ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

28 квітня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 280/7614/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Шлай А.В. (доповідач),
суддів: Кругового О.О., Малиш Н.І., 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30 грудня 2025 р. (суддя Сіпака А.В.) в адміністративній справі №280/7614/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “СЕРВІСПРОМЗБУТ" до Головного управління ДПС у Запорізькій області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - 

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «СЕРВІСПРОМЗБУТ» звернулось до суду з позовною заявою, в якій просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27.08.2025 №0144380406, прийняте Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, що сплачується платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним у розмірі 120000 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 12000 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач вказував на свою незгоду із висновками камеральної перевірки, оскільки АЗС позивача знаходиться на окупованих територіях, відповідно до наказу № 376 Міністерства розвитку громад та територій України «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», тому ліцензія №21100314202100030 адреса місяця торгівлі - Україна, Херсонська область, Генічеський район, м. Генічеськ, вул. Центральна, 204а, Автозаправочна станція (АЗС) є недійсною. Так як сплата авансового внеску передбачає наявність діючої ліцензії, тому ППР 0144380406 від 27 серпня 2025 року з приводу сплати авансових внесків за вказаними АЗС є неправомірним. 
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 30 грудня 2025 р., ухваленим за результатом розгляду справи в порядку спрощеного позовного провадження, позов задоволено.
У поданій апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що на дату проведення камеральної перевірки ТОВ "СЕРВІСПРОМЗБУТ" заяви про відсутність можливості виконання платником податків податкових обов`язків до контролюючого органу не подавалась, а значить підприємство повинно було своєчасно декларувати та сплачувати свої податкові зобов`язання, у тому числі із авансових платежів з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним.
У письмовому відзиві на апеляційну скаргу позивач просить залишити оскаржене рішення суду першої інстанції без змін, як законне та обґрунтоване, наводячи доводи своєї позовної заяви, які були враховані судом першої інстанції .
Розгляд апеляційної скарги здійснено в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, як це передбачено статтею 311 Кодексу адміністративного судочинства України.
Здійснюючи перевірку оскарженого рішення суду першої інстанції, колегія суддів керується приписами статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до яких рішення суду повинно ґрунтуватись на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Судом першої інстанції встановлено наступні обставини у справі:
08.08.2025 Головним управлінням ДПС у Запорізькій області проведено камеральну перевірку ТОВ "СЕРВІСПРОМЗБУТ" (ЄДРПОУ 38461245) з питань дотримання правил нарахування та сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2025 року №9203035594 від 11.07.2025, за результатами проведення якої складено акт камеральної перевірки від 08.08.2025 №10762/08-01-04-06/38461245.
Під час проведення камеральної перевірки було встановлено, що в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального наявна інформація щодо нижчезазначених ліцензій, виданих ТОВ "СЕРВІСПРОМЗБУТ" на право роздрібної торгівлі пальним, які є діючими на перше число відповідного місяця І кварталу 2025 року, а саме:
№04160314202200019 термін дії ліцензії 05.10.2022 - 05.10.2027; ліцензія є діючою станом 01.01.2025, 01.02.2025; 01.03.2025; адреса місця роздрібної торгівлі пальним Україна, Дніпропетровська обл., Верхньодніпровський район, с. Івашкове, , Верхньодніпровський район, с. Івашкове, вул. Київська, буд. 15Б, Автозаправочна станція (АЗС);
№04290314202100198 термін дії ліцензії 26.08.2021 - 26.08.2026 ліцензія є діючою станом 01.01.2025, 01.02.2025; 01.03.2025; адреса місця роздрібної торгівлі пальним Україна, Дніпропетровська обл.., Синельнивський район, С. Веселе, вул. Погранотряда, 95 буд. 38, Автозаправочна станція (АЗС);
№04030314202300084 термін дії ліцензії 31.07.2023 - 31.07.2028 ліцензія є діючою станом 01.01.2025, 01.02.2025; 01.03.2025; адреса місця роздрібної торгівлі пальним Дніпропетровська область, м. Кам`янське, Південний район, проспект Аношкіна, 63Г, (АЗС);
№04190314202200001 термін дії ліцензії 10.01.2022 - 10.01.2027 ліцензія є діючою станом 01.01.2025, 01.02.2025;01.03.2025 ; адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Україна, Дніпропетровська обл., Кричанський район, С. Світлогірське, вул. Сонячна, буд. 31-г, Автозаправочна станція (АЗС);
№04190314202200012 термін дії ліцензії 13.06.2022 - 13.06.2027 ліцензія є діючою станом 01.01.2025, 01.02.2025,01.03.2025 адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Україна, Дніпропетровська обл, Кричанський район, с. Дружба, Кричанський район, с. Дружба, вулиця Садова,10, Автозаправочна станція (АЗС);
№04320314202200006 термін дії ліцензії 15.02.2022 - 15.02.2027; Розпорядження від 30.01.2025 № 79 01.01.2025; адреса місця роздрібної торгівлі пальним:Україна, Дніпропетровська обл.., Томаківський район, с.Чумаки, вул. Гагаріна, буд. 5-а, Автозаправочна станція (АЗС);
№21100314202100030 термін дії ліцензії 18.06.2021 - 18.06.2026 ; Розпорядження від 27.02.2025 № 86-рл 01.01.2025, 01.02.2025 адреса місця роздрібної торгівлі пальним:Україна, Херсонська обл.., Генічеський район, м. Генічеськ вул. Центральна, буд. 204 а, Автозаправочна станція (АЗС).
Згідно податкової декларації з податку на прибуток підприємств ТОВ "СЕРВІСПРОМЗБУТ" за І квартал 2025 року (уточнююча) від 11.07.2025 № 9203035594 (з додатками) сума авансових внесків з місць роздрібної торгівлі пальним, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді, задекларована в сумі 840 000,00 грн. 
В порушення п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст.141 Кодексу ТОВ "СЕРВІСПРОМЗБУТ" не в повному обсязі нараховано авансові внески з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, за І квартал 2025 року.
В порушення п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п.п. 141.14.1, п.п. 141.14.2, п.п. 141.14.3, п.п. 141.14.4 п. 141.14 ст. 141 Кодексу ТОВ "СЕРВІСПРОМЗБУТ" не в повному обсязі сплачено авансові внески з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, а саме за січень 2025 року розрахункова сума авансових внесків становить 330 000,00 грн. на дату фактичної сплати 20.01.2025, а сплачено позивачем в сумі 270 000,00 грн. та лютий 2025 року розрахункова сума авансових внесків становить 285 000,00 грн. на дату фактичної сплати 12.02.2025, а сплачено в сумі 225 000,00 грн.
На підставі висновків Акту камеральної перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми Р від 27.08.2025 №0144380406, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, що сплачується платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним у розмірі 120000 грн. та за штрафними санкціями у розмірі 12000 грн.
Вважаючи протиправним податкове повідомлення-рішення форми Р від 27.08.2025 №0144380406, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку про протиправність спірного податкового повідомлення-рішення, оскільки відповідач, збільшуючи суму грошового зобов`язання за платежем авансовий внесок з податку на прибуток, не взяв до уваги те, що ліцензія, яка дозволяла здійснювати роздрібну торгівлю пальним за адресою місця торгівлі: Україна, Херсонська обл., Генічеський район, м. Генічеськ вул. Центральна, буд. 204 а, Автозаправочна станція (АЗС), вважалась недійсною, оскільки розташована на тимчасово окупованій території.
Суд апеляційної інстанції переглядає справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги, як це передбачено статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України.
Як встановив суд першої інстанції, за результатом камеральної перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем п.п. 141.14.1, 141.14.2, 141.14.3, 141.14.4 п. 141.14 ст. 141 Податкового кодексу України (ПК України).
Відповідно до п.п. 141.14.1 п. 141.14 ст. 141 ПК України платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, сплачують щомісяця не пізніше двадцятого числа поточного місяця авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця, у розмірі, визначеному п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 ПК України.
Підпунктом 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 ПК України визначено, що авансовий внесок з податку на прибуток підприємств сплачується за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця: а) у розмірі 60 тис. грн. за кожне місце, крім випадків, передбачених підпунктами "б" і "в" п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 ПК України; б) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація виключно скрапленого газу, у розмірі 30 тис. грн. за кожне місце; в) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація кількох видів пального і при цьому частка реалізації скрапленого газу в літрах, приведених до температури 15 C у загальному обсязі реалізованого протягом попереднього місяця пального, становить 50 і більше відсотків, у розмірі 45 тис. грн. за кожне місце.
Згідно з п.п. 141.14.3 п. 141.14 ст. 141 ПК України авансові внески з податку на прибуток підприємств, сплачені відповідно до п. 141.4 ст. 141 ПК України, є невід`ємною частиною податку на прибуток. Сплачена протягом звітного (податкового) періоду сума авансових внесків з податку на прибуток підприємств зменшує податкові зобов`язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами такого звітного (податкового) періоду за базовою (основною) ставкою, визначеною ст. 136 ПК України, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов`язання за такий податковий (звітний) період. У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) року, перевищує суму нарахованого податкового зобов`язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов`язань наступних податкових (звітних) періодів. Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток не підлягає поверненню платнику податку як надміру та/або помилково сплачені податкові зобов`язання, не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів (обов`язкових платежів) та на неї не поширюється дія положення ст. 43 ПК України.
Відповідно до п.п. 141.14.4 п. 141.14 ст. 141 ПК України грошове зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств вважається узгодженим у момент виникнення такого зобов`язання, який визначається за календарною датою, встановленою п.п. 141.14.1 п. 141.4 ст. 141 ПК України для граничного строку сплати авансового внеску з податку на прибуток підприємств до відповідного бюджету.
У разі якщо платник податку не сплачує узгоджену суму авансового внеску з податку на прибуток підприємств протягом строку, визначеного п.п. 141.14.1 п. 141.14 ст. 141 ПК України, такий платник податків притягається до відповідальності у вигляді штрафу в розмірах, визначених ст. 124 ПК України.
В апеляційній скарзі відповідач стверджує, що на момент проведення камеральної перевірки заяви щодо перереєстрації ліцензії №21100314202100030, яка знаходиться за адресою місця торгівлі Україна, Херсонська область, Генічеський район, м. Генічеськ, не надходила. Інформація щодо діючих ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним позивача станом на 01 січня 2025 р. згідно Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пальним станом на перше число поточного місяця зафіксована актом перевірки. Також суд першої інстанції не звернув уваги, що розпорядження №86-лр від 27.02.2025 про анулювання ліцензії №21100314202100030 було прийнято не Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, а Головним управлінням ДПС у Херсонській області.
Колегія суддів зазначає, що згідно з частиною 9 статті 13 Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» Ліцензії, надані суб`єктам господарювання до набрання чинності цим Законом (а для територій України, що були тимчасово окуповані Російською Федерацією після набрання чинності цим Законом - до тимчасової окупації цієї території України) відповідно до закону про ліцензування видів господарської діяльності, документи (включаючи сертифікати), видані відповідно до закону до 1 січня 2018 року, та документи про відповідність, надані відповідно до Закону України "Про технічні регламенти та оцінку відповідності", документи дозвільного характеру, надані згідно із Законом України "Про дозвільну систему у сфері господарської діяльності":
а) вважаються недійсними на тимчасово окупованій території;
б) можуть використовуватися для проведення господарської (підприємницької) діяльності на іншій території України до закінчення строку їх дії, у випадку перереєстрації таких суб`єктів на іншій території України, у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову політику;
в) не можуть бути продовженими відповідно до законодавства України, крім випадків, коли до закінчення строку дії таких ліцензій (дозволів) здійснено деокупацію відповідної тимчасово окупованої території.
Згідно із Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджених Міністерством розвитку громад та територій України, Генічеський район Херсонської області з 24.02.2022 відноситься до Тимчасово окупованих Російською Федерацією територій України.
Тобто, як правильно встановив суд першої інстанції, ТОВ «СЕРВІСПРОМЗБУТ» не здійснювало діяльність за місцем роздрібної торгівлі пальним за адресою: Україна, Херсонська обл., Генічеський район, м. Генічеськ вул. Центральна, буд. 204 а, Автозаправочна станція (АЗС) у І кварталі 2025 року. Крім того, розпорядженням Головного управління ДПС у Херсонській області від 27.02.2025 року № 86-лр анульовано ліцензію №21100314202100030 (а.с.16).
Отже, ліцензія, яка була видана на право торгівлі на території, яка, в подальшому, була окупована, вважається недійсною. Помилка (описка) у зазначені органу, який анулював ліцензію на висновки суду першої інстанції не впливає. Крім того, акт камеральної перевірки також містить описку щодо суб`єкта перевірки (ТОВ "ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ" замість ТОВ "СЕРВІСПРОМЗБУТ") - (а.с. 20). Доводи щодо неподання позивачем заяви про неможливість здійснення діяльності або перереєстрації ліцензії колегією суддів відхиляються, оскільки обставина неможливості використання ліцензії на тимчасово окупованій території не потребує доведення, а Закон України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» наділив правом (а не обов`язком) ліцензіата використовувати такі ліцензії на підконтрольній території, у зв`язку із чим визнав необхідним їх перереєстрацію. 
Відповідно до статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
Керуючись статтями 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30 грудня 2025 р. в адміністративній справі №280/7614/25 - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 28 квітня 2026 р. і оскарженню в касаційному порядку не підлягає згідно частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя А.В. Шлай 

суддя О.О. Круговий 

суддя Н.І. Малиш