Харківський окружний адміністративний суд 	
61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
14 травня 2026 р. № 640/15798/21 
Харківський окружний адміністративний суд у складі судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, -
В С Т А Н О В И В:
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва із позовною заявою, в якій просить суд:
- визнати протиправним та скасувати винесене Головним управлінням ДПС у м.Києві податкове повідомлення-рішення від 11.03.2020 №0020794203, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 131082,16 грн.;
- визнати протиправним та скасувати винесене Головним управлінням ДПС у м.Києві податкове повідомлення-рішення від 11.03.2020 №0020834203, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 10923,51 грн.,
- визнати протиправним та скасувати винесену Головним управлінням ДПС у м.Києві вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 11.03.2020 №0020844203, яким застосовано штраф у розмірі 510,00 грн. за ненадання на перевірку первинних документів.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.06.2021 відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
На виконання Закону України «Про внесення зміни до пункту 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» та відповідно до Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, затвердженого наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 №399, до Харківського окружного адміністративного суду згідно супровідного листа № 01-19/1430/25 від 31.01.2025 передано 742 (сімсот сорок дві) судові справи згідно з актом приймання-передачі від 31.01.2025.
Згідно протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 17.02.2025 вказана справа передана на розгляд судді Панова М.М.
Ухвалою суду адміністративну справу №640/15798/21 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві - прийнято до розгляду. Справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження в порядку ст. 257 Кодексу адміністративного судочинства України..
Копія ухвали про прийняття справи до розгляду надіслана та вручена відповідачу, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа до Електронного кабінету, яка міститься в матеріалах справи.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення – рішення та вимога, прийняті Головним управлінням ДПС у м. Києві, є протиправними та такими, що суперечать нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.
Представником відповідача надано до суду відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, та зазначає, що діяв в межах повноважень та згідно норм чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини.
У період з 27.04.2026 по 11.05.2026 суддя Панов М.М. перебував у щорічній відпустці, тому вирішення даної справи здійснюється в перші робочі дні після відпустки.
Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.
З позовної заяви вбачається, що Фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 (далі - позивач) отримано 28.12.2020 податкові повідомлення-рішення від 11.03.2020:
- №0020794203, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 131082,16 грн.;
- №0020834203, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 10923,51 грн.;
- №0020844203, яким застосовано штраф у розмірі 510,00 грн. за ненадання на перевірку первинних документів.
Підставою нарахування є акт від 17.01.2020 №136/26-15-42-03-30/ НОМЕР_1 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_2 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2018, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 31.12.2018».
Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями та податковою вимогою, прийнятими Головним управлінням ДПС у м. Києві, позивач звернувся до суду з даним позовом.
З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.
Статтею 19 Конституції України визначено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки та збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Так, судом встановлено, що на підставі п.п. 75.1.2 п.75.1 ст.75, п. 78.1.2 п. 78.1 ст. 78, ст. 79 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс) та відповідно до наказу про проведення позапланової невиїзної перевірки від 19.12.2019 № 5075, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2018, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 31.12.2018.
Відповідно до п. 79.2 ст. 79 Кодексу, повідомлення Головного управління ДПС у м. Києві від 20.12.2019 № 19121/ФОП/26-15-42-03-27 та копію наказу Головного управління ДПС у м. Києві № 5075 від 19.12.2019 на проведення документальної позапланової невиїзної перевірки направлено засобами поштового зв`язку 21.12.2019 на податкову адресу фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (далі - ФОП ОСОБА_1 ).
За результатами перевірки складено Акт від 17.01.2020 №136/26-15-42-03-30/ НОМЕР_1 .
Згідно висновків акту, перевіркою встановлені порушення:
- пп. 49.18.3 п. 49.18. ст. 49 Кодексу - не подана податкова декларація платника єдиного податку 2 групи за 2017 рік та не задекларовано дохід платника єдиного податку 2 групи за 2017 рік у розмірі 267587,50 грн.
2. п. 295.1 ст. 295 Кодексу - несвоєчасна сплата єдиного податку станом на 20.01.2017, 20.02.2017, 20.03.2017, 20.04.2017, 20.05.2017, 20.06.2017, 20.07.2017, 20.08.2017, 20.09.2017.
3. пп. 49.18.5, п. 49.18, ст. 49 Кодексу - неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2017 та 2018 роки.
4. п. 177.2. ст.177 Кодексу - занижено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб загальну суму 104865,73 грн., а саме по періодах:
- за період з 01.10.2017 по 31.12.2017 на суму 33840,43 грн.,
- за 2018 на суму 71025,30 грн.
5. п.16 прим. 1 підр. 10 розд. XX Кодексу - не нараховано та не сплачено суму військового збору у загальному розмірі 8738,81 грн., а саме по періодах:
- 2820,04 грн. за період з 01.10.2017 по 31.12.2017,
- 5918,77 грн. за 2018.
6. ст. 6 п. 2 пп. 4 Закону № 2464-VІ - звіти щодо сум нарахованого єдиного внеску за 2017 та 2018 роки до контролюючого органу не подано.
7. абз. 3, п. 8, ст. 9. Закону № 2464-VІ - не нараховано та не сплачено суму єдиного внеску, нарахованого з чистого оподатковуваного доходу у загальному розмірі 103082,98 грн., в т.ч. по періодах:
- з 01.10.2017 по 31.12.2017 - 26103 грн.,
- за 2018 рік - 76979,98 грн.
8. пп.296.1.1 п.296.1 ст.296 п. 177.10 ст.177 п.44.1, п.44.3 ст.44 Кодексу - книга обліку доходів, книга обліку доходів та витрат та первинні документи до перевірки не надані.
Контролюючий орган повідомляє, що перевіркою було встановлено, що фактично, в періоді з 01.01.2017 по 31.12.2018 ФОП ОСОБА_1 здійснював оптову торгівлю мийними засобами.
В ході перевірки використовувались відомості, що містяться в інформаційних базах даних "ІС Податковий блок", Центральна база даних Державного реєстру фізичних осіб ДПС України.
У періоді з 01.01.2017 по 31.12.2018 ФОП ОСОБА_1 здійснював діяльність на спрощеній та загальній системі оподаткування, фактично здійснював оптову торгівлю мийними засобами.
У періоді з 01.01.2017 по 30.09.2017 ФОП ОСОБА_1 , обравши відповідно до глави 1 розділу XIV Кодексу спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, здійснював діяльність із застосуванням ставки єдиного податку, встановленої для платників єдиного податку II групи.
Відповідно до п. 291.4. ст. 291 Кодексу: друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 1500000 гривень.
Відповідачем зазначено, що ФОП ОСОБА_1 був анульований як платник єдиного податку з 01.10.2017 через наявність податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів відповідно до абзацу восьмого пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу, про що був належним чином повідомлений.
В той же час, в ході перевірки контролюючим органом було направлено запити контрагентам щодо наявності взаємовідносин ФОП ОСОБА_1 з іншими суб`єктами - контрагентами, проведені за період, що перевірявся, та їх результати.
Надсилались запити наступним контрагентам:
ФОП ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_3 ) за № 90805/К/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_3 (рнокпп НОМЕР_4 ) за № 90806/М/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_4 (рнокпп НОМЕР_5 ) за № 90807/Н/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_5 (рнокпп НОМЕР_6 ) за № 90808/Н/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_6 (рнокпп НОМЕР_7 ) за № 90809/11/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_7 (рнокпп НОМЕР_8 ) за №90811/С/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_8 (рнокпп НОМЕР_9 ) за №90814/С/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_9 (рнокпп НОМЕР_10 ) за № 90804/К/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_10 (рнокпп НОМЕР_11 ) за № 90820/Ш/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_11 (рнокпп НОМЕР_12 ) за №90822/С/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_12 (рнокпп НОМЕР_13 ) за № 90827/Т/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_13 (рнокпп НОМЕР_14 ) за №90829/Х/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_14 (рнокпп НОМЕР_15 ) за № 90830/Х/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_15 (рнокпп НОМЕР_16 ) за № 90831/Ц/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_16 (рнокпп НОМЕР_17 ) за № 90833/Ш/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_17 (рнокпп НОМЕР_18 ) за № 90834/Ш/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_18 (рнокпп НОМЕР_19 ) за №90835/В/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_19 (рнокпп НОМЕР_20 ) за № 90838/Г/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_20 (рнокпп НОМЕР_21 ) за № 90845/1726-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_21 (рнокпп НОМЕР_22 ) за № 90846/3/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ФОП ОСОБА_22 (рнокпп НОМЕР_23 ) за № 90847/К/26-15-42-03-27 від 05.08.2019,
ТОВ «ІРІТА-М» (ЄДРПОУ 25106604) за № 128423/10/26-15-13-02-16 від 21.12.2018.
Отримані відповіді від ТОВ «ІРІТА-М» (ЄДРПОУ 25106604) (вх. № 3863/10 від 09.01.2019), ФОП ОСОБА_8 (рнокпп НОМЕР_9 ) (вх. № С/16773/ФОП від 24.09.2019), де підтверджені взаємовідносини із ФОП ОСОБА_1 та надано копії первинних документів (накладні, платіжні доручення, банківські виписки).
Щодо виплаченого доходу ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2017 по 30.09.2017
Загальна сума виплаченого доходу з контрагентами ФОП ОСОБА_8 , ФОП ОСОБА_21 , ФОП ОСОБА_11 , ТОВ "Іріта-М", ФОП ОСОБА_16 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_18 , ФОП ОСОБА_19 склала 267587,50
Таким чином, ФОП ОСОБА_1 не подано до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку за 2017 рік, а отже не задекларовано дохід від провадження діяльності за період з 01.01.2017 по 30.09.2017 у сумі 267587,50 грн.
Враховуючи зазначене вище, за результатами перевірки встановлено, що ФОП ОСОБА_1 не задекларовано дохід, отриманий у періоді з 01.01.2017 по 30.09.2017 у розмірі 267587,50 грн., чим порушено п. 292.1, п. 292.6 ст. 292 Кодексу.
Щодо визначення та сплати до бюджету сум податкових зобов`язань по єдиному податку від провадження діяльності на спрощеній системі оподаткування слід зазначити наступне.
Відповідно до п. 293.2. ст. 293 Кодексу, відсоткова ставка єдиного податку для платників другої групи встановлюється у розмірі 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати.
Згідно із п. 295.1 ст. 295 Кодексу - платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.
Відповідно до п. 295.2 ст. 295 Кодексу, нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку.
Згідно інтегрованої картки платника, ФОП ОСОБА_1 нарахований єдиний податок у розмірі 5760 грн. за період з 01.01.2017 по 30.09.2017.
Перевіркою дотримання встановленого порядку щодо строків сплати єдиного податку, встановлені порушення п. 295.1 ст. 295 Кодексу, а саме несвоєчасна сплата єдиного податку станом на 20.01.2017. 20.02.2017, 20.03.2017, 20.04.2017, 20.05.2017, 20.06.2017, 20.07.2017, 20.08.2017, 20.09.2017.
Щодо податку на доходи фізичних осіб від здійснення господарської діяльності слід зазначити наступне.
За результатами перевірки, у періоді з 01.01.2017 по 30.09.2017 вбачається, що ФОП ОСОБА_1 перебував на спрощеній системі оподаткування, а з 01.10.2017 по 31.12.2018 - на загальній системі оподаткування, особливості оподаткування доходів від обрання якої встановлено статтею 177 Кодексу.
Згідно п. 177.5 ст. 177 Кодексу, фізичні особи-підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені цим Кодексом для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи.
Відповідно пп. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 Кодексу, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.
Перевіркою дотримання встановленого порядку подання до контролюючих органів податкових декларацій встановлено порушення пп. 49.18.5, п. 49.18, ст. 49 Кодексу, а саме неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2017 та 2018 роки.
Відповідно до п. 177.10 ст.177 Кодексу, фізичні особи - підприємці зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.
Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову та митну політику.
З 18.10.2013 набрав чинності наказ Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 №481 "Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення" (далі - Порядок №481).
Відповідно до п.1 Порядок №481 фізичні особи-підприємці, зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат, у якій за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.
Дані Книги використовуються фізичною особою-підприємцем для заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи за звітний податковий період (рік) (п.9 Порядок №481).
Як повідомлено відповідачем у відзиві, ФОП ОСОБА_1 книгу обліку доходів і витрат до перевірки не надав, чим порушив п. 177.10 ст.177 Кодексу.
Щодо визначення загального оподатковуваного доходу, документально підтверджених витрат, пов`язаних із діяльністю, чистого оподатковуваного доходу судом встановлено, що в ході проведення перевірки для з`ясування питання дотримання ФОП ОСОБА_1 вимог діючого законодавства щодо декларування доходів, передбачених ст. 177 Кодексу податковим органом опрацьовано відомості з бази даних ДРФО (ф. 1 ДФ).
Відповідно до відомостей з Центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб ДПС України за період з 01.10.2017 по 31.12.2018, ФОП ОСОБА_1 було виплачено дохід з ознакою 157 (дохід, виплачений самозайнятій особі) у загальному розмірі 582587,40 грн., в т.ч. по періодах:
- з 01.10.2017 по 31.12.2017 у розмірі 188002,40 грн., за 2018 рік у розмірі 394585 грн.
Для підтвердження інформації щодо відомостей з Центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб ДПС України, було направлено запити контрагентам з метою отримання копій первинних, бухгалтерських та інших документів щодо фінансово - господарських відносин із ФОП ОСОБА_1 за період з 01.10.2017 по 31.12.2018.
Щодо виплаченого доходу ФОП ОСОБА_1 за період з 01.10.2017 по 31.12.2018:
ФОП ОСОБА_22 , ФОП ОСОБА_13 , ФОП ОСОБА_6 , ФОП ОСОБА_7 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_11 , ФОП ОСОБА_14 , ФОП ОСОБА_16 , ФОП ОСОБА_18 , ФОП ОСОБА_9 , ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_12 , ФОП ОСОБА_20 , ФОП ОСОБА_10 , ФОП ОСОБА_17 , ФОП ОСОБА_5 ; всьогоза 2017 рік - 188002,40, за 2018 рік - 394585.
Таким чином, виходячи із вищевикладеного, у періоді з 01.10.2017 по 31.12.2018, загальний оподатковуваний дохід від здійснення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 складає:
- за період з 01.10.2017 по 31.12.2017 - 188002.40 грн.,
- за 2018 - 394585 грн.
При цьому, ФОП ОСОБА_1 податкові декларації про майновий стан і доходи за 2017 та 2018 роки до ДПІ у Деснянському районі Головного управління ДПС у м. Києві не подав, а отже, не визначив суму загального оподатковуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності, а-саме, по періодах:
- за період з 01.10.2017 по 31.12.2017 - 188002,40 грн.,
- за 2018 - 394585 грн.
Отже, за результатами перевірки контролюючим органом встановлено заниження загального оподатковуваного доходу за період з 01.10.2017 по 31.12.2018 на загальну суму 582587,40 грн., в т.ч. по періодах: за період з 01.10.2017 по 31.12.2017 - 188002,40 грн., за 2018 - 394585 грн.
Таким чином, ФОП ОСОБА_1 не подав податкові декларації про майновий стан і доходи за 2017 та 2018 роки до контролюючого органу та не визначив загальну суму понесених витрат від здійснення підприємницької діяльності за вказаний період.
Згідно із п. 177.2 ст. 177 Кодексу, об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
У повідомленні про проведення позапланової невиїзної перевірки № 19121/ФОП/26-15-42-03-27 від 20.12.2019, яке було направлено засобами поштового зв`язку 21.12.2019 на адресу ФОП ОСОБА_1 , запропоновано забезпечити надання всіх необхідних документів, що пов`язані з проведенням перевірки.
Але ФОП ОСОБА_1 до перевірки документи не надав, тому за результатами перевірки, витрати ФОП ОСОБА_1 за період з 01.10.2017 по 31.12.2018 складають 0 грн.
Як зазначалось раніше, згідно п. 177.2 ст. 177 Кодексу - об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
Відповідно до п. 177.1 ст.177 Кодексу, доходи фізичних осіб-підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 цього Кодексу.
Згідно п. 167.1 ст. 167 Кодексу - ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів нарахованих (виплачених, наданих) у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.
За наслідками перевірки встановлено, що чистий оподатковуваний дохід ФОП ОСОБА_1 у 2017 році становить 188002,40 грн.
Ставка податку становить 18% згідно ст. 167.1. Кодексу.
Податок складає:
188002,40* 18% = 33840,43 грн.
Таким чином, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за 2017 р. складає 33840,43 грн.
Отже, фізичній особі - підприємцю визначено податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 33840,43 грн. за 2017 рік.
За наслідками перевірки встановлено, що чистий оподатковуваний дохід у 2018р. Становить 394585 грн.
Ставка податку становить 18% згідно ст. 167.1. Кодексу.
Податок складає:
394585* 18% = 71025,30 грн.
Таким чином, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за 2018 р. складає 71025,30 грн.
Отже, фізичній особі - підприємцю визначено податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 71025,30 грн. за 2018 рік.
Отже, виходячи із вищезазначеного, за результатами перевірки встановлено порушення п. 177.2. ст.177 Кодексу, а саме ФОП ОСОБА_1 занижено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 104865,73 грн., а саме по періодах: за період з 01.10.2017 по 31.12.2017 на суму 33840,43 грн., за 2018 на суму 71025,30 грн.
Щодо обчислення та сплати військового збору фізичних осіб від здійснення господарської діяльності слід зазначити наступне.
З 01.01.2015 п. 16 1 підрозд. 10 розд. XX Кодексу викладено у новій редакції, яка встановлює, що платниками збору є особи, визначені п. 162.1 Кодексу, та об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу.
Фізичні особи - підприємці, крім тих, що обрали спрощену систему, за результатами звітного податкового року самостійно розраховують військовий збір в розмірі 1,5 відсотків чистого оподатковуваного доходу, відображають в річній податковій декларації та сплачують в терміни, передбачені для сплати податку на доходи фізичних осіб за відповідний період. Першим звітним податковим періодом для нарахування військового збору з доходів фізичних осіб - підприємців є 2015 рік.
За результатами перевірки порядку нарахування та сплати військового збору встановлено заниження суми військового збору, що підлягає сплаті до бюджету у результаті порушень, які зазначені в п. 3.1 даного акту перевірки.
За результатами перевірки встановлено, що ФОП ОСОБА_1 не нараховано та не сплачено військового збору у загальному розмірі 8738,81 грн., в т.ч. у розмірі 2820,04 грн. за період з 01.10.2017 по 31.12.2017, у розмірі 5918,77 грн. за 2018 рік, чим порушено п.16 1 підр. 10 розд. XX Кодексу.
Чистий оподатковуваний дохід за 2017 рік за результатами перевірки складає 188002,40 грн.
Військовий збір складає: 188002,40 грн. * 1,5% = 2820,04 грн.
Таким чином, за 2017 рік підлягає сплаті військовий збір у розмірі 2820,04 грн.
Отже, ФОП ОСОБА_1 визначено суму військового збору у розмірі 2820,04 грн. за 2017 рік.
Чистий оподатковуваний дохід за 2018 рік за результатами перевірки складає 394585грн.
Військовий збір складає: 394585 грн. *1,5% = 5918,77 грн.
Таким чином, за 2018 рік підлягає сплаті військовий збір у розмірі 5918,77 грн.
Отже, ФОП ОСОБА_1 визначено суму військового збору у розмірі 5918,77 грн. за 2018 рік.
Щодо єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування слід зазначити наступне.
ФОП ОСОБА_1 , за результатами перевірки, у періоді з 01.01.2017 по 30.09.2017 перебував на спрощеній системі оподаткування, а у періоді з 01.10.2017 по 31.12.2018 - на загальній системі оподаткування.
Відповідно до абзацу першого частини другої ст. 7 Закону N 2464-VІ, базою нарахування єдиного внеску для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5 1 частини першої статті 4 цього Закону, є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць. У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом.
Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи, що дорівнює з 01.01.2017 - двадцяти п`яти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на місяць, за який нараховується дохід, з 01.01.2018 - п`ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок.
Так, за результатами перевірки, сума чистого оподатковуваного доходу ФОП ОСОБА_1 складає:
- з 01.10.2017 по 31.12.2017 - 188002,40 грн.,
- за 2018 рік - 394585 грн.
Сума доходу, на який нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини бази нарахування, за результатами перевірки, складає:
- з 01.10.2017 по 31.12.2017 - 128250 грн.,
- за 2018 рік - 394585 грн.
Перевіркою достовірності відображення у звітності сум доходу, отриманого від здійснення діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на який нараховується єдиний внесок, встановлено порушення ст. 7 Закону № 2464-VІ, а саме не визначено суму доходу, на який нараховується єдиний внесок:
- з 01.10.2017 по 31.12.2017 у розмірі 128250 грн.,
- за 2018 рік у розмірі 394585 грн.
Відповідно до пункту п. 5 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464-VІ платниками єдиного внеску є особи, які забезпечують себе роботою самостійно займаються незалежною професійною діяльністю, в тому числі адвокатською, нотаріальною та іншою діяльністю.
Платниками єдиного внеску відповідно до п.4, п. 5 ч. 1 ст.4 Закону № 2464-УІ є фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність.
Єдиний внесок для фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, нараховується на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої Закону № 2464-VІ. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску п. 3 ч. 1 ст.7 Закону № 2464-VІ.
Відповідно до п. 6 ч. 1 ст.1 Закону № 2464-VІ, мінімальний страховий внесок - це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.
ФОП - платники єдиного податку сплачують єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзац третій частини восьмої ст. 9 Закону № 2464).
Згідно із абзацом другим пп. 2 п. 6 розд. IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (далі - Інструкція № 449), ФОП - платники єдиного податку можуть сплачувати єдиний внесок у вигляді авансового платежу в розмірі, який самостійно визначили, до 20 числа кожного місяця поточного кварталу. При цьому суми єдиного внеску, сплачені у вигляді авансових платежів, враховуються платником при остаточному розрахунку, який здійснюється ним за календарний квартал до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.
Враховуючи зазначене, граничний термін сплати єдиного внеску для ФОП - платників єдиного податку є 19 число місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.
Згідно із п. 5 ст. 8 Закону № 2464-VІ єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.
Перевіркою відображення сум, визначених фізичною особою - підприємцем, яка обрала спрощену систему оподаткування, на який нараховується єдиний внесок встановлено: з 01.01.2017 по 30.09.2017 ФОП ОСОБА_1 здійснював діяльність на спрощеній системі оподаткування.
Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску та таблицю № 2 за 2017 рік не подано, а відтак і не визначено суму, на яку нараховується єдиний внесок.
Отже, за результатами перевірки, за період з 01.01.2017 по 30.09.2017 виявлено відхилення нарахування єдиного соціального внеску на суму доходу у розмірі 28800,00 грн.
Згідно п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464-VІ мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується дохід та підлягає сплаті.
Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи, що дорівнює за період з 01.10.2011 по 31.12.2015 сімнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на місяць, за який нараховується дохід, з 01.01.2017 - двадцяти п`яти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на місяць, за який нараховується дохід, з 01.01.2018 - п`ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок.
Відповідно до п. 5 ст. 8 Закону № 2464-VІ, у разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску. Єдиний внесок встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної ст. 7 Закону № 2464-VІ бази нарахування єдиного внеску.
Перевіркою правильності нарахування єдиного внеску з сум доходу, на який нараховується єдиний внесок у розмірі 22 % встановлені порушення абзацу 3, частини 8, ст. 9 Закону № 2464-VІ, а саме не нараховано та не сплачено суму єдиного внеску у загальному розмірі 103082,98 грн., в т.ч. по періодах:
- з 01.10.2017 по 31.12.2017 у розмірі 26103 грн.,
- за 2018 рік у розмірі 76979,98 грн.
ФОП ОСОБА_1 , за результатами перевірки, у періоді з 01.01.2017 по 30.09.2017 перебував на спрощеній системі оподаткування. Згідно із п. 5 ст. 8 Закону України від 08.07.2010 № 2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями, єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.
Платникам єдиного податку єдиний внесок до інтегрованої картки платника (далі по тексту ІКП) нараховується щоквартально автоматично. Так, згідно ІКП ФОП ОСОБА_1 нараховано:
- за І квартал 2017 року станом на 19.04.2017 - 2112 грн.,
- за II квартал 2017 року станом на 19.07.2017 - 2112 грн.,
- за III квартал 2017 року станом на 19.10.2017 -2112 грн.
Відповідач зазначає, що на поштову адресу ФОП ОСОБА_1 було направлено повідомлення про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, в якому зазначено, що відповідно до вимог п.85.2 ст. 85 розділу Кодексу, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки.
Відповідно до п. 177.10 ст.177 Кодексу, фізичні особи - підприємці зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.
Станом на 11.01.2020 ФОП ОСОБА_1 книга обліку доходів, книга обліку доходів та витрат та документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки не надані.
Відповідно до вимог п.44.1, п.44.3 ст.44 Кодексу, платники податків зобов`язані забезпечити зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, на підставі яких платники податків ведуть облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого Кодексом граничного терміну подання такої звітності.
Пунктом 44.5 ст.44 Кодексу визначено, що у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 Кодексу, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити орган державної податкової служби за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності.
Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до органу державної податкової служби, митного органу.
ФОП ОСОБА_1 не було повідомлено контролюючий орган про втрату документів.
Відповідно до п.44.6 ст.44 Кодексу, у разі якщо до закінчення перевірки платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Також слід зазначити, що пунктом 44.6 ст. 44 ПК України встановлено, що якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду питання про прийняття рішення.
Відповідно до вимог, встановлених абз. 2 п. 44.7 ст. 44 ПК України, протягом п`яти робочих днів з дня отримання акта перевірки платник податків має право надати до контролюючого органу, що призначив перевірку, документи, визначені в акті перевірки як відсутні.
Разом з тим, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому п. 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Відповідно до п. 85.2 ст. 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Таким чином, системний аналіз вищезазначених правових норм дозволяє стверджувати про те, що законодавцем наділено платника податків необхідним механізмом захисту своїх прав від можливих незаконних дій співробітників контролюючого органу. Разом з тим, на платника податків також покладено обов`язок надання документів, необхідних для здійснення перевірки та чітко встановлено наслідки невиконання цього обов`язку - зокрема, застосування фінансової відповідальності.
Аналогічна позиція викладена в ухвалах Вищого адміністративного суду України від 30.10.2013 у справі К/800/39979/13, від 26.11.2014 у справі К/800/53455/14, від 02.04.2015 у справі К/9991/20461/11, від 21.01.2015 у справі К/9991/71302/12, від 25.02.2015 у справі К/800/21330/13, від 25.02.2015 у справі К/9991/51978/12.
Отже, ненадання документів до перевірки є самодостатньою підставою для відмови Позивачу у задоволенні позову згідно вимог п. 44.6. ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПК України.
Отже, враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідач діяв у спосіб передбачений законом, а податкові повідомлення-рішення від 11.03.2020 №0020794203, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 131082,16 грн., та від 11.03.2020 №0020834203, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 10923,51 грн., та вимога про сплату боргу (недоїмки) від 11.03.2020 №0020844203, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 510,00 грн. за ненадання на перевірку первинних документів, були винесені відповідачем правомірно, що свідчить про відсутність підстав для їх скасування.
Таким чином, враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 задоволенню не підлягають.
Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В И Р І Ш И В:
У задоволенні адміністративного позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, буд. 33/19, м. Київ, 04116, ЄДРПОУ 43141267) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.
Рішення може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя   М.М.Панов