ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

04 травня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/829/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Юрко І.В., Чабаненко С.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.03.2025 в адміністративній справі №160/829/25 за позовом Приватного акціонерного товариства "Дніпровський завод мінеральних добрив" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
ВСТАНОВИВ:

13.01.2025 року Приватне акціонерне товариство "Дніпровський завод мінеральних добрив" звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просить суд визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0609410411 від 30.09.2024 року та податкове повідомлення-рішення № 0609400411 від 30.09.2024 року.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Головним державним інспектором Кам`янського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області Наталією Піскун проводилась камеральна перевірка ПАТ «Дніпровський завод мінеральних дорив» щодо порушення термінів сплати орендної плати з юридичних осіб. За результатами перевірки було складено акт від 21.08.2024 року № 5565/04-36-04-11-06/31980517, в якому було вказано, що перевіркою встановлено порушення Приватним акціонерним товариством «Дніпровський завод мінеральних добрив» вимог чинного законодавства щодо сплати орендних платежів за користування земельними ділянками. Не погодившись з результатами акту, ПАТ «ДЗМД» надало свої заперечення № 10-01/236 від 12.09.2024 року. Головне управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області не надало відповідь на заперечення ПАТ «ДЗМД», проте надіслало податкові повідомлення-рішення №0609410411 від 30.09.2024 року, № 0609400411 від 30.09.2024 року. ПАТ «ДЗМД» в свою чергу надіслало до Державної податкової служби України скаргу № 10-01/289 від 08.11.2024 року. Проте, ДПС України вирішила, що строк на оскарження податкового повідомлення-рішення є пропущеним та не розглядала скаргу ПАТ «ДЗМД», про що і надала відповідне рішення про залишення скарги без розгляду № 37391/6/99-00-06-03-02-06 від 13.12.2024 року. Позивач не погоджується з спірними податковими повідомленнями-рішеннями, тому просить суд задовольнити позовні вимоги.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.03.2025 адміністративний позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0609410411 від 30.09.2024 року на суму 61481,15 грн.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач подав апеляційну скаргу, в якій з посиланням на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що суд першої інстанції не врахував, що граничний термін сплати 01.08.2022 вважається останнім (граничним) днем сплати податків для місячного звітного (податкового) періоду, за звітні (подакові) періоди – січень-травень 2022 року (ПДВ, єдиний податок третьої групи зі ставкою 2 відсотки, реньна плата, плата за землю, податку на прибуток (платниками податків, які застосовують місячний податковий (звітний) період, відповідно до п.133.4.3 п.133.4 ст.133 ПКУ)). Так прописано в Законі №2836, яким було внесено зміни до пп.69.1 п.69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ та який визначив нові граничні строки, які застосовуються з 27.05.2022 для платників податків, які мали можливість своєчасно виконувати свої податкові обов`язки, але не виконали. А у ПАТ «ДЗМД» виникли грошові зобов`язання по періоду за жовтень, листопад, грудень 2021 року, тобто до січня-травня 2022 року.
Щодо правильності визначення кількості днів затримки сплати грошового зобов`язання по строках сплати за жовтень-грудень 2021 року, Апелянт зазначає, що граничний термін необхідно було зазначити 26.05.2022 – це дата з урахуванням вимог закону №2836, але цей факт не вплинув на розмір штрафної санкції, оскільки кількість затримки становить понад 30 календарних днів.
Суд апеляційної інстанції розглянув справу відповідно до приписів статті 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Відповідно до частин першої та другої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Колегія суддів, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, встановила наступне.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку ПАТ «ДЗМБ» з питання щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з по орендній платі (земельний податок) за звітний (податковий) період 2022 2023 роки.
За результатами перевірки було складено акт від 21.08.2024 року № 5565/04-36-04-11-06/31980517, в якому встановлено порушення термінів сплати узгоджених сум грошових зобов`язань з орендної плати за землю, які самостійно визначені у місячних податкових деклараціях на 2021, 2022 та 2023 роки, зокрема:
- за жовтень 2021 року (податкова декларація від 18.11.2021 року №9350061794) по терміну сплати 30.11.2021 року - фактично сплачено 29.08.2022 року;
- за листопад 2021 року (податкова декларація від 17.12.2021 року №9386072891) по терміну сплати 30.12.2021 року - фактично сплачено 29.08.2022 року;
- за грудень 2021 року (податкова декларація від 18.01.2022 року №9421193926) по терміну сплати 31.01.2022 року - фактично сплачено 29.08.2022 року та 29.09.2022 року;
- за січень 2022 року (податкова декларація від 21.02.2022 року №9036351320) по терміну сплати 01.08.2022 року - фактично сплачено 29.09.2022 року;
- за лютий 2022 року (податкова декларація від 21.03.2022 року №9042868883) по терміну сплати 01.08.2022 року - фактично сплачено 29.09.2022 року та 28.10.2022 року;
- за березень 2022 року (податкова декларація від 22.04.2022 року №9047958359) по терміну сплати 01.08.2022 року - фактично сплачено 28.10.2022 року;
- за квітень 2022 року (податкова декларація від 19.05.2022 року №9053239391) по терміну сплати 01.08.2022 року - фактично сплачено 28.10.2022 року та (податкова декларація від 20.06.2022 року) 29.11.2022 року;
- за травень 2022 року №9088068494) по терміну сплати 01.08.2022 року - фактично сплачено 29.11.2022 року;
- за червень 2022 року (податкова декларація від 19.07.2022 року №9131971629) по терміну сплати 01.08.2022 року - фактично сплачено 29.11.2022 року та 27.01.2023 року;
- за липень 2022 року (податкова декларація від 22.08.2022 року №9163367963) по терміну сплати 30.08.2022 року - фактично сплачено 27.01.2023 року;
- за серпень 2022 року (податкова декларація від 20.09.2022 року №9188165763) по терміну сплати 30.09.2022 року - фактично сплачено 27.01.2023 року та 27.02.2023 року;
- за вересень 2022 року (податкова декларація від 19.10.2022 року №9214215363) по терміну сплати 31.10.2022 року - фактично сплачено 27.02.2023 року;
- за жовтень 2022 року (податкова декларація від 23.11.2022 року №9249092731) по терміну сплати 30.11.2022 року - фактично сплачено 27.02.2023 року та 30.03.2023 року;
- за листопад 2022 року (податкова декларація від 19.12.2022 року №9272727482) по терміну сплати 30.12.2022 року фактично сплачено 30.03.2022 року та 28.04.2023 року;
- за грудень 2022 року декларація від 17.01.2023 року №9299304268) по терміну сплати 30.01.2023 року фактично сплачено 28.04.2023 року та 29.05.2023 року;
- за січень 2023 року (податкова декларація від 16.02.2023 року №9026477920) по терміну сплати 02.03.2023 року фактично сплачено 29.05.2023 року, 07.06.2023 року, 09.06.2023 року, 13.06.2023 року та 29.06.2023 року;
- за лютий 2023 року (податкова декларація від 15.03.2023 року №9050774966) по терміну сплати 30.03.2023 року - фактично сплачено 29.06.2023 року та 27.07.2023 року;
- за березень 2023 року (податкова декларація від 17.04.2023 року №9082608936) по терміну сплати 01.05.2023 року - фактично сплачено 27.07.2023 року та 30.08.2023 року;
- за квітень 2023 року (податкова декларація від 16.05.2023 року №9113539730) до терміну сплати 30.05.2023 року - фактично сплачено 30.08.2023 року;
- за травень 2023 року (податкова декларація від 20.06.2023 року №9146027023) по терміну сплати 30.06.2023 року - фактично сплачено 30.08.2023 року та 27.09.2023 року;
- за червень 2023 року (податкова декларація від 17.07.2023 року №9174672503) по терміну сплати 31.07.2023 року - фактично сплачено 27.09.2023 року;
- за липень 2023 року (податкова декларація від 15.08.2023 року №9206545788) по терміну сплати 30.08.2023 року - фактично сплачено 27.09.2023 року та 26.10.2023 року;
- за серпень 2023 року (податкова декларація від 19.09.2023 року №9242868480) по терміну сплати 02.10.2023 року - фактично сплачено 26.10.2023 року та 30.11.2023 року;
- за вересень 2023 року (податкова декларація від 16.10.2023 року №9272851278) по терміну сплати 30.10.2023 року - фактично сплачено 30.11.2023 року.
Не погодившись з результатами акту, ПАТ «ДЗМД» надало свої заперечення № 10-01/236 від 12.09.2024 року.
На підставі акту перевірки відповідно у зв`язку порушення вимог п.287.4 287 розділу XII Податкового кодексу України ГУ ДПС прийнято наступні податкові повідомлення:
- податкове повідомлення-рішення форми «Ш» від 30.09.2024 року №0609410411, яким застосовано фінансову санкцію (штраф) у розмірі 10%, а саме в розмірі 1103156,94 грн. за порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по орендній платі, відповідно до наданих декларацій з плати за землю на жовтень, листопад та грудень 2021 року, на січень-грудень 2022 року, на січень-вересень 2023 року;
- податкове повідомлення-рішення від 30.09.2024 року №0609400411, яким застосовано фінансову санкцію (штраф) у розмірі 5%, а саме в розмірі 1926,40 грн. - за порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по орендній платі, відповідно до наданих декларацій з плати за землю на липень-серпень 2023 року.
ПАТ «ДЗМД» в свою чергу надіслало до Державної податкової служби України скаргу № 10-01/289 від 08.11.2024 року.
Проте, рішенням ДПС України № 37391/6/99-00-06-03-02-06 від 13.12.2024 року залишено скаргу без розгляду, у зв`язку із тим, що строк на оскарження податкового повідомлення-рішення є пропущеним.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.
За правилами підпунктів 16.1.3, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Статтею 31 ПК України визначено, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.
Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.
Строк сплати податку та збору обчислюється роками, кварталами, місяцями, декадами, тижнями, днями або вказівкою на подію, що повинна настати або відбутися.
Строк сплати податку та збору встановлюється відповідно до податкового законодавства для кожного податку окремо. Зміна платником податку, податковим агентом або представником платника податку чи контролюючим органом встановленого строку сплати податку та збору забороняється, крім випадків, передбачених цим Кодексом.
Відповідно до статті 33 ПК України, податковим періодом визнається встановлений цим Кодексом період часу, з урахуванням якого відбувається обчислення та сплата окремих видів податків та зборів. Податковий період може складатися з кількох звітних періодів.
Базовий податковий (звітний) період - період, за який платник податків зобов`язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму податкового зобов`язання платника податку.
За правилами пункту 38.1 статті 38 ПК України, виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.
Податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків (п. 49.1 ст. 49 ПК України).
Згідно із п. 54.1 статті 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
Відповідно до пункту 286.2 статті 286 ПК України, платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.
Пунктом 287.3 статті 287 ПК України визначено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Згідно з пунктом 124.1 статті 124 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Так, Позивачем подано до контролюючого органу податкові декларації з орендної плати за землю від 18.11.2021 року №9350061794, від 17.12.2021 року №9386072891, від 18.01.2022 року №9421193926, від 21.02.2022 року №9036351320, від 21.03.2022 року №9042868883, від 22.04.2022 року №9047958359, від 19.05.2022 року №9053239391, №9088068494, від 19.07.2022 року №9131971629, від 22.08.2022 року №9163367963, від 20.09.2022 року №9188165763, від 19.10.2022 року №9214215363, від 23.11.2022 року №9249092731, від 19.12.2022 року №9272727482, від 17.01.2023 року №9299304268, від 16.02.2023 року №9026477920, від 15.03.2023 року №9050774966, від 17.04.2023 року №9082608936, від 16.05.2023 року №9113539730, від 20.06.2023 року №9146027023, від 17.07.2023 року №9174672503, від 15.08.2023 року №9206545788, від 19.09.2023 року №9242868480, від 16.10.2023 року №9272851278).
Актом перевірки від 21.08.2024 року № 5565/04-36-04-11-06/31980517 визначено, що платником податків несвоєчасно сплачено до бюджету самостійно визначені суми податкових зобов`язань по земельному податку в сумі 1103156,94 (податкові декларації жовтень, листопад та грудень 2021 року, на січень-грудень 2022 року, на січень-вересень 2023 року) та в сумі 1926,40 грн (податкова декларація – серпенб 2023 року), а саме:
- за жовтень 2021 року (податкова декларація від 18.11.2021 року №9350061794) по терміну сплати 30.11.2021 року - фактично сплачено 29.08.2022 року;
- за листопад 2021 року (податкова декларація від 17.12.2021 року №9386072891) по терміну сплати 30.12.2021 року - фактично сплачено 29.08.2022 року;
- за грудень 2021 року (податкова декларація від 18.01.2022 року №9421193926) по терміну сплати 31.01.2022 року - фактично сплачено 29.08.2022 року та 29.09.2022 року
- за січень 2022 року (податкова декларація від 21.02.2022 року №9036351320) по терміну сплати 01.08.2022 року - фактично сплачено 29.09.2022 року;
- за лютий 2022 року (податкова декларація від 21.03.2022 року №9042868883) по терміну сплати 01.08.2022 року - фактично сплачено 29.09.2022 року та 28.10.2022 року;
- за березень 2022 року (податкова декларація від 22.04.2022 року №9047958359) по терміну сплати 01.08.2022 року - фактично сплачено 28.10.2022 року;
- за квітень 2022 року (податкова декларація від 19.05.2022 року №9053239391) по терміну сплати 01.08.2022 року - фактично сплачено 28.10.2022 року та (податкова декларація від 20.06.2022 року) 29.11.2022 року;
- за травень 2022 року №9088068494) по терміну сплати 01.08.2022 року - фактично сплачено 29.11.2022 року;
- за червень 2022 року (податкова декларація від 19.07.2022 року №9131971629) по терміну сплати 01.08.2022 року - фактично сплачено 29.11.2022 року та 27.01.2023 року;
- за липень 2022 року (податкова декларація від 22.08.2022 року №9163367963) по терміну сплати 30.08.2022 року - фактично сплачено 27.01.2023 року;
- за серпень 2022 року (податкова декларація від 20.09.2022 року №9188165763) по терміну сплати 30.09.2022 року - фактично сплачено 27.01.2023 року та 27.02.2023 року;
- за вересень 2022 року (податкова декларація від 19.10.2022 року №9214215363) по терміну сплати 31.10.2022 року - фактично сплачено 27.02.2023 року;
- за жовтень 2022 року (податкова декларація від 23.11.2022 року №9249092731) по терміну сплати 30.11.2022 року - фактично сплачено 27.02.2023 року та 30.03.2023 року;
- за листопад 2022 року (податкова декларація від 19.12.2022 року №9272727482) по терміну сплати 30.12.2022 року фактично сплачено 30.03.2022 року та 28.04.2023 року;
- за грудень 2022 року декларація від 17.01.2023 року №9299304268) по терміну сплати 30.01.2023 року фактично сплачено 28.04.2023 року та 29.05.2023 року;
- за січень 2023 року (податкова декларація від 16.02.2023 року №9026477920) по терміну сплати 02.03.2023 року фактично сплачено 29.05.2023 року, 07.06.2023 року, 09.06.2023 року, 13.06.2023 року та 29.06.2023 року;
- за лютий 2023 року (податкова декларація від 15.03.2023 року №9050774966) по терміну сплати 30.03.2023 року - фактично сплачено 29.06.2023 року та 27.07.2023 року;
- за березень 2023 року (податкова декларація від 17.04.2023 року №9082608936) по терміну сплати 01.05.2023 року - фактично сплачено 27.07.2023 року та 30.08.2023 року;
- за квітень 2023 року (податкова декларація від 16.05.2023 року №9113539730) до терміну сплати 30.05.2023 року - фактично сплачено 30.08.2023 року;
- за травень 2023 року (податкова декларація від 20.06.2023 року №9146027023) по терміну сплати 30.06.2023 року - фактично сплачено 30.08.2023 року та 27.09.2023 року;
- за червень 2023 року (податкова декларація від 17.07.2023 року №9174672503) по терміну сплати 31.07.2023 року - фактично сплачено 27.09.2023 року;
- за липень 2023 року (податкова декларація від 15.08.2023 року №9206545788) по терміну сплати 30.08.2023 року - фактично сплачено 27.09.2023 року та 26.10.2023 року;
- за серпень 2023 року (податкова декларація від 19.09.2023 року №9242868480) по терміну сплати 02.10.2023 року - фактично сплачено 26.10.2023 року та 30.11.2023 року;
- за вересень 2023 року (податкова декларація від 16.10.2023 року №9272851278) по терміну сплати 30.10.2023 року - фактично сплачено 30.11.2023 року.
Так, Законом України від 03.03.2022 №2118-ІХ «Про внесення змін до ПК України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» у зв`язку з Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24.02.2022 № 2102-ІХ, підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнено пунктом 69.
Пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України законодавцем запроваджено особливості справляння податків і зборів на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, що є спеціальною нормою відносно оподаткування під час дії воєнного стану.
Згідно п.69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Відповідно до абзаців 3-8 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:
реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;
реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року;
подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, І квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року;
строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), І квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового)
фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року);
строків сплати грошових зобов`язань, визначених контролюючими органами, граничний строк сплати яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року.
Відтак, згідно норми підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України для платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, передбачено звільнення від відповідальності за несвоєчасну сплату податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), І квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року
Повертаючись до обставин справи, судом першої інстанції зазначено, що як актом так і розрухнком то оскаржуваного податкового повідомлення рішення встановлено, що граничний термін сплати 30.11.2021 року та 31.01.2022 року (замість 01.08.2022 року), а кількість днів прострочення 95 та 126, хоча слід було вказати 29 днів прострочення. При цьому, штраф застосовано в розмірі 10% у зв`язку із затримкою сплати грошового зобов`язання більше 30 календарних днів, замість необхідних 5% за затримку сплати грошового зобов`язання менше 30 календарних днів..
З цього приводу колегія суддів зазначає, що податковим органом правильно встановлено граничний термін сплати грошових зобов`язань за податковими деклараціями поданих у період жовтень-грудень 2021 року – 30.11.2021, 30.12.2021 та 31.01.2022, оскільки норми підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України застосовуються для платників податків, якими визначено звітні періоди оплати податкових зобов`язань з орендної плати січень - травень 2022 року.
Колегія суддів вважає за необхідне наголосити, що положення пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо звільнення від відповідальності за умови сплати зобов`язань до 01.08.2022 року розповсюджуються виключно на податкові періоди, чітко визначені цією нормою. Оскільки для щомісячних платежів (до яких належить орендна плата за землю) таким періодом визначено "січень – травень 2022 року", податкові зобов`язання за жовтень, листопад та грудень 2021 року не підпадають під дію вказаної пільгової норми.
Таким чином, граничні терміни сплати за ці місяці залишилися незмінними (листопад 2021 – січень 2022), а факт їх сплати лише у серпні 2022 року свідчить про наявність прострочення понад 30 календарних днів, що є підставою для застосування штрафу у розмірі 10% відповідно до ст. 124.1 ПК України. Помилковість висновку суду першої інстанції полягає у безпідставному поширенні пільгового режиму воєнного стану на правовідносини, що виникли та мали бути завершені до його запровадження.
Відтак, посилання суду першої інстанції на те, що граничний термін сплати грошових зов`язань з орендної плати за звітні періоди жовтень-грудень 2021 року – 01.08.2022 є необґрунтованими, а тому в цій частині суд першої інстанції дійшов помилкового висновку. 
Згідно з пунктом 4 частини першої статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.03.2025 в адміністративній справі №160/829/25 - задовольнити.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.03.2025 в адміністративній справі №160/829/25 скасувати.
Ухвалити у справі № 160/829/25 нове рішення.
В задоволенні позову Приватного акціонерного товариства "Дніпровський завод мінеральних добрив" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та відповідно п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Головуючий - суддя С.В. Білак 

суддя І.В. Юрко 

суддя С.В. Чабаненко