ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
10 червня 2026 року о 17 год. 00 хв.	Справа № 280/825/26 м.Запоріжжя 	

Запорізький окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді Новікової І.В.,
за участю секретаря судового засідання Рубель А.М.
представника позивача - Семенова М.В., Голікової Г.В.
представника відповідача – Воєводіноі С.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Запоріжпідшипник» 
до Головного управління ДПС у Запорізькій області 
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень,

ВСТАНОВИВ:
30 січня 2026 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Запоріжпідшипник» (далі-позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення – рішення від 09.10.2025 №1743808010701 та №1744208010703.
Ухвалою суду від 02.02.2026 позовну заяву залишено без руху. У встановлений судом строк недоліки позовної заяви усунуто.
Ухвалою суду від 09.02.2026 відкрито загальне позовне провадження у справі та призначено підготовче засідання на 11.03.2026.
Ухвалою суду від 11.03.2026 продовжено строк підготовчого провадження у справі №280/825/26 строком на 30 (тридцять) днів, а підготовче засідання відкладено на 02.04.2026.
02.04.2026 судом оголошено перерву в підготовчому засіданні до 22.04.2026.
22.04.2026 закрито підготовче провадження та призначено судове засідання на 13.05.2026.
У судовому засіданні 13.05.2026 оголошено перерву до 10.06.2026.
У судовому засіданні 10.06.2026 проголошено вступну та резолютивну частини рішення суду.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що відповідач за результатами проведеної перевірки дійшов хибних висновків про відсутність підтвердження здійснення господарських операцій по взаємовідносинам з контрагентами ТОВ «МАРШАЛ СТАР» (код ЄДРПОУ 42236408); ТОВ «РОДА ТРАНЗІТ» (код ЄДРПОУ 42026780); ТОВ «ЮЗЕР КОМ ЮА» (код ЄДРПОУ 43162088); ТОВ «ШЕРІДАНС ГРУП» (код ЄДРПОУ 42479431); ТОВ «ДЕЛЬТІКА ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 43308586); ТОВ «ВІННЕР КОМ» (код ЄДРПОУ 42154207); ТОВ «ДЕРВУД РЕТЕЙЛ» (код ЄДРПОУ 43265363); ТОВ «МАПСІН» (код ЄДРПОУ 42232211); ТОВ «ДВАНИСТ» (код ЄДРПОУ 42747630); ТОВ «ТАНДЕМ СТАР» (код ЄДРПОУ 43106704); ТОВ «УКРТОРГКОМ ЛТД» (код ЄДРПОУ 43032617); ТОВ «ЛІВАЙС ГРУП» (код ЄДРПОУ 43109024); ТОВ «АЛЬФАПРОМСНАБ» (код ЄДРПОУ 43108984); ТОВ «УКРЕКСТРЕЙДІНГ» (код ЄДРПОУ 42455955); ТОВ «РИЧ КОСТ» (код ЄДРПОУ 42122484). Представник позивача зазначив, що під час перевірки контролюючому органу було надано всі первинні документи, які підтверджують фактичне виконання господарських операцій з вищевказаними контрагентами, проте, вказані документи не були враховані при прийнятті оскаржуваного рішення. Також, представник позивача вказував на те, що віднесення сум до складу податкового кредиту по взаємовідносинам з вищевказаними контрагентами здійснено на підстави податкових накладних, які пройшли автоматизовану перевірку та були успішно зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. Представники позивача вказували на те, що висновки контролюючого органу є безпідставними та такими, що спростовуються матеріалами первинного бухгалтерського та податкового обліку. З урахуванням викладеного представники позивача просили задовольнити позовні вимоги.
Відповідач проти позову заперечив. В обґрунтування заперечень посилається на те, що ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» при здійсненні фінансово – господарської діяльності (оптової торгівлі підшипниками) мало взаємовідносини з ТОВ «МАРШАЛ СТАР», ТОВ «РОДА ТРАНЗIТ», ТОВ «ЮЗЕР КОМ ЮА», ТОВ «ШЕРIДАНС ГРУП», ТОВ «ДЕЛЬТIКА ТРЕЙД», ТОВ «BIHHEP КОМ», ТОВ «ДЕРВУД РЕТЕЙЛ», ТОВ «МАПСIН», ТОВ «ДВАНИСТ», ТОВ «ТАНДЕМ СТАР», ТОВ «УКРТОРГКОМ ЛТД», ТОВ «ЛIВАЙС ГРУП», ТОВ «АЛЬФАПРОМСНАБ», ТОВ «УКРЕКСТРЕЙДIНГ», ТОВ «РИЧ КОСТ». При перевірці первинних документів, даних ЄРПН, баз контролюючого органу, реєстру судових рішень, даних «СФП» ІС, «Податковий блок», та іншого по яким не встановлено фактичного отримання товару, а встановлено лише їх документальне оформлення, в результаті чого встановлено заниження доходу на загальну суму без ПДВ 21 851 759 грн. Відповідач зазначає, що відповідно наданих документів (податкові накладні, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні) товар у вигляді підшибників, реалізація якого документально оформлена від СГД - постачальників на адресу ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» в більшій кількості є імпортний. При цьому жоден із постачальників не є імпортером вказаної продукції, що підтверджує той факт, що даний товар є товаром невідомого джерела. Також, відповідач вказував на те, що до перевірки не було надано сертифікати якості та паспорти походження товару, договори по зовнішньоекономічним контрактам з нерезидентами зазначених країн в видаткових накладних, інвойсів, митних декларацій, платіжних інструкцій. Відповідач зазначає, що згідно, бази даних ЄРПН під час перевірки було встановлено що вищевказані СГД - Постачальники, протягом періоду взаємовідносин не могли поставити вищезазначені у первинних документах товари на адресу ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК», у зв`язку з тим, що відсутнє придбання товару у СГД – постачальників, відсутність взаємовідносин з фізичними особами підприємцями та іншого. З урахуванням викладеного у відзиві на позовну заяву, відповідач просив відмовити у задоволенні позовних вимог.
Суд, всебічно та повно встановивши обставини справи, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази, їх достатність і взаємний зв`язок у сукупності, встановив наступне.
З матеріалів справи судом встановлено, що в період з 14.08.2025 по 27.08.2025 співробітниками Головного управління ДПС у Запорізькій області, відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2, п.75.1 ст.75, пп.78.1.7 п.78.1 ст.78 з урахуванням вимог п.69.22, п.69.352 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, п.2 ч.1 ст.13, п.923 розділу VIII Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VІ, на підставі наказів ГУ ДПС у Запорізькій області від 13.08.2025 №1467-п, 19.08.2025 №1485-п, 21.08.2025 №1524-п, проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (код ЄДРПОУ 34975392) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2019 по 31.12.2021, з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору за період з 01.01.2019 по 31.12.2021 та з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2019 по 31.12.2021.
За результатами перевірки складений акт від 03.09.2025 №12894/08-01-07-03/34975392 (далі – акт перевірки), висновками якого встановлено наступні порушення:
пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 з врахуванням вимог п.44.1, п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на прибуток підприємств в періоді, що перевірявся, всього у сумі 3 933 317 грн, в тому числі за: І квартал 2019 року в сумі 589 454 грн; за півріччя 2019 року в сумі 1 928 871 грн; за три квартали 2019 року в сумі 2 550 138 грн; за 2019 рік в сумі 3 446 593 грн; за І квартал 2020 року в сумі 486 724 грн; за півріччя 2020 року в сумі 486 724 грн; за три квартали 2020 року в сумі 486 724 грн; за 2020 рік в сумі 486 724 грн.;
п.198.1, п.198.2, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2 ст.200 Податкового кодексу України в результаті чого занижено суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету (р.18) на загальну суму 4 370 352 грн, у т.ч. по періодах: лютий 2019 – 334 284 грн; березень 2019 – 320 665 грн; квітень 2019 – 576 253 грн; травень 2019 – 741 281 грн; червень 2019 – 170 707 грн; липень 2019 – 129 200 грн; серпень 2019 – 276 835 грн; вересень 2019 – 284 261 грн; жовтень 2019 – 141 709 грн; листопад 2019 – 316 243 грн; грудень 2019 – 538 109 грн; січень 2020 – 320 263 грн; лютий 2020 – 220 542 грн.;
пп.168.1.2 п.168.1, пп.168.1.4 п.168.4 ст.168, п.171.1 ст.71 та пп.«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, а саме неперерахування станом на 31.03.2021 до бюджету податку на доходи фізичних осіб у сумі 1814,85 грн, але на дату складання акту перевірки не має заборгованості із виплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб, а також несвоєчасне (не в повному обсязі) перерахування до бюджету податку на доходи з фізичних осіб до або під час виплати доходу у вигляді заробітної плати у періоді з 01.01.2019 по 31.03.2021 у розмірі 6 425,42 грн, в тому числі у 2020 на суму 6 425,42 грн.;
пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, пп.«а» ст.176, п.п.1.4, п.161 підр.10 «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України, а саме неперерахування станом на 31.03.2021 до бюджету військового збору у сумі 71,50 грн, але на дату складання акту перевірки не має заборгованості із виплати до бюджету військового збору, а також несвоєчасне (не в повному обсязі) перерахування до бюджету військового збору до або під час виплати доходу у вигляді заробітної плати у періоді з 01.01.2019 по 31.03.2021 у розмірі 536,00 грн, в тому числі у 2020 на суму у 536,00 грн.;
п.4 ч.2 ст.6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VІ, а саме: порушення граничного терміну подання Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за липень 2020 року, граничний термін подання 20.08.2020, подано 18.09.2020 №9236756453.
На підставі висновків Акту перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення – рішення:
від 09.10.2025 №1744208010703 форма «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 4 644 253,75 грн, в т.ч основний платіж 3 715 403 грн, штрафні санкції 928850,75 гривень; 
від 09.10.2025 №1743808010701 форма «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 4 794 965,25 грн, в т.ч основний платіж 3 933 317 грн, штрафні санкції 861648,25 гривень.
Позивач, не погодившись з правомірністю прийняття контролюючим органом оскаржуваних податкових повідомлень – рішень, звернувся з даним позовом до суду.
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів ч.1 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Оскільки підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень стали висновки акту перевірки від 03.09.2025 №12894/08-01-07-03/34975392, для вирішення позовних вимог суд вважає необхідним дослідити обґрунтованість таких висновків контролюючого органу.
З матеріалів адміністративної справи судом встановлено, що підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень – рішень слугували висновки контролюючого органу про фактичне не здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ «МАРШАЛ СТАР», ТОВ «РОДА ТРАНЗIТ», ТОВ «ЮЗЕР КОМ ЮА», ТОВ «ШЕРIДАНС ГРУП», ТОВ «ДЕЛЬТIКА ТРЕЙД», ТОВ «BIHHEP КОМ», ТОВ «ДЕРВУД РЕТЕЙЛ», ТОВ «МАПСIН», ТОВ «ДВАНИСТ», ТОВ «ТАНДЕМ СТАР», ТОВ «УКРТОРГКОМ ЛТД», ТОВ «ЛIВАЙС ГРУП», ТОВ «АЛЬФАПРОМСНАБ», ТОВ «УКРЕКСТРЕЙДIНГ», ТОВ «РИЧ КОСТ», а як наслідок неправомірність формування показників бухгалтерської та податкової звітності за наслідками зазначених операцій. 
Суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані ПК України.
Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно до пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.
Пунктом 198.1 статті 198 ПК України, визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Пунктом 200.1 статті 200 ПК України визначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Відповідно до п.200.4 ст.200 ПК України При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу –
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно з п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством України. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Відповідно до п.44.2 ст.44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Відповідно до ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають фактично відбутись, вони повинні підтверджуватись належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, а також такі операції мають спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
З матеріалів справи судом встановлено, що під час перевірки позивачем надано договір постачання №304 від 02.05.2019, за яким ТОВ «МАРШАЛ СТАР» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору).
На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: видаткову накладну №591 від 02.05.2019 на загальну суму 271 798,49 грн, в т.ч. ПДВ – 45 299,75 грн, з товарно-транспортною накладною №Р591 від 02.05.2019; - видаткову накладну №592 від 02.05.2019 на загальну суму 271 798,49 грн, в т.ч. ПДВ – 45 299,75 грн, з товарно-транспортною накладною №Р592 від 02.05.2019; - видаткову накладну №593 від 02.05.2019 на загальну суму 271 798,49 грн, в т.ч. ПДВ – 45 299,75 грн, з товарно-транспортною накладною №Р593 від 02.05.2019; - видаткову накладну №594 від 02.05.2019 на загальну суму 280 204,5549 грн, в т.ч. ПДВ – 46 700,76 грн, з товарно-транспортною накладною №Р594 від 02.05.2019; - видаткову накладну №595 від 02.05.2019 на загальну суму 211 640,83 грн, в т.ч. ПДВ – 35 273,47 грн, з товарно-транспортною накладною №Р595 від 02.05.2019; - видаткову накладну №617 від 08.05.2019 на загальну суму 199 456,61 грн, в т.ч. ПДВ – 33 242,77 грн, з товарно-транспортною накладною №Р617 від 08.05.2019; - видаткову накладну №618 від 08.05.2019 на загальну суму 269 346,00 грн, в т.ч. ПДВ – 44 891,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р618 від 08.05.2019; - видаткову накладну №619 від 08.05.2019 на загальну суму 269 346,00 грн, в т.ч. ПДВ – 44 891,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р619 від 08.05.2019; - видаткову накладну №620 від 08.05.2019 на загальну суму 332 880,00 грн, в т.ч. ПДВ – 55 480,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р620 від 08.05.2019; - видаткову накладну №621 від 08.05.2019 на загальну суму 332 880,00 грн, в т.ч. ПДВ – 55 480,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р621 від 08.05.2019; - видаткову накладну №656 від 14.05.2019 на загальну суму 252 912,00 грн, в т.ч. ПДВ – 42 152,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р656 від 14.05.2019; - видаткову накладну №657 від 14.05.2019 на загальну суму 252 912,00 грн, в т.ч. ПДВ – 42 152,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р657 від 14.05.2019; - видаткову накладну №658 від 14.05.2019 на загальну суму 286 422,00 грн, в т.ч. ПДВ – 47 737,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р658 від 14.05.2019; - видаткову накладну №659 від 14.05.2019 на загальну суму 252 270,00 грн, в т.ч. ПДВ – 42 045,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р659 від 14.05.2019; - видаткову накладну №660 від 14.05.2019 на загальну суму 261 504,00 грн, в т.ч. ПДВ – 43 584,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р660 від 14.05.2019; - видаткову накладну №661 від 14.05.2019 на загальну суму 302 568,00 грн, в т.ч. ПДВ – 50 428,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р661 від 14.05.2019; - видаткову накладну №662 від 14.05.2019 на загальну суму 127 948,80 грн, в т.ч. ПДВ – 21 324,80 грн, з товарно-транспортною накладною №Р662 від 14.05.2019.
Разом з тим, контролюючим органом під час перевірки було встановлено, що ТОВ «МАРШАЛ СТАР» декларацію з податку на додану вартість за травень 2019 року не надано, податкове зобов`язання по взаємовідносинах з ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» не задекларовано, у зв`язку з чим наявна розбіжність у системі співставлення податкового кредиту та податкового зобов`язання контрагента у розмірі 741281 грн.
Також, контролюючим органом було встановлено, що згідно аналізу баз даних ЄРПН встановлено, що ТОВ «МАРШАЛ СТАР» придбав підшипники у ТОВ «САРОН БОРН» (код ЄДРПОУ 42026796). В свою чергу на ТОВ «САРОН БОРН» (код ЄДРПОУ 42026796) не зареєстровані податкові накладні на придбання з такою або подібною номенклатурою товарів (підшипники). Згідно ЄРПН, ТОВ "САРОН БОРН" (код ЄДРПОУ 42026796) придбавав ячмінь, продукти харчування.
Отже, контролюючим органом було встановлено, фактичну неможливість постачання ТОВ «МАРШАЛ СТАР» на адресу позивача протягом травня 2019 року підшипників.
Крім того, судом встановлено, що протягом перевіряємого періоду позивач мав господарські взаємовідносини з придбання товару (підшипників) у ТОВ «РОДА ТРАНЗІТ» (код ЄДРПОУ 42026780).
Під час перевірки позивачем надано договір постачання №234 від 02.05.2019, за яким ТОВ «РОДА ТРАНЗІТ» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору).
На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: видаткову накладну №14 від 16.04.2019 на загальну суму 161 511,85 грн, в т.ч. ПДВ – 26 918,64 грн, з товарно-транспортною накладною №Р14 від 16.04.2019; - видаткову накладну №15 від 16.04.2019 на загальну суму 330 485,85 грн, в т.ч. ПДВ – 55 080,98 грн, з товарно-транспортною накладною №Р15 від 16.04.2019; - видаткову накладну №16 від 16.04.2019 на загальну суму 330 485,85 грн, в т.ч. ПДВ – 55 080,98 грн, з товарно-транспортною накладною №Р16 від 16.04.2019; - видаткову накладну №17 від 16.04.2019 на загальну суму 283 111,92 грн, в т.ч. ПДВ – 47 185,32 грн, з товарно-транспортною накладною №Р17 від 16.04.2019; - видаткову накладну №18 від 16.04.2019 на загальну суму 187 293,12 грн, в т.ч. ПДВ – 31 215,52 грн, з товарно-транспортною накладною №Р18 від 16.04.2019; - видаткову накладну №19 від 16.04.2019 на загальну суму 300551,38 грн, в т.ч. ПДВ – 50 091,90 грн, з товарно-транспортною накладною №Р19 від 16.04.2019; - видаткову накладну №20 від 16.04.2019 на загальну суму 223 786,08 грн, в т.ч. ПДВ – 37 297,68 грн, з товарно-транспортною накладною №Р20 від 16.04.2019; - видаткову накладну №21 від 16.04.2019 на загальну суму 283 308,48 грн, в т.ч. ПДВ – 47 218,08 грн, з товарно-транспортною накладною №Р21 від 16.04.2019; - видаткову накладну №22 від 16.04.2019 на загальну суму 237 510,00 грн, в т.ч. ПДВ – 39 585,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р22 від 16.04.2019; - видаткову накладну №23 від 16.04.2019 на загальну суму 237 510,00 грн, в т.ч. ПДВ – 39 585,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р23 від 16.04.2019; - видаткову накладну №24 від 16.04.2019 на загальну суму 188 582,94 грн, в т.ч. ПДВ – 31 430,49 грн, з товарно-транспортною накладною №Р24 від 16.04.2019; - видаткову накладну №25 від 16.04.2019 на загальну суму 188 582,94 грн, в т.ч. ПДВ – 31 430,49 грн, з товарно-транспортною накладною №Р25 від 16.04.2019.
Водночас, під час проведення перевірки контролюючим органом встановлено, що кредиторська заборгованість в розмірі 2 592 720,40 грн. зарахована в рахунок наявної дебіторської заборгованості фіз. особи ОСОБА_1 перед ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» по рахунку 3771 «Розрахунки з іншими дебіторами» згідно договору поворотної фінансової допомоги №2709/2018 від 27.09.2018. Згідно аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ «РОДА ТРАНЗІТ» (код ЄДРПОУ 42026780) придбавало цигарки, тобто, відсутнє придбання товарно-матеріальних цінностей, реалізованих ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (підшипників). При цьому ТОВ «РОДА ТРАНЗІТ» (код ЄДРПОУ 42026780) здійснювало реалізацію товару відмінного від придбаного по всій території України.
Отже, під час перевірки контролюючим органом підтверджено факт не можливості виконання ТОВ «РОДА ТРАНЗІТ» взятих на себе зобов`язань щодо постачання позивачу підшипників, оскільки ТОВ «РОДА ТРАНЗІТ» не є виробником такої продукції та не купувала її перед реалізацією позивачу.
Судом також встановлено, що під час перевірки позивачем надано договір постачання №2088 від 01.11.2019, за яким ТОВ «ЮЗЕР КОМ ЮА» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору).
До перевірки, крім зазначеного договору, надано: видаткову накладну №21 від 01.11.2019 на загальну суму 472 640,64 грн, в т.ч. ПДВ – 78 773,44 грн, з товарно-транспортною накладною №Р21 від 01.11.2019; видаткову накладну №22 від 04.11.2019 на загальну суму 448 921,92 грн, в т.ч. ПДВ – 74 820,32 грн, з товарно-транспортною накладною №Р22 від 04.11.2019; видаткову накладну №23 від 11.11.2019 на загальну суму 398 608,50 грн, в т.ч. ПДВ – 66 434,75 грн, з товарно-транспортною накладною №Р23 від 11.11.2019; видаткову накладну №192 від 08.11.2019 на загальну суму 577 287,58 грн, в т.ч. ПДВ – 96 214,60 грн, з товарно-транспортною накладною №Р192 від 18.11.2019; видаткову накладну №70 від 02.12.2019 на загальну суму 444 377,87 грн, в т.ч. ПДВ – 74 062,98 грн, з товарно-транспортною накладною №Р70 від 02.12.2019; видаткову накладну №71 від 02.12.2019 на загальну суму 451 583,96 грн, в т.ч. ПДВ – 75 263,99 грн, з товарно-транспортною накладною №Р71 від 02.12.2019; видаткову накладну №72 від 02.12.2019 на загальну суму 68 189,86 грн, в т.ч. ПДВ – 11 364,98 грн, з товарно-транспортною накладною №Р72 від 02.12.2019.
Контролюючим органом під час проведення перевірки було встановлено, що згідно аналізу баз даних ЄРПН встановлено, що ТОВ"ЮЗЕР КОМ ЮА" придбав підшипники у ТОВ "ЗІЛЛЕРІУМ" (код ЄДРПОУ 43151469), ТОВ "СТЕМ ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 43222733), ТОВ "ГЕЛІКА ГРУП" (код ЄДРПОУ 43224327) та ін. 
В свою чергу податкові накладні з такою або подібною номенклатурою товарів на поставку підприємствам ТОВ "ЗІЛЛЕРІУМ" (код ЄДРПОУ 43151469), ТОВ "СТЕМ ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 43222733), ТОВ "ГЕЛІКА ГРУП" (код ЄДРПОУ 43224327), не реєструвались.
Також, рішенням від 30.04.2020 №15756, підприємство ТОВ "ЮЗЕР КОМ ЮА" (код ЄДРПОУ 43162088) визнане таким, що відповідає критеріям ризикового платника ПДВ.
Також, контролюючим органом встановлено, що у ТОВ «ЮЗЕР КОМ ЮА» свідоцтво платника ПДВ анульовано 25.03.2021 за рішенням контролюючого органу за ненадання декларацій протягом року; остання звітність з ПДВ за січень 2020 року; у штаті обліковується 4 особи на грудень 2019 року; звітність з податку на прибуток, форма №1-ДФ, форма №20-ОПП не надавались, у зв`язку із чим неможливо встановити фактичну наявність трудових ресурсів, фізичних, технічних та технологічних можливостей; наявна інформація щодо причетності до кримінального провадження.
Отже, під час перевірки контролюючим органом підтверджено факт не можливості виконання ТОВ «ЮЗЕР КОМ ЮА» взятих на себе зобов`язань щодо постачання позивачу підшипників.
Крім того, судом встановлено, що під час перевірки позивачем надано договір постачання №103 від 01.03.2019, за яким ТОВ «ШЕРІДАНС ГРУП» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору). 
До перевірки, крім зазначеного договору, надано: - видаткову накладну №187 від 01.03.2019 на загальну суму 205 690,68 грн, в т.ч. ПДВ – 34 281,78 грн, з товарно-транспортною накладною №Р187 від 01.03.2019; - видаткову накладну №188 від 01.03.2019 на загальну суму 133 229,32 грн, в т.ч. ПДВ – 22 204,89 грн, з товарно-транспортною накладною №Р188 від 01.03.2019; - видаткову накладну №190 від 01.03.2019 на загальну суму 235 526,40 грн, в т.ч. ПДВ – 39 254,40 грн, з товарно-транспортною накладною №Р190 від 01.03.2019; - видаткову накладну №535 від 18.03.2019 на загальну суму 229 440,00 грн, в т.ч. ПДВ – 38 240,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р535 від 18.03.2019; - видаткову накладну №537 від 18.03.2019 на загальну суму 172 080,00 грн, в т.ч. ПДВ – 28 680,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р537 від 18.03.2019; - видаткову накладну №540 від 18.03.2019 на загальну суму 172 080,00 грн, в т.ч. ПДВ – 28680,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р540 від 18.03.2019; - видаткову накладну №544 від 18.03.2019 на загальну суму 203 976,00 грн, в т.ч. ПДВ – 33 996,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р544 від 18.03.2019; - видаткову накладну №547 від 18.03.2019 на загальну суму 142 992,00 грн, в т.ч. ПДВ – 23 832,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р547 від 18.03.2019; - видаткову накладну №549 від 18.03.2019 на загальну суму 142 992,00 грн, в т.ч. ПДВ – 23 832,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р549 від 18.03.2019; - видаткову накладну №550 від 18.03.2019 на загальну суму 142 992,00 грн, в т.ч. ПДВ – 23 832,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р550 від 18.03.2019; - видаткову накладну №552 від 18.03.2019 на загальну суму 142 992,00 грн, в т.ч. ПДВ – 23 832,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р535 від 18.03.2019; - видаткову накладну №392 від 01.04.2019 на загальну суму 73 560,59 грн, в т.ч. ПДВ – 12 260,10 грн, з товарно-транспортною накладною №Р392 від 01.04.2019; - видаткову накладну №393 від 01.04.2019 на загальну суму 211 684,01 грн, в т.ч. ПДВ – 35 280,67 грн, з товарно-транспортною накладною №Р393 від 01.04.2019; - видаткову накладну №395 від 01.04.2019 на загальну суму 152 505,60 грн, в т.ч. ПДВ – 25 417,60 грн, з товарно-транспортною накладною №Р395 від 01.04.2019; - видаткову накладну №396 від 01.04.2019 на загальну суму 48 700,33 грн, в т.ч. ПДВ – 8 116,72 грн, з товарно-транспортною накладною №Р396 від 01.04.2019; - видаткову накладну №397 від 01.04.2019 на загальну суму 18 346,06 грн, в т.ч. ПДВ – 3 057,68 грн, з товарно-транспортною накладною №Р397 від 01.04.2019.
Разом з тим, контролюючим органом було встановлено, що на адресу ТОВ «Торговий дім «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК», підприємством ТОВ «ШЕРІДАНС ГРУП», в Єдиному реєстрі податкових накладних у березні-квітні 2019 зареєстровані накладні з наступною номенклатурою: підшипники, кільця, паси та ін. в асортименті на загальну суму 2 428 787,04 грн. (у тому числі ПДВ 404797,84 грн.). 
Згідно аналізу баз даних ЄРПН встановлено, що ТОВ «ШЕРІДАНС ГРУП» прибавало газовані напої, придбання підприємством ТОВ «ШЕРІДАНС ГРУП», за відповідний та попередні періоди, підшипників або будь-яких їх складових, за рахунок яких сформовано податковий кредит, не підтверджується по ланцюгу придбання.
Крім того, у акті перевірки проведено аналіз ТОВ «ШЕРІДАНС ГРУП», згідно якого: воно визнано ризиковим платником ПДВ згідно з рішенням від 05.02.2020 №15551; не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносин з неплатниками ПДВ; свідоцтво платника ПДВ анульовано 16.07.2021 за рішенням контролюючого органу через відсутність поставок та ненадання декларацій; остання звітність з ПДВ за травень 2019 року; звітність з податку на прибуток, форма №1-ДФ, форма №20-ОПП не надавались, у зв`язку із чим неможливо встановити фактичну наявність трудових ресурсів, фізичних, технічних та технологічних можливостей; наявна інформація щодо причетності до кримінального провадження.
Отже, під час перевірки контролюючим органом підтверджено факт не можливості виконання ТОВ «ШЕРІДАНС ГРУП» взятих на себе зобов`язань щодо постачання позивачу підшипників.
Також, судом встановлено, що під час перевірки позивачем надано договір постачання №121 від 02.12.2019, за яким ТОВ «ДЕЛЬТІКА ТРЕЙД» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору).
До перевірки, крім зазначеного договору, надано: - видаткову накладну №50 від 09.12.2019 на загальну суму 673 820,64 грн, в т.ч. ПДВ – 112 303,44 грн, з товарно-транспортною накладною №Р50 від 09.12.2019; - видаткову накладну №51 від 09.12.2019 на загальну суму 333 558,83 грн, в т.ч. ПДВ – 55 593,14 грн, з товарно-транспортною накладною №Р51 від 09.12.2019; видаткову накладну №52 від 11.12.2019 на загальну суму 419 040,00 грн, в т.ч. ПДВ – 69 840,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р52 від 11.12.2019; - видаткову накладну №53 від 11.12.2019 на загальну суму 419 040,00 грн, в т.ч. ПДВ – 69 840,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р53 від 11.12.2019; - видаткову накладну №54 від 11.12.2019 на загальну суму 419 040,00 грн, в т.ч. ПДВ – 69 840,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р54 від 11.12.2019.
В свою чергу, контролюючим органом було встановлено, що на адресу ТОВ "Торговий дім "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК", підприємством ТОВ "ДЕЛЬТІКА ТРЕЙД" в Єдиному реєстрі податкових накладних у грудні 2019 зареєстровані податкові накладні з номенклатурою підшипники, кільця, кулі, паси в асортименті, на загальну суму 2 264 499,48 грн. (у тому числі ПДВ 377 416,58 грн.). Згідно аналізу баз даних ЄРПН встановлено, що ТОВ "ДЕЛЬТІКА ТРЕЙД" придбав підшипники у ТОВ "ХАНСЕН ЛАЙТ" (код ЄДРПОУ 42689836). В свою чергу на ТОВ "ХАНСЕН ЛАЙТ" (код ЄДРПОУ 42689836) не зареєстровані податкові накладні з такою або подібною номенклатурою товарів.
Також, контролюючим органом встановлено, що свідоцтво платника ПДВ ТОВ «ДЕЛЬТІКА ТРЕЙД» анульовано 23.09.2021 за рішенням контролюючого органу через відсутність поставок та ненадання декларацій; остання звітність з ПДВ за січень 2020 року; звітність з податку на прибуток, форма №1-ДФ, форма №20-ОПП не надавались, у зв`язку із чим неможливо встановити фактичну наявність трудових ресурсів, фізичних, технічних та технологічних можливостей, тобто не підтверджується по ланцюга придбання.
Отже, під час перевірки контролюючим органом підтверджено факт не можливості виконання ТОВ «ДЕЛЬТІКА ТРЕЙД» взятих на себе зобов`язань щодо постачання позивачу підшипників.
Крім того, під час розгляду справи судом встановлено, що під час перевірки позивачем надано договір постачання №5647 від 01.02.2019, за яким ТОВ «ВІННЕР КОМ» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору).
До перевірки, крім зазначеного договору, надано: видаткову накладну №РН-0201/40 від 01.02.2019 на загальну суму 208 409,23 грн, в т.ч. ПДВ – 34 734,87 грн, з товарно-транспортною накладною №РН201/40 від 01.02.2019; видаткову накладну №РН-0201/41 від 01.02.2019 на загальну суму 190 294,57 грн, в т.ч. ПДВ – 31 715,76 грн, з товарно-транспортною накладною №РН201/41 від 01.02.2019; видаткову накладну №РН-0201/42 від 01.02.2019 на загальну суму 176 041,20 грн, в т.ч. ПДВ – 29 340,20 грн, з товарно-транспортною накладною №РН201/42 від 01.02.2019; видаткову накладну №РН-0218/44 від 18.02.2019 на загальну суму 104 516,93 грн, в т.ч. ПДВ – 17 419,49 грн, з товарно-транспортною накладною №РН218/44 від 18.02.2019; видаткову накладну №РН-0218/45 від 18.02.2019 на загальну суму 253 518,00 грн, в т.ч. ПДВ – 42 253,00 грн, з товарно-транспортною накладною №РРН-0218/45 від 18.02.2019; - видаткову накладну №РН-0218/46 від 18.02.2019 на загальну суму 253 518,00 грн, в т.ч. ПДВ – 42 253,00 грн, з товарно-транспортною накладною №РН218/46 від 18.02.2019; - видаткову накладну №РН-0218/47 від 18.02.2019 на загальну суму 278 869,80 грн, в т.ч. ПДВ – 46 478,30 грн, з товарно-транспортною накладною №РН218/47 від 18.02.2019; - видаткову накладну №РН-0218/48 від 18.02.2019 на загальну суму 278 869,80 грн, в т.ч. ПДВ – 46 478,30 грн, з товарно-транспортною накладною №РРН-0218/48 від 18.02.2019; - видаткову накладну №РН-0218/49 від 18.02.2019 на загальну суму 132 494,02 грн, в т.ч. ПДВ – 22 082,34 грн, з товарно-транспортною накладною №РРН-0218/49 від 18.02.2019; - видаткову накладну №РН-0218/50 від 18.02.2019 на загальну суму 129 170,04 грн, в т.ч. ПДВ – 21 528,34 грн, з товарно-транспортною накладною №РРН-0218/50 від 18.02.2019.
Контролюючим органом під час перевірки було встановлено, що на адресу ТОВ «Торговий дім «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК», підприємством ТОВ «ВІННЕР КОМ» (код ЄДРПОУ 42154207), в Єдиному реєстрі податкових накладних у лютому 2019 зареєстровані накладні з наступною номенклатурою: підшипники, сальники, кільця та ін. в асортименті на загальну суму 2 005 701,60 грн (у тому числі ПДВ 334 283,60 грн).
Згідно аналізу баз даних ЄРПН встановлено, що придбання підприємством ТОВ «ВІННЕР КОМ», за відповідний та попередні періоди, підшипників або будь-яких їх складових, за рахунок яких сформовано податковий кредит, не підтверджується по ланцюгу придбання.
Також, контролюючим органом встановлено, що ТОВ «ВІННЕР КОМ» не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносин з неплатниками ПДВ; свідоцтво платника ПДВ анульовано 24.03.2021 за рішенням контролюючого органу через ненадання декларацій; остання звітність з ПДВ за липень 2019 року; у І кварталі 2019 року працювало 3 особи; звітність з податку на прибуток, форма №1-ДФ, форма №20-ОПП не надавались, у зв`язку із чим неможливо встановити фактичну наявність трудових ресурсів, фізичних, технічних та технологічних можливостей; наявна інформація щодо причетності до кримінального провадження.
Отже, під час перевірки контролюючим органом підтверджено факт не можливості виконання ТОВ «ВІННЕР КОМ» взятих на себе зобов`язань щодо постачання позивачу підшипників.
Також, судом встановлено, що під час перевірки позивачем надано договір постачання №1515 від 15.01.2020, за яким ТОВ «ДЕРВУД РЕТЕЙЛ» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору).
До перевірки, крім зазначеного договору, надано: - видаткову накладну №14 від 16.01.2020 на загальну суму 250118,89 грн, в т.ч. ПДВ – 41686,48 грн, з товарно-транспортною накладною №Р14 від 16.01.2020; - видаткову накладну №15 від 16.01.2020 на загальну суму 300 243,02 грн, в т.ч. ПДВ – 50040,50 грн, з товарно-транспортною накладною №Р15 від 16.01.2020; - видаткову накладну №16 від 16.01.2020 на загальну суму 300787,44 грн, в т.ч. ПДВ – 5013124 грн, з товарно-транспортною накладною №Р16 від 16.01.2020; видаткову накладну №17 від 16.01.2020 на загальну суму 319 646,40 грн, в т.ч. ПДВ – 53274,40 грн, з товарно-транспортною накладною №Р17 від 16.01.2020; - видаткову накладну №18 від 20.01.2020 на загальну суму 375 390,00 грн, в т.ч. ПДВ – 62 565,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р18 від 20.01.2020; - видаткову накладну №19 від 20.01.2020 на загальну суму 375390,00 грн, в т.ч. ПДВ – 62 565,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р15 від 20.01.2020.
Під час проведення перевірки контролюючим органом встановлено, що згідно проведеного аналізу даних Єдиного державного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ "ДЕРВУД РЕТЕЙЛ" придбав підшипники у ТОВ "РЕДІНГ РЕТЕЙЛ" (код ЄДРПОУ 43321690). В свою чергу на ТОВ "РЕДІНГ РЕТЕЙЛ" не зареєстровані податкові накладні з такою або подібною номенклатурою товарів. Податкові декларації з податку на прибуток за період з 01.01.2019 по 31.12.2021 не подавались, остання звітність подана за січень 2020. 
Згідно аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "ДЕРВУД РЕТЕЙЛ" (код ЄДРПОУ 43265363) встановлено відсутність придбання товарно- матеріальних цінностей по ланцюгу постачання з періоду реєстрації платником ПДВ (наведено вище), документально оформленого без фактичного постачання, в результаті чого ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" неправомірно сформовано податковий кредит від ТОВ "ДЕРВУД РЕТЕЙЛ" (код ЄДРПОУ 43265363) у січні 2020.
Крім того, у акті перевірки проведено аналіз ТОВ «ДЕРВУД РЕТЕЙЛ», згідно якого: не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносин з неплатниками ПДВ; свідоцтво платника ПДВ анульовано 23.09.2021, причина «39 – відсутність поставок та ненадання декларацій»; остання звітність з ПДВ за січень 2020 року; звітність з податку на прибуток, форма №1-ДФ не надавались, у зв`язку із чим неможливо встановити фактичну наявність трудових ресурсів, фізичних, технічних та технологічних можливостей.
Отже, під час перевірки контролюючим органом підтверджено факт не можливості виконання ТОВ «ДЕРВУД РЕТЕЙЛ» взятих на себе зобов`язань щодо постачання позивачу підшипників.
Також, судом встановлено, що під час перевірки позивачем надано договір постачання №4317 від 15.06.2019, за яким ТОВ «МАПСІН» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору).
На підтвердження здійснення операцій надано: видаткову накладну №39 від 17.06.2019 на загальну суму 336 492,00 грн, в т.ч. ПДВ – 56 082,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р39 від 17.06.2019; - видаткову накладну №40 від 24.06.2019 на загальну суму 336 492,00 грн, в т.ч. ПДВ – 56 082,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р40 від 24.06.2019; - видаткову накладну №29 від 01.07.2019 на загальну суму 158 400,00 грн, в т.ч. ПДВ – 26 400,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р29 від 01.07.2019; - видаткову накладну №30 від 01.07.2019 на загальну суму 150 000,00 грн, в т.ч. ПДВ – 25 000,00 грн, з товарно-транспортною накладною №30 від 01.07.2019; - видаткову накладну №31 від 04.07.2019 на загальну суму 158 400,00 грн, в т.ч. ПДВ – 26 400,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р31 від 04.07.2019; - видаткову накладну №32 від 11.07.2019 на загальну суму 158 400,00 грн, в т.ч. ПДВ – 26 400,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р32 від 11.07.2019; - видаткову накладну №33 від 11.07.2019 на загальну суму 150 000,00 грн, в т.ч. ПДВ – 25 000,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р33 від 11.07.2019.
Контролюючим органом під час перевірки встановлено, що згідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ "МАПСІН" в адресу ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 1 448 184,00 грн, в т.ч. ПДВ 241 364,00 грн. 
Кредиторська заборгованість в розмірі 1 398 184,00 грн передана на ТОВ "УТК "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" (код ЄДРПОУ 44010416) за процедурою виділу, станом на 31.12.2021 заборгованість відсутня. 
Крім того, згідно проведеного аналізу даних Єдиного державного реєстру податкових накладних встановлено відсутність придбання ТОВ "МАПСІН" товару по ланцюгу постачання від ТОВ "ТІАСАН" (код ЄДРПОУ 42993675) та від ТОВ "ВЕСТОН ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 42877500). Згідно аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ "ТІАСАН" (код ЄДРПОУ 42993675) та ТОВ "ВЕСТОН ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 42877500) не придбавали ТМЦ, реалізовані ТОВ "МАПСІН" (код ЄДРПОУ 42232211) у подальшому по ланцюгу до ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК". Згідно аналізу баз даних ЄРПН встановлено, що придбання підприємством ТОВ "МАПСІН", за відповідний та попередні періоди, підшипників або будь-яких їх складових, за рахунок яких сформовано податковий кредит, не підтверджується по ланцюгу придбання.
Крім того, у акті перевірки проведено аналіз ТОВ «МАПСІН», згідно якого: не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносин з неплатниками ПДВ; свідоцтво платника ПДВ анульовано 28.08.2020, причина анулювання «22 – ненадання декларацій протягом року»; остання звітність з ПДВ за липень 2019 року; звітність з податку на прибуток, форма №1-ДФ, форма №20-ОПП не надавались, у зв`язку із чим неможливо встановити фактичну наявність трудових ресурсів, фізичних, технічних та технологічних можливостей.
Отже, під час перевірки контролюючим органом підтверджено факт не можливості виконання ТОВ «МАПСІН» взятих на себе зобов`язань щодо постачання позивачу підшипників.
Також, судом встановлено, що під час перевірки позивачем надано договір постачання №30 від 02.12.2019, за яким ТОВ «ДВАНИСТ» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору). 
До перевірки, крім зазначеного договору, надано: видаткову накладну №25 від 03.02.2020 на загальну суму 650 490,42 грн, в т.ч. ПДВ – 108 415,07 грн, з товарно-транспортною накладною №Р25 від 03.02.2020; - видаткову накладну №26 від 03.02.2020 на загальну суму 602 376,23 грн, в т.ч. ПДВ – 100 396,04 грн, з товарно-транспортною накладною №Р26 від 03.02.2020; - видаткову накладну №27 від 10.02.2020 на загальну суму 70 384,67 грн, в т.ч. ПДВ – 11 730,78 грн, з товарно-транспортною накладною №Р27 від 10.02.2020.
Контролюючим органом під час проведення перевірки було встановлено, що Згідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ "ДВАНИСТ" в адресу ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 1 323 251,32 грн, в т.ч. ПДВ 220 541,89 грн. Розрахунки між ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" та ТОВ "ДВАНИСТ" (код ЄДРПОУ 42747630) не проводились. Кредиторська заборгованість в розмірі 1 323 251,33 грн передана на ТОВ "УТК "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" (код ЄДРПОУ 44010416) за процедурою виділу. Станом на 31.12.2021 заборгованість відсутня. 
Крім того, згідно проведеного аналізу даних Єдиного державного реєстру податкових накладних встановлено відсутність придбання ТОВ "ДВАНИСТ" товару по ланцюгу постачання від ТОВ "КЛЕЙРІКС" (код ЄДРПОУ 43312884). Згідно аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ "КЛЕЙРІКС" (код ЄДРПОУ 43312884) не придбавало ТМЦ, реалізовані ТОВ "ДВАНИСТ" (код ЄДРПОУ 42747630) у подальшому по ланцюгу до ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК".
Також, у акті перевірки проведено аналіз ТОВ «ДВАНИСТ», згідно якого: не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносин з неплатниками ПДВ; свідоцтво платника ПДВ анульовано 26.02.2021, причина анулювання «22 – ненадання декларацій протягом року»; остання звітність з ПДВ за січень 2020 року; звітність з податку на прибуток, форма №1-ДФ, форма №20-ОПП не надавались, у зв`язку із чим неможливо встановити фактичну наявність трудових ресурсів, фізичних, технічних та технологічних можливостей.
Отже, під час перевірки контролюючим органом підтверджено факт не можливості виконання ТОВ «ДВАНИСТ» взятих на себе зобов`язань щодо постачання позивачу підшипників.
Крім того, судом встановлено, що під час перевірки позивачем надано договір постачання №0209 від 16.09.2019, за яким ТОВ «ТАНДЕМ СТАР» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору).
До перевірки, крім зазначеного договору, надано: - видаткову накладну №219 від 16.09.2019 на загальну суму 469 281,91 грн, в т.ч. ПДВ – 78 213,65 грн, з товарно-транспортною накладною №Р219 від 16.09.2019; - видаткову накладну №220 від 16.09.2019 на загальну суму 402 686,52 грн, в т.ч. ПДВ – 67 114,42 грн, з товарно-транспортною накладною №Р220 від 16.09.2019; - видаткову накладну №221 від 16.09.2019 на загальну суму 378 476,50 грн, в т.ч. ПДВ – 63 079,42 грн, з товарно-транспортною накладною №Р221 від 16.09.2019.
Згідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ "ТАНДЕМ СТАР" в адресу ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 1 250 444,93 грн, в т.ч. ПДВ 208 407,49 грн. Розрахунки між ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" та ТОВ "ТАНДЕМ СТАР" (код ЄДРПОУ 43106704) не проводились. Кредиторська заборгованість в розмірі 1 250 444,93 грн передана на ТОВ "УТК "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" (код ЄДРПОУ 44010416) за процедурою виділу. Станом на 31.12.2021 заборгованість відсутня. Крім того, згідно проведеного аналізу даних Єдиного державного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ "ТАНДЕМ СТАР" придбав підшипники у ТОВ "ГРІНЛІФ КОМПАНІ" (код ЄДРПОУ 43076502), ТОВ "МАГЕЛАН ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 43082888), ТОВ "СПЕЦ ПРОДЖЕКТ" (код ЄДРПОУ 43015282), ТОВ "ТЕХНОКОНСОЛЬ" (код ЄДРПОУ 43107713). 
В свою чергу податкові накладні з такою або подібною номенклатурою товарів на поставку підприємствам ТОВ "ГРІНЛІФ КОМПАНІ" (код ЄДРПОУ 43076502), ТОВ "МАГЕЛАН ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 43082888), ТОВ "СПЕЦ ПРОДЖЕКТ" (код ЄДРПОУ 43015282), ТОВ "ТЕХНОКОНСОЛЬ" (код ЄДРПОУ 43107713), не реєструвались.
Крім того, у акті перевірки проведено аналіз ТОВ «ТАНДЕМ СТАР», згідно якого: воно визнано ризиковим платником ПДВ згідно з рішенням від 05.02.2020 №1290; не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносин з неплатниками ПДВ; свідоцтво платника ПДВ анульовано 19.11.2020 з причини «22 – ненадання декларацій протягом року»; остання звітність з ПДВ за вересень 2019 року; звітність з податку на прибуток, форма №1-ДФ, форма №20-ОПП не надавались, у зв`язку із чим неможливо встановити фактичну наявність трудових ресурсів, фізичних, технічних та технологічних можливостей; наявна інформація щодо причетності до кримінального провадження.
Отже, під час перевірки контролюючим органом підтверджено факт не можливості виконання ТОВ «ТАНДЕМ СТАР» взятих на себе зобов`язань щодо постачання позивачу підшипників.
Крім того, судом встановлено, що під час перевірки позивачем надано договір постачання №0108 від 01.08.2019, за яким ТОВ «УКРТОРГКОМ ЛТД» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору).
До перевірки позивачем надано: - видаткову накладну №52 від 01.08.2019 на загальну суму 303480,00 грн, в т.ч. ПДВ – 50580,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р52 від 01.08.2019; - видаткову накладну №57 від 05.08.2019 на загальну суму 303480,00 грн, в т.ч. ПДВ – 50580,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р57 від 05.08.2019; - видаткову накладну №64 від 09.08.2019 на загальну суму 303480,00 грн, в т.ч. ПДВ – 50580,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р64 від 09.08.2019; - видаткову накладну №66 від 12.08.2019 на загальну суму 303480,00 грн, в т.ч. ПДВ – 50580,00 грн, з товарно-транспортною накладною №Р66 від 12.08.2019.
Контролюючим органом під час проведення перевірки встановлено Згідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ "УКРТОРГКОМ ЛТД" в адресу ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 1 213 920,00 грн, в т.ч. ПДВ 202 320,00 грн. ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" в податковому обліку вказані податкові накладні ТОВ "УКРТОРГКОМ ЛТД" (код ЄДРПОУ 43032617) виписані у серпні 2019 року, включено до складу податкового кредиту. Кредиторська заборгованість в розмірі 1 198 920,00 грн передана на ТОВ "УТК "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" (код ЄДРПОУ 44010416) за процедурою виділу. Крім того, згідно проведеного аналізу даних Єдиного державного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ "УКРТОРГКОМ ЛТД" придбав підшипники у ТОВ "ВІНТОН ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 42877392), ТОВ "СВЯТФОРТ" (код ЄДРПОУ 42299145), ТОВ "БЕЛФЕР" (код ЄДРПОУ 42986212).
В свою чергу на поставку підприємствам ТОВ "ВІНТОН ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 42877392), ТОВ "СВЯТФОРТ" (код ЄДРПОУ 42299145), ТОВ "БЕЛФЕР" (код ЄДРПОУ 42986212) не реєструвались податкові накладні з такою або подібною номенклатурою товарів.
Згідно аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "УКРТОРГКОМ ЛТД" (43032617) встановлено відсутність придбання товарно-матеріальних цінностей по ланцюгу постачання з періоду реєстрації платником ПДВ (наведено вище), документально оформленого без фактичного постачання, в результаті чого ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" неправомірно сформовано податковий кредит від ТОВ "УКРТОРГКОМ ЛТД" (43032617) у серпні 2019 року.
Крім того, у акті перевірки проведено аналіз ТОВ «УКРТОРГКОМ ЛТД», згідно якого: воно визнано ризиковим платником ПДВ згідно з рішенням від 04.02.2020 №18526; не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносин з неплатниками ПДВ; свідоцтво платника ПДВ анульовано 30.09.2020 з причини «22 – ненадання декларацій протягом року»; остання звітність з ПДВ за серпень 2019 року; звітність з податку на прибуток, форма №1-ДФ, форма №20-ОПП не надавались, у зв`язку із чим неможливо встановити фактичну наявність трудових ресурсів, фізичних, технічних та технологічних можливостей; наявна інформація щодо причетності до кримінального провадження.
Отже, під час перевірки контролюючим органом підтверджено факт не можливості виконання ТОВ «УКРТОРГКОМ ЛТД» взятих на себе зобов`язань щодо постачання позивачу підшипників.
Судом встановлено, що під час перевірки позивачем надано договір постачання №14 від 10.10.2019, за яким ТОВ «ЛІВАЙС ГРУП» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору).
На підтвердження здійснення господарських операцій надано: - видаткову накладну №189 від 16.10.2019 на загальну суму 399938,11 грн, в т.ч. ПДВ – 66656,35 грн, з товарно-транспортною накладною №Р189 від 16.10.2019; - видаткову накладну №190 від 21.10.2019 на загальну суму 174937,24 грн, в т.ч. ПДВ – 29156,21 грн, з товарно-транспортною накладною №Р190 від 21.10.2019; - видаткову накладну №191 від 21.10.2019 на загальну суму 275377,66 грн, в т.ч. ПДВ – 45896,28 грн, з товарно-транспортною накладною №Р191 від 21.10.2019.
Контролюючим органом під час проведення перевірки встановлено, що Згідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ "ЛІВАЙС ГРУП" в адресу ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 850 253,00 грн, в т.ч. ПДВ 141 708,83 грн. ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" в податковому обліку вказані податкові накладні ТОВ "ЛІВАЙС ГРУП" виписані у жовтні 2019 року, включено до складу податкового кредиту. Розрахунки між ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" та ТОВ "ЛІВАЙС ГРУП" не проводились. Кредиторська заборгованість в розмірі 850 253,01 грн передана на ТОВ "УТК "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" (код ЄДРПОУ 44010416) за процедурою виділу. 
Крім того, згідно проведеного аналізу даних Єдиного державного реєстру податкових накладних встановлено відсутність придбання ТОВ "ЛІВАЙС ГРУП" товару по ланцюгу постачання від ТОВ "ДУАВЕЙ СВ" (код ЄДРПОУ 43161807). 
Згідно аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ "ДУАВЕЙ СВ" (код ЄДРПОУ 43161807) не придбавало ТМЦ, реалізовані ТОВ "ЛІВАЙС ГРУП" (код ЄДРПОУ 43109024) у подальшому по ланцюгу до ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК". 
Згідно аналізу баз даних ЄРПН встановлено, що придбання підприємством ТОВ «ЛІВАЙС ГРУП», за відповідний та попередні періоди, підшипників або будь-яких їх складових, за рахунок яких сформовано податковий кредит, не підтверджується по ланцюгу придбання. 
Крім того, у акті перевірки проведено аналіз ТОВ «ЛІВАЙС ГРУП», згідно якого: не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносин з неплатниками ПДВ; свідоцтво платника ПДВ анульовано 31.12.2020 з причини «22 – ненадання декларацій протягом року»; остання звітність з ПДВ за листопад 2019 року; звітність з податку на прибуток, форма №1-ДФ, форма №20-ОПП не надавались, у зв`язку із чим неможливо встановити фактичну наявність трудових ресурсів, фізичних, технічних та технологічних можливостей.
Отже, під час перевірки контролюючим органом підтверджено факт не можливості виконання ТОВ «ЛІВАЙС ГРУП» взятих на себе зобов`язань щодо постачання позивачу підшипників.
Також, судом встановлено, що під час перевірки позивачем надано договір постачання №1609 від 16.09.2019, за яким ТОВ «АЛЬФАПРОМСНАБ» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору).
На підтвердження виконання умов договору позивачем надано: видаткову накладну №287 від 16.09.2019 на загальну суму 455 124,42 грн, в т.ч. ПДВ – 75 854,07 грн, з товарно-транспортною накладною №Р287 від 16.09.2019; - податкові накладні, документи щодо оплати та відсутності заборгованості перед контрагентом-постачальником, оборотно-сальдові відомості, тощо.
Контролюючим органом під час проведення перевірки встановлено, що згідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ "АЛЬФАПРОМСНАБ в адресу ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 455 124,42 грн, в т.ч. ПДВ 75 854,07 грн. ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" в податковому обліку вказані податкові накладні ТОВ "АЛЬФАПРОМСНАБ (код ЄДРПОУ 43108984) виписані у вересні 2019 року. Кредиторська заборгованість в розмірі 330 124,42 грн передана на ТОВ "УТК "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" (код ЄДРПОУ 44010416) за процедурою виділу.
Крім того, згідно проведеного аналізу даних Єдиного державного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ "АЛЬФАПРОМСНАБ (код ЄДРПОУ 43108984) придбав підшипники у ТОВ "АЛЬФА ЗУМ" (код ЄДРПОУ 43161566). Податкові декларації з податку на прибуток за період з 01.01.2019 по 31.12.2021 не подавались. Остання звітність подана за листопад 2019.
Крім того, у акті перевірки проведено аналіз ТОВ «АЛЬФАПРОМСНАБ», згідно якого: воно визнано ризиковим платником ПДВ згідно з рішенням від 04.02.2020 №18653; не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносин з неплатниками ПДВ; свідоцтво платника ПДВ анульовано 31.12.2020 з причини «22 – ненадання декларацій протягом року»; остання звітність з ПДВ за листопад 2019 року; звітність з податку на прибуток, форма №1-ДФ, форма №20-ОПП не надавались, у зв`язку із чим неможливо встановити фактичну наявність трудових ресурсів, фізичних, технічних та технологічних можливостей.
Отже, під час перевірки контролюючим органом підтверджено факт не можливості виконання ТОВ «АЛЬФАПРОМСНАБ» взятих на себе зобов`язань щодо постачання позивачу підшипників.
Також, судом встановлено, що під час перевірки позивачем надано договір постачання №1608 від 16.08.2019, за яким ТОВ «УКРЕКСТРЕЙДІНГ» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору).
Позивачем на підтвердження господарських операцій надано: видаткову накладну №304 від 16.08.2019 на загальну суму 367 771,99 грн, в т.ч. ПДВ – 61 295,33 грн, з товарно-транспортною накладною №Р304 від 16.08.2019; - видаткову накладну №305 від 16.08.2019 на загальну суму 79 320,38 грн, в т.ч. ПДВ – 13 220,06 грн, з товарно-транспортною накладною №Р305 від 16.08.2019; - податкові накладні, документи щодо оплати та відсутності заборгованості перед контрагентом-постачальником, оборотно-сальдові відомості, тощо.
Контролюючим органом під час проведення перевірка встановлено, що згідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ "УКРЕКСТРЕЙДІНГ" в адресу ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 447 092,38 грн, в т.ч. ПДВ 74 515,40 грн. ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" в податковому обліку вказані податкові накладні ТОВ "УКРЕКСТРЕЙДІНГ" (код ЄДРПОУ 42455955) виписані у серпні 2019 року, включено до складу податкового кредиту. Кредиторська заборгованість в розмірі 119 092,37 грн передана на ТОВ "УТК "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" (код ЄДРПОУ 44010416) за процедурою виділу. ТОВ "УКРЕКСТРЕЙДІНГ" (код ЄДРПОУ 42455955) не є імпортером та виробником продукції, що поставляється на ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК". 
Крім того, згідно проведеного аналізу даних Єдиного державного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ "УКРЕКСТРЕЙДІНГ" (код ЄДРПОУ 42455955) придбав підшипники у ТОВ "СИРИУС." (код ЄДРПОУ 43110663). 
В свою чергу на поставку підприємству ТОВ "СИРИУС." (код ЄДРПОУ 43110663) не реєструвались податкові накладні з такою або подібною номенклатурою товарів. Податкові декларації з податку на прибуток за період з 01.01.2019 по 31.12.2021 не подавались. Остання звітність подана за серпень 2019.
Крім того, у акті перевірки проведено аналіз ТОВ «УКРЕКСТРЕЙДІНГ», згідно якого: воно визнано ризиковим платником ПДВ згідно з рішенням від 04.02.2020 №18542; не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносин з неплатниками ПДВ; свідоцтво платника ПДВ анульовано 30.09.2020 з причини «22 – ненадання декларацій протягом року»; остання звітність з ПДВ за серпень 2019 року; звітність з податку на прибуток, форма №1-ДФ не надавались, у зв`язку із чим неможливо встановити фактичну наявність трудових ресурсів, фізичних, технічних та технологічних можливостей.
Отже, під час перевірки контролюючим органом підтверджено факт не можливості виконання ТОВ "УКРЕКСТРЕЙДІНГ" взятих на себе зобов`язань щодо постачання позивачу підшипників.
Також, судом встановлено, що під час перевірки позивачем надано договір постачання №5214 від 03.06.2019, за яким ТОВ «РИЧ КОСТ» (Постачальник) зобов`язується у визначений цим договором строк передати у власність ТОВ «ТД «ЗАПОРІЖПІДШИПНИК» (Покупець) товар: підшипники та ГТВ у кількості, номенклатурі, асортименті та по цінам узгодженим сторонами (п.1.1 та 1.2 договору).
До перевірки, крім зазначеного договору, надано: - видаткову накладну №52 від 03.06.2019 на загальну суму 351 260,05 грн, в т.ч. ПДВ – 58 543,34 грн, з товарно-транспортною накладною №Р52 від 03.06.2019; - податкові накладні, документи щодо оплати та відсутності заборгованості перед контрагентом-постачальником, оборотно-сальдові відомості, тощо.
Контролюючим органом під час проведення перевірки встановлено, що згідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ "РИЧ КОСТ" в адресу ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 351 260,05 грн, в т.ч. ПДВ 58 543,34 грн. ТОВ "ТД "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" в податковому обліку вказані податкові накладні ТОВ "РИЧ КОСТ" (код ЄДРПОУ 42122484) виписані у червні 2019 року, включено до складу податкового кредиту. Кредиторська заборгованість в розмірі 286 260,09 грн передана на ТОВ "УТК "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" (код ЄДРПОУ 44010416) за процедурою виділу.
Крім того, згідно проведеного аналізу даних Єдиного державного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ "РИЧ КОСТ" (код ЄДРПОУ 42122484) придбав підшипники у ТОВ "МПТ-АРМАТЕХ" (код ЄДРПОУ 42580370). 
В свою чергу на поставку підприємству ТОВ "МПТ-АРМАТЕХ" (код ЄДРПОУ 42580370) не реєструвались податкові накладні з такою або подібною номенклатурою товарів. Податкові декларації з податку на прибуток за період з 01.01.2019 по 31.12.2021 не подавались, остання звітність подана за червень 2019.
Крім того, у акті перевірки проведено аналіз ТОВ «РИЧ КОСТ», згідно якого: воно визнано ризиковим платником ПДВ згідно з рішенням від 05.02.2020 №44899; не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносин з неплатниками ПДВ; свідоцтво платника ПДВ анульовано 24.07.2020 з причини «22 – ненадання декларацій протягом року»; остання звітність з ПДВ за червень 2019 року; звітність з податку на прибуток, форма №1-ДФ, форма №20-ОПП не надавались, у зв`язку із чим неможливо встановити фактичну наявність трудових ресурсів, фізичних, технічних та технологічних можливостей.
Отже, під час перевірки контролюючим органом підтверджено факт не можливості виконання ТОВ «РИЧ КОСТ» взятих на себе зобов`язань щодо постачання позивачу підшипників.
Суд зазначає, що у постанові ВЕРХОВНОГО СУДУ від 26 січня 2024 року у справі №420/23018/21 зазначено, що оцінка правовідносин позивача та його контрагентів вимагає ретельної перевірки обставин їх виконання. Установлення наведених обставин є необхідним для перевірки того, що відображають надані платником первинні документи реальні факти господарської діяльності за спірними правочинами та чи є обґрунтованими доводи податкового органу, покладені в основу оскаржуваного податкового повідомлення – рішення. Повинен бути перевірений фактичний альтернативний рух активу в порівнянні із задекларованим. 
Необхідно дослідити технічну можливість контрагентів платника виконати спірні поставки з урахуванням їх фактичних господарських ресурсів, понесення ними витрат, пов`язаних з реальним здійсненням господарської діяльності (на оренду приміщення, оплату комунальних платежів та електроенергії, виплату заробітної плати тощо).
За таких обставин, суд дійшов висновку, що між позивачем та контрагентами ТОВ «МАРШАЛ СТАР», ТОВ «РОДА ТРАНЗIТ», ТОВ «ЮЗЕР КОМ ЮА», ТОВ «ШЕРIДАНС ГРУП», ТОВ «ДЕЛЬТIКА ТРЕЙД», ТОВ «BIHHEP КОМ», ТОВ «ДЕРВУД РЕТЕЙЛ», ТОВ «МАПСIН», ТОВ «ДВАНИСТ», ТОВ «ТАНДЕМ СТАР», ТОВ «УКРТОРГКОМ ЛТД», ТОВ «ЛIВАЙС ГРУП», ТОВ «АЛЬФАПРОМСНАБ», ТОВ «УКРЕКСТРЕЙДIНГ», ТОВ «РИЧ КОСТ» відбувалося лише документальне оформлення господарських операцій без реального їх здійснення.
Суд зазначає, що під час розгляду справи судом встановлено, що ТОВ «МАРШАЛ СТАР», ТОВ «РОДА ТРАНЗIТ», ТОВ «ЮЗЕР КОМ ЮА», ТОВ «ШЕРIДАНС ГРУП», ТОВ «ДЕЛЬТIКА ТРЕЙД», ТОВ «BIHHEP КОМ», ТОВ «ДЕРВУД РЕТЕЙЛ», ТОВ «МАПСIН», ТОВ «ДВАНИСТ», ТОВ «ТАНДЕМ СТАР», ТОВ «УКРТОРГКОМ ЛТД», ТОВ «ЛIВАЙС ГРУП», ТОВ «АЛЬФАПРОМСНАБ», ТОВ «УКРЕКСТРЕЙДIНГ», ТОВ «РИЧ КОСТ», якими за документами здійснювалися поставки позивачу підшипників у значних обсягах фактично не мали необхідної матеріально-технічної бази для їх здійснення.
Також, суд звертає увагу, що майже всі з вище перелічених контрагентів після здійснення господарських операцій з позивачем припинили свою діяльність через невеликий проміжок часу, а свідоцтва платника ПДВ таких суб`єктів господарювання були анульовані.
Суд зазначає, що наявність наданих позивачем документів не є достатніми доказами здійснення господарських операцій, за відсутності інших документів, які відображають реальність таких операцій, з врахуванням технічних та трудових ресурсів, наявності технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, первинних документів підтверджуючих транспортування товару тощо.
Позивачем не надано ані контролюючому органу, ані суду, документів, які б підтверджували реальність здійснення господарських операцій з ТОВ «МАРШАЛ СТАР», ТОВ «РОДА ТРАНЗIТ», ТОВ «ЮЗЕР КОМ ЮА», ТОВ «ШЕРIДАНС ГРУП», ТОВ «ДЕЛЬТIКА ТРЕЙД», ТОВ «BIHHEP КОМ», ТОВ «ДЕРВУД РЕТЕЙЛ», ТОВ «МАПСIН», ТОВ «ДВАНИСТ», ТОВ «ТАНДЕМ СТАР», ТОВ «УКРТОРГКОМ ЛТД», ТОВ «ЛIВАЙС ГРУП», ТОВ «АЛЬФАПРОМСНАБ», ТОВ «УКРЕКСТРЕЙДIНГ», ТОВ «РИЧ КОСТ», а також не зазначено яким чином було залучено саме зазначених осіб до співпраці, яким чином відбувалась реальна взаємодія між контрагентами, належних доказів використання товарів у власній господарській діяльності, тощо.
Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. 
Враховуючи вищевикладене, судом встановлено, що при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень – рішень відповідач діяв обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, які мають значення при прийнятті рішень, у зв`язку з чим позовні вимоги про скасування таких рішень задоволенню не підлягають.
У зв`язку з відмовою у задоволенні позовних вимог, судові витрати на користь позивача не відшкодовуються.
Керуючись ст.ст. 2, 5, 9, 72, 77, 139, 241, 243-246, 255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:
В задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Запоріжпідшипник» - відмовити в повному обсязі.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі в 30-денний строк з дня його проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Рішення суду у повному обсязі виготовлено та підписано 19.06.2026.

Суддя І.В. Новікова