ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
14 травня 2026 року справа №200/6755/25 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Сіваченка І.В., суддів: Блохіна А.А., Гаврищук Т.Г., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 10 грудня 2025 року (повне судове рішення складено 10 грудня 2025 року) у справі № 200/6755/25 (суддя в І інстанції Голошивець І.О.) за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

УСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0674920-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2021 рік; на суму 225,63 грн. за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 ;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення: № 0674915- 2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2021 рік; на суму 2 986,19 грн. за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 ;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення: № 0674914- 2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2021 рік; на суму 2 479,40 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_2 ;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення: № 0674923- 2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2022 рік; на суму: 13 867,75 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 ;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0674926- 2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2022 рік; на суму: 7 325,50 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_2 ;
- частково визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0325353-2410-0515-UA14120090000098500 від 15.05.2024; податковий період – 2023 рік; на суму: 7 550,90 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_2 за період з 01.01.2023 по 31.04.2023.
- частково визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0325351-2410-0515-UA14120090000098500 від 15.05.2024; податковий період – 2023 рік; на суму: 14 294,45 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 за період з 01.01.2023 по 31.04.2023.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що 14.08.2025 йому надійшов лист від Головного управління ДПС у Донецькій області, в якому містилась податкова вимога від 06.08.2025 №0000653-1303-0599 та рішення про опис майна у податкову заставу № 318/05-99-13-03/ НОМЕР_1 . У вказаній вимозі містився номер телефону виконавця, за яким позивач зв`язався із останнім та у телефонній розмові йому було повідомлено про нараховані зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нерухомості» за 2022-2024 роки на загальну суму 48730,53 грн., які оформлені відповідними податковими-повідомленнями рішеннями. Позивач зауважив, що під час телефонної розмови ним було зазначено, що він не отримував жодної іншої кореспонденції, окрім вимоги, на що йому було запропоновано перевірити стан розрахунку з бюджетом в електронному кабінеті платника податків та за наслідком здійсненої перевірки він виявив, що, дійсно, в електронному кабінеті містяться податкові повідомлення-рішення. Позивач зазначив, що на підтвердження того факту, що він не отримував жодної кореспонденції раніше, ним було надіслано листа до відповідача стосовно підстав формування податкової вимоги та скаргу до ДПС України на цю вимогу, та після цього на його адресу надійшов лист з ППР №0113930-2405-0515- UA14120090000098500 від 11.06.2025; податковий період – 2024 рік; сума податкового зобов`язання: 15147,85 грн.; № 0113929-2405-0515- UA14120090000098500 від 11.06.2025; податковий період – 2024 рік; сума податкового зобов`язання: 8001,70 грн. Позивач зазначив, що у його власності перебувають об`єкти нежитлової нерухомості: реєстраційний номер об`єкта нерухомості: 2314437914129, за адресою: Донецька область, м. Краматорськ, вулиця Тихого Олекси, будинок 10К, приміщення 2 (приміщення гальваніки в цокольному поверсі П/Д1). Загальна площа (кв.м): 426,7. Опис: Об`єкт створено в результаті поділу ОНМ № 2101016214129. Реєстраційний номер об`єкта нерухомості: 2292697614129, за адресою: Донецька обл., м. Краматорськ, вулиця Тихого Олекси, будинок 10К, приміщення 3 (приміщення гальваніки в цокольному поверсі П/Д1). Загальна площа (кв.м): 225,4. Опис: приміщення гальваніки в цокольному поверсі П/ Д1. Позивач закцентував свою увагу на тому, що факти неналежного вручення ППР свідчать про порушення вимог чинного законодавства відповідачем та є підставою для їх скасування в судовому порядку, оскільки ним заяви про бажання отримувати документ через Електронний кабінет від нього, не складалась та не направлялась до відповідача. Позивач зауважив, що Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій виданий наказ від 22.12.2022 № 309, яким відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією. Відповідно до п. 1.2 підрозділу «Території можливих бойових дій» розділу 1 «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» вказаного Переліку Краматорську міську територіальну громаду (UA 14120090000098500) з 24.02.2022 віднесено до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії. Дата припинення можливості бойових дій щодо вказаної території не визначена. Отже, за нормами Податкового кодексу України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії. Позивач зазначив, що в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях вказано, що нерухоме майно розташоване у м. Краматорську Донецької області, яке входить до складу Краматорської міської територіальної громади та враховуючи вищенаведене, що з моменту набуття чинності Законом № 2142-ІХ, він набув право на застосування податкової пільги, передбаченої підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, зокрема, на момент визначення Позивачу податкового зобов`язання за 2021 рік, за 2022 рік та період січень-травень 2023 року. Позивач зазначив, що враховуючи наведене, в межах спірних правовідносин він був звільнений від сплати податку на нерухоме майно за 2021, 2022 роки та з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року та вважає податкові повідомлення-рішення відповідача протиправними.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 10 грудня 2025 року позов задоволено частково.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ: 44070187) від 10.06.2024: №0674923-2410-0515-UA14120090000098500; податковий період – 2022 рік; на суму: 13 867,75 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: Україна, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Тихого Олекси, будинок 10К, 2; №0674926-2410-0515-UA14120090000098500; податковий період – 2022 рік; на суму: 7 325,50 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: Україна, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Тихого Олекси, будинок 10К, 3.
Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ: 44070187) від 15.05.2024: №0325353-2410-0515-UA14120090000098500, податковий період – 2023 рік; на суму: 7 550,90 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: Україна, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Тихого Олекси, будинок 10К, 3 та №0325351-2410-0515-UA14120090000098500; податковий період – 2023 рік; на суму: 14 294,45 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: Україна, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Тихого Олекси, будинок 10К,2.
У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з таким судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення місцевого суду, прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що згідно даних інформаційно - комунікаційної системи ДПС України «Податковий блок», підсистема «Реєстрація ПП», процедура «Реєстр платників податків на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» (далі – Реєстр) за фізичною особою ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_3 , обліковуються, зокрема: нежиле приміщення, загальною площею 426,7 кв. м, яке розташоване за адресою: АДРЕСА_1 ; нежиле приміщення, загальною площею 225,4 кв. м. яке розташоване за адресою: АДРЕСА_2 ; нежиле приміщення, загальною площею 652,10 кв. м., яке розташоване за адресою: АДРЕСА_1 (дата державної реєстрації припинення права власності 17.02.2021). В свою чергу, рішенням Краматорської міської ради від 08.07.2021 № 11/VIII-642 «Про встановлення податку на нерухоме майно від земельної ділянки, на території Краматорської територіальної громади» міська рада встановила особливості справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Краматорської територіальної громади, а саме ставка податку для фізичних та юридичних осіб, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, встановлюється в розмірі 0,5 % від мінімальної заробітної плати встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування для всіх типів об`єктів нерухомості. Згідно підпункту «а» пункту 266.10.1 Податкове зобов`язання за звітний рік сплачується: фізичними особами – протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення – рішення. Відповідач зауважив, що на підставі відомостей з Реєстру фізичній особі ОСОБА_1 були сформовані в автоматичному режимі ППР з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021, 2022 та 2023 роки за об`єкти нежитлової нерухомості (код платежу 18010300). Таким чином, дії податкового органу з винесенням податкових повідомлень-рішень є реалізацією закріплених повноважень і відповідають вимогам Податкового кодексу України. 
Згідно Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 Краматорська громада внесена до переліку територій можливий бойових дій, саме цей факт не дає позивачу права на звільнення від сплати податку на нерухоме майно за 2021 – 2023 роки. Податкові повідомлення рішення за 2021 – 2023 роки було винесено до чинного на той час законодавства, а саме рішенням Краматорської міської ради від 08.07.2021 № 11/VIII-642 «Про встановлення податку на нерухоме майно від земельної ділянки, на території Краматорської територіальної громади» На виконання розпорядження Кабінету Міністрів України від 12.06.2020 № 710-р «Про визначення адміністративних центрів та затвердження територій територіальних громад Донецької області», відповідно до статті 266 Податкового кодексу України, п. п. 13, 14 п. 61 розділу V «Прикінцеві та перехідні положення», ст. 26 Закону України «Про місцеве самоврядування». Виходячи із цих положень доводи позивача не можуть слугувати підставою для скасування податкового зобов`язання за минулі роки, а повідомлення-рішення є правомірними.

Апеляційний розгляд здійснено в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі, залишити без задоволення, з таких підстав.

Позивач: ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , адреса реєстрації: АДРЕСА_4 , що підтверджується копією паспорта громадянина України серії НОМЕР_2 виданим Краматорським МВ УМВС України в Донецькій області 05.04.2000, зокрема на сторінці 12 зазначена реєстрація місця проживання з 17.06.2006. 
Відповідач: Головне управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ: 44070187) - в даних правовідносинах є суб`єктом владних повноважень у відповідності до приписів п. 7 ч. 1 ст. 4 Кодексу адміністративного судочинства України.
Слід зауважити, що у відповідності до приписів ч.1 ст.78 Кодексу адміністративного судочинства України, обставини, які визнаються учасниками справи, не підлягають доказуванню, якщо суд не має обґрунтованого сумніву щодо достовірності цих обставин або добровільності їх визнання. Обставини, які визнаються учасниками справи, зазначаються в заявах по суті справи, поясненнях учасників справи, їх представників.
Позивач у своєму позові зазначив: - «У власності Позивача перебуває об`єкти нежитлової нерухомості: Реєстраційний номер об`єкта нерухомості: 2314437914129 Адреса: Донецька обл., Краматорський р-н., м. Краматорськ, вулиця Тихого Олекси, будинок 10К, приміщення 2 (приміщення гальваніки в цокольному поверсі П/Д1). Загальна площа (кв.м): 426,7. Опис: Об`єкт створено в результаті поділу ОНМ № 2101016214129. Реєстраційний номер об`єкта нерухомості: 2292697614129 Адреса: АДРЕСА_5 , приміщення 3 (приміщення гальваніки в цокольному поверсі П/Д1). Загальна площа (кв.м): 225,4. Опис: приміщення гальваніки в цокольному поверсі П/Д1.».
Відповідач у своєму відзиві зазначив: - «Так, згідно даних інформаційно - комунікаційної системи ДПС України «Податковий блок» (далі – ІКС ДПС), підсистема «Реєстрація ПП», процедура «Реєстр платників податків на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» (далі – Реєстр) за фізичною особою ОСОБА_1 , обліковуються: […]; житловий будинок, загальною площею 64,7 кв. м, який розташований за адресою: АДРЕСА_6 ; нежиле приміщення, загальною площею 426,7 кв. м, яке розташоване за адресою: АДРЕСА_1 ; нежиле приміщення, загальною площею 225,4 кв. м. яке розташоване за адресою: АДРЕСА_2 ; […].».
Наявність у власності позивача вищезазначених об`єктів нерухомого майна розташованого за адресою: АДРЕСА_1 та №3, підтверджується також наявними в матеріалах справи копіями Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна, а саме інформаційними довідками №439517983 від 14.08.2025, відповідно до якої дата реєстрації права власності на приміщення гальваніки у цокольному поверсі загальною площею 426,7 кв.м. – 18.06.2021 та № 439518476 від 14.08.2025, відповідно до якої дата реєстрації права власності на нежитлове приміщення загальною площею 225,4 кв.м. – 12.02.2021.
Судом встановлено, що Краматорською міською радою прийнято рішення від 08.07.2021 №11/VІІІ-642 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Краматорської територіальної громади» відповідно до якого, на виконання розпорядження Кабінету Міністрів України від 12.06.2020 № 710-р «Про визначення адміністративних центрів та затвердження територій територіальних громад Донецької області», відповідно до статті 266 Податкового кодексу України, п.п. 13, 14 п. 6№ розділу V «Прикінцеві та перехідні положення», ст. 26 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні», міська рада вирішила: встановити податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Краматорської територіальної громади. Визначити об`єкт оподаткування, платників податку, базу оподаткування, податковий період та інші обов`язкові елементи податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно зі ст. 266 Податкового кодексу України. Встановити наступні особливості справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Краматорської територіальної громади, зокрема п.3.1.3. Ставка податку для фізичних та юридичних осіб, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, встановлюється в розмірі 0,5 % від мінімальної заробітної плати встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування для всіх типів об`єктів нерухомості та всіх видів територіальних зон міста.
Як зазначив відповідач у своєму відзиві: - «Згідно підпункту «а» пункту 266.10.1 Податкове зобов`язання за звітний рік сплачується: фізичними особами – протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення - рішення; На підставі відомостей з Реєстру фізичній особі ОСОБА_1 були сформовані в автоматичному режимі ППР з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021, 2022 та 2023 роки за об`єкти нежитлової нерухомості (код платежу 18010300).».
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи відповідачем були проведені розрахунки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021-2023 роки, що підтверджується наявними копіями в матеріалах справи, слід зауважити, що спірних питань між учасниками справи щодо проведених розрахунків податку немає, відповідно до зазначеного ними у їх заявах по суті справи, а саме позовній заяві та відповідно відзиву на позовну заяву.
Відповідачем на підставі вищезазначених розрахунків податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки були сформовані наступні податкові повідомлення-рішення форми «Ф»:
- № 0674920-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2021 рік; на суму 225,63 грн. за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 ;
- № 0674915-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2021 рік; на суму 2 986,19 грн. за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 ;
- № 0674914-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2021 рік; на суму 2 479,40 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_2 ;
- № 0674923-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2022 рік; на суму: 13 867,75 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 ;
- № 0674926-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2022 рік; на суму: 7 325,50 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_2 ;
- № 0325353-2410-0515-UA14120090000098500 від 15.05.2024; податковий період – 2023 рік; на суму: 7 550,90 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_2 за період з 01.01.2023 по 31.12.2023;
- № 0325351-2410-0515-UA14120090000098500 від 15.05.2024; податковий період – 2023 рік; на суму: 14 294,45 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 за період з 01.01.2023 по 31.12.2023.
Як встановлено судом вищезазначені податкові повідомлення-рішення були надіслані до зареєстрованого місця проживання позивача 20.09.2024 року за адресою: АДРЕСА_6 , рекомендованим поштовим відправленням АТ «Укрпошта» №0600964542799, які були повернені 05.10.2024 року у зв`язку – «за закінченням терміну зберігання», що підтверджується наявними в матеріалах справи копією відправлення наданих в якості доказів відповідачем по справі.
Слід зауважити, що як зазначив відповідач у своєму відзиві: - «Відповідно до даних ІКС ДПС (Журнал заяв про бажання/відмову отримувати електронні документи через Електронний кабінет) інформація щодо подання Заяви про бажання отримувати документ через Електронний кабінет від ОСОБА_1 не надходила.», що також не заперечується позивачем по справі, оскільки у своїй позовній заяві він зазначає: - «Форма заяви про бажання отримувати документ через Електронний кабінет затверджена наказом Міністерства фінансів України від 14.07.2017 № 637 «Про затвердження Порядку функціонування Електронного кабінету». Заяви про бажання отримувати документ через Електронний кабінет від мене, не складалась та не направлялась до Відповідача.».
Отже на час виникнення спірних правовідносин, доказів надходження до відповідача заяви позивача про бажання отримувати документ через Електронний кабінет матеріали справи не містять, що також не заперечується учасниками справи судячи з їхніх заяв по суті справи.
В свою чергу, як зазначив позивач у своїй позовній заяві, він дізнався про наявність вищезазначених податкових повідомлень-рішень 14 серпня 2025 року коли отримав лист від Головного управління ДПС у Донецькій області, в якому містилась податкова вимога від 6 серпня 2025 року № 0000653-1303-0599 та рішення про опис майна у податкову заставу № 318/05-99-13-03/2871008030.
Слід зазначити, що вищенаведені податкова вимога та рішення відповідачем були надіслані на зареєстровану адресу позивача: АДРЕСА_6 , що підтверджується копіями поштових відправлень АТ «Укрпошта» №0601185041356 та №0601178970040, які були отримані позивачем належним чином, що також ним не заперечується судячи із зазначеного ним у його позовній заяві. 
Позивач звертаючись до суду з даним адміністративним позовом, в якості оскарження та скасування вищезазначених податкових повідомлень-рішень виділив наступні спірні питання: неналежне повідомлення платника податків оскільки факти неналежного вручення ППР свідчать про порушення вимог чинного законодавства та є підставою для їх скасування в судовому порядку та те, що обов`язок щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки виникає у платників податків, об`єкти оподаткування, яких розташовані на території можливих бойових дій тільки з травня 2023 року, враховуючи наведене, в межах спірних правовідносин, він був звільнений від сплати податку на нерухоме майно за 2021, 2022 роки та з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року.

При ухваленні рішення апеляційний суд виходив з наступних мотивів та керувався такими положеннями законодавства.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (пункт 1.1 статті 1 ПК України).
За положеннями п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України, платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Згідно підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України, об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Базою оподаткування у відповідності до підпункту 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України є загальна площа об`єкта житлової нерухомості та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
Підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України встановлено пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Відповідно до підпункту 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 Податкового кодексу України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.
Згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 даної статті цього ж Кодексу обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості.
Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
На підставі підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Згідно підпункту «в» підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту «в» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку.
Підпункт «г» підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 сума податку обчислена з урахуванням підпунктів «б» і «в» цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів нерухомості.
У порядку підпункту 266.9.1 пункту 266.9 статті 266 Податкового кодексу України податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.
Як слідує з положень підпункту 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 даного Кодексу податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується: фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.
Судом було встановлено, що також не заперечується сторонами по справі, відповідачем були проведені розрахунки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021-2023 роки та були сформовані наступні податкові повідомлення-рішення форми «Ф»:
- № 0674920-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2021 рік; на суму 225,63 грн. за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: Україна, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Тихого Олекси, будинок 10К, 2;
- № 0674915-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2021 рік; на суму 2 986,19 грн. за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: Україна, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Тихого Олекси, будинок 10К, 2;
- № 0674914-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2021 рік; на суму 2 479,40 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: Україна, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Тихого Олекси, будинок 10К, 3;
- № 0674923-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2022 рік; на суму: 13 867,75 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 ;
- № 0674926-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2022 рік; на суму: 7 325,50 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_2 ;
- № 0325353-2410-0515-UA14120090000098500 від 15.05.2024; податковий період – 2023 рік; на суму: 7 550,90 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_2 за період з 01.01.2023 по 31.12.2023;
- № 0325351-2410-0515-UA14120090000098500 від 15.05.2024; податковий період – 2023 рік; на суму: 14 294,45 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: Україна, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Тихого Олекси, будинок 10К, 2 за період з 01.01.2023 по 31.12.2023.
Як встановлено судом вищезазначені податкові повідомлення-рішення були надіслані до зареєстрованого місця проживання позивача 20.09.2024 за адресою: АДРЕСА_6 , рекомендованим поштовим відправленням АТ «Укрпошта» №0600964542799, які були повернені 05.10.2024 у зв`язку – «за закінченням терміну зберігання», що підтверджується наявними в матеріалах справи копією відправлення наданих в якості доказів відповідачем по справі.
Позивач вважає, що відповідач неналежним чином повідомив його як платника податків про наявність податкових повідомлень-рішень, що свідчить про порушення вимог чинного законодавства та є підставою для їх скасування в судовому порядку.
Статтею 42 Податкового кодексу України визначено листування платників податків та контролюючих органів.
Податкові повідомлення-рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.
Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному п. 42.4 Податкового кодексу України за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Пунктом 45.1 ПКУ встановлено, що платник податків – фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу.
Податковою адресою платника податків – фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.
Платник податків – фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.
Статтею 66 Податкового кодексу України визначено порядок внесення змін до облікових даних платників податків, крім фізичних осіб, які не зареєстровані підприємцями та не провадять незалежну професійну діяльність.
Підставами для внесення змін до облікових даних платників податків, зокрема, є інформація органів державної реєстрації.
Отже, контролюючим органом у паперовому вигляді податкові повідомлення-рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, надсилаються виключно за податковою адресою: фізичній особі – підприємцю за адресою місця проживання, інформація про яку міститься в ЄДР; громадянам – за адресою місця проживання, інформація яку міститься в Державному реєстрі.
В даному випадку слід зауважити, що суд встановив відсутність доказів надходження до відповідача заяви позивача про його бажання отримувати документ через Електронний кабінет, доказів протилежного матеріали справи не містять.
Отже, з урахуванням наведеного, податковою адресою позивача як фізичної особи є зареєстроване його місце проживання починаючи з 17.06.2006: АДРЕСА_4 , що підтверджується копією паспорта громадянина України серії НОМЕР_2 виданим Краматорським МВ УМВС України в Донецькій області 05.04.2000.
Доказів зміни реєстрації місця проживання та відповідно повідомлення про це відповідача по справі матеріали справи не містять.
Суд зауважує, що у відповідності до п.42.5. Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).
У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.
В даному випадку судом встановлено, що також підтверджується відповідними доказами - податкові повідомлення-рішення були надіслані до зареєстрованого місця проживання позивача 20.09.2024 за адресою: АДРЕСА_6 , рекомендованим поштовим відправленням АТ «Укрпошта» №0600964542799, які були повернені 05.10.2024 у зв`язку – «за закінченням терміну зберігання».
В свою чергу, у відповідності до правового висновку викладеного у постанові Верховного Суду по справі №810/3116/18 від 23.05.2022 Суд виснував: - «Відповідно до пункту 42.2. статті 42 ПК документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові. Вишгородською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області прийнято наказ № 8 від 05.08.2016 «Про проведення позапланової невиїзної документальної перевірки». Копія наказу про проведення документальної позапланової документальної перевірки та письмове повідомлення від 05.08.2016 № 3/К/172 були надіслані Вишгородською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області рекомендованим листом з повідомленням про вручення на поштову адресу ОСОБА_1 10.08.2016. Однак, вказані документи не були отримані позивачем та повернулися до ОДПІ з відміткою «за закінченням терміну зберігання». З врахуванням цієї обставини, а також не спростованого в судовому процесі доводу відповідача, що вся поштова кореспонденція, яка направлялась на адресу позивача, поверталась з такої ж причини, суд апеляційної інстанції обґрунтовано зауважив про зловживання позивачем правом платника податків бути повідомленим контролюючим органом щодо прийнятих стосовно нього рішень та зробив висновок, що перевірка позивача проведена з дотриманням вимог статті 79 ПК.
Верховний Суд неодноразово у своїх рішеннях звертав увагу на те, що обов`язку контролюючого органу щодо повідомлення платника податків про проведення відповідної перевірки кореспондує обов`язок такого платника добросовісно ставитись до отримання відповідної кореспонденції або повідомлень, крім того, необізнаність платника з наказом про проведення перевірки через нехтування або ухилення від виконання такого обов`язку без поважних причин не може бути в подальшому розцінена на користь останнього.
У постанові від 9 жовтня 2018 року у справі № 820/1864/17 Верховний Суд зазначив, що добросовісний платник податків зобов`язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою місцезнаходження, що зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. У разі невиконання цього обов`язку платник не вправі посилатись на неотримання ним документів як на обставину, що звільняє його від настання у зв`язку з цим негативних для такого платника наслідків. При цьому, такий висновок у справі № 820/1864/17 Верховний Суд висловлював також при встановленому судами попередніх інстанцій факті виконання контролюючим органом вимог чинного податкового законодавства щодо направлення копії наказу про проведення перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків.».
Суд не вбачає підстав для відступу від вищезазначеного висновку, та в даному випадку, для суду є не зрозумілим, що позивач не отримав поштове відправлення відповідача за рекомендованим поштовим відправленням АТ «Укрпошта» №0600964542799 від 20.09.2024, яким були надіслані оскаржені податкові повідомлення-рішення, яке було повернено 05.10.2024 за позначкою «за закінченням терміну зберігання», та навпаки поштові відправлення відповідача надіслані позивачу за рекомендованими поштовими відправленнями АТ «Укрпошта» №0601185041356 та №0601178970040 ним були отримані належним чином, що підтверджується наявними доказами в матеріалах справи та не заперечується позивачем.
В даному випадку суд висновує, що відповідачем були надіслані оскаржені податкові повідомлення-рішення до позивача у відповідності до приписів Податкового кодексу України за його зареєстрованим місцем проживання позивача (платника податків) та вважаються врученими – 05.10.2024.
З урахуванням наведеного в цій частині зазначеного позивачем щодо протиправності дій відповідача слід відхилити.
Щодо інших доводів позивача стосовно обов`язку сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки який виникає у платників податків, об`єкти оподаткування, які розташовані на території можливих бойових дій тільки з травня 2023 року, враховуючи наведене, в межах спірних правовідносин, він був звільнений від сплати податку на нерухоме майно за 2021, 2022 роки та з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, суд зазначає наступне.
Відповідно до правового висновку викладеного у постанові Верховного Суду від 28.10.2025 №200/673/25, суд виснував: - «Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який продовжений відповідними Указами та діє по теперішній час.
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" № 2120-ІХ від 15 березня 2022 року доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.22, відповідно до якого тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:
за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;
за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;
тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.
Водночас, відповідно до підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (в редакції що діє з 06 травня 2023 року згідно Закону № 3050-IX) тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:
підставою для обчислення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі - Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:
1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:
за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;
за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.
Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Суд звертає увагу на те, що редакція підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла до 06 травня 2023 року) передбачала, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки не нараховується та не сплачується, у тому числі їх частки, за об`єкти, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії за період 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості та за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти нежитлової нерухомості. Тоді як редакція підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (в редакції чинній з 06 травня 2023 року) передбачає звільнення від нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій за цей же період. Наведене доводить різний правовий режим земельних ділянок в залежності від статусу територій та не ототожнює їх правового регулювання 2021 - 2023 років.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що нерухоме майно ОСОБА_1 розміщене у Покровській міській територіальній громаді Покровського району Донецької області.
Відповідно до пункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.
У 2022 році існував Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 28 жовтня 2022 року, затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 №75. Відповідно до цього Наказу Покровська міська територіальна громада Покровського району Донецької області була включена до цього Переліку.
Постановою Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) установлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.
Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року № 309 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, в Розділі 1 «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» якого визначено, про те, що Покровська міська територіальна громада (код - UA14160210000011148) можлива територія бойових дій з 24 лютого 2022 року.
Суд звертає увагу на те, що відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією Покровськ не відноситься до територій на яких ведуться активні бойові дії, відтак ключовим питанням, яке постає перед Судом у цій справі, це необхідність визначити чи підлягають звільненню від нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки фізичні особи у власності, яких знаходяться об`єкти нерухомості, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії з урахуванням положень підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (з урахуванням усіх редакції цього підпункту).
Суд акцентує увагу на тому, що після внесення змін до Податкового кодексу України в частині доповнення цього Кодексу підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» відповідач звільнявся від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості та за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти нежитлової нерухомості, як особа у власності якої є нерухоме майно, що розташоване на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії.
Проте, внесення змін в підпункт 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» у квітні 2023 року зобов`язувало відповідача сплатити податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості та за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти нежитлової нерухомості, як особу у власності якої є нерухоме майно, що розташоване на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, тобто фактично відповідач був зобов`язаний сплатити податок від сплати якого раніше звільнявся.
Виходячи із положень загальноправового принципу дії норми права у часі, Суд зазначає, що Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11 квітня 2023 року №3050-ІХ, який набрав чинності 06 травня 2023 року, має застосовуватись до правовідносин, що виникли після 06 травня 2023 року.
Суд наголошує на тому, що досліджені у цій справі обидві редакції підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» не суперечать одна одній, а розповсюджують свою дію у часі на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, яке знаходиться на територіях, визначених у вказаному пункті в залежності від дати отримання відповідно статусу - до 06 травня 2023 року - території, на яких ведуться (велися) бойові дії, після 06 травня 2023 року - території активних бойових дій. Ці території не обов`язково співпадали (співпадають) за площею та місцем розташування об`єктів стосовно яких надається пільга.
З урахуванням наведеного, Суд дійшов до висновку про правильність висновків судів попередніх інстанцій в частині задоволення позовних вимог ОСОБА_1 та визнанні протиправних податкових повідомлень-рішень від 20 жовтня 2023 року № 0308082-2414-0516-UA14160210000011148, № 0308085-2414-0516-UA14160210000011148, № 0308086-2414-0516-UA14160210000011148, № 0308088-2414-0516-UA14160210000011148, № 0308092-2414-0516-UA14160210000011148, № 0308090-2414-0516-UA14160210000011148, № 0308094-2414-0516-UA14160210000011148, № 0308089-2414-0516-UA14160210000011148. з огляду на те, що відповідач в силу підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України звільнений від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості та за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти нежитлової нерухомості, як особа у власності якої є нерухоме майно, що розташоване на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії.
Враховуючи, що суди попередніх інстанцій правомірно дійшли до висновку про протиправність податкових повідомлень-рішень від 20 жовтня 2023 року № 0308082-2414-0516-UA14160210000011148, № 0308085-2414-0516-UA14160210000011148, № 0308086-2414-0516-UA14160210000011148, № 0308088-2414-0516-UA14160210000011148, № 0308092-2414-0516-UA14160210000011148, № 0308090-2414-0516-UA14160210000011148, № 0308094-2414-0516-UA14160210000011148, № 0308089-2414-0516-UA14160210000011148, правомірними є також висновки судів щодо відсутності підстав для стягнення податкового боргу у сумі 16877,64 гривні.».
В даному випадку слід зауважити, що у відповідності до приписів ч.5 ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Суд не вбачає підстав для відступу від вищезазначеного висновку.
Судом під час розгляду даної справи встановлено, що також не заперечується учасниками справи - наявність у власності позивача об`єктів нерухомого майна розташованого за адресою: Донецька область, м. Краматорськ, вул. Тихого Олекси, буд.10К, приміщення №2 та №3.
Тобто, нерухоме майно ОСОБА_1 розміщене у Краматорській міській територіальній громаді Донецької області.
У 2022 році існував Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 27 квітня 2022 року, затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року №75. Відповідно до цього Наказу до цього переліку з Краматорського району було включено також Краматорську міську територіальну громаду Донецької області.
Постановою Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) установлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.
Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року № 309 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, в Розділі 1 «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» якого визначено про те, що Краматорська міська територіальна громада (код - UA 14120090000098500) можлива територія бойових дій з 24 лютого 2022 року.
Враховуючи викладене, оскільки нерухоме майно ОСОБА_1 розміщене у Краматорській міській територіальній громаді Донецької області, відтак позивач саме з 01.03.2022 звільнений від сплати податку на нерухоме майно за об`єкти нежитлової нерухомості. 
Разом з цим, базовий податковий (звітний) період нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, дорівнює календарному року (пп. 266.6.1. п. 266.2 ст. 266 ПК України) і не передбачає можливості щомісячного нарахування, а нараховується щорічно (один раз) за попередній рік.
Тобто, не зважаючи на період користування об`єктами нерухомого майна протягом звітного року, платник податків сплачує цей податок у сумі, яка обраховується виходячи зі ставки податку, помноженої на кв.м. загальної площі об`єкту нерухомого майна.
Відповідно до приписів ч.2 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
З урахуванням наведеного, суд першої інстанції дійшов правильного висновку визнати протиправними податкові повідомлення-рішення:
- № 0674923-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2022 рік; на суму: 13 867,75 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 ;
- № 0674926-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2022 рік; на суму: 7 325,50 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_2 ;
- № 0325353-2410-0515-UA14120090000098500 від 15.05.2024; податковий період – 2023 рік; на суму: 7 550,90 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_2 ;
- № 0325351-2410-0515-UA14120090000098500 від 15.05.2024; податковий період – 2023 рік; на суму: 14 294,45 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 ; -протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки базовий податковий (звітний) період нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, дорівнює календарному року (пп. 266.6.1. п. 266.2 ст. 266 ПК України) і не передбачає можливості щомісячного нарахування, а нараховується щорічно (один раз) за попередній рік.
В свою чергу, позовні вимоги в частині визнання протиправними та скасування податкові повідомлення-рішення №0674920-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2021 рік; на суму 225,63 грн. за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 ; №0674915-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2021 рік; на суму 2 986,19 грн. за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 ; №0674914-2410-0515-UA14120090000098500 від 10.06.2024; податковий період – 2021 рік; на суму 2 479,40 грн.; за об`єкт: нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_2 задоволенню не підлягають, оскільки позивач звільнений від сплати податку на нерухоме майно за об`єкти нежитлової нерухомості тільки з 01.03.2022.
Підсумовуючи викладене вище, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог ОСОБА_1 .
Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтувалося на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, місцевий суд дійшов правильного висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків місцевого суду. 
Відповідно до положень ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статями 291, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області – залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 10 грудня 2025 року у справі № 200/6900/24 – залишити без змін.
Повне судове рішення – 14 травня 2026 року.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому статтею 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддів І. В. Сіваченко

А. А. Блохін

Т. Г. Гаврищук