗІМ", ТОВ "ВЕНТСЕРВІС-РАДІАЛ" попередньо придбавав у наступних постачальників:
• ОБОЗНА НІНА ПИЛИПІВНА (код 2179908241)
• ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 )
• ТОВ "КАПРОТРЕЙД" (код 41332579)
• ТОВ "ОПТОТОРГКОМПАНІ" (код 43169523)
• ТОВ "ГРУП ТРЕЙД ТОРГ" (код 43202680)
ОСОБА_2 (код НОМЕР_2 ) перебуває на обліку в 2650.ГУ ДПС У М.КИЄВІ, ЦЕНТРАЛЬНА ДПІ, стан платника податків - 11.ПРИПИНЕНО, АЛЕ НЕ ЗНЯТО З ОБЛІКУ (ІКП НЕ ПУСТІ). Основний вид діяльності - _49.41-ВАНТАЖНИЙ АВТОМОБІЛЬНИЙ ТРАНСПОРТ, платник ПДВ з 01.12.2019 р. свідоцтво - анулюване 30.06.2021 р. (причина анулювання 22 - ненадання декларацій протягом року); балансова вартість основних засобів у 2019р.: інформація відсутня; середньооблікова кількість працюючих у грудні 2019 р. - 3 особи.
Відомості про об`єкти оподаткування: склад, офіс, автопричеп, автомобіль.
При аналізі даних з ЄРПН встановлено, що у ОСОБА_2 (код НОМЕР_2 ) зареєстровані податкові накладні у 2019 році (жовтень, грудень) на придбання наступних товарів: Транспортні послуги, Постачання КП «Програмний комплекс «Варта» з правом використання до закінчення терміну дії кваліфікованого сертифікату електронного підпису, Обробка даних та формування кваліфікованого сертифікату відкритого ключа фізичної особи на 1 рік, Послуги з перевезення вантажу, Комплексне прибирання приміщень, Гомілка кур-бр, Каркас передньої част кур-бр, Кисть крила кур-бр охол, Кістки кур-бр нефас, Крила курчат-бройлерів, Мандарін, Нижня част спинки кур-бр, Передня част туш кур-бр без крил, Печінка кур-бр, Серце кур-бр, Стегно кур-бр, Тушка кур-бр, Філе кур-бр, Філе стегна н/ф кур- бр, Чвертка курчат-бройлерів, Шия кур-бр, Шкіра кур-бр, Шлунок м`язовий кур-бр, Цукор -пісок.
КМІТ ЛЮДМИЛА АНАТОЛІЇВНА (код 2322701802) перебуває на обліку в 2650.ГУ ДПС У М.КИЄВІ, ЦЕНТРАЛЬНА ДПІ, стан платника податків - 11.ПРИПИНЕНО, АЛЕ НЕ ЗНЯТО З ОБЛІКУ (ІКП НЕ ПУСТІ). Основний вид діяльності - _46.90-НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНА ОПТОВА ТОРГІВЛЯ, платник ПДВ з 01.12.2019 р. свідоцтво - анулюване 20.11.2020 р. (причина анулювання 41 - ліквідація за власним бажанням); балансова вартість основних засобів у 2019р.: інформація відсутня; середньооблікова кількість працюючих у грудні 2019 р. - інформація відсутня.
Відомості про об`єкти оподаткування: склад, офіс, автопричеп, автомобіль.
При аналізі даних з ЄРПН встановлено, що у ОСОБА_1 (код 2322701802) зареєстровані податкові накладні у 2019 році (жовтень, грудень) на придбання наступних товарів: Комплексне прибирання приміщень, прилеглої території у грудні 2019 р, Обробка даних та формування кваліфікованого сертифікату відкритого ключа фізичної особи на 1 рік, Постачання КП «Програмний комплекс «Варта» з правом використання до закінчення терміну дії кваліфікованого сертифікату електронного підпису, Послуги з перевезення вантажу, Печиво «Знам`янське кукурудзяне» 4 кг, Картопля продовольча свіжа, Ківі свіжі, Хурма свіжа.
ТОВ «КАПРОТРЕЙД» (код 41332579) перебуває на обліку в 533.ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ, ВОЛНОВАСЬКА ДПІ, стан платника податків - 0.ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ. Основний вид діяльності - _46.90- НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНА ОПТОВА ТОРГІВЛЯ, платник ПДВ з 01.12.2019 р. свідоцтво - анулюване 11.06.2021 р. (причина анулювання 22 - ненадання декларацій протягом року); балансова вартість основних засобів у 2019р.: інформація відсутня; середньооблікова кількість працюючих у грудні 2019 р. - 4 особи.
Відомості про об`єкти оподаткування: 3 автомобілі, 3 автопричепи, офіс, склад.
При аналізі даних з ЄРПН встановлено, що у ТОВ «КАПРОТРЕЙД» (код 41332579) зареєстровані податкові накладні у 2019 році (жовтень, грудень) на придбання наступних товарів: Арматура № 10, Вимикач автоматичний, Засувка ДУ 200, Клапан запобіжний, Муфта кабельна, Обробка даних та формування кваліфікованого сертифікату відкритого ключа юридичної особи на 1 рік, Послуги з перевезення вантажу, Послуги з перевезення вантажу відповідно маршруту, Постачання КП «Програмний комплекс «Варта» з правом використання до закінчення терміну дії кваліфікованого сертифікату електронного підпису, Провід, Провід ємальований, Світильник світлодіодний, Фланець ДУ 200, Щит електричний, а також було придбання Кабель 10кВ 3х120, Кабель ВВг нг 5х10, Кабель ВВГ нг 5х16 у ОБОЗНА НІНА ПИЛИПІВНА (код 2179908241).
ТОВ «ОПТОТОРГКОМПАНІ» (код 43169523) перебуває на обліку в 2651.ГУ ДПС У М.КИЄВІ, ЛІВОБЕРЕЖНА ДПІ, стан платника податків - 0.ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ. Основний вид діяльності - _46.90- НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНА ОПТОВА ТОРГІВЛЯ, платник ПДВ з 01.10.2019 р. свідоцтво - анулюване 26.05.2021 р. (причина анулювання 22 - ненадання декларацій протягом року); балансова вартість основних засобів у 2019р.: інформація відсутня; середньооблікова кількість працюючих у грудні 2019 р. - 2 особи.
Відомості про об`єкти оподаткування: автомобіль, офіс, склад.
При аналізі даних з ЄРПН встановлено, що у ТОВ "ОПТОТОРГКОМПАНІ" (код 43169523) зареєстровані податкові накладні у 2019 році (серпень, жовтень, листопад, грудень) на придбання наступних товарів: Обробка даних та формування кваліфікованого сертифікату відкритого ключа юридичної особи на 1 рік, ємкості для сипучих, глечики, дошки обробні, друшляки, квшин, лійка, лізо, гомілки, тушка куряча, Каркас передньої частини, Кисть крила, Крило, печінка, серце, філе, шия та інші частини кур-бр, кетчуп, майонез, приправи та інші продукти харчування.
ТОВ «ГРУП ТРЕЙД ТОРГ» (код ЄДРПОУ 43202680) перебуває на обліку в 2651.ГУ ДПС У М.КИЄВІ, ЛІВОБЕРЕЖНА ДПІ, стан платника податків - 0.ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ. Основний вид діяльності - _46.19- ДІЯЛЬНІСТЬ ПОСЕРЕДНИКІВ У ТОРГІВЛІ ТОВАРАМИ ШИРОКОГО АСОРТИМЕНТУ, платник ПДВ з 01.10.2019 р. свідоцтво - анулюване 26.05.2021 р. (причина анулювання 22 - ненадання декларацій протягом року); балансова вартість основних засобів у 2019р.: інформація відсутня; середньооблікова кількість працюючих у грудні 2019 р. - 2 особи.
Відомості про об`єкти оподаткування: автомобіль, автопричеп, офіс, склад.
При аналізі даних з ЄРПН встановлено, що у ТОВ "ГРУП ТРЕЙД ТОРГ" (код ЄДРПОУ 43202680) зареєстровані податкові накладні у 2019 році (вересень, листопад, грудень) на придбання наступних товарів: транспортні послуги, Постачання КП «Програмний комплекс «Варта» з правом використання до закінчення терміну дії кваліфікованого сертифікату електронного підпису, Юридично-консультаційні послуги, Обробка даних та формування кваліфікованого сертифікату відкритого ключа юридичної особи на 1 рік, Гомілка кур-бр, Засіб КЗІ «SecureToken-337M», Каркас передньої част. кур-бр, Крило кур-бр, М`ясо свинина охолоджена, М`ясо стегна кур-бр, Нижня част спинки кур-бр, Передня част. Туш. кур- бр без крил, Філе кур-бр, Четверт задня кур-бр, Шия кур-бр, Яйця.
Таким чином, встановлено, що дані платники податків не мали можливості для постачання, а також не формували податкові кредити з придбання товарів, які по ланцюгу постачання було реалізовані для ПП «ЗІМ».
Отже, враховуючи вищевикладене за період діяльності грудень 2019 року ТОВ «ВЕНТСЕРВІС-РАДІАЛ» здійснювало оформлення первинних документів для ПП «ЗІМ» з постачання товарів, відповідно до яких з`ясовано документальне оформлення господарської операції за відсутності факту її реального здійснення та відсутні необхідні умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності щодо постачання зазначених товарів.
Задекларовані господарські операції із придбання у ТОВ «ВЕНТСЕРВІС- РАДІАЛ» за грудень 2019 року товарів не відбулося в дійсності.
Рух активу від ТОВ «ВЕНТСЕРВІС-РАДІАЛ» не відбувся. Надані ПП «ЗІМ» первинні документи, не опосередковувалися реальним рухом активів між ПП «ЗІМ» з ТОВ «ВЕНТСЕРВІС-РАДІАЛ».
Отже, ТОВ "ВЕНТСЕРВІС-РАДІАЛ" (код ЄДРПОУ 41216513) здійснено постачання Товару для покупця ПП "ЗІМ" (код ЄДРПОУ 24554795) у грудні 2019 року на загальну суму ПДВ 216 336 грн., за яким встановлено відсутність реального (законного) джерела його походження по ланцюгу постачання, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарської операції за відсутності факту її реального здійснення, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом.
Таким чином, податкові накладні та інші первинні документи, які мають реквізити постачальника ТОВ «ВЕНТСЕРВІС-РАДІАЛ» складені всупереч вимог ст. 9 Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" із змінами та доповненнями, не мають юридичної сили первинних документів та не можуть бути підставою для відображення в регістрах бухгалтерського обліку та у податковій звітності ПП «ЗІМ» господарських операцій з придбання вищезазначених товарів у грудні 2019 р. на загальну суму ПДВ 216 336 грн.
Наявність податкових накладних є обов`язковою обставиною для визначення правильності формування податкового кредиту, але не вичерпною. Право на податковий кредит у ПП "ЗІМ" не виникає, оскільки при цьому не дотримано обов`язкових умов для виникнення такого права - виникнення об`єкту оподаткування, що передбачено вимогами Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), що підтверджено вищезазначеною інформацією по контрагентам - постачальникам (в т.ч. по ланцюгу постачання товару) та свідчать про неможливість реального здійснення платниками податків операцій з урахуванням часу, місцезнаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконаних робіт або послуг, відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення господарських операцій безпосередньо платником податків при оформленні документів.
Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.
Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
Відсутність руху товару ( робіт, послуг) не є за своєю суттю операцією з придбання товарів (робіт, послуг), а відповідно й об`єктом оподаткування з ПДВ.
Вказані умови суперечать меті господарської діяльності підприємства та створюють обставини, за яких воно не мало намір одержати економічний ефект у результаті підприємницької та іншої економічної діяльності.
Враховуючи викладене, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов`язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування податкового кредиту, не мають реального товарного характеру.
ПП «ЗІМ» отримано від ТОВ «ВЕНТСЕРВІС-РАДІАЛ» паперові носії за формою первинних документів, в яких наведені відомості, що не відповідають фактичним (реальним) обставинам справи, оскільки вони складені на підставі недійсності господарських операцій та відповідно не можуть бути підставою для відображення в бухгалтерському та податковому обліку.
Наявність у підприємства ПП «ЗІМ» податкових накладних є обов`язковою обставиною для визначення правильності формування податкового кредиту, але не вичерпною. Право на податковий кредит у ПП «ЗІМ» не виникає, оскільки при цьому не дотримано обов`язкових умов для виникнення такого права - виникнення об`єкту оподаткування, що передбачено вимогами Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами і доповненнями).
Відповідно до п. 2.14 р.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці первинні документи.
Згідно з п.3.4 р.3 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» Відповідальність за несвоєчасне складання облікових регістрів та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці облікові регістри.
Таким чином, враховуючи викладене, суд дійшов переконання, що податкові накладні виписані ТОВ «ВЕНТСЕРВІС-РАДІАЛ» для ПП «ЗІМ» не відповідають змісту та обсягу проведених операцій, що передбачено вимогами до первинних документів, встановлених ст. 9 Закону України від 16.07.1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами та доповненнями), пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Мінюсті України 05.06.1995 за №168/704, із змінами, далі - Положення № 88) у задекларованих обсягах, не опосередковувалися реальним рухом активів та не підтверджують фактичне здійснення господарських операцій у грудні 2019 р. на загальну суму податкового кредиту ПДВ 216 336 грн.
Такі документи не можуть за змістом п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності.
Відповідно до пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями, далі - ПКУ), розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.
Відповідно до пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПКУ податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розд. V цього Кодексу.
Згідно з положеннями п. 44.1 ст. 44 ПКУ, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Абзацом п`ятим і одинадцятим ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. від №996-XIV (із змінами та доповненнями, далі - Закон №996) визначено: «господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію».
Згідно частини першої і другої статті 9 Закону №996, «Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг».
Згідно п. 2.1, 2.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованого в Мінюсті України 05.06.1995 р. за №168/704 (із змінами і доповненнями) визначено, що первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.
Частиною 2 ст. 3 Закону №996 передбачено: «Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку». Згідно ст. 4 Закону №996: «превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми», що безумовно передбачає наявність факту здійснення господарської операції, правильне визначення її змісту і обсягу.
Згідно п.194.1. ст. 194 ПКУ, операції, зазначені у статті 185 цього Кодексу, крім операцій, що не є об`єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті "а" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу, яка є основною. Податок становить 20 відсотків, 7 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.
За змістом п. 198.3 ст. 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у т. ч. при їх імпорті.
Відповідно до вимог п.185.1 ст.185 ПКУ, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до п. 198.1ст. 198 Податкового кодексу України До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;
ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Відповідно до п.198.2. ст. 198 Податкового кодексу України Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/ послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;
дата отримання платником податку товарів/послуг.
Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Датою збільшення податкового кредиту лізингоодержувача (орендаря) для операцій з фінансового лізингу (фінансової оренди) є дата фактичного отримання об`єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) таким лізингоодержувачем (орендарем).
Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).
Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.
Відповідно до вимог п.198.6 ст.198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Згідно з п.201.1 ст.201 ПКУ: На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.83.1 ст. 83 ПКУ для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом (пп.83.1.1); податкова інформація (пп.83.1.2); експертні висновки (пп.83.1.3); судові рішення (пп.83.1.4); інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи (пп.83.1.6).
Згідно вимог п.200.1. ст. 200 ПКУ, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. Згідно п.п. в) п. 200.4. ст. 200 ПКУ, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з п.п. в) п. 200.1 цієї статті, така сума: та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Не сприятливі наслідки не достатньої обережності у підприємницькій діяльності покладаються на особу, якою укладено відповідні правочини, та не можуть бути перенесені на бюджет шляхом зменшення податкових зобов`язань та провадження необґрунтованих виплат. У випадку недобросовісності контрагентів покупець несе ризик своєї бездіяльності не лише по виконанню господарсько- правових зобов`язань, але і в рамках податкових правовідносин.
Згідно з приписами п.109.1 ст.109 Податкового кодексу України діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Створюючи видимість реальності здійснення оподатковуваних операцій платник податків діяв умисно, оскільки він удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених ПКУ, зокрема в частині реального придбання товару, декларування операції, сплати податків. Оформивши документально господарську операцію, яка не існувала та у подальшому відобразивши її у податковій звітності, платник податків свідомо прагнув зменшити базу оподаткування та як наслідок не сплатити кошти до бюджету.
Вина підтверджується тим, що платник податків мав можливість дотриматися норм чинного законодавства, зокрема в частині відображення у податковій звітності виключно тих операцій які мали місце, однак не вжив достатніх заходів для цього через те, що діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.
Не виконання або не належне виконання встановлених законодавством правил завжди є наслідком дій (бездіяльності) особи, які кваліфікуються як умисні, оскільки як невиконання так і неналежне виконання є порушенням обов`язків закріплених за платником податків у ст.ст.16, 36 Кодексу. Вина є характеризуючою обставиною дій (бездіяльності) особи, яка полягає у тому, що особа повинна та може дотримуватися встановлених Кодексом правил та норм. При позитивному значенні цієї суми, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. Статтею 36 Кодексу податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Таким чином, враховуючи зазначене, в порушення п. 44.1 ст. 44, п.185.1 ст. 185, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, 200.4. ст. 200, п. 201.1 ст. 201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (зі змінами та доповненнями) пунктів 1 та 2 статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами і доповненнями), підпункту 2.5 пункту 2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (із змінами і доповненнями), ПП «ЗІМ» (код ЄДРПОУ 24554795) по взаємовідносинах з ТОВ «ВЕНТСЕРВІС-РАДІАЛ» (код ЄДРПОУ 41216513) завищено податковий кредит з податку на додану вартість у грудні 2019 року на суму ПДВ 216 336 грн.
Враховуючи викладене, при проведенні перевірці встановлено, що платник податків ПП «ЗІМ» використовуючи схеми ухилення від сплати податків за рахунок схемного податкового кредиту порушено п. 44.1 ст. 44, п.185.1 ст. 185, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, 200.4. ст. 200, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами і доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість, що сплачується до державного бюджету всього на суму 216 336 грн. ПДВ за грудень 2019р., тобто вчинено податкове правопорушення, за яке передбачена фінансова відповідальність, визначена п. 123.2 ст. 123 Податкового кодексу України: «Діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування».
Тому при винесенні ППР застосувати штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 25% відповідно до п.123.2 ст.123 Податкового кодексу України.
За результатами перевірки винесено податкове повідомлення- рішення №1169/ж10/25-01-07-00 за формою «Р» від 21.01.2026 року (збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 270 420 грн., в т.ч. основний платіж 216 336 грн., штрафна санкція 54 084 грн.)
Дане податкове повідомлення-рішення з розрахунками штрафних санкцій направлено платнику листом від 22.01.2026 року №314/ж12/25-01-07-02-06 з рекомендованим повідомленням (отримано платником 02.02.2026 р.).
Враховуючи викладене, в задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "ЗІМ" необхідно відмовити. 
Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд 
В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "ЗІМ" (вул. Льотна, 11А, 59, м. Чернігів, Чернігівський р-н, Чернігівська обл., 14033) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів,Чернігівська обл., Чернігівський р-н,14000) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - відмовити в повному обсязі.
Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції.
Повний текст рішення виготовлено 08 травня 2026 року.

Суддя Сергій КЛОПОТ